Art - 446 - Clases - Consolidado

Gerencia Tributaria de la Empresa
Imposicin Directa
Prof. Marcel Imery

mimery@imeryurdaneta.com
Imposicin Directa - Prof. Marcel Imery 1
Introduccin
I. Mis datos
II. Sus datos
III. Mis objetivos
IV. Portal Estudiantes
V. Los temas que veremos en los tres trimestres
VI. Las evaluaciones
VII. Reunin de fin de curso

Mis datos
Marcel Imery
Abogado. Socio de Imery Urdaneta
E-mail: mimery@imeryurdaneta.com y mimery2003@yahoo.com
Celular: 414-1260940
Tel oficina: 212-2632535
Tel casa: 212-2632535
Direccin oficina
Imery Urdaneta Calleja Itriago Flamarique S.C
Multicentro Empresarial del Este
Av. Francisco de Miranda
Torre Libertador, Piso 5, Ncleo A
Chacao, Caracas
Asistente ejecutiva: Carmen Cecilia Curvelo
E-mail: asistente.ejecutiva@imeryurdaneta.com

Sus datos
Favor indicar brevemente:
Nombre y apellido
Profesin y estudios realizados
Empleador
Experiencia profesional
Por qu decidi realizar este postgrado?

Portal Estudiantes
www.imeryurdaneta.com
Portal: Estudiantes
Por favor regstrate
Utilidad
Noticias de la materia
Material acadmico (programa, lminas de
clases, leyes, reglamentos, sentencias,
dictmenes, exmenes, trabajos, otros)
Control de asistencia
Evaluacin

Mis objetivos
Que entiendan cmo funciona el ISR
Que piensen mucho (cero caletre)
Que escriban opiniones legales
Que usen palabras tcnicas
Que participen: Que uds. agreguen valor

Reunin de fin de curso
Da de campo
Solo para quienes lleguen al tercer
trimestre
Pinchos de Cordero
Torneo de Bolas Criollas
Otras actividades

Los temas que veremos
ALCANCE DEL PROGRAMA TRES TRIMESTRES - Mtodo
socrtico
El patrimonio de los contribuyentes

Esquema de una opinin legal ISR
Fuentes legales del derecho tributario
Elementos del ISR
La frmula para determinar el ISR
Ingreso bruto
Donaciones
El ejercicio fiscal
Ejercicios cortos
La disolucin
La liquidacin
Reglas de territorialidad Casos prcticos
Territorialidad: La regla de la Causa - Caso Tricomar

Los temas que veremos (Cont.)
ALCANCE DEL PROGRAMA TRES TRIMESTRES - Mtodo socrtico
(Cont.)
El fideicomiso
La carta de crdito
Operaciones de permuta/cambio
Intereses - Caso Citibank
Ventas: Territorial, de exportacin y en consignacin
Vivienda Principal
Tipos de contribuyentes
El consorcio
La cuenta en participacin
Reglas de disponibilidad: Regla de lo pagado,
causado/realizado y devengado
Arrendamiento financiero
Regla de sub-capitalizacin o capitalizacin delgada

ALCANCE DEL PROGRAMA TRES TRIMESTRES - Mtodo
socrtico (Cont.)
Laboralidad
Tarifas
Rentas presuntas
Ganancias de capital y dividendos
Transparencia fiscal internacional
Fusiones
Venta de fondo de comercio
Costos
Deducciones
Retenciones

ALCANCE DEL PROGRAMA TRES TRIMESTRES -
Mtodo socrtico (Cont.)
Exenciones y Exoneraciones
Rebajas por inversin
Ajustes por inflacin
Precios de transferencia

La evaluacin
20 puntos
1 punto: Asistencia
Solo se permiten 2 faltas a clase
Adicionales ok, pero con justificacin
Un punto menos sobre nota final por cada inasistencia
no justificada, a partir de la 2da falta
1 punto: Participacin en clase
1 punto: Trabajo 1 (grupo)
1 punto: Trabajo 2 (grupo)
Es necesario presentar los trabajos 1 y 2 para poder
presentar el examen final
Mitad del valor si es presentado fuera de lapso
16 puntos: Examen final
La evaluacin (cont.)
Trabajos: 2 por trimestre
Anlisis de casos
Respuesta en estilo de opinin legal
Estructura de opiniones
I. Preguntas formuladas
II. Resumen de hechos relevantes para fines del ISR
III. Lista de material consultado (leyes, reglamentos,
sentencias, dictmenes, doctrina ojo datos al pie de
pgina y anexar a los 2 trabajos el material no
legislativo consultado)
IV. Conclusiones cortas
V. Anlisis
La evaluacin (cont.)
Examen final
Anlisis de casos
Respuestas cortas. No es necesario seguir el
esquema formal de una opinin legal
Estructura de respuesta examen final
I. Identificar las preguntas formuladas
II. Conclusiones cortas
III. Anlisis breve. Explicar por qu?
Cundo ser el examen final: El sbado anterior
a la fecha tope de entrega de notas
Delegado de curso deber cuadrar el aula con la escuela

El Patrimonio
Cules son los eventos que tienen un impacto en el
patrimonio
Patrimonio = Activos?
Patrimonio = Activos Pasivos
Incremento del patrimonio = Enriquecimiento
Origen del enriquecimiento
Actividades
Enajenacin y cesin de uso de bienes
Hallazgos
Juegos de azar
Condonaciones de deudas
Indemnizaciones
Particiones
Retornos por inversiones
Herencia
Etc.
El Patrimonio (cont.)
Caso de los Bs. 60
El Estudiante consigui Bs. 60
Hay incremento patrimonial?

Gravable?
Con cul impuesto?
ISR
Donaciones
Sucesiones

Caso de los Bs. 60 (Cont.)
El profesor le regal Bs. 60 al estudiante
Sin condiciones
Con condiciones

Gravable?
Con cul impuesto?
ISR
Donaciones
Sucesiones

El estudiante hered Bs. 60

Gravable?
Con cul impuesto?
ISR
Donaciones
Sucesiones

Disminuy el patrimonio de quien perdi el
dinero?
Disminuy el patrimonio del profesor?
El Estudiante cumpli condicin y trajo

merienda para la clase
Disminuye el patrimonio del Estudiante?
Aumenta el patrimonio de los Estudiantes del saln?

Fuentes del derecho tributario
Fuentes legales
Constitucin de la Repblica
Establece los principios tributarios
Tratados internacionales de integracin
Normas y principios que forman parte de la
legislacin interna vigente
De aplicacin directa y preferente a la legislacin
interna
Tratados internacionales tributarios
Para evitar la doble tributacin
Jurisprudencia vinculante de la SC del TSJ
Fuentes del derecho tributario (Cont.)
Fuentes legales (Cont.)
Cdigo Orgnico Tributario
Desarrolla principios constitucionales
Ley de ISR
Regula los elementos del ISR y la determinacin del ISR
Actos administrativos de efectos generales
Reglamento de la LIRS y sobre retenciones
Resoluciones Ministeriales
Providencias
Actos administrativos de efectos particulares
Dictmenes de la Administracin
Resoluciones que culminan el sumario

Fuentes del derecho tributario (Cont.)
Otras fuentes. Vinculante?
Jurisprudencia
De la SC del TSJ
De la SPA del TSJ
De los Tribunales Contencioso Tributarios
Dictmenes de la Administracin
Doctrina. Artculos especializados
Diccionario de la Real Academia
Modelo Tratado OCDE
Modelo Tratado ONU
Diario de debates del la Asamblea Nacional
Exposicin de motivos de las Leyes

Elementos del ISR
Elementos del ISR
Materia imponible
Qu es la renta? elemento econmico (sentido
estricto y amplio)
Base imponible
Alcuota
Hecho imponible. Cul es en el ISR?

Opinin legal - ISR
Estructura de una opinin legal
Se consulta si (si hay mas de una pregunta (i)., (ii) y (iii)..)
I. Los hechos
Entiendo que los hechos relevantes a los efectos de emitir esta opinin son:.
II. Material consultado
Luego de revisar (datos de todas las normas revisadas y de Gaceta Oficial en pie de pgina)
III. Conclusiones
Opino que (i), (ii)..; (iii).
IV. Anlisis
He llegado a las conclusiones indicadas en el Captulo III anterior en base al siguiente anlisis.
-Conclusin, Resumen de norma, norma, interpretacin de la norma, aplicacin de la norma al hecho,

conclusin-

Opinin legal ISR (Cont.)
Elaboracin de una opinin legal: Antes de escribir NADA
1. Preguntas: Cules son?
2. Hechos: Cules son?
3. Identifica las operaciones con contenido econmico en general
4. Selecciona aquellas relevantes para la opinin legal
5. Identifica y ubica las normas aplicables
6. Qu remunera el pago?
7. Ingreso/gasto territorial o extraterritorial? ojo: Aplica las REGLAS
8. Quin es el beneficiario final de la remuneracin? = I
9. Quin aprovecha la deduccin de la remuneracin? = G
10. Cules son los domicilios fiscales de los entes participantes en 8 y 9?
11. Aplica algn Tratado para evitar la DT?
12. Otros temas importantes Miscelneos-
13. Conclusiones: Muchas veces hay ms de una vlida
14. Riesgos
15. Defensas
16. ESCRIBIR. Este es el ltimo paso

Opinin legal ISR (cont.)
Elaboracin de una opinin legal: Pasos (cont.)
1. Preguntas: Cules son?
Solicitar al cliente o jefe preguntas por escrito
Si no ests claro:
Solicita aclaratoria

2. Hechos: Cules son?
Dibuja los hechos. Ejemplo
Si no ests claro:
Solicita aclaratoria
Pide copia de los documentos/contratos relevantes
Entiende el(los) contrato(s) en el plano legal
Redacta el captulo de los hechos

3. Identifica las operaciones con contenido econmico en
general
Cules son:
Aquellas que tienen un impacto en el patrimonio
Operaciones Remuneradas
Operaciones No remuneradas
Por qu?
Solo ellas tienen consecuencias fiscales
Las Remuneradas: Negocios jurdicos que tengan por
objeto
Bienes
Servicios
Otras actividades
Las No remuneradas
Desastres naturales, accidentes, tesoros, indemnizaciones,
retornos por inversiones, etc.

4. Selecciona aquellas operaciones relevantes
solo para la opinin legal

5. Identifica y ubica las normas relevantes
CN
Tratados
COT
LISR
RLISR
Providencias, etc.
Importante: Tambin revisa el resto de las fuentes

Dictmenes del SENIAT
Jurisprudencia
Publicaciones

6. Qu remunera el pago?
La enajenacin de un bien?
La prestacin de un servicio?
La realizacin de una actividad?
Una inversin?
Formas de pago
En efectivo
En especie
Compensacin
Remisin
Confusin

7. Ingreso/gasto territorial o extraterritorial?
REGLAS
Bienes inmuebles: R: Ubicacin geogrfica

Bienes muebles tangibles: R: Idem bienes inmuebles,
pero para el momento del perfeccionamiento del
contrato
Bienes muebles intangibles: R: Idem bienes muebles,
pero aplican criterios ideales
Servicios: R: Lugar dnde se presta el servicio
Otras actividades: R: Lugar dnde se realiza la
actividad

8. Quin es el beneficiario final de la remuneracin? =
Ingreso
Quines son contribuyentes del ISR. Art 1 LISR. Ojo

tratados
P Nat o P Jca domiciliadas en Vzla

Renta Territorial
Renta Global
P Nat o P Jca No domiciliadas en Vzla (Sin EP o BF)

Solo Renta territorial
P Nat o P Jca No domiciliada con EP o BF en Venezuela

Renta Territorial atribuible al EP o BF
Renta Global atribuible al EP o BF

9. Quin aprovecha la deduccin de la
remuneracin?
El titular de la deduccin del gasto
Ojo: Retencin de ISR
Pago
Abono en cuenta
Ojo: Cundo es deducible el gasto?
Ojo: Ao siguiente, qu pasa si no se pag?

10. Cules son los domicilios fiscales?
Del beneficiario final de la remuneracin
Del que aprovecha la deduccin del gasto

11. Aplica algn Tratado para evitar la DT?
Alemania G.O. 36.366, 11.08.97
Barbados G.O: 37.659, 27.03.03
Blgica G.O.: 5.269, 22.10.98
Repblica Checa G.O. 5.180, 4.11.97
Dinamarca G.O. 37.219, 14.06.01
Estados Unidos G.O. 5.427, dated 05.01.00
Francia G.O. 4.635, 29-09-03
Indonesia G.O. 37.659, 27.03.03
Italia G.O. 4.580, 21.05.93
Mexico G.O. 5.273, 6.11.98
Noruega G.O. 5.265, 1.10.98
Holanda G.O. 5.180, 4.11.97
Portugal G.O. 5.180, 4.11.97
Reino Unido G.O. 5.218, 6.03.98
Suecia G.O. 5.274, 12.11.98
Suiza G.O. 5.192, 18.12.97
Trinidad y Tobago G.O. 5.180, 4.11.97
Decisin 578 Comunidad Andina
Balarus G.O. 39.095, 9-12-2008
12. Otros temas importantes: Miscelneos
Reglas de disponibilidad
Aplican beneficios fiscales
Cul es el rgimen de retenciones aplicable
Ajuste por inflacin
Pecios de transferencia
Rentas presuntas
Reglas de costo
Ejercicio fiscal
Normas de transparencia fiscal internacional
Regla de sub-capitalizacin
Alcuota aplicable
etc.

13. Conclusiones
Puede haber ms de una vlida
Al llegar a la primera, seguir pensando
OJO: Este es el esqueleto del Captulo IV de Anlisis

de la opinin legal

14. Riesgos
Identificar riesgos

Opinin legal ISR (cont)
15. Defensas
Identificar las defensas en caso que se concreten los
riesgos

Opinin legal ISR (cont)
Elaboracin de una opinin legal: Pasos
(cont.)
16. ESCRIBIR la opinin
Redactar preguntas
Redactar hechos
Identificar fuentes consultadas
Redactar conclusiones
Redactar anlisis
OJO: No escribir nada sin antes haber

pasado por los 15 pasos anteriores
El hecho imponible en el ISR
En el ISR, el hecho imponible est
condicionado por: (Art. 1)
Territorialidad
Disponibilidad
El periodo fiscal
La renta debe ser neta

Territorialidad
Hasta el 2000: renta territorial
Gravables: Ingresos de fuente territorial
A partir del 2000: renta global

Gravables: Ingresos de cualquier origen

Territorialidad (cont.)
Reglas de territorialidad
Enajenacin: Dnde est ubicado el bien?
Inmuebles, muebles, intangibles
Actividades econmicas: Dnde se realiza
la actividad remunerada?
Servicios: Dnde se presta el servicio
remunerado?
Intereses: Dnde se usa el dinero cuyo uso
se remunera con el pago de intereses?

Territorialidad (Cont.)
Las reglas de territorialidad informan:
El ingreso
Los costos
Los gastos
OJO: Recordar el concepto de las 3 cestas

Disponibilidad
Reglas sobre cundo es disponible la renta: Art. 5
Pago Contabilidad en base a efectivo
Ejem: Venta de bien inmueble, servicios
profesionales, alquileres
Causado Contabilidad en base a lo causado o

cuando se realiza la operacin
Ejem: Venta de bien mueble
Devengado Contabilidad en base a lo

devengado
Ejem: Intereses por prstamos bancarios

Disponibilidad (cont.)
En Vzla no es posible escoger cundo la renta es
disponible
La contabilidad fiscal debe llevarse segn la regla del
Art. 5 de la LISR
Debe haber simetra

La normas de disponibilidad informan al
ingreso y al gasto. Ver Art. 32 LISR
Conciliacin al cierre. Qu es esto?

Renta por enajenar:
Ojo: Algo con costo sale del patrimonio
Venta
Permuta: Recibo algo con valor de cambio distinto
Dacin en pago: Recibo algo con valor de cambio
distinto
Ver Pfo I, art 23; numeral 4, art 38 RLIS
Otras rentas:
Ojo: Nada con costo sale del patrimonio
Servicios
Otras actividades
Intereses
Alquileres

Qu es un costo?
Todo desembolso hecho en algo que se incorpora a
un producto (todo lo que toca al producto)
Ejemplo: Que forma parte del costo de un zapato?

La suela
La pega Qu es esto? Gastos
Las trenzas
Sueldos, vigilancia, seguros,
El cuero limpieza, arrendamiento, etc.
El hilo
Los ojales

Inventario
Qu es esto?
Hay una inversin?
Hay costo?
Cmo recupero el costo?
Enajenacin
Venta
Permuta
Dacin en pago
Siempre recupero el costo?
Depende del precio v. costo
Prdida/ganancia
Ojo: Productos con precio regulado
Activo fijo
Qu es esto?
Hay una inversin?
Hay costo?
Cmo recupero el costo?
Depreciacin. Qu es esto?
Amortizacin. Que es esto?
Todo activo fijo se puede depreciar/amortizar?
Se puede cambiar la vida til del activo?
OJO: Al aprovechar la depreciacin/amortizacin,

disminuye el costo del activo

Qu es un gasto?
Desembolsos que no formen parte del costo
Lo remunerado no se incorpora al producto
Son necesarios para producir la renta
Ejemplos
Sueldos
Seguros
Vigilancia
Luz
Telfono
Arrendamiento
Etc.
Tipos gasto?
Hay un desembolso de dinero
Ejemplos:
Sueldo
Arrendamiento
No hay un desembolso de dinero
Ejemplos:
Depreciacin
Ajuste por inflacin
Otras. Prdidas de bienes no indemnizadas

Ejercicio Fiscal
Importancia del perodo:
Determinacin de:
Ingresos
Costos
Gastos/Deducciones
Enriquecimiento neto
Ajuste por inflacin
Aplicacin de la frmula del ISR
Determinacin del ISR a pagar

Ejercicio Fiscal (Cont.)
El perodo tambin sirve para definir:
Tope para traslado de prdidas fiscales
Tope para aprovechamiento de crditos fiscales
Vigencia de beneficios fiscales
Exoneraciones
Exenciones
Prescripcin
Oportunidad de declarar y pagar el ISR

Ejercicio Fiscal (cont.)
Tipos por su duracin:
Normales: 12 meses
Cortos: Menos de 12 meses
En contribuyente puede cambiar su

ejercicio fiscal?

Personas naturales:
Ao calendario
Excepciones (ejercicios fiscales cortos)
Fecha de nacimiento
Fecha de muerte
Cambio de ejercicio autorizado por el SENIAT. Art
168/170 RLISR
Cesacin de actividades de P Nat que realicen
actividades comerciales, industriales o presten
servicios. Art 167 (1) RLISR
Accidentes y enfermedades graves?

Personas jurdicas:
Ao calendario o cualquier otro periodo de 12
meses
Excepciones (ejercicios fiscales cortos)

Fecha de registro
Cambio de ejercicio autorizado por el SENIAT. Art
168/170 RLISR
Cesacin de actividades: Por venta, fusin,
liquidacin, etc.
Transformaciones, solo si cambia el rgimen gravable
de la sociedad. Art 151 RLISR

Personas jurdicas: (Cont.)
Estos eventos no afectan el ejercicio fiscal
Cambio de denominacin social
Cambio de domicilio
Venta de algunos activos. Ojo: No hay cesacin de
actividades
Venta de acciones/participaciones de una sociedad
Cambio de representantes de la sociedad
Cambio de objeto social
Transformaciones, si no cambia el rgimen gravable
de la sociedad

Disolucin v. liquidacin
Disolucin. Regulada en el Artculo 150 RLIS
No hay cesacin de actividades, pues las
actividades de la compaa siguen hasta el da
de su liquidacin
Que ocurre? Venta de activos para pagar
pasivos
Ojo: Cierra el EF cuando se acuerda la
disolucin aunque no cese de actividades
Se acuerda por asamblea de accionistas
La disolucin puede durar 1 o ms EF

Disolucin v. liquidacin (Cont.)
Liquidacin
1 solo acto. Pone fin a la etapa de disolucin
Desaparece la compaa
Puede haber transferencia de patrimonio a los
accionistas
Comparar costo de inversin (acciones) con producto
distribuido. Hay implicaciones de ISR? Si: Accionista
Registrador no debe permitir liquidacin si hay
pasivos. Los deben asumir los accionistas
Cierra el ejercicio fiscal porque hay cese de
actividades
Caso
X S.C.
Ejercicio Fiscal: 31/7 de cada ao
Socios venden su participacin en X S.C. el 1/7/2009
X S.C. cambia su domicilio fiscal el 15/9/2009
Socios transforman X S.C. en X C.A. 1/10/2009
X C.A. cambia su denominacin social el 1/11/2009
X C.A. cambia su objeto social el 1/12/2009
X C.A. vende la mitad de sus activos el 1/15/2010
Accionistas de X C.A. acuerdan disolucin el 1/4/2010
Liquidacin ocurre el 1/6/2012
Cules seran los EF de la sociedad en el periodo
2009/2012?

Es necesario pasar por la formula del ISR
Para qu?
Para llegar a resultados netos
Aplicar alcuota de ISR que corresponda
Aprovechar crditos fiscales
Aprovechar rebajas por inversin
Definir ISR a pagar

La renta debe ser neta (cont.)
Frmula del ISR
Antes 1990 IBT-CT-DT=ENT

1990 AXI de A y P No M = AXIT (+ o - ENT)
2000 IBE-CE-DE=ENE
ENT+o- AXIT + ENE= Renta gravable
Renta gravable * tarifa = ISR a pagar
-Rebajas y - crditos fiscales

No aplica la formula del ISR: Rentas presuntas
Asistencia tcnica
Servicios tecnolgicos
Regalas
Honorarios profesionales
Produccin y distribucin de pelculas
Seguros
Noticias internacionales
Ventas en consignacin
Etc
Ojo: Artculos 34 al 49 LISR

Beneficiario de la renta presunta
Contribuyente no domiciliado en Venezuela
No lleva contabilidad en Venezuela
Por lo tanto, la LISR presume la renta neta

Territorialidad Las Reglas
Reglas de territorialidad
Enajenacin: Dnde est ubicado el bien?
Inmuebles, muebles, intangibles
Alquileres: Dnde est ubicado el bien?
Inmuebles, muebles
Actividades econmicas: Dnde se realiza
la actividad remunerada?
Servicios: Dnde se presta el servicio
remunerado?
Intereses: Dnde se usa el dinero cuyo uso
se remunera con el pago de intereses?
Territorialidad Las Reglas (Cont.)
Bienes inmuebles: R: Ubicacin geogrfica
Venta o alquiler de bien inmueble
Permutas: Aplicar la regla a ambas partes del contrato

Territorialidad Las Reglas (Cont.)
Bienes muebles tangibles: R: Idem bienes
inmuebles, pero para el momento del
perfeccionamiento del contrato
Venta o alquiler de bien mueble
Buque? (i) ubicacin fsica vs. (ii) ubicacin ideal
(Bandera, domicilio del propietario). Tres respuestas
vlidas
Venta de bien mueble dentro de aeronave. Tres
respuestas vlidas
Permutas: Aplicar la regla a ambas partes del contrato

Territorialidad Las Reglas (cont.)
Bienes muebles intangibles: R: Idem
bienes muebles, pero aplican criterios
ideales
Ttulos de crdito y ttulos valores: DPN, acciones
Crditos
Marcas
Cdigo de Bustamante: Establece reglas que

definen la ubicacin de este tipo de bienes
Jurisprudencia
Dictmenes
Doctrina
Territorialidad Las Reglas (cont.)
Servicios: R: Lugar dnde se presta el
servicio
Tripulacin barco. Tres respuestas vlidas
Pago de servicios en especie. Dacin en pago?
Otras actividades: R: Lugar dnde se

realiza la actividad
Intereses: Lugar de uso del capital
Regala: Lugar de uso de la marca

Territorialidad Casos
Venta de bienes inmuebles
Apartamento en Venezuela
Apartamento en Aruba
Permuta de bienes inmuebles

Apartamento en Vzla por oficina en Aruba
Apartamento en Vzla por T-Bill
Dacin en pago con bienes inmuebles

Apartamento en Vzla deuda Banco USA
Apartamento en Vzla deuda P Nat Vzlna
Territorialidad Casos (cont.)
Venta de bienes muebles tangibles
Venta de carro en Venezuela
Venta de carro en Aruba
Venta de cosas en avin o barco
Venta de cosas en zonas libres Venezolanas
Venta de barco o avin

Venta de bienes muebles intangibles
Venta de acciones compaa venezolana
Venta de acciones de compaa Chilena que opera
solo en Vzla
Venta de DPNV. Art 107 CB o CDIP
Venta de T Bill
Venta de pagar a descuento. Art 107 CB
Venta de marca. Art 108 CB
Venta de ADR emitido por compaa Venezolana en
bolsa de NYC. Art 6 (h) LISR
Venta de ADR emitido por compaa de USA en bolsa
Venezolana

Alquileres
Alquiler de inmueble en Venezuela
Alquiler de inmueble en USA
Alquiler de carro en Venezuela
Alquiler de avin
Alquiler de barco
Alquiler de gra petrolera tipo barco
Alquiler de aviso publicitario

Prestacin de servicios
Servicios legales prestados en Venezuela
Utilizados en Venezuela
Utilizados en Aruba
Servicios de arquitectura prestados en Aruba, pero
utilizados en Venezuela
Servicios prestados en un avin o buque
Servicios prestados en zonas libres Venezolanas

Otras actividades
Generacin y venta de electricidad en Venezuela
Generacin y venta de electricidad en Aruba
Intereses por prstamo utilizado en Venezuela
Intereses por prstamo utilizado para hacer inversin
inmobiliaria en Aruba
Regala por uso de marca
Explotacin de una mina por compaa Venezolana
Ubicada en Venezuela
Ubicada en Brasil
Dividendos pagados por CA Venezolana?
Dividendos pagados por Offshore no domiciliada?

Otras actividades
Comisin por servicio administrativo vinculado
al otorgamiento de un prstamo
Banco Local
Banco Extranjero
Comisin pagada por servicio administrativo
vinculado al otorgamiento de un prstamo
Comisin pagada a corredor inmobiliario en
USA quien en USA consigui comprador de
Rancho de Chana ubicado en Margarita

Otras actividades (Cont.)
Comisin pagada a escrow agent extranjero
por prestar servicios de escrow relacionados
con compra de fondo de comercio de compaa
Venezolana
Indemnizacin de seguro? Art 14 (5) LISR
Premio lotera?
Premio torneo de Poker Texas Holdm
En el Marriot El Rosal?
Pokerstars.com?
Tesoro

Otras actividades (cont.)
Fideicomiso
Qu es un fideicomiso?
Es una persona jurdica o un contrato?
Cules son las partes en un fideicomiso?
Fideicomitente
Fiduciario
Beneficiario
Para que sirve?
Est regulado en Venezuela? Si. Ley Fideicomisos
Quines pueden ser fiduciarios en Venezuela?

Fideicomiso (Cont.)
Clases
De administracin
De inversin
De garanta (obras, obligaciones)
Testamentario
Laboral (indemnizacin por antigedad, 108 LOT)
De derecho de autor
Regulado en la LISR? Si
Art 49 rentas presuntas v. Art 7 (e) entidades
econmicas

Fideicomiso (Cont.)
Aporte de fideicomitente. Gravable para el fiduciario?
Tipos de distribuciones que hace un fideicomiso:
De capital
De renta
Si no distribuye renta
La renta se grava en cabeza del fideicomitente
Si distribuye renta
La renta se grava en cabeza del beneficiario
Si distribuye capital?
Gravable?
Con cul impuesto?
Quin es el contribuyente?
Casos especiales
Depsito de acciones en Banco vinculado con emisin
ADR
Emisin y entrega del ADR al accionista
Entrega de ADR por inversionista para ser redimido a
cambio de entrega de acciones

Casos especiales
Aporte de efectivo a capital de compaa
Aporte de inmueble o bien mueble a capital de
compaa Venezolana
Ubicado en Venezuela
Ubicado en Aruba

Territorialidad LISR (cont.)
Artculo 6: La regla de la Causa
Lo viejo: Reglas revisadas
Actividades econmicas realizadas en Venezuela
Explotacin del suelo o subsuelo en Venezuela
Formacin de bienes en Venezuela
Traslado de bienes en Venezuela Ojo
Cambio de bienes en Venezuela Ojo
Cesin de uso o goce de bienes en Venezuela
Servicios prestados en Venezuela
Servicios de AT y/o ST utilizados en el pas
(ao 78) Ojo

Lo nuevo: Regla de la Causa
Cuando alguna de las causas que origine la
renta ocurra en Venezuela
La norma (Art. 6). Es un desastre!!!
Los dictmenes del SENIAT y la jurisprudencia no
aclaran este desastre
La regla aplicada debe funcionar igual para el
ingreso y para el gasto. Esto no ocurre en la
prctica
Enorme inseguridad jurdica

La regla de la Causa en la LISR (Art. 6)
a) Regalas y pagos anlogos por usar y/o explotar bienes
protegidos por normas de propiedad industrial e
intelectual en Venezuela
b) Renta obtenida por medio? de EP o BF. Fuente?
c) Renta derivada de servicios, crditos o cualquier
otra prestacin de trabajo o capital realizada o
aprovechada o utilizada? en Venezuela
d) Renta derivada de la produccin y distribucin de
pelculas para cine y TV. Dnde?
e) Renta derivada del envo? de mercancas en
consignacin desde el exterior
f) Renta de empresas de seguro y reaseguros no
domiciliadas y sin EP en Vzla. Cul renta?

(Cont.)
g) Venta de inmuebles ubicados en Venezuela. Garantas
y derechos establecidos sobre los mismos??
h) Rendimientos? derivados de ttulos valores emitidos
por P. Jcas Venezolanas o domiciliadas en Venezuela o
P Jcas Extranjeras no domiciliadas con EP en
Vzla.?
h) Renta derivada de dinero, bienes, derechos u otros
activos mobiliarios invertidos o situados en
Venezuela

(Cont.)
h) Excepcin a la regla prevista en literal (h):
Los rendimientos? derivados de ADR, GDR,
ADS y GDS: no es territorial
i) Renta derivada de elementos
patrimoniales?? ubicados en Venezuela
j) Renta obtenida por la realizacin de
actividades oficiales realizadas en el exterior
por funcionarios del Poder Pblico e Institutos
Autnomos
Operacin de cambio (Permuta)
Ley Ilcitos Cambiarios
Se exceptan las operaciones en ttulos valores.
Cules?
Por lo tanto, las operaciones en el mercado paralelo
de permutas son lcitas
Operaciones de permuta: Sucesin de contratos.
Compra un una moneda y liquidacin en otra
moneda.
Divisas adquiridas por este medio se pueden
mantener siempre que no se concrete un supuesto de
venta obligatoria (exportacin)

De ida: Bs. a US$: Prdida
Pasos: Compra DPN exento pago en Bs. - Permuta de
DPN por TBill Venta TBill pago en US$
Compra DPN: Crdito Banco 6000 + Dbito Inversin
DPN 6000
Permuta: Crdito Inversin DPN 6000 y Dbito GyP
6000; Dbito Inversin TBill 2150 y crdito GyP 2150.
Resultado neto: Prdida 3850
Venta TBill: Crdito Inversin TBill 2150 + Dbito
Banco 2150
La prdida es deducible? Por qu?
Renta exenta Art 14 (13) v. prdida no deducible
Acto voluntario
Territorial o extraterritorial? Por qu?

De venida: US$ a Bs: Ganancia
Pasos: Compra TBill US$ - Permuta de TBill por DPN
Venta DPN Bs.
Compra TBill: Crdito Banco 2150 + Dbito Inversin
TBill 2150
Permuta: Crdito Inversin TBill 2150 y Dbito GyP
2150; y Dbito Inversin DPN 6000 y crdito GyP
6000. Resultado neto: Ganancia 3850
Venta DPN: Crdito Inversin DPN 6000 + Dbito
Banco 6000
La ganancia es gravable? Por qu?
Territorial o extraterritorial? Por qu?
Ojo: Dictamen DCR-5-33.957-2135 de fecha 15-3-
2007

Dictamen DCR-5-33.957-2135 de fecha 15-3-
2007
Hechos
Compaa Venezolana domiciliada en Vzla
Con sus US$ compr TBill
Luego permut el TBill por DPN: Ganancia
Luego vendi el DPN en Bs.
Conclusin del SENIAT
La ganancia deriva de la enajenacin del TBill y no del DPN.
OK
El ingreso bruto es el valor de mercado del DPN (Art 23,
RLISR). OK
La ganancia es territorial: SENIAT aplic la regla de la causa
TBills se adquieren desde Venezuela
Casa de Bolsa Venezolana acta como intermediaria
Los DPNs que se reciben se encuentran en el pas???
Estn bajo la custodia de Casa de Bolsa Venezolana????

Caso Citibank (intereses)
Sentencia N.-50, de fecha 19-12-1978, dictada
por el Tribunal Segundo de ISR
Hechos
Citi: Banco Extranjero
Empresa Venezolana: Receptora del prstamo
Contrato se firm en USA
Evidencia del prstamo: Un Pagar
Capital e intereses deban ser pagados en USA segn
Pagar
Dinero se us en Venezuela
Citi no declar ISR en Venezuela
Citi no pag ISR en Venezuela
Reparo
Fundamentos del reparo
El artculo 47 de la LISR de 1958, indicaba que
las sociedades y comunidades constituidas en
el exterior que ejerzan actividades econmicas
en el pas, estarn sujetas al impuesto celular
y complementario
Como el dinero fue usado en el pas, Citi
realiz actividades econmicas en Venezuela
Citi debi declarar como gravables en
Venezuela los intereses cobrados con ocasin
del prstamo otorgado a la compaa
Venezolana

Argumentos de Citi
Argumentacin 1: Lupa en la actividad bancaria
Regla: Dnde se realiza la actividad bancaria?
Argumentacin 2: Lupa en el bien DINERO. Bien de

un tercero
De quin es el bien (dinero) que produce los
intereses?
Argumentacin 3: Lupa en el bien CRDITO. Bien

extraterritorial
Regla del lugar del pago

Argumentos de Citi (cont.)
Actividad bancaria de Citi = Extraterritorial:
El prstamo se contrat en el exterior
El capital y los intereses se pagaron en el exterior
Citi no estaba en condiciones de conocer el verdadero
destino del dinero prestado
El producto del prstamo fue entregado al cliente en
el exterior
El cliente se hizo dueo del dinero en el exterior
El cliente debe pagar intereses use o no use el dinero

Bien propiedad de un tercero: Los intereses no
se producen por un bien/dinero propiedad de
Citi
Cdigo Civil Art 1736 CC Mutuo : Citi no es dueo
del dinero prestado
Quien recibe el bien objeto de mutuo lo consume, por
lo tanto el prestatario se hace dueo del bien fungible
(dinero)
Debe devolver otro bien de la misma especie y
cantidad

Bien extraterritorial: Citi no tiene bien en
Venezuela
El derecho de crdito, como bien intangible, est
ubicado en el lugar del pago, y si no est previsto, en
el domicilio del deudor (Cdigo de Bustamante).
Como el lugar el pago era NYC, el derecho de crdito
estaba ubicado fuera de Venezuela

Argumentos del Tribunal
Citi si estaba obligada a declarar y a pagar ISR
en Venezuela porque la renta es territorial:
Tribunal analiza el elemento material (renta) y el
elemento personal (quin recibe la renta)
Si hay conexin: hay renta gravable
Lo importante para definir la territorialidad de la
renta es el lugar de uso o goce del dinero
Irrelevante: Lugar de la negociacin, entrega del
dinero, lugar del pago, lugar de firma del contrato

Argumentos del Tribunal (cont.)
Anlisis:
El enriquecimiento es territorial cuando alguna de las
causas ocurre en el pas
No hay discusin sobre el punto de que Citi es el titular de
los intereses
CC Normas de Mutuo no aplican plenamente. Aplica ley
especial LISR. Un prstamo de dinero, a fines del ISR,
equivale al uso o goce de un bien mueble. Los intereses
remuneran el uso y goce del dinero prestado.
El producto del prstamo fue utilizado por la empresa
venezolana en las operaciones que realizaba en Venezuela
Normas del Cdigo de Bustamante solo aplican a relaciones
de derecho privado. No aplican en la relacin jurdica
tributaria.

La regla para definir la territorialidad de los intereses es:
Dnde se usa y goza el capital prestado
Criterio reiterado por nuestros tribunales

Shell Qumica de Venezuela, C.A., Tribunal Segundo de ISR, Sentencia
No. 21,del 4 Abril de 1968
Shell Qumica de Venezuela, C.A., Tribunal Segundo de ISR, Sentencia
No 31 del 13 de agosto de 1968
Grace National Bank of New York, Tribunal Segundo de ISR, Sentencia
No. 44, del 25 de noviembre de 1968
Girard Trust Corn Exchange Bank, Tribunal Segundo de ISR, Sentencia
No. 47, del 27 de noviembre de 1968
The First National City Bank of New York, Tribunal Segundo de ISR,
Sentencia No. 50,del 19 de diciembre de 1968
The First National Bank of Boston, Tribunal Segundo de ISR, Sentencia
No 62, del 9 de julio de 1969
Chemical Bank New York Trust Company, Tribunal Segundo de ISR,
Sentencia No. 63, del 9 de julio de 1969

Que pas luego de la sentencia de
Citibank
Todos los prstamos del exterior a empresas
Venezolanas se frenaron
Que hizo el legislador para reactivar estos
prstamos
Disminuy a tarifa de impuesto aplicable
20% - 15% - 5% - hoy 4,95%

Ventas
Cul es la diferencia entre:
Venta extraterritorial
Venta en consignacin
Venta de exportacin
Todas se gravan igual o aplican reglas

distintas?

Ventas
Venta extraterritorial
Venta de un bien ubicado en el exterior para el
momento del perfeccionamiento del contrato
Resultado: Ingreso extraterritorial

Ventas
Venta en consignacin
El proveedor extranjero enva bienes de su
propiedad a un consignatario Venezolano, y
este consigue clientes en Venezuela para
dichos bienes
El proveedor extranjero vende al cliente
Venezolano
Resultado: El proveedor extranjero obtiene una
renta territorial. (actividad bien)

Ventas
Venta de exportacin
Idem venta extraterritorial, pero el proveedor
extranjero vende los bienes en el exterior y los
exporta a Venezuela
Condiciones:
Cliente domiciliado en Venezuela
Proveedor extranjero no domiciliado en Venezuela
Bienes ubicados fuera de Venezuela al momento del
perfeccionamiento del contrato

Ventas
Venta de exportacin (Cont.)
Relevante: Que los bienes estn fuera de Vzla al
momento del consentimiento
Irrelevante:
Lugar de celebracin del contrato
Que exista un agente de ventas en Venezuela
Lugar de paso de titularidad
Dictamen de la Administracin (i) IF 28 21-7-1952 y (ii)
3, 27, Boletn de Impuesto sobre la Renta 26.
Doctrina:Tinoco, I Comentarios a la Ley de Impuesto
sobre la Renta de Venezuela (1955), 142

Ventas
Caso de venta de equipo en el Exterior,
pero adems vienen tcnicos a instalar el
equipo a Venezuela?
Sentencia de Productos Darex: La instalacin
en Venezuela no es suficiente causa para
gravar la renta como territorial
Recomendacin: Indicar en el contrato que la
instalacin es incidental a la venta.
Riesgos: Muchos tcnicos y mucho tiempo??

Caso Tricomar
Sentencia de fecha 14-8-1990, dictada por la CSJ
- SPA - SET
Hechos
Tricomar: Compaa Venezolana - Contratada
Corporacin Raymond: Compaa de USA
Contrato de fletamiento sin tripulacin arrendamiento-
Contrato celebrado en Maracaibo y Houston, USA
El remolcador fue utilizado en el exterior
TSCT concluy que la celebracin de un contrato por
una persona domiciliada en el pas, es causa suficiente
para que sea considerada la renta asociada a una
actividad econmica realizada en Venezuela.

Caso Tricomar
Hechos (cont.)
Apelacin del Contribuyente: Ingreso extraterritorial
porque el remolcador se us fuera de Venezuela
TSJ SPA SET:
Basta que una sola causa generadora de la actividad
econmica vinculada con bienes o servicios, ocurra dentro
del territorio nacional para que le beneficio se considere
integramente sometido a gravamen
La causa que origin el ingreso es el contrato de
arrendamiento que celebraron las partes en Venezuela
Es irrelevante la ubicacin del bien mueble
Otros elemento que consider fue que la propietaria del
remolcador era Venezolana.
Que opinan de esta perla??

Venta de Vivienda Principal
Base legal: Art 17 LISR y Arts. 26, 194 al
200 RLISR
Beneficio fiscal: No se incluirn dentro de
los ingresos brutos de las P Nat.
En que consiste este beneficio fiscal?
Exencin, exoneracin, rebaja, deduccin?
Cundo se estableci? Ley 1978. Renta
Territorial
Requisitos: LISR y RLISR

Requisitos previstos en la LISR
P Natural
Inmueble vendido: Debe estar registrado como VP en la
jurisdiccin del contribuyente. Ojo: Prueba VP x 4 aos
Nuevo inmueble:
Inversin: El contribuyente debe invertir la totalidad o
parte del precio en otra VP
Registro:
El nuevo inmueble debe registrarse en la jurisdiccin del
contribuyente
Plazo: 1 ao antes o 2 aos despus de la compra
Notificacin de venta y de intencin de sustitucin de VP

Otros aspectos regulados por la LISR
Regla de prorrateo
Mayores de 60 aos: exentos sin condiciones

Requisitos previstos en el RLIR
Inmueble vendido: Debe estar registrado como
VP en la jurisdiccin del contribuyente
Plazo para registro: 1 ao, a partir del da que la P
Nat habite el inmueble. 195 ?
Dnde? Gerencia Regional de Tributos Internos lugar
ubicacin del inmueble. 196 ?
Cuntos? Solo 1 inmueble en el pas. 196 P nico?
Requisitos formales de la solicitud. 197. OK

Requisitos previstos en el RLIR. Cont.
Nuevo inmueble:
Inversin: El contribuyente debe invertir la totalidad
o parte del precio en otra VP
Registro:
El nuevo inmueble debe registrarse en la jurisdiccin
del contribuyente
Plazo: 1 ao antes o 2 aos despus de la compra
Fiscalizacin: A solicitud de la Administracin,
la P Nat deber demostrar la inversin en otra
VP en el perodo sealado. OK

Requisitos previstos en el RLIR. Cont.
Notificacin de venta y de intencin de
sustitucin de VP
Va anexo en declaracin definitiva de ISR. OK
O por carta antes del 31 de marzo, si la P Nat no
declara. OK

Contribuyentes
Artculo 1
Quines son contribuyentes del ISR
P Nat o P Jca domiciliadas en Vzla
Renta Territorial
Renta Global
P Nat o P Jca No domiciliadas en Vzla (Sin EP o BF)

Solo Renta territorial
P Nat o P Jca No domiciliada con EP o BF en Venezuela

Renta Territorial atribuible al EP o BF
Renta Global atribuible al EP o BF
OJO: Esto est en sintona con el Art 11 del COT?

Contribuyentes (Cont.)
Cundo una P Nat y una P Jca estn
domiciliadas en Venezuela?
Art 30 del COT
P Jca con EP en Vzla. Domiciliada o no?
COT 2001
COT 1994
4 Las personas naturales o jurdicas constituidas o
domiciliadas en el exterior que mantengan en el pas
un establecimiento permanente, respecto a las
operaciones que efecten en Venezuela.

Tipos: Art 7 LISR
Personas naturales
Por ficcin: Herencias yacentes
Sociedad Annima (C.A. o S.A.)
Sociedad de capital
Capital se divide en acciones
Obligaciones sociales garantizadas por capital
Al menos 2 accionistas. P Nat o P Jcas
Nombre: Libre
Capital social no tiene limitaciones
Pagado al menos el 20%
Aportes en dinero y especie
Ejercicio fiscal: 1 ao. Calendario?
Dividendos

Contribuyentes
Tipos: Art 7 LISR (Cont.)
Sociedad Annima (C.A. o S.A.) (Cont.)
Por ficcin: Contribuyentes asimilados a C.A.
SRL
S.C.S.P.A.
Sociedades civiles e irregulares o de hecho
Que revistan forma de C.A., S.R.L o S.C.S.P.A

Sociedad de Responsabilidad Limitada (S.R.L)
Sociedad de capital
Obligaciones sociales garantizadas por capital
Capital se divide en cuotas de participacin
Al menos 2 accionistas. P Nat o P Jcas
Nombre: Libre
Capital social: ms de Bs. 20 y menos de Bs 2.000
Pagado al menos el 50% efectivo, el 100% especie
Administradores no pueden competir con la S.R.L
Dividendos

Sociedad en nombre colectivo (S.N.C)
Sociedad de personas
Obligaciones sociales no estn garantizadas solo por aportes, sino
por el patrimonio de los socios
Personal
Ilimitada
Solidaria
Ojo: Subsidiaria
Al menos 2 accionistas. P Nat o P Jcas?
Nombre: Nombre de todos los socios
Administracin: Todos los socios obligan, salvo Doc Const.
Participaciones en el patrimonio
Los socios no pueden competir con la S.N.C
Participacin en los resultados netos
Sociedad en comandita simple (S.C.S)
Socio comanditante:
Administra
Responsabilidad ilimitada y solidaria
Socio comanditario: Resp limitada al monto del aporte.
Capital puede estar representado por acciones (S.C.S.P.A)
Al menos 2 accionistas. P Nat o P Jcas?
Nombre: Libre
Los socios no pueden competir con la S.C.S
Participacin en los resultados netos

Comunidades
Esposos casados sin capitulaciones matrimoniales
Herederos, etc.
Otras sociedades de personas
Sociedades civiles
Otras sociedades de personas
Irregulares o de hecho
Asociaciones: Civiles Cuenta en participacin
Fundaciones
Corporaciones?

Dems entidades jurdicas?
Dems entidades econmicas?
Establecimientos permanentes en Venezuela
Pfo III Art 7 LISR
Bases fijas de negocios en Venezuela
Idem

Categoras:
Con personalidad jurdica
Los que determinan su EN y pagan su ISR
Los que determinan EN, pero:
El EN se reparte entre los socios
Cada socio paga su ISR
Son centros de gravedad
Sin personalidad jurdica

Arreglos contractuales
Cuenta en participacin
Consorcio
Comunidades
Establecimiento Permanente
Base Fija
Categoras: Con personalidad jurdica
Los que determinan su EN y pagan su ISR
Cules?
Personas naturales
C.A.
S.R.L.
Por ficcin de ley: Contribuyentes asimilados a C.A.
SRL
S.C.S.P.A.
Sociedades civiles e irregulares o de hecho
Pero: Que revistan forma de C.A., S.R.L o S.C.S.P.A

Categoras: Con personalidad jurdica (Cont.)
Los que determinan EN, pero:
Cules:
S.N.C.
S.C.S.
Sociedades de Personas
Otras irregulares o de hecho de personas

Categoras: Sin personalidad jurdica. Arreglos
contractuales
Cuenta en participacin
Contrato:
Sociedad no existe frente a terceros
Si entre los socios
Partes
Asociante
Lleva las riendas del negocio
Los terceros contratan con l
Asociado
Aporta algo para participar en el negocio
Bien aportado pasa a ser propiedad del asociante. Ojo???
Participacin en las ganancias o prdidas
De una o de todas las operaciones
Ingreso se grava en cabeza de los socios Pfo II, Art 7 LISR

Categoras: Sin personalidad jurdica.
Arreglos contractuales (Cont.)
Consorcio
Contrato:
Sociedad no existe frente a terceros
Si entre los socios
Agrupacin empresarial de Personas Jurdicas
Objeto: Realizar una actividad econmica especifica en
forma mancomunada
Se debe designar a un representante de caras al SENIAT
Partes
Todos los firmantes del contrato
Ingreso se grava en cabeza de los socios Art 10 LISR

Consorcio - Art 10 LISR (Cont.) Leer
Integrantes: Personas Jurdicas
Personas Naturales?
Realizar actividad econmica especifica en forma
mancomunada????
Actividad que realizan los miembros?
Responsabilidad del consorcio frente a terceros?
Ambas?

Consorcio - Art 10 LISR (Cont.)
Que pasa si una de las partes del consorcio es una
Persona Natural?
Que pasa si el contrato que firma el Consorcio con el
Cliente establece una Responsabilidad Solidaria?
La asociacin responder solidariamente por la
totalidad de los servicios y no por la porcin que
ejecute cada uno de sus integrantes

Sin personalidad jurdica. Arreglos contractuales
(Cont.)
Si no se cumplen todos los requisitos previstos en la
definicin de Consorcio
Efecto: Inseguridad jurdica. No queda claro el tratamiento
fiscal
Alternativas de tratamiento fiscal
Arreglo contractual. Art 10 LISR. Sentencia Consorcio Agua
Linda, 16/05/2007, TSJ-SPA
Sociedad de hecho. Sentencia N.- 78, Caso Vraca, TA ISR,
26-11-1959
Sociedad irregular de personas. Pesci Feltri, Naturaleza
jurdica de los consorcios. Revista de derecho pblico 67

Alternativas de tratamiento fiscal (Cont.)
Sociedad de hecho
Por ficcin de ley, se asimila a C.A.
Debe determinar EN
Debe pagar ISR
Que se distribuye a los integrantes del consorcio:
Dividendos?

Sociedad irregular de personas
El EN se grava en cabeza de los socios
Centro de gravedad

Arreglo contractual
Centro de gravedad

contractuales (Cont.)
Cmo elimino la inseguridad jurdica cuando el Cliente exija
responsabilidad solidaria?
Sociedad en Nombre Colectivo. No Consorcio.
Persona jurdica
Regulada por la LISR y Cdigo de Comercio
Responsabilidad solidaria de los socios (Art 221 y 228 CCo)
Centro de gravedad

Cmo puedo lograr eficiencias fiscales?
SNC contrata con el Cliente
SNC contrata con los Socios
SNC cede crdito a socios y pide al Cliente que pague a
los Socios
EN de la SNC igual a 0.
Por qu? Monto del ingreso y del gasto sera igual
Socio 1
S.N.C CLIENTE
Socio 2 Imposicin Directa - Prof. Marcel Imery 139
contractuales (Cont.)
Consorcio y el pago del ISR
Socios del consorcio: Son responsables solidarios respecto
del pago del ISR
Art 10 LISR, primer prrafo: Miembros del consorcio
responden solidariamente del pago del ISR
Art 28 COT, numeral 7: Los dems, que conforme a las leyes
as sean calificados
Ojo: La misma norma de solidaridad aplica a:
S.N.C
Sociedad en comandita simple
Las comunidades
Otras sociedades de personas, incluidas las irregulares o de
hecho

Consorcio
Alternativas de tratamiento fiscal
SI se cumplen todos los requisitos Art 10
Arreglo contractual. Aplica rgimen Art 10
NO se cumplen todos los requisitos Art 10
Al menos dos alternativas No aplica rgimen Art 10
Soc. de hecho asimilable a C.A
Sentencia N.- 78, Caso Vraca, TA ISR, 26-11-1959
Soc. irregular de personas
Pesci Feltri, Naturaleza jurdica de los consorcios.
Revista de derecho pblico 67.

Consorcio
Sentencia Consorcio Agua Linda, 16/05/2007,
TSJ-SPA
Hechos
Apelacin contra sentencia de TCT Regin Los Andes
que declar sin lugar oposicin contra decreto de
medidas cautelares
Medidas cautelares acordadas contra activos propiedad
de las empresas que integran el Consorcio Agua Linda
Reparo en materia del IVA. Se objetaron crditos
fiscales porque derivan de facturas forjadas
Art 1 Ley IVA: Consorcio en contribuyente del IVA. Ojo
en el ISR el consorcio no es contribuyente

Consorcio (Cont.)
TSJ-SPA
Conclusiones relevantes sobre el Consorcio
No tienen reconocimiento legal en Venezuela
Son agrupaciones de sociedades
No tienen personalidad jurdica
No pueden equipararse a las sociedades irregulares, a
las cuales el derecho si les reconoce personalidad
jurdica
No son sujetos de derecho

Consorcios (Cont.)
TSJ-SPA
Conclusiones relevantes sobre el Consorcio (Cont.)
No pueden ser titulares de un patrimonio propio
Son las sociedades asociadas las que afectan total o
parcialmente su patrimonio
Cuando el consorcio deba cumplir una obligacin legal
o contractual, son las sociedades asociadas las
obligadas en forma directa
En las proporciones previstas en el contrato
En partes iguales si hay silencio
Idem respecto a obligaciones tributarias
Consorcios (Cont.)
Sentencia CVG Bauxilum, 23/01/2003, TSJ-SPA
Hechos
Consorcio demanda a CVG por incumplimiento del
contrato
CVG alega que el consorcio no la puede demandar
porque no tiene personalidad jurdica

Consorcios (Cont.)
Sentencia CVG Bauxilum, 23/01/2003, TSJ-SPA
Conclusiones relevantes sobre el Consorcio
En Venezuela no se regula legalmente el consorcio pero
si hay textos legales que aluden a la figura
El artculo 267 del anteproyecto venezolano de Cdigo
de Comercio:
Carece de personalidad jurdica propia
Pero puede tener fondo comn
Nos son sociedades irregulares porque carecen de
personalidad jurdica propia
Sin embargo, el consorcio si puede contratar y
demandar????

Consorcios (Cont.)
Sala de Casacin Social. Sentencia del 15-2-01
"es errada la apreciacin (... ) en cuanto al hecho de que
el demandado (...) carece de personalidad jurdica; pues
los consorcios, al igual que las sociedades de comercio
irregularmente constituidas, tienen un patrimonio
autnomo distinto del de las personas que lo componen,
es por ello que, aun sin estar inscritos en la respectiva
oficina de registro, pueden celebrar contratos tendientes
al logro de su fin"

Consorcios (Cont.)
Textos / Doctrina
"El profesor Roberto Goldschmidt seala (... ) que si el
legislador patrio confiri a las sociedades mercantiles
irregularmente constituidas la posibilidad de tener un
patrimonio propio, segn se desprende del artculo 220
del Cdigo de Comercio, tambin les estaba
reconociendo personalidad jurdica, ya que al admitir la
existencia de un patrimonio propio est reconociendo
una titularidad de ese patrimonio distinta de los socios.

Consorcios (Cont.)
Hay seguridad jurdica??

Categoras: Sin personalidad jurdica
(Cont.)
Comunidades
Determinan EN, pero:

(Cont.)
Establecimiento permanente
Qu es esto?
Tiene personalidad jurdica?
Por qu se incorpor el concepto del EP en la reforma
de 1999?
Para que sirve?
A quin aplica?
Cundo existe un establecimiento permanente en
Venezuela?

(Cont.)
Establecimiento permanente (Cont.)
Cundo un sujeto pasivo tiene un EP en Venezuela?
(Art 7, pargrafo III)
Cuando directa o indirectamente por medio de
apoderado, empleado o representante, posea en
Venezuela:
Un local o Donde desarrolle
total o parcialmente
Lugar fijo de negocios o su actividad
Cualquier centro de actividad

Categoras: Sin personalidad jurdica (Cont.)
Cundo un sujeto pasivo tiene un EP en Venezuela? (Art 7,
pargrafo III) (Cont.)
Cuando posea en Venezuela:
-Sede de direccin -Sucursal
-Oficinas -Fabricas
-Talleres -Instalaciones
-Almacenes -Tiendas
-Otros establecimientos
-Obras de construccin, instalacin o montaje (+6 meses)
-Agencias
-Representantes con facultad para contratar
*En nombre del sujeto pasivo o
*Por cuenta del sujeto pasivo

Cundo un sujeto pasivo tiene un EP en Venezuela? (Art
7, pargrafo III) (Cont.)
Cuando posea en Venezuela: (Cont.)
Instalaciones explotadas con carcter de permanencia
por un empresario o profesional
Centros de compra de bienes y servicios
Bienes inmuebles explotados en arrendamiento o por
cualquier otro ttulo

Cuando realicen en Venezuela actividades relacionadas
con:
Minas
Hidrocarburos
Explotaciones agrarias, agrcolas, forestales o
pecuarias
Extraccin de recursos naturales
Servicios profesionales
Artsticas

Cundo un sujeto pasivo tiene un EP en Venezuela? (Art 7,
pargrafo III) (Cont.)
Cuando posea en Venezuela:
Lugares de trabajo donde realice toda o parte de su
actividad:
-Directamente o
- A travs de:
-Empleados
-Apoderados
-Representantes o
-Personal contratado

Queda excluido de la definicin de EP:
Mandatario que acte de manera independiente
Salvo que tenga poder de concluir contratos en nombre
del mandante

Base fija de negocios (BF)
Cundo una persona natural tiene una BF en
Venezuela? (Art 7, pargrafo III)
Cuando posean en Venezuela:
Lugar donde preste servicios personales independientes de
carcter:
Cientfico
Literario
Artstico
Educativos o pedaggicos, entre otros
Servicios profesionales

Disponibilidad
Reglas sobre cundo es disponible la renta (Art 5
LISR):
Regla del Pago Contabilidad en base a

efectivo
Regla de lo Causado Contabilidad en base a

lo causado o cuando se realiza la operacin
Regla de lo Devengado Contabilidad en

base a lo devengado

efectivo
Cesin del uso o goce:
Bienes muebles (usufructo, franquicia, licencias, etc)
OJO: No incluye arrendamiento de muebles
Bienes inmuebles
Regalas y dems participaciones anlogas
Dividendos
Sueldos
Enajenacin de bienes inmuebles
Ganancias fortuitas
efectivo (Cont.)
Cundo hay pago?
Pago en efectivo
Pago en especie dacin en pago
Compensacin
Confusin
Condonacin
Abono en cuenta

efectivo (Cont.)
El abono en cuenta
Que es esto?
Igual que pago, salvo prueba en contrario. Art 5 LISR
Toda cantidad que el deudor acredite en su
contabilidad a favor del acreedor, por tratarse de un
crdito exigible jurdicamente a la fecha del
asiento. Art 82 RLISR
Cmo queda esta frase de la LISR: salvo prueba en
contrario

efectivo (Cont.)
El abono en cuenta
Disponibilidad jurdica v. Disponibilidad econmica
45 das 10 das
Fecha DJ Fecha DE Fecha

entrega emisin cobro
factura cheque cheque

efectivo (Cont.)
El abono en cuenta (Cont.)
Caso 1. Sentencia dictada por el TSJ SPA 25 de octubre
2001, Caso Barsanti
El contribuyente dedujo gasto de intereses en 1986
En 1986 el contribuyente acredit la cuenta de
pasivo y debit la cuenta de gasto
No pag en forma efectiva en el ejercicio fiscal
1986
Tampoco lo hizo durante 1987
Fisco formula reparo considerando los intereses
como un ingreso de 1987, porque los intereses no
fueron pagados en forma efectiva durante 1987

efectivo (Cont.)
Caso 1. Sentencia dictada por el TSJ SPA 25 de octubre
2001, Caso Barsanti (Cont.)
Contribuyente alega que el gasto es deducible
porque el abono en cuenta equivale a pago
Alega que pag los intereses en forma efectiva en
1988
Alega que no tena sentido deducir el gasto en
1986, luego incorporar el monto como un ingreso
en 1987 por el no pago en forma efectiva y luego
tomar nuevamente el gasto en 1988 cuando
ocurri el pago en forma efectiva.

efectivo (Cont.)
Caso 1. Sentencia dictada por el TSJ SPA 25 de octubre 2001,
Caso Barsanti (Cont.)
El Sala confirma el reparo. Y concluye:
Como el contribuyente no pag en forma efectiva los
intereses en 1987 sino en 1988, los intereses formaron
parte de los ingresos de 1987
Para que el abono en cuenta equivalga a pago: (i) la
suma debe estar acreditada en el pasivo y debitada como
un gasto; (ii) dicha suma debe salir del patrimonio del
deudor y debe estar a la orden del acreedor; y (iii) el
deudor debe tener disponibilidad en caja/banco para
pagar al ser requerido el pago por el acreedor
Conclusin: El acreedor debe tener disponibilidad
econmica. Es decir, la deuda debe ser exigible
econmicamente

efectivo (Cont.)
Caso 2. Sentencia dictada por el TSJ SPA, el 9 de enero
2003, Caso Sural
Contribuyente dedujo gasto
En el ejercicio fiscal que acredit la cuenta de
pasivo y debit la cuenta de gasto
No pag en efectivo en el ejercicio fiscal fiscalizado
No practic retencin de ISR
Fisco rechaza deduccin del gasto por falta de
retencin

efectivo (Cont.)
Caso 2. Sentencia dictada por el TSJ SPA, el 9 de enero
2003, Caso Sural (Cont.)
Contribuyente alega que no procede retencin
porque: las actividades remuneradas son
comerciales; la acreditacin contable no equivale a
pago; la retencin se practic cuando ocurri
efectivamente el pago; y porque el rechazo de la
retencin es una sancin no prevista en el COT

efectivo (Cont.)
Caso 2. Sentencia dictada por el TSJ SPA, el 9 de
enero 2003, Caso Sural (Cont.)
La Sala confirma el reparo. Y concluye:
Hay abono en cuenta cuando el acreedor tiene
disponibilidad jurdica sobre el crdito
No es necesario que el acreedor tenga
disponibilidad econmica sobre el crdito
Como el contribuyente no prob que haba retenido
el ISR al registrar el abono en cuenta, se
confirm el rechazo de la deduccin
La Sala se aparta del criterio del Caso Barsanti.

efectivo (Cont.)
Reflexin sobre el Art 82 RLISR y el Caso Sural
Aplica para Ingresos Regla de Pago - Art 5 LISR
Aplica para Retenciones Decreto 1808
Aplica para Gastos solo deducibles cuando se
pagan? Art 27 (3) tributos, (21) gastos
representacin directores
Pfo Unico del Art 32, LISR. Aplica la regla del
abono en cuenta aqu?

Regla de lo Causado Cuando se
realiza la operacin
Todo lo que no est en la lista de la regla del pago
Ejemplos
Venta de bienes muebles
Servicios comerciales
Excepciones (Art 5 y 188)

realiza la operacin
Excepciones (Art 5)
Cesin de crditos
Operaciones a descuento: Cesin de crditos a
descuento
Cuyo producto sea recuperable en varias
anualidades
En estos casos, el ingreso ser disponible para el
cesionario el beneficio que proporcionalmente
corresponda en cada ejercicio fiscal
Ojo: Cundo se grava la renta del cedente del
crdito?

realiza la operacin
Excepciones (Art 188)
Ajuste de activos y pasivos:
En moneda extranjera
O con clusulas de reajustabilidad basadas en
variaciones cambiarias
Realizadas en el ejercicio fiscal en el que las mismas
sean exigibles, cobradas o pagadas, lo que suceda
primero

Regla de lo Devengado - Contabilidad en
base a lo devengado en el EF
Crditos: Intereses
Arrendamiento o subarrendamiento de bienes

muebles: Pensiones de arrendamiento

Regla de lo Devengado (Cont.)
Crditos - Los otorgados por:
Bancos
Empresas de seguros
Otras instituciones de crdito
Literal b, artculo 7
Compaas annimas
Sociedades de responsabilidad limitada
Literal c, artculo 7
Sociedades en nombre colectivo,
Sociedades en comandita simple
Las comunidades
Cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregulares o de
hecho
Literal d, artculo 7
Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de
hidrocarburos y conexas, tales como la refinacin y el transporte, sus
regalistas y
Los titulares de enriquecimientos derivados de la exportacin de minerales,
de hidrocarburos o de sus derivados
Literal e, artculo 7
Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y dems entidades jurdicas o
econmicas no citadas en los literales anteriores

Regla de lo Devengado (Cont.)
Crditos Los otorgados por P Nat
Qu regla aplica cuando el crdito es otorgado por
Personas Naturales?
Literal a, Art 7 P Nat excluidas de la regla de lo
devengado
Articulo 81 RLISR tambin excluye a las P Nat
Aplica regla del pago
Cesin de uso y goce de bienes muebles
Dinero = bien mueble
Por qu excluir de la regla de lo devengado a las
Personas Naturales?

Regla de lo devengado (Cont.)
Arrendamiento o subarrendamiento de bienes
muebles
Cmo queda la cesin del uso o goce de bienes
muebles previsto en la regla del Pago
Arrendamiento = cesin del uso o goce (Art 1.579 CC)
Artculo 81 RLISR: Regla aplica a todo titular del
ingreso/canon de arrendamiento

Disponibilidad Casos
Participacin de socios en los resultados
netos de una sociedad civil
SC: Cierre EF 30-11-2007
Socios P Nat: Cierre EF 31-12-2007
Caso A: Pago el 1-12-2007
Caso B: Pago el 1-1-2008
Cundo es disponible la renta para los socios P.

Nat?

Disponibilidad Casos (Cont.)
Participacin de socios en los resultados
netos de un consorcio
C: Cierre EF 30-11-2007
Socio 1 P Jca: Cierre EF 30-11-2007
Pago participacin: 1-1-2008
Cundo es disponible la renta para los socios

1, 2 y 3?
Participacin del asociante en una
cuenta en participacin?
Cundo es disponible la participacin?
La Cuenta en Participacin puede tener un
ejercicio fiscal distinto que el EF del asociante?

Participacin del asociado en una
cuenta en participacin?
Cundo es disponible la participacin?
La Cuenta en Participacin puede tener un
ejercicio fiscal distinto que el EF del asociado?

Dividendo recibido por un accionista?
Cundo es disponible el dividendo para el
accionista?
Cambia la regla si el dividendo es pagado en
especie Ejem: Dividendo en acciones?

Regala por uso de marca
Cundo es disponible la regala para el
propietario de la marca?
Venta de zapatos
Cundo es disponible la renta para el
comerciante?

Usufructo remunerado de oficina
propietario de la oficina?
Alquiler de oficina
propietario de la oficina?

Usufructo remunerado de un camin
propietario del camin?
Alquiler de un camin
propietario del camin?

Venta de un inmueble a crdito. Precio
superior a costo fiscal ajustado por
inflacin. 4 cuotas anuales consecutivas
vendedor?
Venta de un autobs a crdito. Precio

superior a costo fiscal. 4 cuotas anuales
consecutivas
vendedor?
Vendedor de inmueble a crdito, vende el crdito
(activo distinto) a descuento
Cedente del crdito
Renta por venta del inmueble

Cundo es disponible?
Cuando cedo el crdito o
Cuando vence el plazo para pago de precio del inmueble?
Renta por cesin del crdito

Ganancia o prdida?
Prdida deducible?
Cuando?

Vendedor de inmueble a crdito, vende el crdito
(activo distinto) a descuento (Cont.)
Cesionario del crdito
Renta por cobro del crdito
Cuando cobre o se haga exigible o se devengue?
Disponible: Cuando el producto sea recuperable en varias
anualidades, se considerar disponible para el cesionario el
beneficio que proporcionalmente corresponda
Para aplicar la regla de proporcionalidad, cmo
determino el costo?
Veo el costo y valor nominal del crdito comprado. Regla de
tres para definir monto por da.

Banco otorga prstamo a inters
Cundo es disponible la renta para el Banco?
Consorcio otorga prstamo a inters (7e)

Consorcio?
Persona natural otorga prstamo a inters

Cundo es disponible la renta para la P Nat?

Comisin por venta de inmueble
Cundo es disponible la renta para el corredor?
Servicio comercial?
Servicio profesional?
Cundo es disponible la renta para el profesional?
Sueldos, bonos y dems remuneraciones

similares
Cundo es disponible la renta para el empleado?

Ganancia en cambio
Cundo es disponible la ganancia para el
titular? (188 LISR)
Ajuste de activos y pasivos:
En moneda extranjera
O con clusulas de reajustabilidad basadas en
variaciones cambiarias
Realizadas en el ejercicio fiscal en el que las mismas
sean exigibles, cobradas o pagadas, lo que suceda
primero

Arrendamiento Financiero
Qu es el AF?
Quines pueden celebrar contratos de AF?
Qu pasa si el contrato de AF lo celebra una C.A.?

Por ejemplo: Contrato de arrendamiento con
opcin de compra al trmino
Qu son los pagos mensuales: canon de

arrendamiento o abonos a cuenta del precio?

Arrendamiento Financiero (Cont.)
Tratamiento fiscal desde el punto de vista
del ISR
Dos fases separadas
Confirmado por la jurisprudencia (Sentencia
CSJ 12-8-1979 y 28-2-1985) y dictmenes de
la Administracin (HJI-200-710-2 del 26-5-
1982)
Fase 1: Antes del ejercicio de la opcin -
Arrendamiento puro y simple
Aplican las reglas del arrendamiento CC
Fase 2: Luego del ejercicio de la opcin de compra
por la arrendataria Compraventa
Aplican las reglas de la compraventa CC
Tratamiento fiscal desde el punto de vista del ISR
Fase 1: Antes del ejercicio de la opcin - Arrendamiento
puro y simple
Aplican normas del CC para arrendamientos
Arrendador es el propietario del bien
Las cuotas son pensiones de arrendamiento. No
comisiones, tampoco intereses, tampoco abonos al precio
Gravables para la arrendadora financiera. Ojo Tipo de bien
Deducibles para la arrendataria
Arrendadora financiera puede depreciar el bien. Depende
bien mueble v. bien inmueble. OJO: Art 56 Pargrafo nico
RLISR (uso de inmueble por tercero)
Si son deducibles los gastos de mantenimiento

Tratamiento fiscal desde el punto de vista
del ISR
Fase 2: Despus del ejercicio de la opcin
compraventa
Aplican normas del CC para la compraventa
Gravable para la arrendadora financiera
Diferencia entre el precio convenido en el contrato de
opcin y el costo AXI del inmueble. Depreciacin??
Costo para la arrendataria
Precio pagado o por pagar
Pensiones de arrendamiento pagadas antes no forman
parte del costo
Ojo: Que pasa si la compra es a crdito?

Venta a plazo sujeta a condicin
resolutoria?
Hay venta el da 1, porque hay
Consentimiento
Pero si se concreta la condicin: se resuelve el
contrato de venta
Cmo quedan las cuotas si hay resolucin?

Venta a plazo sujeta a condicin
suspensiva?
No hay venta el da 1, porque NO hay
Consentimiento
Al concretarse la condicin: Se perfecciona la
venta
Ojo: Art 1209 CC Efectos del acto se producen
desde el instante mismo en que se celebr el
contrato. Hay venta desde el da 1

Venta sujeta a condicin suspensiva? (Cont.)
Caso: Sentencia del Tribunal Primero de ISR 12-11-
1975
Hechos: Te vendo inmueble si me pagas todos los
cnones de arrendamiento al da a X fecha
Reparo: Rechazo de deduccin de cnones de
arrendamiento
Sentencia:
Pagos = No son canon de arrendamiento. Son precio
Rechaz de la deduccin del canon de arrendamiento
Orden nueva determinacin con depreciacin
Ojo: Cmo queda el principio de anualidad del impuesto y
el principio de la independencia y autonoma del EF?
Sentencia CSJ 12-8-1979

Cundo puede ser eficiente fiscalmente
para una empresa celebrar un contrato de
arrendamiento financiero?
Activos depreciados. No ms depreciacin
Ojo: Habr renta por venta a la AF
Pero la renta puede ser conveniente porque:
Hay prdidas fiscales acumuladas por expirar
Hay prdidas financieras que reponer
Ojo si el contribuyente vendedor est
aprovechando una rebaja por inversin

Subcapitalizacin
Qu es esto?
Est regulado este tema en la LISR?
Cuando se regul por primera vez?
Por qu es importante para la
Administracin regular este tema?
De que tipo de deuda estamos hablando?
Existe una regla similar en otros pases?

Subcapitalizacin (Cont.)
Base legal
Artculo 118 LISR, 16/02/07, G O No. 38.628
Reglas
El 100% de los intereses podran no ser deducibles
La norma trae dos reglas
Regla 1: Ratio 1:1
Si los intereses son pagados? directa o indirectamente
a personas que se consideren partes vinculadas y la
deuda total supera el patrimonio neto del deudor
Art 116: Definicin partes vinculadas
Excedente de deuda total v. patrimonio neto (Deuda
Excedente), ser considerado patrimonio neto
Efecto: Todo o parte de los intereses causados a favor
de la parte vinculada podran no ser deducibles
Regla 1 (Cont.)
Por qu no son deducibles los intereses?
Porque la deuda es tratada como patrimonio neto
Son dividendos entonces?
Punto no regulado por el legislador
Impuesto proporcional - dividendo?
Norma de prstamos a accionistas Art 72. Hay norma
equivalente para este tema?

Regla 2: Deudas no contratadas en condiciones de mercado
Si la deuda total NO supera el patrimonio neto del deudor, pero la
deuda fue contrada directa o indirectamente con personas vinculadas,
la deuda tambin tendr el tratamiento de patrimonio neto si la misma
no se contrata en condiciones de mercado
Para determinar si una deuda se contrajo en condiciones de mercado
se considerar:
El nivel de endeudamiento del contribuyente (S)
La posibilidad de que dicho contribuyente hubiera podido obtener ese
prstamo de una parte independiente sin la intervencin de una parte
vinculada (S)
El monto de la deuda que dicho contribuyente hubiera podido obtener de
una parte independiente sin la intervencin de una parte vinculada (S)
La tasa de inters que dicho contribuyente hubiera obtenido de una parte
independiente sin la intervencin de su parte vinculada (O)
Los trminos y condiciones de la deuda que dicho contribuyente hubiera
obtenido de una parte independiente sin la intervencin de una parte
vinculada (S)
Efecto: El total de los intereses vinculados a la deuda patrimonio, no
ser deducible

Regla 1 (Cont.)
La matemtica
Precepto general de la norma
Epi + Epv PN
Donde:
PN: Patrimonio Neto
Epi: Endeudamiento con partes independientes
Epv: Endeudamiento con partes vinculadas

Regla 1 (Cont.)
La matemtica (Cont.)
Clculo del Saldo Promedio Anual del Patrimonio Neto
SPAPN: PNi + PNf (API+Resultado del ejercicio)

2
Donde:
SPAPN: Saldo Promedio Anual del Patrimonio Neto
PNi: Patrimonio Neto inicial
PNf: Patrimonio Neto final
API: Ajuste por Inflacin

Regla 1 (Cont.)
Saldo Promedio Anual de deudas con partes independientes
SPADpi: (D1 i1) + (D2 i2) + (D3 i3) + + (Dn in)

n
Donde:
SPADpi: Saldo Promedio Anual de Deudas con Partes
Independientes
D: Deudas al final de cada mes
i: inters del mes
n: numero de meses del ejercicio

Regla 1 (Cont.)
Coeficiente de endeudamiento
Ce: SPAPN-SPADpi
SADpv
Donde:
Ce: Coeficiente de endeudamiento
SPADPi: Saldo Promedio Anual de Deudas con Partes Independ.
SPAPN: Saldo Promedio Anual del Patrimonio Neto
SADpv: Saldo Anual de Deudas con partes vinculadas
Condicin:
Si SPPN - SPADpi es positivo, entonces se divide entre SADpv

Regla 1 (Cont.)
FINALMENTE
Si Ce es 1 se deduce el total de los intereses
Si Ce es < 1 solo se podr deducir el monto que resulte de

multiplicar Ce por el monto total de los intereses pagados a
partes vinculadas

Caso Patrimonio Neto Inicial
Capital Social 1.041,00
Cuentas por Pagar Ao 2007
Reservas 122,00
Partes Partes
Mes Vinculadas Independientes Patrimonio API acumulado 1.218,00
Enero 2.200,00 2.700,00
Febrero 2.200,00 2.700,00 Resultado de Ejercicios
Marzo 2.200,00 2.700,00 Anteriores 119,00
Abril 2.200,00 2.700,00
Mayo 2.200,00 2.700,00
Junio 2.200,00 2.700,00
Total Patrimonio Neto Inicial 2.500,00
Julio 2.200,00 2.700,00
Agosto 2.200,00 2.700,00
Patrimonio Neto Final
Septiembre 2.200,00 2.700,00 Capital Social 1.220,00
Octubre 2.200,00 2.700,00 Reservas 122,00
Noviembre 2.200,00 2.700,00 Resultados de Ejercicios
Diciembre 2.200,00 2.700,00 Anteriores 119,00
Saldo
Patrimonio API ejercicio
Promedio corriente 164,00
Anual 2.200,00 2.700,00 Patrimonio API acumulado 1.218,00
Resultado del ejercicio 138,00
Total Patrimonio Neto Final 2.981,00

Caso
SPAPN: PNi + PNf (API+Resultado del ejercicio)
2
SPAPN: 2500 + 2981 (164+138): 2589,5

2
DPv: 2200 De donde se desprende

DPi: 2700 Que:
DTOTALES: 4900 4900 > 2589,50

Caso
Resultado:
Segn el legislador, solo si al restar el SPAN
del SPADPi el resultado es positivo, se procede
a la divisin entre SPADPv
Como aqu el resultado es negativo, el 100%
de los intereses pagados a las Pv no seran
deducibles
Ce= (SPAPN - SPADpi)/SADpv

Ce Caso = (2589,50 - 2700)/2200
Ce= - 110,50/2200
Laboralidad
Qu remunera el sueldo?
Es un ingreso bruto o un ingreso neto?

Art 16 LISR (IB) v. Art 31 LISR (EN)
Art 16:
Es un ingreso bruto (IB)
Incluye ingresos regulares y accidentales
Salvo lo que en contrario establezca la LISR
Art 31: No es un IB, es un Enriquecimiento Neto (EN)
Nueva redaccin del Art 31. Interpretacin Cabrera. Se
excluyen los ingresos accidentales

Laboralidad (Cont.)
Es gravable?
Si. Incremento de patrimonio
Es territorial?
Regla: dnde se presta el servicio
Regla: momento del pago. Art 5 LISR
Ojo: Abono en cuenta
Laboralidad (Cont.)
Esposos empleados: Deben declarar
juntos?
Con capitulaciones: 2 Contribuyentes
Cada quien presenta su declaracin
Sin capitulaciones: 1 Contribuyente
Declaracin conjunta
Excepcin: Cuando la mujer decida declarar por
separado sueldos u honorarios profesionales (Art 54
LISR)

Laboralidad (Cont.)
Son gravables los viticos?
No
Pfo IV, Art 16 LISR
Exige soporte y normalidad y necesidad del gasto
Lo excluye del Ingreso Bruto
Art 31 LISR: Los excluye del Enriquecimiento Neto
Son gravables los gastos de representacin?

No, pero solo en el caso de Gerentes, Directores,
Administradores o otros empleados que por su
naturaleza deban realizar G de R de la empresa
Y si los recibe un socio de una sociedad de personas?
Pfo II, Art 16 y numeral 21, Art 27 LISR
Exige soporte y normalidad y necesidad del gasto
Pfo II, Art 16 LISR: Los excluye del Ingreso Bruto
Laboralidad (Cont.)
Qu quiere decir que los viticos y gastos
de representacin estn excluidos del
ingreso neto y bruto, respectivamente?
Exencin? No
Hay aumento de patrimonio? No
La deduccin la toma la empresa pagadora
Realizados en beneficio de la empresa pagadora

Laboralidad (Cont.)
Forman parte del sueldo las
indemnizaciones recibidas con ocasin del
trabajo? Ejm: Prestaciones sociales
No, porque estn exentas (numeral 4, Art 14
LISR)
Ojo: Pagadas conforme a la Ley o a contratos
de trabajo

Laboralidad (Cont.)
Otras exenciones
Numeral 4, Art 14 LISR
Intereses y producto de fideicomisos laborales
El producto de fondos de retiro. De contado
El producto de fondos de pensiones. Cuotas
Pensiones recibidas por retiro, jubilacin o invalidez.
Se extiende a los herederos

Laboralidad (Cont.)
Otras exenciones (Cont.)
El aporte y producto de cajas de ahorro y
cooperativas de ahorro
Condiciones:
Plan general y nico para todos los trabajadores de
una misma categora profesional
Mientras se mantengan en la caja o cooperativa de
ahorros
Los empleados? o
Los fondos?

Laboralidad (Cont.)
El sueldo admite deducciones?
No, porque es calificado como enriquecimiento
neto por el Art 31 LISR
Qu son los desgravmenes?

Monto que se resta del enriquecimiento neto
Qu una rebaja?
Monto que se resta del ISR a pagar

Laboralidad (Cont.)
Tipos de desgravmenes
nico
Detallado
Ojo: Se debe elegir entre uno o el otro, no es

posible aprovechar los dos

Laboralidad (Cont.)
Desgravamen nico
Regulado por el Art 60 LISR
No importan los soportes
No importa la situacin patrimonial del
contribuyente
Monto nico:774 UT o BsF. 35.604

Laboralidad (Cont.)
Desgravamen Detallado
Regulado por el Art 59 LISR
Aplica la regla de lo Pagado
Monto que se resta del enriquecimiento neto
Conceptos aceptados:
Educacin contribuyente e hijos < 25 aos. Ojo: Casos
educacin especial
Primas seguros HCM. Ojo: Pagadas a empresas de seguros
domiciliadas en el pas
Servicios mdicos, odontolgicos y hospitalizacin. Ojo:
Prestados en el pas, al contribuyente o personas a su
cargo segn Art 61 LISR
Intereses por prstamos hipotecarios para comprar
vivienda principal o alquileres de vivienda. Ojo: Tope de
1.000 UT y 800 UT, respectivamente, por EF

Laboralidad (Cont.)
Desgravamen Detallado (Cont.)
Comprobantes
Deben ser anexados a la declaracin de ISR
Con indicacin del RIF del receptor del pago
No proceden si el contribuyente los pudo
deducir como un gasto o costo
Caso de profesionales, por ejemplo
Rgimen especial para diplomticos y
funcionarios pblicos
No aplica requisito de la territorialidad

Laboralidad (Cont.)
Rebajas
Reguladas por el Art. 61 LISR
Montos que se restan del ISR a pagar
Por ser contribuyente
10 UT
Para P Nat residentes en Vzla
Salvo diplomticos y funcionarios pblicos en el exterior
Por tener cargas familiares
10 UT por cnyuge no separado de bienes
No procede si cnyuges declaran por separado
En este caso, solo 1 puede tomar la rebaja
10 UT por ascendientes o descendientes directo residente en el
pas
No procede si hijo es > 18 aos
Salvo que est incapacitado para trabajar
Salvo que est estudiando y sea < 25 aos
Se distribuye el beneficio si ms de un contribuyente paga por la carga
familiar. Proporcionalidad

Laboralidad (Cont.)
Que comprende el sueldo a los efectos
del ISR?
Sueldo Pensiones
Salario Obvenciones
Emolumentos Comisiones
Dietas Remuneraciones
similares

Laboralidad (Cont.)
Sentencia N.- 301. 27-2-2007. Cabrera
Accin de nulidad contra varios artculos de la
LISR del 22-10-1999. No incluy el articulo 31
LISR
La SC declar inadmisible la accin
Sin embargo, la Sala Constitucional del TSJ
puede dejar viva la accin
Declarando vlida la norma impugnada y,
De oficio, sealando la interpretacin obligatoria de
una norma para adaptarla a la CN

Laboralidad (Cont.)
(Cont.)
Cules fueron los principios tributarios
previstos en la CN que consider la SC para
interpretar el 31:
Generalidad
Igualdad
Capacidad contributiva
Progresividad v. regresividad
No confiscacin
Respeto a la propiedad
Justa incidencia en la manifestacin de riqueza

Laboralidad (Cont.)
(Cont.)
Cules son los ingresos que derivan de una
relacin laboral a fines del ISR?
El legislador escogi una amplia base imposible
Artculo 31:
Los sueldos, salarios, emolumentos, dietas,
pensiones, obvenciones y dems remuneraciones
similares, distintas de los viticos, obtenida por la
prestacin de servicios personales bajo relacin de
dependencia

Laboralidad (Cont.)
Sentencia 27-2-2007. Cabrera (Cont.)
La SC indic que lo previsto en el Art. 31 es lo
mismo que Salario Integral de acuerdo con
133 de la LOT
Se entiende por salario la remuneracin, provecho o
ventaja, cualquiera fuere su denominacin o mtodo
de clculo, siempre que pueda evaluarse en efectivo,
que corresponda al trabajador por la prestacin de su
servicio y, entre otros, comprende las comisiones,
primas, gratificaciones, participacin en los beneficios
o utilidades, sobresueldos, bono vacacional, as como
recargos por das feriados, horas extras o trabajo
nocturno, alimentacin y vivienda
Laboralidad (Cont.)
Pero segn la SC, no toda remuneracin laboral debe
formar parte de la base imponible, pues se violaran
principios constitucionales
Argumentacin:
Desgravamen detallado: Muy limitado. Solo queda la opcin
del desgravamen nico, que no resulta un monto razonable
La norma no consulta la razonable manifestacin de riqueza
del empleado contribuyente (Capacidad contributiva)
La norma no respeta el principio de la progresividad, pues no
se toma en cuenta el IVA y las contribuciones parafiscales que
debe pagar el empleado contribuyente (SS, INCE, PH)
La norma viola el principio de justicia tributaria
Resultado: Elevada presin fiscal regresiva. Violacin a
normas constitucionales

Laboralidad (Cont.)
Resultado: Hay que asignarle una
interpretacin obligatoria a la norma
Por qu?
Elevada presin fiscal
La base imponible es muy amplia
El ISR es regresivo para asalariados
Esto viola normas constitucionales
Progresividad (Seguro Social, Poltica Habitacional,
INCE, IVA )

Laboralidad (Cont.)
Argumentacin (Cont.)
Decisin (Cont.):
Art 31 de la LISR debe ser interpretado conforme a los
postulados constitucionales
EN: Solo abarca remuneraciones otorgadas en forma
regular

Laboralidad (Cont.)
Decisin (Cont.):
Solo es regular: El salario normal
Pfo II, Art 133 LOT: A los fines de esta Ley se entiende por
salario normal, la remuneracin devengada por el trabajador
en forma regular y permanente por la prestacin de su
servicio. Quedan por tanto excluidos del mismo las
percepciones de carcter accidental, las derivadas de la
prestacin de antigedad y las que esta Ley considere que no
tienen carcter salarial.
Pfo IV, Art 133 LOT: Todo impuesto, tasa o contribucin

especial que deba pagar el patrono o el empleado, se debe
calcular en base al salario normal correspondiente al mes
inmediato anterior.

Laboralidad (Cont.)
Decisin (Cont.):
No forman parte del EN: Remuneraciones marginales
pagadas en forma accidental
Se reforma la redaccin del Art 31

Laboralidad (Cont.)
Art 31. Nueva interpretacin obligatoria
Artculo 31. Se consideran como enriquecimientos netos
los salarios devengados en forma regular y permanente
por la prestacin de servicios personales bajo relacin de
dependencia. Tambin se consideran como
enriquecimientos netos los intereses provenientes de
prstamos y otros crditos concedidos por las instituciones
financieras constituidas en el exterior y no domiciliadas en
el pas, as como las participaciones gravables con
impuestos proporcionales conforme a los trminos de esta
Ley.
A los efectos previstos en este artculo, quedan excluidos
del salario las percepciones de carcter accidental, las
derivadas de la prestacin de antigedad y las que la Ley
considere que no tienen carcter salarial (Subrayados de
la nueva redaccin).
Laboralidad (Cont.)
Qu qued en el aire o no fue aclarado por la
sentencia?
A partir de cundo aplica la nueva interpretacin
obligatoria hecha en febrero 2007?
EF 2006? Ojo: Art 8 del COT
EF 2007? - Se legisl
EF 2008? - Se interpret
Qu son percepciones de carcter accidental?

Laboralidad (Cont.)
Aclaratoria 1. 9-3-2007
Argumentos de la Procuradora General de la Repblica
Interpretacin aplica para el EF 2008. Art 8 COT. EF 2007
ya inici
Accidental = Ocasional
SC
Interpretacin no aplica al ejercicio fiscal 2006
Razn: Porque el EF 2006 inici antes de la interpretacin
Aplica a partir del ejercicio fiscal siguiente
Siguiente al EF 2006 o al EF 2007? Qued en el are
No precis el significado de Remuneraciones marginales
pagadas en forma accidental
Solo dijo que lo accidental es contrario a lo regular y
permanente Qued en el are
Nuevamente hizo referencia a salario normal

Laboralidad (Cont.)
Aclaratoria 1. 9-3-2007
Qu hicieron los empleados en el 2007?

Muchos optaron por no declarar como gravables los
bonos cobrados en el 2007, en marzo del 2008
Qu hicieron los patronos en el 2007?

ARI: La mayora incluyeron los bonos para el clculo de
la retencin aplicable. Otros no.
Razn: Postura oficial del SENIAT (Nueva interpretacin
aplica para EF 2008)
Riesgos? Multas agentes de retencin

Laboralidad (Cont.)
Aclaratoria 2 (a). Sentencia FANTASMA
17-6-2008
La nueva redaccin del Art 31 aplica al
ejercicio fiscal 2007, cuya declaracin
definitiva se efectu hasta el 31-3-2008
A los efectos del Art 31, son regulares y
permanentes las remuneraciones por la
prestacin de servicios personales bajo
relacin de dependencia, las que se
ocasionan con regularidad mensual.
Esto con referencia al Pfo IV, Art 133 LOT.

Laboralidad (Cont.)
La Aclaratoria 2 (a) FANTASMA complic
an ms las cosas
Grandes dudas?
Sueldo pagado cada 2 meses
Comisiones pagadas cada 6 meses
Bonos por productividad pagados 1 vez al ao
Bonos por antigedad
Bonos por excelencia
Sern regulares estas remuneraciones y por lo tanto

gravables???

Laboralidad (Cont.)
Aclaratoria 2 (b). 17-6-2008
La nueva redaccin del Art 31 aplica al ejercicio fiscal
2008, pues para la fecha de la sentencia (27-2-2007) y
la Aclaratoria 1 (9-3-2007), ya el EF 2007 haba
comenzado
A los efectos del Art 31, son regulares y permanentes
las remuneraciones previstas en el Pfo II (En la
Aclaratoria FANTASMA era el Pfo IV), Art 133 LOT.
A los fines de esta Ley se entiende por salario normal, la
remuneracin devengada por el trabajador en forma
regular y permanente por la prestacin de su servicio.
Quedan por tanto excluidos del mismo las percepciones
de carcter accidental, las derivadas de la prestacin de
antigedad y las que esta Ley considere que no tienen
carcter salarial. Para la estimacin del salario normal
ninguno de los conceptos que lo integran producir
efectos sobre s mismo
Laboralidad (Cont.)
La Aclaratoria 2 (b). 17-6-2008 (Cont.)
Aclar a partir de cundo aplica la nueva
interpretacin obligatoria del Art 31.
EF 2008
Siguen las dudas respecto a que se debe
intender por remuneracin regular y
permanente
Recomendacin:
Gravable todo lo que califique como salario normal
Segn la LOT y la jurisprudencia laboral

Laboralidad (Cont.)
La Aclaratoria 2 (b). 17-6-2008 (Cont.)
Que es salario normal?
Segn la LOT y la jurisprudencia laboral:
Remuneracin devengada por el trabajador en forma
regular y permanente.
Retribuciones que de manera habitual, ordinaria y en
repetidas veces recibe el trabajador como
contraprestacin de sus servicios.
Aquellas retribuciones accidentales que no sean
seguras, que eventualmente el trabajador pueda o no
recibir, no sern salario normal

Tarifas
Tipos
Progresivas
Proporcionales
Cul es la diferencia?
Por qu no aplican las tarifas progresivas

a todos los contribuyentes?

Tarifas (Cont.)
Progresivas
Personas naturales y asimilados
Art 50 LISR
Tarifa 1
Menor 6%, por fraccin hasta 1000 UT
Mayor 34%, por fraccin mayor a 6000 UT
8 Escalones
Ojo: Aplica tarifa proporcional del 34% cuando el
receptor del ingreso es una PNat no domiciliada en
Venezuela. Pfo nico, art 50 LISR

Tarifas (Cont.)
Progresivas (Cont.)
Personas jurdicas
Art 52 LISR
15%, por fraccin hasta 2000 UT
22%, por fraccin de 2000 a 3000 UT
34%, por fraccin mayor a 3000 UT
3 Escalones
Sustraendos en UT??
0
140
500

Tarifas (Cont.)
Proporcionales
Actividades mineras
Regalas y dems participaciones anlogas
provenientes de la explotacin de minas y por los
enriquecimientos derivados de la cesin de tales
regalas y participaciones
Contribuyentes: Todos
Literal a, Art 53 LISR
Tarifa 60%

Tarifas (Cont.)
Proporcionales (Cont.)
Actividades petroleras. Art 11 LISR
Ingresos derivados de la explotacin de hidrocarburos y de
actividades conexas, tales como la refinacin y el
transporte, o a la compra o adquisicin de hidrocarburos y
derivados para la explotacin
OJO: Tambin aplica la tarifa 3 a los ingresos no petroleros
Contribuyentes: Todos, menos personas naturales y
asimilados
Excepcin: Las empresas que realicen actividades
integradas o no, de exploracin y explotacin del gas no
asociado, de procesamiento, transporte, distribucin,
almacenamiento, comercializacin y exportacin del gas y
sus componentes, o que se dediquen exclusivamente a la
refinacin de hidrocarburos o al mejoramiento de crudos
pesados y extrapesados.
Literal b, Art 53 LISR
Tarifa 50%
Tarifas (Cont.)
Intereses pagados a Bancos Extranjeros
Receptor: Institucin financiera
Extranjera
No domiciliada en Venezuela
Que pasa si el inters lo recibe un cesionario no
banco?
Pfo Primero, Artculo 52 LISR
Tarifa: 4,95%

Tarifas (Cont.)
Renta presuntas
Artculo 34 y siguientes

Tarifas (Cont.)
Dividendos
En efectivo:
34%
Actividad petrolera 50%
Actividad minera 60%
En acciones: Ojo: Anticipo del 1%. Pfo Primero Art 73
Venta de acciones
Fuera de la bolsa?
Si cotizan en bolsa: 1%

Tarifas (Cont.)
Ingresos sujetos a impuestos proporcionales,
se excluyen del ingreso bruto global (Pfo 4, Art
16 LISR)
Las participaciones gravables con impuestos
proporcionales: EN (Art 31 LISR)

Rentas Presuntas
General
Qu es una renta presunta?
Quin es el receptor del pago?
Lleva libros contables en Venezuela?
Aplica la formula del ISR?
Aplica a cualquier renta?
Quien paga el ISR?
El receptor del pago declara en Venezuela?
Qu pasa si aplica un tratado?
Que pasa si el receptor del pago est domiciliado?
Dnde estn reguladas? Art 34 y siguientes LISR

Rentas Presuntas (Cont.)
Tipos:
Pelculas Art 34
Agencias de noticias y transmisoras de espectculos
Art 35
Empresas de transporte internacional Art 36
Ventas en consignacin Art 37
Empresas de seguros y reaseguros Art 38
Servicios profesionales que no califiquen como asistencia
tcnica Art 39
Transporte internacional Art 40
Asistencia tcnica Art 41, 42, 44, 45 y 46
Servicios tecnolgicos Art 43, 44, 45 y 46
Regalas Art 47 y 48
Fideicomisos Art 49

Pelculas
Articulo 34 LISR:
Productores de pelculas en el exterior, para cine y
televisin. Ojo: Otros???
Distribuidores extranjeros de pelculas y similares, desde el
exterior, para el mercado Venezolano. Ojo: Caso de
excepcin a la regla de venta de exportacin
EN presunto: 25% de sus IB
Ingreso Bruto?
Productores de pelculas
Remuneracin recibida por cesin del derecho a exhibir
Otras remuneraciones recibidas por otras actividades
relacionadas con la actividad regulada
Distribuidores de pelculas
Precio pagado al distribuidor?

Agencias de noticias y transmisoras de
espectculos pblicos
Artculo 35 LISR:
Agencias de noticias internacionales
Empresa operadora en el pas: Transmisoras al exterior de
espectculos pblicos televisados desde Vzla. Ejm: Miss
Venezuela
Propietario de los derechos de exhibicin?
Cesionario de los derechos?
Propietario y cesionario: Ambos pueden ser transmisores?
Cesionarias: Ingreso por transmisin directa??
Cesionarias: Ingreso por haber cedido el derecho a terceros??
La norma indica que es irrelevante el domicilio de la
operadora??? EP

Agencias de noticias y transmisoras de espectculos
pblicos (Cont.)
Quienes pueden ser operadores/transmisores?
Propietario del derecho de exhibicin
Los cesionarios del derecho de exhibicin
Ingreso Bruto?
Remuneracin recibida la por agencia de noticia
Remuneracin recibida por la operadora/transmisora:
Remuneracin recibida por la propietaria del derecho de exhibicin
Remuneracin recibida por la cesionaria por transmisin directa
Remuneracin recibida la cesionaria por la cesin del derecho de
transmisin a un tercero
OJO 1: Que pasa si la agencia de noticia o la operadora estn
domiciliadas en Venezuela? EP
OJO 2: Este rgimen debera aplicar exclusivamente a no
domiciliados

Empresas de transporte internacional
Artculo 36 LISR:
Agencias o empresas extranjeras de transporte
internacional
Domiciliadas y no domiciliadas en Venezuela
OJO: Incluye a las domiciliadas en Venezuela. EP
Ingreso Bruto:
50% de los fletes y pasajes entre Vzla y el Ext y
viceversa
100% de la remuneracin cobrada por transporte y
otras operaciones conexas realizadas en Venezuela

Ventas en consignacin
Artculo 37 LISR:
Empresas extranjeras que enven desde el exterior
mercancas en consignacin a Venezuela
Dichas mercancas deben ser vendidas en Venezuela
Ojo: Mandatario dependiente con capacidad de
concluir contratos en nombre del mandante EP
Ingreso Bruto:
100% del precio de venta de la mercanca

Empresas de seguros y reaseguros
Artculo 38 LISR:
Empresas extranjeras de seguro y reaseguros no
domiciliadas en el pas
No aplica norma si empresas equivalentes
Venezolanas estn exentas en la jurisdiccin contraria
EN presunto: 30% de sus Ingresos Netos???,
causados en el pas
Se permite restar del IB
Rebajas
Devoluciones
Anulaciones de primas

Empresas de seguros y reaseguros (Cont.)
Artculo 38 LISR (Cont.):
Ingreso Neto:
100% del precio de venta de las primas, menos los
descuentos sealados
Tarifa aplicable:
Proporcional del 10%. Pfo II, Artculo 52

Servicios profesionales (Cont.)
Artculo 39 LISR:
Contribuyentes: Personas naturales y jurdicas
extranjeras?
No domiciliados No residentes en Venezuela
Deben realizar actividades profesionales
Que es una actividad profesional?
Sentencia Distribuidora Cariaco CA, CSJ, 7-2-1991
Segn la sentencia:
Debe predominar el esfuerzo mental sobre el fsico
No puede calificar como AT
No puede calificar como comercial (Cod. Comercio)

Que no califiquen como asistencia tcnica y tampoco
como servicios comerciales (Cont.)
Artculo 39 LISR (Cont.):
Dnde se presta el servicio?
En Venezuela? En el exterior? Ambos? No est claro
Sistema territorial v. sistema renta mundial
OJO: Qu pasa si el proveedor tiene una BF o EP en Vzla?
P Nat. Base Fija. Art 7 final
P Jca. EP. Art 7, servicios profesionales
EN presunto: 90% de sus Ingresos Brutos
Ingreso Bruto:
100% de la remuneracin o precio del servicio

Que no califiquen como asistencia tcnica y
tampoco como servicios comerciales (Cont.)
Que quiere decir: Sin perjuicio de lo dispuesto
en el artculo 41?
Priva el 41. Aplica rgimen de AT cuando se dan las
condiciones

Transporte internacional
Artculo 40 LISR:
Contribuyentes: Personas naturales y jurdicas extranjeras?
No domiciliados en Venezuela?
Deben realizar actividad de transporte
Menos las previstas en el Articulo 29 (transporte propio)
Menos las previstas en los Pargrafos Primero y Segundo del
artculo 147 ?????
Carga? Pasajeros?
Dnde?
Entre Venezuela y el Exterior y viceversa
EN presunto:10% de su IB
Ingreso Bruto:
50% de los fletes y pasajes Brutos
Pregunta: Qu diferencia hay con el servicio previsto en
el Art 36?

Asistencia Tcnica
Artculo 41:
Suministro de AT
Por quin?
extranjeras?
Dnde se presta el servicio? Desde el exterior
Qu quiere decir Desde el Exterior?
Lugar dnde se presta el servicio? o
Lugar dnde origin el saber cmo o know
how?

Asistencia Tcnica
Artculo 41 (Cont.): Desde el exterior
Dictmenes en conflicto Lote 1
9-5-1980: Si la AT la prest en Venezuela una empresa
extranjera no domiciliada, no aplica rgimen de AT
9-7-1981: Idem, en caso que fuera prestada por
empresa extranjera domiciliada
Desde el Exterior: Quiere decir lugar geogrfico
dnde se presta el servicio

Asistencia Tcnica
Artculo 41 (Cont.):Desde el exterior
Dictmenes en conflicto Lote 2
15-8-1985, 20-3-1986, 1987: Aplica rgimen de AT
an cuando la AT se preste en Venezuela. Lo
importante es dnde origin el know how.
7-12-1989: Idem, y adems aplica el rgimen de AT si
la AT es prestada por una compaa constituida en
Venezuela
Desde el Exterior: Quiere decir lugar geogrfico
dnde origin la tecnologa o el conocimiento tcnico

Asistencia Tcnica (Cont.)
Artculo 41:
A quin se presta el servicio?
Personas: Naturales y jurdicas
Comunidades
Para qu?
Para producir renta (Gravable?):
Los utilicen en el pas
O los cedan a terceros
- Ubicados en Vzla?
- Los 3ros: Deben producir renta en Vzla?

Artculo 41 (Cont.):
Cualquiera sea la modalidad de pago
Cules son las forma de pago? Efectivo v. Especie
Medios de extincin de una obligacin?
Pago
Compensacin
Confusin
Remisin

Artculo 41 (Cont.):
Pago en especie. Que es esto? Art 153 RLISR
Retencin ISR? No aplica Decreto de retenciones
Si el pago ocurre en especie, cundo cobra el Fisco el
ISR que grava la renta presunta?
Qu pasa si el receptor del pago es una persona
extrajera no domiciliada en Venezuela?
Oportunidad de declarar:
P Nat No domiciliada: Art 141 RLISR
P Jca No domiciliada: Art ??? (No hay) Ojo 143 CP,
144 C, 154 Pfo 4to
- Gran discusin respecto a la obligacin de
declarar

Artculo 41 (Cont.):
Qu pasa si el receptor del pago es una persona no
domiciliada, pero con EP en Venezuela?
Aplica el rgimen de rentas presuntas?
Qu pasa si aplica un tratado para evitar la doble

tributacin?
Aplica tratado y no artculo 41. Ojo: Principio de no agravacin
EN presunto: 30% del IB
Ingreso Bruto: 100% de la remuneracin

Artculo 41 (Cont.):
Qu se entiende por AT
Suministro de instrucciones, escritos, grabaciones
pelculas y dems instrumentos similares de carcter
tcnico
Destinados a la elaboracin de una obra o producto
para la venta o la prestacin de un servicio especfico
para los mismos fines de venta

Artculo 41 (Cont.):
La AT podr comprender:
Transferencia de conocimientos tcnicos
Servicios de ingeniera
Servicios de investigacin
Servicios de desarrollo de proyectos
Asesora y consultora
Suministro de procedimientos o frmulas de produccin
Suministro de datos
Suministro de informaciones y especificaciones
tcnicas, diagramas, planos e instructivos tcnicos
Provisin de elementos de ingeniera bsica y de
detalle

Artculo 41 (Cont.):
Definiciones que definen el alcance de la AT
Servicios de ingeniera
La ejecucin y supervisin del montaje, instalacin
y puesta en marcha de las mquinas, equipos y
plantas productoras
La calibracin, inspeccin, reparacin y
mantenimiento de las mquinas y equipos
La realizacin de pruebas y ensayos, incluyendo
control de calidad

Artculo 41 (Cont.):
Definiciones
Investigacin y desarrollo de proyectos
La elaboracin y ejecucin de programas pilotos
La investigacin y experimentos de laboratorio
Los servicios de explotacin
La planificacin o programacin tcnica de
unidades productoras

Artculo 41 (Cont.):
Definiciones
Asesora y consultora
La tramitacin de compras externas
La representacin
El asesoramiento y las instrucciones suministradas
por tcnicos
El suministro de servicios tcnicos para la
administracin y gestin de empresas en cualquiera
de las actividades u operaciones de stas

Servicios Tecnolgicos
Artculos 41 y 43:
Suministro de ST
Por quin?
extranjeras?
Dnde se presta el servicio? Desde el exterior
Qu quiere decir Desde el Exterior? Hold hasta ver la
definicin de ST

Servicios Tecnolgicos (Cont.)
Artculo 41 y 43 (Cont.):
A quin se presta el ST?
Personas: Naturales y jurdicas
Comunidades
Para qu?
Para producir renta (Gravable?):
Los utilicen en el pas
O los cedan a terceros
- Ubicados en Vzla?
- Los 3ros: Deben producir renta en Vzla?

Artculos 41 y 43 (Cont.):
Cualquiera sea la modalidad de pago
Ver todos los comentarios hechos sobre este punto
para el caso de Asistencia Tcnica en lminas
anteriores
EN presunto: 50% del IB
Ingreso Bruto: 100% de la remuneracin

Qu se entiende por ST:
La concesin para su uso y explotacin de:
Patentes de invencin
Modelos, dibujos y diseos industriales
Mejoras o perfeccionamiento
Formulaciones, revlidas o instrucciones
Todos aquellos elementos tcnicos sujetos a
patentamiento
- Ojo: Sujetos v. Registrados
- Y los derechos de autor que tambin
pueden ser protegidos/registrados?

Qu se entiende por ST (Cont.)
Qu quiere decir Desde el Exterior?
Lugar dnde se presta el servicio?
-Aqu hay verdaderamente un servicio?
Lugar dnde estn registrados/patentados los
intangibles? No est claro
- Ojo con la palabra sujetos.
- Ojo: No es requisito que estn
registrados/patentados los intangibles
- Ojo: Basta que puedan
registrarse/patentarse
Asistencia Tcnica y Servicio Tecnolgico
Artculo 44:
No califican como AT o ST
Actividades docentes
Las inversiones en activos fijos
Ojo: Si califica como AT o ST el pago que hace el
intermediario por la AT o ST contratado
Las inversiones en otros bienes que no estn
destinados a la venta?
Ejm: Compra de obras de arte. Pero podra calificar
este pago como AT o ST?
Reembolsos por bienes adquiridos en el exterior
Ventas de exportacin?

Artculo 45:
Que pasa si un contrato de AT y/o ST no discrimina
cunto se paga por AT y cunto por ST?
25% del IB es AT
ENP = A este 25% le aplico el 30%
75% del IB es ST
ENP = A este 75% le aplico el 50%
Como evito la aplicacin del Art 45?

En el contrato aclaro que remunera el precio. Cunto
para pagar AT y cunto para pagar ST

Artculos 46:
Que pasa si un contrato de AT y/o ST no discrimina que
parte del servicio se presta en el exterior y qu parte se
presta en Venezuela?
60% exterior
40% Venezuela
A la porcin Venezolana aplica la formula del ISR (IB,
admite costo y deducciones)
No habra un EP en este caso? Aplica el rgimen de rentas
presuntas?
Como evito la aplicacin del Art 46?

En el contrato indico cunto del precio remunera el servicio
prestado en el exterior y cunto el servicio prestado en
Venezuela

Marcas Denominaciones Comerciales
Artculo 47
Los ingresos obtenidos por la concesin del uso y la explotacin de
lo sealado abajo, admiten costos y deducciones en Venezuela:
Nombres de:
Fbricas
Comercios
Servicios
Denominaciones comerciales
Emblemas
Membretes
Smbolos
Lemas y
Dems distintivos que se utilicen para identificar productos,
servicios o actividades econmicas o
Destinados a destacar propiedades o caractersticas de los mismos
Ojo: Hay una excepcin (Ver prxima pgina)

Marcas Denominaciones Comerciales
Artculo 47 (Cont.)
Excepcin: Si el pago califica como regala y es
pagado a una persona no domiciliada en Venezuela
Cmo se grava el ingreso en este caso?
Servicio tecnolgico?
Regala? * Porque la regala excluye la aplicacin
de la norma de ST

Regalas
Pfo nico, Artculo 48: Lo pagado a no
domiciliados por uso o goce de:
Patentes
Marcas
Derechos de autor
Procedimientos o derechos de exploracin o
explotacin de recursos naturales
Fijados en base a una unidad de produccin, de
venta, exploracin o explotacin, cualquiera sea su
denominacin en el contrato

Regalas
Pfo nico, Artculo 48 (Cont.)
EN presunto: 90% de su IB
Ingreso Bruto:
100% de la remuneracin pagada
Que quiere decir?
Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 41?
Regala es todo lo pagado por ST. Pero a los efectos
del ISR, si el pago se fija en base a una unidad de
produccin, de venta, exploracin o explotacin,
cualquiera sea su denominacin en el contrato,
aplica el rgimen presunto indicado arriba

Ganancias Fortuitas
Qu es una ganancia fortuita? Art 63
Juegos o apuestas: Tarifa 34%
Loteras e Hipdromo: Tarifa 16%
No comprende lo pagado por el hip/candromo al propietario del
animal
Obligacin del pagador de la ganancia fortuita
Entregar al ganador un recibo indicando
Monto ganancia
Monto del ISR retenido
Enterar el ISR retenido el da hbil siguiente a pago del premio
Y si el pago es en especie?
No aplica retencin de ISR. Art. 20, D-1808
Ingreso Bruto: Valor mercado del bien para el da de la
obtencin. Art. 135, RLISR
Oportunidad de pagar ISR: Al declarar la renta determinada al
cierre del ejercicio fiscal

Ganancias de Capital
Qu es una ganancia de capital?
Ver bienes de capital. Art ___ Ley Orgnica de Aduanas
Cul es su diferencia con la renta ordinaria?
Por qu diferenciar la ganancia de capital de la
renta ordinaria?
Que tiene que ocurrir para que se pague un
dividendo?
Asamblea de accionistas
Deben haber resultados positivos al cierre
Ojo con las prdidas acumuladas

Ganancias de Capital
En Venezuela se grava la renta a nivel
corporativo y a nivel de los accionistas?
Gravamen de dos niveles o Two Tier Taxation
No. A nivel del accionista, solo se grava el
dividendo pagado con cargo a la utilidad no
gravada a nivel corporativo
El dividendo es gravable con un impuesto
proporcional
Es irrelevante la frmula del impuesto
El dividendo siempre fue gravable en Vzla?
No. La regla ha cambiado en el tiempo
Ganancias de Capital (Cont.)
Qu es una regla de imputacin?
Definen contra cual renta se paga el dividendo
tiles cuando hay utilidades retenidas, que
corresponden a ejercicio fiscales anteriores
Qu es un dividendo pagado en acciones?
Asamblea de accionistas
Se capitalizan las utilidades o deudas reflejadas en el
balance
Aumenta el capital de la compaa
Nuevas acciones son entregadas a los accionistas y/o
al acreedor

Qu es un impuesto proporcional?
Qu es un impuesto progresivo?
Qu tipo de impuesto es el impuesto que grava al
dividendo?
Proporcional del 34, 50 o 60%. Art. 73
El dividendo es un enriquecimiento neto (Art
78)
Gravable o no gravable?
No. Ver Art 78. Se excluyen de la renta global neta
gravable. Exencin?
Aplica el mismo rgimen previsto para sueldos? No,
pues segn el Art 31, el sueldo es EN, pero es gravable

Aplicacin del gravamen proporcional a los
dividendos. Art 73
A qu aplica?
A dividendos pagados y presuntos
Cuando?
Pagados o abonados en cuenta
Siempre deben ser pagados o abonados en cuenta?
No. Ojo con el dividendo presunto
Forma de pago?
En efectivo
En especie
Acciones. Capitalizacin de utilidades
Bien mueble o inmueble propiedad del pagador

Aplicacin del gravamen proporcional a los
dividendos. Art 73
Metodologa del anlisis
Naturaleza jurdica del pagador
Fuente del dividendo
Monto del dividendo
Porcin del dividendo gravable
Forma de pago del dividendo. Efectivo o especie?
Alcuota proporcional aplicable. Anticipo?
Fecha del pago del dividendo
Oportunidad de pago del impuesto proporcional

Naturaleza jurdica del pagador. Quines pueden
pagar un dividendo?
Comercialmente: Qu es un dividendo?
Artculo 307 del Cdigo de Comercio
Lo que se paga contra utilidades lquidas y recaudadas
Seccin VI del Cdigo de Comercio que regula las C.As y a
las S.C.S.As
Normativa tambin aplica a las SRL
Todo lo no previsto en el C. Comercio sobre las S.R.L., ser
regulado por las disposiciones aplicables a las C.As y las SNC.
Art 336, C.Comercio
Por lo tanto, solo pueden pagar dividendos:
C.As
S.C.S.As
SRL

Naturaleza jurdica del pagador. Quines pueden
pagar un dividendo?
Fiscalmente (ISR): Qu es un dividendo?
Cuota parte que corresponda a cada accin en las
utilidades de las compaas annimas y dems
contribuyentes asimilados (Pfo Primero, Art 7), incluidas las
que resulten de cuotas de participacin en sociedades de
responsabilidad limitada
Las utilidades son la fuente del dividendo
Por lo tanto, fiscalmente solo pueden pagar dividendos:
C.As
SRL
S.C. por As
Las sociedades civiles e irregulares o de hecho que revistan la
forma de C.As, S.C. por As o SRL
Tambin las sucursales y EP, pero se trata de un dividendo
presunto por ficcin de ley

Fuente del dividendo gravable
Dividendo debe originar en la renta neta del pagador
que exceda de su renta neta fiscal gravada ????
Cul es la renta neta del pagador del dividendo?
Artculo 66 LISR
Aquella aprobada por la Asamblea de Accionistas y con
fundamento en los estados financieros elaborados de
acuerdo con lo establecido en el artculo 90 LISR (PCGA)
Es decir, renta neta segn DPC-10
Esta regla tambin aplica a Bancos, Instituciones
Financieras y Compaas de Seguros
A mis efectos, esto es la Renta Neta Financiera Despus
de Impuesto o RNFin DdeI

Cul es la renta neta fiscal gravada del
pagador del dividendo?
Artculo 66 LISR
Aquella que fue gravada con tarifas progresivas y
proporcionales previstas en la LISR
Incluye la renta extraterritorial gravada en el exterior y
Venezuela. Pfo II, Art. 68
Renta Neta Fiscal Gravada = RNFis G

Fiscalmente (ISR): Cules utilidades se excluyen de la
fuente del dividendo gravable?
La renta neta fiscal gravada a nivel corporativo
La renta exenta o exonerada. Art. 67
Dividendos recibidos de otras compaas Vzl. Art. 66
Dividendos recibidos de compaas extranjeras no
domiciliadas y domiciliadas en Venezuela. Imp Prop 34%.
Pfo I, Art 68 y 66
Las renta no gravada, correspondientes a un EF en el cual
el dividendo no era gravable
Monto de utilidad histrica que supere la utilidad DPC-10,
cuando sea pagada como dividendo

Monto del dividendo
Hay 3 tipos de balances. Ojo: Dependiendo del
balance, la fuente del dividendo puede ser
distinta
Histrico (Cdigo de Comercio)
DPC-10 (Art 90 LISR)
AxI o fiscal (Art 173 y sig. LISR)

Monto del dividendo (Cont.)
Histrico
En el ao 1942 no haba inflacin importante en Vzla
La inflacin es irrelevante
No se ajustan las cuentas del balance
Segn Cdigo de Comercio, solo pueden pagarse
dividendos contra utilidades liquidas y recaudadas
Termino no definido en el cdigo
Doctrina: Cuando la utilidad deriva de un negocio:
firmemente concluido o
perfeccionado en forma irrevocable
No importa que no haya ocurrido el pago
Incluye ingresos determinados en base al sistema de efectivo
y el sistema de la realizacin
Si reparto utilidades no vinculadas con negocios concluidos,
hay una devolucin de inversin al accionista. Riesgo de
demanda
AxI o Fiscal
Sistema incorporado en la LISR en la reforma de 1991
Crea la renta/prdida neta no operativa gravable/deducible
Puede producir resultados distintos a la DPC-10
Antes de la reforma del 2001, no aplicaba la DPC-10 para
fines del ISR
DPC-10 (Ajuste mucho ms amplio que el AxI previsto

en la LISR)
Principio contable
Activos, pasivos y patrimonio debe ajustarse por inflacin
Patrimonio = A - P
Como ajusto A y P, ajustes se reflejan en la cuenta REME
del Patrimonio (REME = Resultado Monetario del Ejercicio)

Con base a cul balance se deben declarar dividendos?
C Com. Art 304 se les presuma. En Pro
C Com. Art 35 estimatoria En Pro
Es posible argumentar entonces que podemos tomar los
resultados de la DPC-10
C Com. Art 304 beneficio realmente obtenidos... En
contra
C Com. Art 35 debe demostrar con evidencia y verdad
los beneficios obtenidos En contra
Es posible argumentar que hay que tomar los resultados
histricos
Porque el estado de G y P no admite operaciones no
realizadas
La inflacin es una operacin no realizada porque no est
vinculada con un negocio concluido en forma irrevocable
Contadores: Inflacin es una realidad, por lo tanto se cumple
el artculo 35 del C Com beneficios realmente obtenidos

Con base a cul balance se deben declarar dividendos?
Recomendacin:
Decretar y pagar el dividendo con cargo a las utilidades
liquidas y recaudadas del balance histrico o DPC-10, el que
refleje el monto menor
Se evita riesgo demanda de los accionistas
Para fines del ISR, solamente puedo pagar dividendo con
cargo a las utilidades determinadas en base a la DPC-10
Si utilidad DPC-10 < utilidad histrica, si pago dividendo en
base a histrica: Es posible argumentar que el excedente no
es dividendo a los efectos del ISR
Cmo se grava esta diferencia: Ingreso bruto o dividendo?
Dividendo no gravable?

Porcin del dividendo gravable. Clculos
El dividendo gravable debe originar en la renta neta
del pagador (Valor 1) que exceda de su renta neta
fiscal gravada (Valor 2)
Valor 1: Hay que restar de la RNFin DdeI pagada como
dividendo:
1. La renta exenta o exonerada. Art. 67
2. Dividendos recibidos de otras compaas Vzl. Art. 66
3. Dividendos recibidos de compaas extranjeras no
Pfo I, Art 68 y 66
4. La renta no gravada, correspondientes a un EF en el cual
el dividendo no era gravable
Valor 1: RNFin DdeI 1 2 3 4

Porcin del dividendo gravable. Clculos (Cont.)
El dividendo gravable debe originar en la renta neta del
pagador (Valor 1) que exceda de su renta neta fiscal
gravada (Valor 2)
Valor 2: Hay que precisar la renta neta fiscal gravada.
Hay que obviar:
La renta exenta o exonerada. Art. 67
Dividendos recibidos de otras compaas Vzl. Art. 66
Pfo I, Art 68 y 66
La renta no gravada, correspondientes a un EF en el cual el
dividendo no era gravable
Valor 2: RNFis G
Porcin del dividendo gravable. Clculos (Cont.)
Frmula
Dividendo Gravable = Valor 1 Valor 2
Recomendacin
Crear 4 categoras de ingresos
RNFis G (Valor 2). Incluye la renta extraterritorial gravada en
el exterior y excluye las rentas que siguen:
Renta exenta o exonerada *
Dividendos recibidos de otras compaas Vzlas *
domiciliadas y domiciliadas en Venezuela *
La renta no gravada, correspondientes a un EF en el cual el
dividendo no era gravable *
Las rentas resaltada en * se restan de RNFin DdeI (Valor 2)

En efectivo
Impacto contable: En el patrimonio-utilidades (dbito) y en
el activo-banco (crdito) del pagador
Retencin en la fuente del 34%, 50% o 60%. Depende de
la actividad del pagador
Ojo 1: Prorrateo Art. 74
Ojo 2: Norma tarifa nica petrolera cuando hay mix de
actividades (petrolea ms otra). Art. 11
Pagador retiene el impuesto proporcional aplicable
Cundo el receptor paga el impuesto proporcional que
grava el dividendo?
Antes del cierre de su EF va retencin en la fuente
Forma de declarar el dividendo gravado al cierre:
EN no gravable

En especie: A) Entrega de acciones del capital del pagador
Capitalizacin de utilidades
Impacto contable: Solo en el patrimonio del pagador. Monto
sale de utilidades y pasa a capital pagado
No aplica retencin en la fuente. Aplica Anticipo?? del 1%
El anticipo es acreditable
Constancia de pago del anticipo: Requisito para figurar en el
libro de accionistas
Cundo se paga el impuesto proporcional que grava el
dividendo?
En el momento de la enajenacin de las referidas acciones. Art
214 RLISR
Cul alcuota proporcional aplica? Ver actividad del pagador
OJO: Solicitar al pagador del dividendo informacin sobre cul
porcin del dividendo es gravable con el impuesto proporcional

En especie: B) Entrega de bien mueble o inmueble
propiedad del pagador
Impacto contable: En el patrimonio-utilidades (dbito) y en
el activo-muebles/inmueble (crdito) del pagador
Aplica Retencin o Anticipo? Punto no regulado
El receptor debe pagar el impuesto proporcional al cierre
de su EF? Si
Cul alcuota proporcional aplica? Ver actividad del pagador
OJO: Solicitar al pagador del dividendo informacin sobre
cul porcin del dividendo es gravable con el impuesto
proporcional

Reglas de orden de imputacin Art. 69
Se presume que el dividendo se paga con
cargo a la utilidad del EF mas reciente
Solo a efectos fiscales
Es irrelevante lo que diga el acta de asamblea
de accionistas

Reglas de orden de imputacin Art. 69 (Cont.)
Reglas de imputacin:
A la RFFis G del ejercicio inmediato anterior a aqul en que
ocurre el pago -no sern gravados-
A los Dividendos recibidos de terceros por el pagador en el
ejercicio inmediatamente anterior a aqul en que ocurre el
pago -no sern gravados-
A la renta neta que exceda de la renta neta fiscal del
ejercicio (Dividendo Gravable) inmediatamente anterior a
aqul en que ocurre el pago -sern gravados-
Si el EF cerrado ms reciente arroj prdidas
Art. 70
Aplica la misma regla de imputacin hacia el pasado

Dividendo presunto. Caso 1. Art 72
Prstamos a accionistas. Incluye:
Prstamos
Adelantos
Depsitos a favor del accionista
Hay una presuncin de pago del dividendo
Deben haber utilidades y reservas en un
balance aprobado. Que pasa si no est
aprobado?

Dividendo presunto. Caso 1. Art 72 (Cont.)
Cundo aplica?
Prstamos sin inters
Prstamos con inters
Inters aplicable no es de mercado
Accionista no paga antes del cierre del EF de la compaa
NO aplica cundo?
El prstamo es a inters
La tasa de inters no es menor a tres (3) puntos
porcentuales que la tasa activa bancaria segn BCV
El socio deudor paga (Capital ms intereses?) en efectivo el
monto del crdito, depsito o adelanto recibidos, antes del
cierre del ejercicio de la sociedad

(Cont.)
Prstamos excluidos de la presuncin:
Los otorgados conforme a los planes nicos de ahorro
a que se refiere el Ord 8, Art. 14

(Cont.)
Caso de los Establecimientos permanentes
A quines aplica?
A sociedades o comunidades. P Nat?
Constituidas en el exterior y domiciliadas en Venezuela
(Sucursales)
Constituidas y domiciliadas en el exterior que tengan
un EP en Venezuela (Resto de los casos que disparan
un EP)

(Cont.)
Quin lo paga?
estarn obligadas a pagar, en su carcter de
responsables,
El EP?
Cundo no aplica?
Si la Sucursal prueba que (Ojo EP):
Reinvirti en Venezuela de la diferencia entre la renta
neta fiscal gravada y la renta neta
Opt por mantener la inversin en el pas por el plazo
mnimo de cinco (5) aos

(Cont.)
Obligacin para los auditores externos
Deben presentar anualmente con la declaracin de
rentas, una certificacin que deje constancia que la
utilidad (inversin?) se mantiene en Vzla
Cundo se paga el impuesto?
Al cierre del EF de la sucursal

Venta de acciones a travs de la Bolsa de Valores
Sujetos
Personas naturales
Personas jurdicas
Comunidades
Tipo de Bolsa de Valores
Domiciliada en el pas
Impuesto aplicable
Proporcional del 1%
Aplicable al monto del ingreso bruto de la operacin
Si hay prdida, no ser deducible
Retencin en la fuente por la Bolsa de Valores

Reparos fiscales y gravamen al dividendo
Resultado: Aumenta RNFG del pagador
Qu pueden hacer los accionistas que pagaron
el impuesto proporcional al dividendo?
Reintegro
Ceder crdito fiscal

Deducciones
Requisitos para que el gasto sea
deducible? Art. 27
Normal
Necesario
Hecho en el pas?
Con el objeto de producir la renta
No imputables al costo
Egresos causados
Ojo: Salvo disposicin en contrario??

Deducciones (Cont.)
Catlogo de gastos deducibles
Sueldos
Intereses
Tributos pagados
Caso IDB
Indemnizaciones laborales legales y convencionales
Depreciacin y amortizacin
Ubicados en el pas?
Prdidas no indemnizadas por seguros y no imputadas al costo
Prdidas por deudas incobrables. Ojo: Concurrentes
Operaciones propias del negocio
Monto contabilizado como renta previamente. Excepciones (i)
prstamos bancarios y (ii) prstamos a empleados
Insolvencia del deudor y de sus fiadores o porque su monto no
justifique los gastos de cobranza

Deducciones (Cont.)
Catlogo de gastos deducibles (Cont.)
Reservas impuestas por ley a empresas de seguros
Construcciones impuestas por ley en beneficio de
empleados
Gastos de administracin y conservacin de inmuebles
pagados
Cnones de arrendamiento de bienes
Gastos de transporte
Comisiones inmobiliarias
Derechos de exhibicin de pelculas
Regalas, AT y ST

Deducciones (Cont.)
Catlogo de gastos deducibles (Cont.)
Reparaciones ordinarias
Primas de seguros
Publicidad y propaganda
Gastos de investigacin y desarrollo pagados
Lo pagado y reembolsado (gastos de
representacin) a gerentes, directores,
administradores y empleados
Los dems que cumplan con los requisitos
legales

Deducciones (Cont.)
Limitaciones
Pfo I: Remuneracin pagada a cnyuge; descendientes
menores; a socios de sociedades de personas, a sus
gerentes y a los miembros de una comunidad, cuando
tengan participacin en la renta
Pfo II: Sueldos y dems remuneraciones similares
pagados a los comanditarios, a los administradores de
compaas annimas y a los contribuyentes asimilados a
stas. Mximo: 15% del IB de la empresa. Si no
existiere IB, se tomarn como puntos de referencia los
correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior y,
en su defecto, los aplicables a empresas similares

Deducciones (Cont.)
Limitaciones
Pfo III: Dividendos disfrazados de sueldo. Pago
a expatriados. Normalidad del gasto
Pfo IV: Gastos de administracin de
inmuebles: Max 10% del IB inmobiliario
Pfo V:

Deducciones (Cont.)
Prdidas cambiarias Clase dada sin
lminas

Costos (Cont.)
Clase dada sin lmina

Fusiones
Que ocurre en una fusin?
Transferencia de patrimonio
Una persona jurdica desaparece
Como hay cesacin de actividades, en toda fusin debo
ver las consecuencias fiscales de una liquidacin
Hay consecuencias fiscales solo para los
socios/accionistas de la persona que desaparece
No hay consecuencias fiscales para personas fusionadas.
Art 16, Pfo 5to
Excepcin: Cuando la sobreviviente es accionista de la que
desaparece

Fusiones (Cont.)
Tipos de fusin
Por absorcin
Por creacin de nueva persona jurdica
Qu puede pedir el accionistas de la

persona que desaparece?
Entrega de efectivo
Entrega de acciones por la persona que
sobrevive
Entrega de activos distintos de acciones
Fusiones (Cont.)
persona que desaparece? (Cont.)
Entrega de efectivo
Se registra una cuenta por pagar en la
sobreviviente
Se paga despus de la fusin
Efectivo
Prstamo para pagar
Venta de bien para pagar
Anlisis fiscal
Comparar costo fiscal de las acciones eliminadas con
monto del efectivo recibido
Ojo: Con acciones con costo 0
Fusiones (Cont.)
Qu puede pedir el accionistas de la persona que
desaparece? (Cont.)
Entrega de acciones por la persona que sobrevive
Se registra un aumento de capital en la sobreviviente
Se entregan acciones emitidas al nuevo accionista
Anlisis fiscal
Comparar costo fiscal de las acciones eliminadas con valor
de las acciones recibidas.
Valor nominal? Valor de mercado?
Ojo: Prima por fusin. Solo viable cuando las compaas
involucradas comparten el mismo accionista

Fusiones (Cont.)
persona que desaparece? (Cont.)
Entrega de activos distintos de acciones
Se registra una cuenta por pagar en la
sobreviviente
Se paga despus de la fusin
Dacin en pago
Anlisis fiscal
Comparar costo fiscal de las acciones eliminadas con
valor de mercado del bien recibido. Regla de dacin
en pago
Fusiones (Cont.)
Casos
Fusin por absorcin
Madre absorbe a hija
Hija absorbe a madre
Fusin por creacin de nueva sociedad
Todas las absorbidas desaparecen. Nace nueva
sociedad
Fusin lateral
Dos o ms subsidiarias se fusionan. Una subsiste
Dos o ms empresas no relacionadas se fusionan.
Una subsiste

Venta Fondo de Comercio
Qu es un fondo de comercio?
Que es una venta de fondo de comercio?
Por qu el comprador normalmente paga
un precio superior al valor del patrimonio
de cambia de manos?
Cmo se acuerda una venta de fondo de
comercio?

Venta Fondo de Comercio (Cont.)
Qu ocurre en una venta de fondo de
comercio?
Transferencia de patrimonio
La persona jurdica vendedora no desaparece
Como hay cesacin de actividades, hay un
ejercicio fiscal corto
Hay consecuencias fiscales?
Compaa que vende el F de C. Si
Compaa que compra el F de C. Si
Accionistas de la compaa que vende el F de C. No

Cules son las consecuencias fiscales?
Compaa que vende el F de C
Compaa que compra el F de C
Accionistas de la compaa que vende el F de C

(Cont.)
Compaa que vende el F de C
Comparacin de precio ms deudas asumidas por el
comprador, con el costo fiscal de los activos
transferidos. Diferencia positiva = gravable
Activo vendido puede incluir crditos ISR? Si
Activo vendido puede incluir los crditos IVA? No,
porque la compaa vendedora no desaparece.
Las prdidas fiscales pasan al comprador? No, porque
la compaa vendedora no desaparece

(Cont.)
Compaa que compra el F de C
Cul es el costo fiscal de los activos adquiridos:
El precio pagado, ms el valor de los pasivos
asumidos?
O
Costo histrico AxI que registraba el vendedor, ms
plusvala por compra de fondo de comercio?
Amortizable?

(Cont.)
Accionistas de compaa que vende el F de C
Habrn consecuencias fiscales cuando retiren los
fondos de la compaa vendedora, no antes.
Pago de dividendos
Reduccin de capital
Liquidacin
Comparacin entre el costo fiscal acciones redimidas
y el producto de la liquidacin o reduccin de capital
Diferencia positiva, gravable
Diferencia negativa, prdida. Ojo: Regla de los 2 aos

Qu es una rebaja por inversin?
Beneficio fiscal
Monto se resta del ISR a pagar
Hasta que se agote, pero traslado mximo de 3 EF
Monto de la rebaja: % X de la inversin hecha
En el EF en que el activo fijo se incorpore a la
produccin de la renta. Otros casos, EF en que se haga
la inversin
Activo no puede retirarse
Activo no puede haber sido utilizado anteriormente en el
pas
La rebaja se puede ajustar por inflacin o convertir a
UT?
Caso Goodyear TSJ

Rebajas por inversin (Cont.)
Anlisis del beneficio fiscal
Monto de la rebaja?
% del monto de la inversin
Quin es el contribuyente que tiene derecho a la rebaja?
Tipos de activos en lo que debi efectuarse la inversin?
Plazo dentro del cual debo hacer la inversin?
Duracin del beneficio fiscal?
Punto de partida: En cul EF se incorpor el activo a la
produccin de la renta?
Qu pasa si se reforma la LISR luego de la inversin. Ejm:
La rebaja se reduce de 20% a 10%?
Ojo: Derechos adquiridos v. expectativa de derecho

Rebajas por inversin (Cont.)
Rebajas por inversin previstas en la LISR
Art 56. Inversiones para aumentar la capacidad
industrial y agroindustrial, construccin, electricidad,
telecomunicaciones, ciencia y tecnologa. 10%
Art 56. Inversiones para desarrollar la industria turstica.
75%
Art 56. Inversiones para desarrollar actividades
agrcolas, pecuarias, pesqueras o pisccolas. 80%
Art 56. Inversiones en las inversiones en activos,
programas y actividades destinadas a la conservacin,
defensa y mejoramiento del ambiente. 10%

Transparencia Fiscal Int.
Qu ocurre cuando aplica este rgimen?
Contratos y personas jurdicas se consideran
inexistentes
Las inversiones se colocan en cabeza del
contribuyente Venezolano
Las rentas que originan en el paraiso fiscal se
gravan en cabeza del contribuyente
Venezolano

Transparencia fiscal (Cont.)
Cundo aplica este rgimen?
La norma habla de contribuyentes
Todos los enumerados en el Art 7 LISR
Deben tener una inversin directa, indirecta o
a travs de interpuesta persona
La inversin debe estar ubicada o presumirse
ubicada en el paraso fiscal

Cundo aplica este rgimen? (Cont.)
Destino de inversin:
Sucursales
Personas jurdicas
Bienes muebles o inmuebles
Acciones
Cuentas bancarias o de inversin
Cualquier forma de participacin en entes con o sin
personalidad jurdica
Fideicomisos
Asociaciones en participacin
Fondos de inversin
As como en cualquier otra figura jurdica similar, creada o
constituida de acuerdo con el derecho extranjero

Ubicacin de la inversin?
En jurisdicciones de baja imposicin fiscal
El SENIAT es el encargado de publicar las listas
Ya se han publicado 2 listas
GO N 37.610 de fecha 15-1-2003, Providencia N
SNAT/2002/1.552
GO N 37.924 de fecha 26-04-2004, Providencia N
SNAT/2004/0232 (Vigente)

Ubicacin de la inversin? (Cont.)
Se presume que las inversiones estn ubicadas en un
paraso fiscal (Art 102 LISR)
Cuando las cuentas o inversiones de cualquier clase se
encuentren en instituciones situadas en dicha jurisdiccin
Cuando se cuente con un domicilio o apartado postal en esa
jurisdiccin
Cuando la persona tenga su sede de direccin o
administracin efectiva o principal o cuente con un
establecimiento permanente en dicha jurisdiccin
Cuando se constituya en dicha jurisdiccin
Cuando tenga presencia fsica en esa jurisdiccin (tiempo?)
Cuando se celebre, regule o perfeccione cualquier tipo de
negocio jurdico de conformidad con la legislacin de tal
jurisdiccin

Ubicacin de la inversin? (Cont.)
Se presume que son inversiones del contribuyente
(Art 103 LISR)
Las cuentas de banco (Y el resto de las
inversiones?) que sean propiedad o beneficien a:
su cnyuge o
a la persona con la que viva en concubinato
sus ascendientes o descendientes en lnea recta
su apoderado
o cuando estos ltimos aparezcan como
apoderados o autorizados para firmar u ordenar
transferencias

Condicin para que aplique: El contribuyente
debe tener:
Poder de Decidir:
Momento de reparto o distribucin de los rendimientos,
utilidades o dividendos
Poder de Controlar:
Administracin de la inversin
En forma directa, indirecta o a travs de interpuesta
persona
OJO: La norma presume que el contribuyente tiene
poder de decidir y de controlar. El contribuyente debe
probar que no es as

A quines no aplica?
Repblica
Los Estados
Los Municipios
En forma directa o a travs de sus entes
descentralizados o desconcentrados
OJO: Por qu?

Excepciones: Casos en que no aplica
Requisitos concurrentes:
Que el contribuyente realice una actividad
empresarial? en el paraso fiscal
Que el 50% de los activos totales (en costo o valor
de mercado?) de estas inversiones, sean activos
fijos afectos a la realizacin de dichas actividades
Que los activos fijos estn ubicados en el paraso
fiscal

Excepciones: Casos en que no aplica
(Cont.)
Regla del 20% fulmina la excepcin
Aplica el rgimen de TFI si ms del 20% de los
ingresos totales (brutos o netos?) del contribuyente
origina de las rentas indicadas abajo obtenidas por
las inversiones ubicadas en el paraso fiscal
Rentas:
Regalas
Dividendos
Intereses
Ganancias de la enajenacin de bienes muebles e
inmuebles
Cesin del uso o goce temporal de bienes
Transferencias de dinero efectuadas a cuentas
ubicadas en parasos fiscales
Salvo prueba en contrario
Se presume que son transferencias hechas a cuentas
cuya titularidad corresponde al mismo contribuyente
Gravables? Deberes formales?
Transferencias de dinero recibidas de cuentas

ubicadas en parasos fiscales
Salvo prueba en contrario
Se presume que son ingreso bruto o dividendo derivado
de dicha inversin
Deber de declarar y pagar ISR en
Venezuela por ingresos obtenidos de
parasos fiscales
Regla de proporcionalidad (Art 105)
La renta no puede haber sido gravada con
anterioridad. Donde? Paraso fiscal ?? (Art 105)
An cuando no se hayan repartido ingresos,
dividendos o utilidades (Art 105)
Se pueden imputar costos y deducciones
incurridos en el paraso fiscal (Art 106)
Declaracin informativa (Art 107)

Art - 446 - Clases - Consolidado

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II. Sus datos

III. Mis objetivos

IV. Portal Estudiantes

V. Los temas que veremos en los tres trimestres

VI. Las evaluaciones

VII. Reunin de fin de curso

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Que piensen mucho (cero caletre)

Que escriban opiniones legales

Que usen palabras tcnicas

Que participen: Que uds. agreguen valor

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El patrimonio de los contribuyentes

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Imposicin Directa - Prof. Marcel Imery 11

Imposicin Directa - Prof. Marcel Imery 14

Hay incremento patrimonial?

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Hay incremento patrimonial?

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Hay incremento patrimonial?

Imposicin Directa - Prof. Marcel Imery 18

Disminuy el patrimonio del profesor?

El Estudiante cumpli condicin y trajo

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Se consulta si (si hay mas de una pregunta (i)., (ii) y (iii)..)

II. Material consultado

Opino que (i), (ii)..; (iii).

-Conclusin, Resumen de norma, norma, interpretacin de la norma, aplicacin de la norma al hecho,

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Importante: Tambin revisa el resto de las fuentes

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Bienes inmuebles: R: Ubicacin geogrfica

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Quines son contribuyentes del ISR. Art 1 LISR. Ojo

P Nat o P Jca domiciliadas en Vzla

P Nat o P Jca No domiciliadas en Vzla (Sin EP o BF)

P Nat o P Jca No domiciliada con EP o BF en Venezuela

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Imposicin Directa - Prof. Marcel Imery 34

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OJO: Este es el esqueleto del Captulo IV de Anlisis

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OJO: No escribir nada sin antes haber