Cierre Contable 2017

CIERRE CONTABLE Y
TRIBUTARIO 2015
IMPUESTO A LA RENTA
USO DE PDT 702
PLANEAMIENTO TRIBUTARIO 2016

I. MEDICION CONFORME A NIIF VS
IR
RECONOCIMIENTO CONTABLE
DEVENGO
MARCO CONCEPTUAL, PRRAFO OB 17 OB 19
CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

NIC 1, PRRAFO 27 Y 28
Base contable de acumulacin o devengo:

La contabilidad de acumulacin (o devengo) describe los efectos de las
transacciones y otros sucesos y circunstancias sobre los recursos econmicos
y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los periodos en
que esos efectos tienen lugar, incluso si los cobros y pagos resultantes se
producen en un periodo diferente. Esto es importante porque la informacin
sobre los recursos econmicos y los derechos de los acreedores de la entidad
que informa y sus cambios durante un periodo proporciona una mejor base
para evaluar el rendimiento pasado y futuro de la entidad que la informacin
nicamente sobre cobros y pagos del periodo.
2
AJUSTES PREVIOS AL CIERRE 2015
Previo a este proceso de cierre contable, es necesario revisar los
siguientes procedimientos:
Provisin de la cobranza dudosa.

Ajustes por operaciones en moneda extranjera.
Reconocimiento de ingresos y/o gastos diferidos reconocidos con
anterioridad, que ya hubieren devengado al cierre del ejercicio.
Determinacin de las depreciaciones y amortizaciones.
Evaluacin de indicios de Deterioros de valor de los activos.
- Desvalorizacin de existencias.
- Provisiones y Estimaciones del ejercicio
- Determinacin del impuesto a la renta y participacin de los
trabajadores
- Ajustes por cambios en las estimaciones y/o polticas contables 3
A. MEDICIN DEL CARGO DE DEPRECIACIN (NIC 16)
NIC 16 LIR - RLIR

DEPRECIACION ART. 22 RLIR ART. 43 LIR
Es la distribucin sistemtica del La depreciacin aceptada tributariamente ser
importe depreciable de un activo a lo aqulla que se encuentre contabilizada
largo de su vida til dentro del ejercicio gravable en los libros y

La DEPRECIACION se reconocer en el registros contables, siempre que no exceda el
RESULTADO del ejercicio, salvo que se porcentaje mximo establecido en la
deba incluir en el costo de otros presente tabla para cada unidad del activo fijo,
activos. (Ejemplo: Productos sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin
manufacturados NIC 2) aplicado por el contribuyente.
La BAJA DE UN ACTIVO se dar por:

El desuso o la obsolescencia debern
Enajena o se dispone por otra va estar debidamente acreditados y
No se obtendr beneficios econmicos sustentados por informe tcnico
de su USO, enajenacin o disposicin dictaminado por profesional competente y
por otra va. colegiado.
En ningn caso la SUNAT aprobar la
aplicacin de tasas de depreciacin
mayores en razn de desuso u 4
obsolescencia.
NIC 16 Artculo 22 del RLIR

Inicia oportunidad en que se Inicia a partir del mes en que los bienes
encuentre en condiciones y ubicacin sean utilizados en la generacin de
necesaria para su uso. rentas gravadas.

Cesa se realizar cuando el bien se Cesan los bienes depreciables, excepto
clasifique como disponible para la inmuebles, que queden obsoletos o
venta cuando se produzca la baja fuera de uso, podrn, a opcin del
del mismo. contribuyente, depreciarse anualmente
hasta extinguir su costo o darse de baja,
por el valor an no depreciado a la
fecha del desuso, debidamente
comprobado.
5
Caso N 1 ACTIVOS REVALUADOS
La empresa CASTILLO SRL, decide aplicar la poltica contable de revaluacin para la maquinaria
que posee al 01/01/2015, segn informacin siguiente:
Excedente

de
Importe % V Revaluado Revaluacin
Costo 120,000 100% 140,000 20,000
Depreciacin -84,000 -70% -98,000 -14,000
Valor Neto 36,000 30% 42,000 6,000
La depreciacin en el 2015, se calcular tomando en consideracin lo siguiente:
Vida til 10 aos

Depreciacin Contable 10%
Depreciacin Tributaria 10%
Tiempo restante 3 aos
Se pide desarrollar el reconocimiento contable y analizar el impacto tributario 6

Solucin:
a. Reconocimiento contable:
Cta. Descripcin Debe Haber

33 INM. MAQ. Y EQUIPO 6,000
57 EXCEDENTE DE REVALUACION 6,000
x/x Por reconocimiento del mayor por revalucin

57 EXCEDENTE DE REVALUACION 1,660
1,660
49 PASIVO DIFERIDO IR 1,660
1,660
x/x Por reconocimiento del PTD
7
Solucin:
b. Impacto tributario de la depreciacin del valor revaluado:
CPCC
8
Impacto Tributario 2015 2016 2017 TOTAL
JOSE LUIS GARCIA QUISPE

-
(+) Depr. Valor Revaluado 2,000 2,000 2,000 6,000
Adicin /Deduccin 2,000 2,000 2,000 6,000
Tasa del IR % 28% 28% 27%
IR Corriente 560 560 540 1,660
Ajuste por cambio de tasas - 20 20
IR Diferido Anual 560 540 -
Solucin: Cta. Descripcin Debe Haber

491 IR DIFERIDO 560
c. Reconocimiento
2015 contable:
4017 IR - 3ERA CATEGORIA 560
x/x Por el reconocimiento del IR diferido

Cta. Descripcin
491 IR DIFERIDO Debe 560 Haber
2015
491 IR DIFERIDO
4017 - 3ERA CATEGORIA 560 560
x/x Por 4017 IR - 3ERA CATEGORIA
el reconocimiento del IR diferido 560
x/x Por reconocimiento del IRD y ajuste por cambio de tasa
2016 Cta. Descripcin Debe Haber
Cta. 491 Descripcin
IR DIFERIDO Debe 560 Haber
2016 491 IR DIFERIDO
4017 - 3ERA CATEGORIA 20 560
88 IMPUESTO del
x/x Por reconocimiento A LAIRD
RENTA
y ajuste por cambio de tasa 20
2016 x/x Por ajuste por cambio de tasa al saldo del IRD
Cta. 491 Descripcin
IR DIFERIDO Debe 20 Haber
4017
88 IR - 3ERA CATEGORIA
IMPUESTO A LA RENTA 540 20
2017
491 IRpor
x/x Por ajuste DIFERIDO
cambio de tasa al saldo del IRD 540
4017 IR - 3ERA CATEGORIA 540
2017
491 IR DIFERIDO 540 9
B. MEDICIN DEL DETERIORO DE LAS CTAS POR COBRAR
Cuando surge alguna incertidumbre sobre el

grado de recuperabilidad de un saldo ya
incluido entre los ingresos de actividades

ordinarias, la cantidad incobrable se procede
a reconocerlo como un gasto, en lugar de
ajustar el importe del ingreso originalmente
reconocido.
NIC 18 - INGRESOS (P.22)
10
Incobrabilidad de activos financieros medidos al

costo amortizado, el importe de la prdida se
medir como la diferencia entre el importe en

libros del activo y el valor presente de los flujos
de efectivo futuros estimados, descontados con la
tasa de inters efectiva original del activo
financiero.
El importe en libros del activo se reducir
directamente, o mediante una cuenta correctora.
El importe de la prdida se reconocer en el
resultado del periodo. (NIC 39 p.63)
11
Caso N 2 DETERIORO DE LAS CTAS POR COBRAR
La evaluacin de recuperabilidad las cuentas por cobrar de la entidad

PASITOS SAC en el ejercicio 2015, es como sigue:

Expectativa de
Recuperacin Factor de Valor
Trimestre Monto Deterioro
dscto. Actual
% Monto
1er 25,000 100% 25,000 0.9888 24,720.66 279.34
2do 17,000 90% 15,300 0.9778 14,959.99 2,040.01
3er 13,200 70% 9,240 0.9669 8,933.71 4,266.29
4to 9,500 50% 4,750 0.9560 4,541.23 4,958.77

64,700 54,290 53,156 11,544
12
El clculo del factor de descuento:
FD = 1 FD= 1 = 0.9888

n 1
(1 + R) (1 + 0.0130)
r: Tasa de Inters (1.130% Trimestral)
n: periodo FD= 1 = 0.9778
2
(1 + 0.0130)
1.13% FD= 1 = 0.9669

3
(1 + 0.0130)
FD= 1 = 0.9560
4
(1 + 0.0130)
13
Registro Contable:
N FECHA GLOSA CTA DENOMINACION DEBE HABER

68 VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 11,544
684 VALUACION DE ACTIVOS
Deterioro de 6841 ESTIMACION DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

x 31/12/2014 las cuentas 68411 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- TERCEROS
por cobrar
19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 11,544
191 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
1911 FACT., BOLETA Y OTROS COMPROB. POR COBRAR
14
IMPUESTO A LA RENTA - ART. 37 INC. i) LIR

Son deducibles los castigos por deudas incobrables y
las provisiones equitativas por el mismo concepto,
siempre que se determinen las cuentas a las que

corresponden.
REQUISITOS PARA LA PROVISIN DE DEUDAS INCOBRABLES

Se debe determinar la cuenta a la que pertenecen,
La calidad de incobrable debe verificarse cuando se efecte la provisin
contable,
La deuda debe estar vencida y demostrada la dificultad financiera del deudor
que prevean el riesgo de incobrabilidad o la morosidad (gestiones de cobro,
protesto de documentos, inicio de proceso judicial o ms de 12 meses del
vencimiento de la obligacin).
La provisin al cierre del ejercicio debe figurar discriminada en el Libro
15
Inventario y Balance.
REGLAS PARA EFECTUAR EL CASTIGO

Se requiere que la deuda haya sido provisionada y se cumpla, adems, con alguna
de las siguientes condiciones:

Se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la
imposibilidad de cobranza, salvo que se demuestre que es intil ejercitarlas.
En el caso de deudores cuyo domicilio se desconoce se deber seguir el proceso
segn el Cdigo Procesal Civil.
Proceso Judicial culminado y con sentencia
El monto exigible a cada deudor no exceda de tres (3) Unidades Impositivas
Tributarias.
Tratndose de castigos de cuentas de cobranza dudosa a cargo de personas domiciliadas

que hayan sido condonadas en va de transaccin, deber emitirse una nota de abono
en favor del deudor. Si el deudor realiza actividad generadora de rentas de tercera
categora considerar como ingreso gravable el monto de la deuda condonada. 16
NO SON DEUDAS INCOBRABLES

Las contradas entre s por partes vinculadas.
Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y

bancario, garantizadas mediante derechos reales de garanta,
depsitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad.
Las deudas renovadas o con prrroga expresa.
17
C. MEDICIN DE LA DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS (NIC 2)
MEDICION Los inventarios se medirn al COSTO o al VNR

EXISTENCIAS (Valor Neto Realizable), el menor.
(NIC 2 - P9)
COSTO VNR
Costo de Adquisicin, Es el importe estimado de
Fabricacin o venta de un activo en el
transformacin. curso normal de la
operacin menos los costos
de terminacin y los
necesarios para su venta.
Los activos no deben registrarse en libros por
encima de los importes que se espera obtener a 18
travs de su venta o uso.
RECONOCIMIENTO COMO GASTO
El costo reconocido inicialmente afectarn al RESULTADO DEL EJERCICIO

cuando ests sean vendidas, consumidas o transferidas.

Adems de cualquier disminucin del VALOR de las existencias, se reconocern
en el periodo en que ocurren.
VENTA COSTO DE VENTAS
CONSUMO GASTO POR CONSUMO
19
DONACION GASTO POR DONACION
IMPUESTO A LA RENTA NIC 2 INVENTARIOS:

Art. 37 LIR, inc. f), son gastos deducibles, las mermas y
desmedros de existencias debidamente acreditados. ()
P34) El importe de

Art. 21 inc. c) Reglamento de la LIR, para la deduccin se
cualquier rebaja de valor,
deber acreditar las MERMAS mediante un informe tcnico hasta alcanzar el valor neto
emitido por un profesional independiente, competente y realizable, as como todas
colegiado o por el organismo tcnico competente. Dicho
las dems prdidas en los
informe deber contener por lo menos la metodologa
empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se inventarios, ser reconocido
admitir la deduccin. en el periodo en que ocurra
Tratndose de los DESMEDROS de existencias, SUNAT aceptar la rebaja o la prdida.
como prueba la destruccin de las existencias efectuadas ante
Notario Pblico o Juez de Paz, a falta de aqul, siempre que se
comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de 6
das hbiles anteriores a la fecha en que llevar a cabo la
destruccin de los referidos bienes.
20
La desvalorizacin de los INVENTARIO puede realizarse por:

Existen dos grupos de causas generadoras de mermas:
MERMAS: Prdida fsica, en el
a) En funcin a la naturaleza del bien.-es el caso que por

volumen, peso o cantidad de las
su composicin qumica o por su tamao, entre otros
existencias, ocasionada por factores, se pierden fsicamente por su sola tenencia, su
causas inherentes a su traslado y/o transporte .
naturaleza o al proceso
b) En funcin al proceso productivo o de
productivo. comercializacin.-es el caso de los insumos que se
transforman para producir otros bienes, perdindose
una parte.
DESMEDROS; Prdida de orden Existen diversos supuestos en los cuales las existencias
cualitativo e irrecuperable de se convierten en desmedros, y estos son:
las existencias, hacindolas
inutilizables para los fines Deterioro de los bienes.
destinados. Bienes Perecederos.
Desfase tecnolgico. 21
ACREDITACIN
Mermas Desmedros

Las mermas no requieren ser acreditadas Tratndose de los desmedros de existencias, la
de manera previa a su deduccin. SUNAT aceptar como prueba la destruccin
de las existencias efectuadas ante Notario
Aade el literal f) del artculo 37 de la Ley
Pblico o Juez de Paz, a falta de aqul,
del Impuesto a la Renta que cuando la siempre que se comunique previamente a la
SUNAT lo requiera, el contribuyente SUNAT en un plazo no menor de seis (6) das
deber acreditar las mermas mediante un hbiles anteriores a la fecha en que llevar a
informe tcnico emitido por un cabo la destruccin de los referidos bienes.
profesional independiente, competente y Dicha entidad podr designar a un funcionario
colegiado o por el organismo tcnico para presenciar dicho acto; tambin podr
competente; y que dicho informe deber establecer procedimientos alternativos o
contener por lo menos la metodologa complementarios a los indicados, tomando en
empleada y las pruebas realizadas. En consideracin la naturaleza de las existencias
caso contrario, no se admitir la o la actividad de la empresa.
deduccin. 22
CASO 03- DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS

La empresa KRISTALES SAC, al finalizar el 2015 cuenta en stock con 100 unidades
valorizadas cada una en S/. 4314.
Los datos estimados a considerar para determinar el VNR unitario son los

siguientes:
Precio Estimado de Venta (PEV) S/. 4,400
Gasto de Venta (flete) S/. 50-
Comisin 3% del PEV S/. 132-
Otros gastos de venta S/. 84-
VNR unitario S/. 4,134
Se pide su registro contable e incidencia en el IR anual 2015 y 2016.

Sabiendo que las existencias se destruirn en el 2016.
23
Solucin:
Medicin de las existencias al 31.12.2015
Costo 100 unid x S/. 4,314 c/u S/ 431,400

VNR 100 unid x S/. 4,134 c/u S/ 413,400
Desvalorizacin S/. 180 c/u S/ 18,000
Contabilizacin:
------------- xx ------------ CARGO ABONO

69 VAL. Y DETERI. ACT Y PROV 18,000
695 Gastos por desvaloriz. Exist.
6951 Mercaderas
A 29 DESV. DE EXISTENCIAS 18,000
291 Mercaderas
2911 Mercaderas manufact.
x/x Desvalorizacin existenc.
------------- xx -------------
24
Incidencia en la determinacin del IR
Detalle/ Ejercicios 2015 2016
Resultado contable 120,000 200,000

Adicin Temporal
(+) Desmedro de Existencias 2015 18,000
Deduccin Temporal
(-) Desmedro de Existencias 2015 destruidas 2016 - (18,000)
Renta Neta Imponible 138,000 182,000
IMPUESTO A LA RENTA (28%) 38,640 50,960
Cmo est compuesto el impuesto a la renta por
28% 28%
pagar?
IR CORRIENTE (88 A 40) 33,600 56,000
IR DIFERIDO (371 A 40) 5,040 (5,040)
IR POR PAGAR 38,640 50,960
25
Activo Tributario Diferido (2015)
DEBE HABER
37 ACTIVO DIFERIDO 5,040

371 IR DIFERIDO - RESULTADO
40 TRIBUTOS POR PAGAR 5,040
El Activo por IR
diferido se sald
4017 IR en el 2016
Reduccin del Activo Tributario Diferido (2016)
DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA 5,040
882 IR DIFERIDO
371 IR DIFERIDO - RESULTADO
26
D. MEDICIN DEL DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
(NIC 36)
Se evidencia prdida por deterioro del valor,
cuando:
IMPORTE EN LIBROS excede al IMPORTE

RECUPERABLE*
*El importe recuperable es el mayor

valor entre:
Valor Razonable menos los costos de
venta
y
Valor de Uso
27
(NIC 36)
IMPORTE RECUPERABLE
VALOR RAZONABLE MENOS LOS VALOR DE USO

COSTOS DE VENTA

Estimacin de flujos de efectivo futuros;
Precio de Mercado activo.
Expectativas sobre variaciones en el
Acuerdo Firme de venta importe o en la distribucin temporal de
Informacin disponible dichos flujos de efectivo futuros;
(Transacciones de activos similares, Valor del dinero en el tiempo,
etc). representado por la tasa de inters de
mercado sin riesgo.
Precio de incertidumbre inherente en el
activo; y
Otros factores.
El deterioro del valor de los activos se reconoce en el RESULTADO del

periodo en que se determino, as mismo, la entidad deber evaluar la
existencia de indicios de deterioro al cierre de cada periodo. 28
(NIC 36)
El reconocimiento del DETERIORO DEL VALOR de un ACTIVO REVALUADO, implica
la disminucin de la REVALUACION realizada y se reconoce en OTRO RESULTADO
INTEGRAL.

DEBE HABER
EXCEDENTE DE REVALUACION XX
DESVALORIZACION DE ACTIVOS INMOVILIZADOS XX
ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL 201X

INGRESO ORDINARIO XX
COSTO DE VENTAS (-) (X)
UTILIDAD BRUTA XX
Deterioro del Valor del activo
GASTOS ADMINISTRATIVOS (X)
GASTOS DE VENTAS (X)
UTILIDAD OPERATIVA XX
OTROS INGRESOS X
OTROS GASTOS (X)
RESULTADO DEL PERIODO ANTES DE IR XX
Si disminuye el valor revaluado.
29
OTROS COMPONENTES DEL RESULTADO INTEGRAL X
RESULTADO INTEGRAL ANTES DE IR XX
(NIC 36)
IMPUESTO A LA RENTA
El art. 37 del TUO de la LIR, inciso f), precisa que son deducibles:
Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes del activo fijo, ()

Art. 22, inciso i) RLIR indica que:
El desuso o la obsolescencia debern estar debidamente acreditados y sustentados por
informe tcnico dictaminado por profesional competente y colegiado.
El art. 38 del TUO de la LIR:

El desgaste o agotamiento que sufren los bienes del activo fijo, que los contribuyentes
utilicen en las actividades productoras de renta gravada de 3era categora, se compensar
mediante la deduccin por las depreciaciones admitidas en esta Ley.
El art. 43 del TUO de la LIR :

Los bienes depreciables, excepto inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso, podrn
a opcin del contribuyente, depreciarse anualmente hasta extinguir su costo o darse de
baja, por el valor an no depreciado a la fecha de desuso, debidamente comprobado. 30
(NIC 36)
INFORME N. 025-2014-SUNAT/4B0000
en aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin

Financiera (NIIF) se hubiera rebajado el valor de un activo fijo y el
ajuste se hubiera contabilizado con cargo a los resultados
acumulados, y en la contabilidad se hubiera registrado la depreciacin
anual calculada sobre el menor valor del activo (valor financiero), se
formula las siguientes consultas vinculadas con los alcances del
requisito de contabilizacin de la depreciacin, dispuesto en el inciso b)
del artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta:
31
(NIC 36)
1. Se puede deducir va declaracin jurada anual la depreciacin
calculada sobre el costo tributario anterior al ajuste?
No puede deducirse como gasto, va declaracin jurada, la depreciacin

que corresponde a la diferencia del costo de adquisicin registrado en un
inicio respecto del costo rebajado luego de la contabilizacin del ajuste
efectuado como consecuencia de la aplicacin de las NIIF.
Art. 41 de LIR (Costo Computable) y 22 Reglamento del LIR (Condiciones de

registro y porcentajes mximos para la deduccin del gasto depreciacin).
En ese sentido, tan solo podr deducir la depreciacin anual calculada sobre el
menor valor del activo (valor financiero) producto de su rebaja.
32
(NIC 36)
2. Se tendra por cumplido el requisito consistente en que la

depreciacin se encuentra contabilizada si aquella se
encuentra nicamente anotada en el registro de activos fijos y
no en la cuenta de resultados?
No se tiene por cumplido el requisito que la depreciacin

aceptada tributariamente se encuentre contabilizada en los
libros y registros contables cuando se encuentre nicamente
anotada en el registro de activos fijos, habida cuenta que
este ltimo es un registro de carcter tributario
33
(NIC 36)
2. Se tendra por cumplido el requisito consistente en que la
depreciacin se encuentra contabilizada si aquella se encuentra
nicamente anotada en el registro de activos fijos y no en la cuenta de

resultados?
... el Anexo I del Plan Contable General Empresarial (PCGE), define libros
contables como los registros que acumulan informacin de manera
sistemtica sobre los elementos de los estados financieros, a partir de los
cuales fluye la informacin financiera cuantitativa que se expone en el
cuerpo de los estados financieros o en notas a los mismos; siendo que
dichos libros contables incluyen al menos un registro de transacciones
diarias (libro diario) y un registro de acumulacin de saldos (libro mayor).
As pues, segn lo sealado en los prrafos precedentes se puede
afirmar que los libros contables y los libros y registros tributarios
(control tributario), son diferentes, persiguiendo finalidades distintas. 34
(NIC 36)
Caso N 5 OBSOLESCENCIA DE ACTIVOS INMOVILIZADOS
La empresa AMANECER SAC, adquiere un vehculo para la distribucin de sus productos en el
2012. Al finalizar el 3er ao ha identificado y medido el deterioro del valor de conformidad

con la NIC 36, respecto de su vehculo, segn detalle:
Costo 85,000.00
Depre. Acum al 31/12/2014 -31,875.00
Valor en Libros 53,125.00
Deterioro del Valor -18,000.00
Valor en Libros al 31/12/2015 35,125.00
La depreciacin en el 2015, se calcular tomando en consideracin lo siguiente:

Nueva Informacin al 31/12/2015
Vida til 2 aos
Depreciacin Contable 50.00%
Depreciacin Tributaria 20%
Se pide: Analizar el impacto tributario del deterioro del valor reconocido. 35

(NIC 36)
Solucin.
a. Determinacin de la Depreciacin contable y tributaria para el ejercicio

2015:

Valor del Activo neto 35,125.00
Valor Residual 0
Depreciacin
contable: Importe depreciable 35,125.00
Deprec. Contable 50% 17,562.50
Depreciacin
Costo Computable 85,000.00
tributaria: Tasa Mx. Tributaria 20% 17,000.00
36
(NIC 36)
Solucin.
b. Anlisis tributario:
Impacto Tributario Al 2014 2015 2016 2017 2018 TOTAL

(+) Deterioro del Valor 18,000 18,000
(+) Depreciacin Contable 31,875.00 17,563 17,563 67,000
(-) Depreciacin Tributaria -31,875.00 -17,000 -17,000 -17,000 -2,125 -85,000
Adicin /Deduccin - 18,563 563 -17,000 -2,125 -

Tasa del IR % 28% 28% 27% 27%
IR Corriente 5,198 158 -4,590 -574 191
Ajuste por cambio de tasas - 6 al 31/12/2016
Ajuste - - 6
IR Diferido Anual 5,198 152 -4,590 -574 186
37
II. ANALISIS TRIBUTARIO PARA

LA DEDUCCION DE GASTOS
38
ESQUEMA PARA DEDUCCIN DE GASTOS
Reglas Generales: En la secuencia siguiente
39
1. Causalidad

2. Fehaciencia (CdP con derecho a deduccin)
3. Devengo De La Operacin
4. Uso De Medios De Pago
5. Comprobacin De Valor De Mercado
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Que sea necesario para producir y/o mantener su

fuente generadora de renta
ELEMENTOS
Que no se encuentre expresamente prohibido por
CONCURRENTES
Ley.
PARA CALIFICAR
DESEMBOLSO COMO
Que se encuentre debidamente acreditado
GASTOS DEDUCIBLES
documentalmente con comprobantes de pago y
documentacin adicional fehaciente.
Que el gasto cumpla con el criterio de

Razonabilidad, proporcionalidad y generalidad.
40
CRITERIO DE RAZONABILIDAD
Ley del Impuesto a la Renta.-
ltimo prrafo Art. 37: Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para
producir y mantener la fuente, stos debern ser normales para la actividad que genera la

renta gravada, as como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relacin con los
ingresos del contribuyente(...).
Tribunal Fiscal
RTF N 2607-5-2003: Para que el gasto se considere necesario se requiere que exista una
relacin de causalidad entre los gastos producidos y la renta generada; sin embargo,
corresponde que la necesidad del gasto sea evaluada en cada caso, considerando criterios de
razonabilidad y proporcionalidad, como por ejemplo que los gastos sean normales de
acuerdo con el giro del negocio o que stos mantengan cierta proporcin con el volumen de
las operaciones, entre otros.
Ejemplo: Gastos telfono celular: RTF N 1989-4-2002: En el caso concreto, los gastos por concepto de
telfono celular fueron considerados como deducibles puesto que resultaban razonables tanto por el
monto, as como por cuanto se trataba de una empresa comercializadora y el telfono era de uso del
gerente de la empresa. 41
CRITERIO DE GENERALIDAD
Ley del Impuesto a la Renta

ltimo prrafo Art. 37: Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para
producir y mantener la fuente, stos debern ser normales para la actividad que genera la
renta gravada, as como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relacin con los
ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos a que se refieren los incisos l) y ll)
de este artculo; entre otros.
Tribunal Fiscal
RTF N 2230-2-2003: El carcter de generalidad del gasto no se relaciona
necesariamente con incluir a la totalidad de trabajadores de la empresa, debiendo
verificarse en funcin al beneficio obtenido por funcionarios de rango o condicin similar,
de tal modo que puede ocurrir que dada la caracterstica de un puesto, el beneficio
corresponda slo a una persona, sin que por ello se incumpla el mencionado requisito de
generalidad.
42
CRITERIO DE FEHACIENCIA
43

Inc. j Artculo 44: No son deducibles para la
determinacin de la renta imponible de tercera
categora: (...) Los gastos cuya documentacin
sustentatoria no cumpla con los requisitos y
caractersticas mnimas establecidos por el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
DEVENGO
Ley del Impuesto a la Renta (Art. 57): a) Las rentas de la tercera categora se
considerarn producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen (...)
Las normas establecidas en el segundo prrafo de este artculo sern de
aplicacin analgica para la imputacin de los gastos.

Tribunal Fiscal
RTF N 0207-1-2004: Para la deduccin de un gasto se debe acreditar su
devengamiento y adicionalmente que est sustentado en un comprobante de
pago, en el caso, que exista la obligacin de emitirlo.
REGLA DE IMPUTACIN
CONTABLE TRIBUTARIO
DEVENGO
INGRESOS
44
GASTOS
BANCARIZACION
Ley N 28194
Art. 4: El monto a partir del cual se deber utilizar Medios de Pago es de S/. 3,500
o US$ 1,000 (...).

Art. 5: Los Medios de Pago que se utilizarn son los siguientes: Depsitos en
cuentas, giros, transferencias de fondos, rdenes de pago, tarjetas de dbito
expedidas en el pas, tarjetas de crdito expedidas en el pas, cheques con la clusula
de no negociables, intransferibles, no a la orden u otra equivalente (...).
Art. 8: Para efectos tributarios, los pagos que se efecten sin utilizar
Medios de Pago no darn derecho a deducir gastos, costos o crditos; a
efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a
favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de
derechos arancelarios (...).
45
CRITERIO DE VALOR DE MERCADO
46
Primer prrafo Art. 32: En los casos de ventas, aportes de bienes y
dems transferencias de propiedad, de prestacin de servicios y

cualquier otro tipo de transaccin a cualquier ttulo, el valor asignado a
los bienes, servicios y dems prestaciones, para efectos del Impuesto,
ser el de mercado. Si el valor asignado difiere al de mercado, sea por
sobrevaluacin o subvaluacin, la SUNAT proceder a ajustarlo tanto
para el adquirente como para el transferente (...).
RENTA BRUTA Y COSTO COMPUTABLE
DEFINICIN DE INGRESOS
CONTABLE TRIBUTARIO

Marco Conceptual para la Informacin Renta Bruta - Art. 20 de la LIR:
Financiera p 70 La renta bruta est constituida
Son el aumento de beneficios econmicos
por el conjunto de Ingresos
durante el perodo contable, bajo la forma
afectos al impuesto que se
de flujos que:
obtenga en el ejercicio gravable
Aumentan el activo.
Disminuyen el pasivo produciendo un
incremento en el Patrimonio (no
aporte).
47
DEFINICIN DE GASTOS
CONTABLE TRIBUTARIO

Marco Conceptual para la Costo Computable Art. 20 LIR
Informacin Financiera p 4.25 considerando como concepto tributario en caso
Son los decrementos en los de enajenacin de bienes o transferencia del
beneficios econmicos, producidos derecho de propiedad a cualquier ttulo, lo define
a lo largo del periodo contable, en en 4 trminos:
forma de: Costo de adquisicin
salidas o disminuciones de Costo de produccin o construccin
activos, o Valor de ingreso al patrimonio
aumento de los pasivos (no Comprende los costos posteriores que se incorporen al
aporte). activo de acuerdo con las normas contables, ajustados
de acuerdo a las normas de ajuste por inflacin con
Incluye tanto las prdidas como los
incidencia tributaria, de acuerdo a cada en caso concreto
gastos que surgen en las actividades en que corresponda.
ordinarias de la entidad.
En este punto, es necesario precisar que no forman 48
parte del costo computable el valor de los intereses.
COSTO DE ADQUISICIN (NIC 2) = COSTO COMPUTABLE
Costo de Adquisicin
Contraprestacin pagada por el bien - Valor venta del bien.

adquirido.
Costos incurridos con motivo de su - Fletes,
compra: - Seguros,
- Gastos de despacho,
- Derechos aduaneros,
- Instalacin,
- Montaje,
- Comisiones normales, incluyendo las pagadas por el
enajenante con motivo de la adquisicin de bienes,
- Gastos notariales,
- Impuestos y derechos pagados por el enajenante.
Otros costos que resulten necesarios - De ser usados,
para colocar a los bienes en - De ser enajenados (transferidos), o
condiciones: - De ser aprovechados econmicamente.
49
COSTO DE PRODUCCIN (NIC 2) = COSTO COMPUTABLE
Costo de Produccin o Construccin

Materiales insumos o materiales necesarios para la elaboracin o fabricacin
directos de bienes muebles.

utilizados:
Mano de obra los recursos humanos necesario para la lnea de produccin como
directa: el personal obrero calificado, operarios, etc.
Costos comprende aquellos bienes intangibles como las patentes, diseos

indirectos de o procesos de produccin necesarios para lograr la fabricacin del
fabricacin o bien, entre otros, y que solo pueden asignarse de forma
construccin: proporcional a lo largo del proceso de produccin.
50
VALOR RAZONABLE = COSTO COMPUTABLE

VALOR DE INGRESO AL PATRIMONIO
Es aquel que corresponde al valor de mercado de acuerdo a lo regulado en la

LIR.
Asimismo, el numeral 2 del literal a) del artculo 11 del Reglamento de la Ley
de Impuesto a la Renta establece que el valor de ingreso al patrimonio se
aplica en los siguientes casos:
Cuando el bien haya sido adquirido por el contribuyente de un tercero, a

ttulo gratuito o a un precio no determinado.
Cuando el bien haya sido adquirido con motivo de una reorganizacin de

empresas, como por ejemplo en una fusin o escisin de sociedades, el cual
se considerar el valor revaluado de los activos conforme al artculo 104 de 51
la Ley de Impuesto a la Renta.
VALOR EN LIBROS (NIC 16) =COSTO COMPUTABLE

Bienes depreciables o amortizables: para los fines de determinar el

impuesto, el costo computable ser disminuido por el importe de
las depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido
aplicar conforme lo dispone la referida norma legal del impuesto.
Los costos posteriores o mejoras forman parte del costo

computable del activo de acuerdo con las normas contables,
ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflacin con
incidencia tributaria.
52
DEDUCCIN DEL COSTO COMPUTABLE

El segundo prrafo del artculo 20 de la LIR dispone que:

"No ser deducible el costo computable sustentado con comprobantes
de pago emitidos por contribuyentes que a la fecha de emisin del
comprobante:
(i) Tengan la condicin de no habidos, segn publicacin realizada
por la administracin tributaria, salvo que al 31 de diciembre del
ejercicio en que se emiti el comprobante, el contribuyente haya
cumplido con levantar tal condicin.
(ii) La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripcin en el
Registro nico de Contribuyentes."
53
EJEMPLOS
1.En una operacin de venta de mercaderas, cual ser su Costo
Computable si el Valor de compra de la mercadera es S/ 10,000?.

2. En una enajenacin de activos fijos, cuyo costo de construccin es de
S/ 250,000 y su depreciacin acumulada es de 150,000. Cual es el
costo computable?.
3. Se decide vender un bien recibido en donacin, que al momento de su

recepcin, el valor de mercado fue S/ 35,000, siendo la pregunta de
cual es el costo computable?.
54
PRINCIPALES GASTOS
DEDUCIBLES
GASTOS SUJETOS A LIMITES
Intereses > Intereses Exonerados / Vinculados
56
Gastos de Representacin > 0.5% Ing. Brutos / Tope 40 UIT

Gastos Recreativos > 0.5% Ing. Brutos / Tope 40 UIT
Gastos de Representacin > 0.5% Ing. Brutos / Tope 40 UIT
Depreciacin > Edif.: 5% / Otros: Lmite Tabla
Vehculos Automotores Indispensable y permanente.

Asignados: Lmite Ingresos entre otros
Directores 6% utilidad comercial
Donaciones y Liberalidades Regla General: Prohibido.

Eximido: 10% Renta Neta Imponible
Viajes y Viticos Viajes: Indispensable Viticos: doble Gobierno
Boletas de Venta de 6% Factura en el Registro Compras

sujetos RUS
DEDUCCIN DE GASTOS CONDICIONADOS
Mermas, desmedros y Mermas: Informe Tcnico
faltantes Desmedro: Destruccin Notario
Faltante: Inventario fsico
57
Remuneraciones Acc. y Probar trabajo / Valor de mercado

parientes
Rentas 2a., 4a. y 5a. Pago
Provisiones y Castigos Prov. Cob. Dudosa: Motivo Rgto. y registro
Castigo: Previa provisin y causal Rgto.
Prdidas y Delito Probanza judicial o sustento. No basta
denuncia policial
Premios Constancia Notarial
Gastos del Exterior Probar relacin con fte. peruana / C/P
normas del pas ms req. mnimos
DEDUCCIONES PROHIBIDAS
Gastos personales Accionistas y direccin
58
Impuesto a la Renta Propio y de terceros / excepcin:
Intereses No Domiciliados

Multas y sanciones Impuestas por Sector Pblico Nacional
Intangibles Duracin Ilimitada: No deducible
Duracin. Limitada: En ejercicio como
gasto o amortizacin en 10 aos
Lugares de baja o nula Proveedores de servicios a residentes o
imposicin pagos a travs de lugares de baja o nula
imposicin
INTERESES
Intereses de deudas: Incisos a) Artculo 37 de la LIR e Inciso a) Artculo 21
del RLIR
59
Sern deducibles:

- Los intereses de deudas y gastos originados por su constitucin,
renovacin o cancelacin, slo en la parte que exceda al monto de los
ingresos por intereses exonerados.
- Los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al Cdigo
Tributario.
- Los intereses de endeudamientos con partes vinculadas, slo sern
deducibles aquellos intereses que no excedan el monto mximo de
endeudamiento, el cual se determinar aplicando un coeficiente de 3 al
patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior.
INTERESES
Ejemplo 1:
La empresa SOL SAC, en el periodo 2015 ha reconocido como gastos por
60
intereses devengados el importe de S/ 62,890*.

A la vez la entidad ha reconocido como ingresos por intereses, los siguientes
conceptos:
- Intereses por crditos a clientes S/ 14,735
- Intereses exonerados por crdito de fomento* S/ 5,148
- TOTAL INGRESOS POR INTERESES S/ 19,883
Cul es el monto deducible de los intereses devengados?

RPTA. (62,890 5,148) = S/ 57,742
INTERESES
Ejemplo 2:
La empresa SOL SAC, en el periodo 2015 ha reconocido como gastos por
61
intereses devengados el importe de S/ 4,858*

A la vez la entidad ha reconocido como ingresos por intereses, los siguientes
conceptos:
- Intereses por crditos a clientes S/ 3,050
- Intereses exonerados por crdito de fomento* S/ 5,765
- TOTAL INGRESOS POR INTERESES S/ 8,815

RPTA. (4,858 5,765) = S/ 0
PRSTAMOS ENTRE EMPRESAS VINCULADAS
Aplica las reglas de valor de mercado (precios de transferencia -
numeral 4, Artculo 32 LIR).
62
Tratndose de prstamos de dinero entre partes vinculadas
domiciliadas, en los que no se pactan intereses, deben aplicarse las
normas de precios de transferencia (Art. 32-A LIR).
Intereses por endeudamiento entre partes vinculadas, son

deducibles cuando dicho endeudamiento no exceda del resultado
de aplicar el coeficiente de 3 sobre el patrimonio del contribuyente
al cierre del ejercicio anterior, los intereses que correspondan al
exceso de endeudamiento no sern deducibles. (inc a) LIR y num 6
del inc a) art. 21 RLIR).
PRSTAMOS ENTRE EMPRESAS VINCULADAS
Ejemplo 3:
La empresa CARILLO SAC ha adquirido un prstamo de su vinculada SOLAR
63
SAC, por un importe de S/ 150,000, durante el ejercicio 2015, los intereses

devengados en el ejercicio son S/ 22,500 , la tasa de inters anual es 15%.
Informacin adicional
- Total Patrimonio al 31/12/2014 S/ 35,000
Lmite de gasto 3 x 35,000 = S/ 105,000
Lmite del gasto 105,000 x 15% = S/ 15,750
NO deducible
- Gasto contabilizado S/ 22,500
- Lmite permitido S/ 15,750
- Exceso de gasto S/ 6,750
PRDIDAS EXTRAORDINARIAS
Inciso d) Artculo 37 de la LIR
64
Son deducibles las prdidas extraordinarias que se produzcan por caso
fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o
por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no resulten
cubiertas por indemnizaciones o seguros.
En el caso de delitos, debe haberse probado la realizacin del ilcito con la

denuncia y el proceso judicial correspondiente o debe acreditarse la
imposibilidad de ejercitar la accin judicial correspondiente (cuando se ha
verificado la comisin del delito, pero no se ha determinado a los
autores).
RTF N 6344-8-2014: Para que el gasto extraordinario por delito cometido
65
(apropiacin ilcita) sea deducible en un determinado ejercicio gravable, debe

acreditarse que el hecho delictuoso fue probado judicialmente en dicho
ejercicio o que se verific que era intil ejercer accin judicial alguna sobre el
particular en el mismo.
RTF N 6762-3-2013: A efectos de reconocer una prdida de mercadera

ubicada en sus tiendas comerciales, el contribuyente se encuentra
obligado a cumplir con demostrar que se encontraba probado
judicialmente el hecho delictuoso o alternativamente la utilidad de
ejercer la accin correspondiente, lo que no ocurre por el solo hecho de
dedicarse a la venta de prendas de vestir en general de tamao poco
significativo.
Ejemplo 4:
La empresa MORAL SAC ha sufrido el robo de mercaderas por un importe
66
de S/ 25,000 y activos fijos por S/ 55,000 (Depreciacin acumulada S/

28,000)
Los mencionados bienes se encontraban asegurados, la Ca. De seguro
entreg una indemnizacin por S/ 90,000
Cul es el monto deducible?
Cmo se contabiliza?
Solucin:
67
Contabilizacin siniestro mercadera:

------------- xx ------------ CARGO ABONO
65 GASTOS DE GESTION 25,000
6599 Siniestro mercaderas
A 20 MERCADERIAS 25,000
Contabilizacin inmdenizacin:
------------- xx -------------
------------- xx ------------ CARGO ABONO
16 CTAS POR COBRAR DIV. 90,000
Contabilizacin siniestro activo inmovilizado: 162 Reclamos al seguro
A 75 OTROS INGRESOS DE GESTION 90,000
------------- xx ------------ CARGO ABONO 7592 Reclamos de seguro
39 DEPRECIACION ACUMUL 28,000 ------------- xx -------------
3913 Inm. Maq. y Equipo - Costo
65 GASTOS DE GESTION 27,000
6553 Siniestro Act. Inmov.
A 33 INM. MAQ Y EQUIPO 55,000
------------- xx -------------
DEPRECIACIN
(DESGASTE U OBSOLESCENCIA)
La depreciacin es de computo anual: No se aceptan depreciaciones de
68
ejercicios anteriores.

Edificios y construcciones: 5% anual en lnea recta
(Fijo; los dems bienes con porcentajes reglamentarios).
La depreciacin son de 2 clases:

Depreciacin Fsica (desgaste); relacionada con el uso y el
deterioro de un activo a medida que pasa el tiempo.
Depreciacin Funcional (obsolescencia); incapacidad del activo
para producir eficientemente. Ya no existe demanda por el
producto del activo depreciable. Es posible adquirir un nuevo
activo que puede realizar la misma funcin a un costo menor.
TASAS DE DEPRECIACIN
a) Edificios y construcciones: 3% anual (aplicable hasta el 31.12.09).
b) Edificios y construcciones: 5% anual (aplicable a partir de 01.01.10).
69
OTROS BIENES DEL ACTIVO FIJO

BIENES % Mximo
Anual
Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 25%
Vehculos de transporte terrestre (excepto 20%

ferrocarriles); hornos en general.
Maquinaria y equipo utilizados por las actividades 20%
minera, petrolera y de construccin; excepto
muebles, enseres y equipos de oficina
Equipos de procesamiento de datos. 25%
Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91 10%
Otros bienes del activo fijo 10%

MEJORAS EN PREDIOS ALQUILADOS
INC. H) ART. 22 DEL RLIR
Las mejoras introducidas por el arrendatario en un
70
bien alquilado, en la parte que el propietario no se

encuentre obligado a reembolsar, sern depreciadas
por el arrendatario con el porcentaje
correspondiente a los bienes que constituyen las
mejoras, de acuerdo con el inciso a) y con la Tabla a
que se refiere el inciso b) del presente artculo.
Si al devolver el bien por terminacin del contrato

an existiera un saldo por depreciar, el ntegro de
dicho saldo se deducir en el ejercicio en que ocurra
la devolucin.
PROVISIONES PARA BENEFICIOS SOCIALES
El inciso j) del artculo 37 de la LIR seala que a fin
de establecer la renta neta de tercera categora son
deducibles las asignaciones destinadas a constituir
71
provisiones para beneficios sociales, establecidas

con arreglo a las normas legales pertinentes (se
entiende que se refiere a la norma laboral).
Segn este inciso, para deducir los beneficios

sociales rige el criterio de lo devengado, es decir,
se toma en cuenta el nacimiento del derecho que
tiene el trabajador de percibir el ingreso, lo cual no
siempre coincide con el momento en que percibe
dicho ingreso (fecha del pago efectivo).
PROVISIONES PARA BENEFICIOS SOCIALES
VACACIONES, CTS, GRATIFICACION, PARTICIPACION EN LAS UTILIDADES
Cuando un empleado haya prestado sus De acuerdo con el prrafo 11, una entidad
servicios a una entidad durante el periodo reconocer el costo esperado de la
72
contable, sta reconocer el importe (sin participacin en ganancias o de los planes

descontar) de los beneficios a corto plazo que de incentivos por parte de los trabajadores
ha de pagar por tales servicios: cuando, y slo cuando:
como un pasivo (gasto acumulado o la entidad tiene una obligacin

devengado), despus de deducir presente, legal o implcita, de hacer
cualquier importe ya satisfecho. tales pagos como consecuencia de
sucesos pasados; y
como un gasto, a menos que otra
NIIF requiera o permita la inclusin pueda realizarse una estimacin fiable
de los mencionados beneficios en el de la obligacin.
costo de un activo (ver NIC 2, NIC
16). Existe una obligacin presente cuando, y slo
cuando, la entidad no tiene otra alternativa
realista que realizar los pagos.
P11 NIC 19 P19 NIC 19

PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES (D. LEG.892)
Sujetos Obligados:
Sean entidades generadores de rentas de tercera categora
Tengan ms de 20 trabajadores y
Hayan obtenido utilidades durante el ejercicio respectivo.

El porcentaje aplicable es como sigue (Art. 2):
Empresas Pesqueras 10%

Empresas de Telecomunicaciones 10%
Empresas Industriales 10%
Empresas Mineras 8%
Empresas de Comercio al por mayor y al por
menor y Restaurantes 8%
Empresas que realizan otras actividades 5%
De la determinacin: (Art. 4)
La participacin en las utilidades se calcula sobre el saldo de la renta imponible del
ejercicio gravable que resulte despus de haber compensado prdidas de ejercicios
anteriores de acuerdo con las normas del impuesto a la renta.
73
Ejemplo:
La empresa MIRLOS SAC, al cierre del ejercicio 2015 ha obtenido un resultado contable de
S/. 35,000 (resultado antes de participaciones e IR).
Los reparos identificados son:
Vacaciones devengadas no pagadas S/. 6,800
Multas tributarias

S/. 3,700
Otros datos:
En el 2014 obtuvo prdida tributaria por S/. 9,000, aplica el sistema A para la
compensacin de la prdida.
La entidad tiene 25 trabajadores en planilla.
La entidad desarrolla actividad de comercio al por mayor y menor.
Desarrollo: Resultado del Ejercicio antes del IR S/.35,000

(+) Reparos Tributarios:
+ Vacaciones devengadas no pagadas S/.6,800
+ Multas S/.3,700
Renta Neta S/.45,500
Compensacin de prdidas de ejercicios
(S/.9,000)
anteriores
Renta Neta Imponible S/.36,500 74
Participacin de los Trabajadores 8% 2,920

Del plazo del pago (Art. 6 D. Leg 892):
La participacin que corresponde a los trabajadores ser

distribuida dentro de los treinta (30) das naturales siguientes al
vencimiento del plazo sealado por las disposiciones legales, para

la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta.
De la deduccin de la Participacin de los Trabajadores:(Inc.

v) Art. 37 LIR):
seala que los gastos o costos que constituyan para su perceptor
rentas de segunda, cuarta o quinta categora podrn deducirse
en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido
pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la
presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho
ejercicio.
75
GASTOS Y CONTRIBUCIONES DESTINADOS A PRESTAR AL PERSONAL
SERVICIOS DE SALUD, RECREATIVOS, CULTURALES Y EDUCATIVOS
(INC LL, ART. 37 LIR)
Son deducibles para efecto de la determinacin de la renta

neta de tercera categora, los gastos y contribuciones
destinados a prestar al personal servicios de salud,

recreativos, culturales y educativos, as como los gastos de
enfermedad de cualquier servidor.
Adicionalmente, sern deducibles los gastos que efecte el
empleador por las primas de seguro de salud del cnyuge e
hijos del trabajador, siempre que estos ltimos sean
menores de 18 aos.
Tambin estn comprendidos los hijos del trabajador
mayores de 18 aos que se encuentren incapacitados.
Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso
sern deducibles en la parte que no exceda del 0,5% de los
ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40 UIT.
76
GASTOS Y CONTRIBUCIONES DESTINADOS A PRESTAR AL PERSONAL
SERVICIOS DE SALUD, RECREATIVOS, CULTURALES Y EDUCATIVOS
(INC LL, ART. 37 LIR)
Ejemplo:
La empresa comercializadora Comercial Los Andes SAC ha realizado gastos recreativos
para sus trabajadores con ocasin del da del trabajo, navidad y ao nuevo por la suma

de S/ 33,468. En el ejercicio 2015, la empresa tiene registrado ingresos netos por S/
4768,670.
77
REMUNERACIN AL DIRECTORIO
Sern deducibles, las remuneraciones que por el
ejercicio de sus funciones correspondan a los
78
directores de sociedades annimas, en la parte
que en conjunto no exceda del 6% de la utilidad

comercial del ejercicio antes del Impuesto a la
Renta.
Dicho ingreso constituyendo renta de cuarta

categora para quienes lo perciban
REMUNERACIN AL DIRECTORIO
Ejemplo:
79
La empresa MARTE SAC al cierre del 2015, la utilidad contable antes de
impuestos es de S/ 479,300.

Ha registrado gastos por remuneraciones de directorio por S/ 54,000
Determinar si el gasto es deducible:
Solucin:
Utilidad Contable S/ 479,300
(+) Remuneracin Directorio S/ 54,000
-----------------------------------------------------------------------
TOTAL UTILIDAD COMERCIAL S/ 533,300
Lmite de gasto: 533,300 x 6% = 31,998

Gasto No deducible (54,000 31,998) = 22,002
GASTOS DE REPRESENTACIN
Son los efectuados por la empresa con el objeto de ser
representada fuera de sus oficinas, locales o
80
establecimientos y aquellos destinados a presentar una

imagen que permita mejorar su posicin en el mercado,
incluidos los obsequios o agasajos a clientes.
Es necesario tener presente tres criterios para deducir
los gastos de representacin : Causalidad, devengo y
limite fijado
Limite: Son deducibles los gastos de representacin
propios del giro del negocio, en la parte que, en
conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5%) de los
ingresos brutos, con un lmite mximo de 40 UIT.
GASTOS DE VIAJE
Deben cumplir con el principio de causalidad
La necesidad del viaje quedar acreditada con la documentacin
81
pertinente, mientras que los gastos de transporte sern acreditados con

los pasajes.
Los viticos comprenden: gastos de alojamiento, alimentacin y
movilidad.
Con documentacin (actas, correos

electrnicos internos (intranet). En ste
Y como acredito ltimo caso, ver RTF N 09457-5-2004.
La necesidad del
Viaje? Gastos de transporte (pasajes).
El viaje ha sido realizado por

trabajador (es) de la empresa con los
cuales existe relacin de dependencia.
VIAJES AL INTERIOR DEL PAS
Limite deducible por viajes al interior del pas en la actualidad (a partir del 24 de
enero del 2013) D. S. N 007-2013
82
Viatico asignado al funcionario Viatico mximo diario para
de carrera de mayor jerarqua efectos tributarios
S/.320.00 S/.640.00
VIAJES AL EXTERIOR DEL PAS
B. Viticos por gastos de viaje realizados

en el exterior (Decreto Supremo N 056-
2013-PCM)
El lmite est en funcin de la zona
geogrfica y por da. Para sustentar los
83
gastos incurridos en el extranjero se
podrn sustentar con los documentos

emitidos en el exterior de conformidad
con las disposiciones legales del pas
respectivo, siempre que conste en ellos,
por lo menos, el nombre, denominacin o
razn social y el domicilio del transferente
o prestador del servicio, la naturaleza u
objeto de la operacin, as como la fecha y
el monto pagado; o tambin se podr
sustentar con la declaracin jurada del
beneficiario de los viticos (alimentacin y
movilidad), y la misma no debe exceder
del treinta por ciento (30%) del monto
mximo establecido en la tabla .
Ejemplo:
La empresa Comercial La Piurana S.A.C, ha registrado en sus libros contables del ejercicio
2015, gastos de viaje realizados por viticos al interior del pas, por su agente vendedor para
ponerse en contacto con los principales clientes de la empresa.
84
Los importes que aparecen registrados ascienden a S/ 13,960 respecto de su viaje a la sierra
norte del pas del 03 al 08 de agosto de 2015 y, a la zona sur del pas del 17 al 20 de

noviembre de 2015, gastos que se encuentran debidamente registrados y sustentados con los
respectivos comprobantes de pago.
Ejemplo:
El seor Gerente General de la empresa Los Nogales S.A.C, con el fin de colocar
sus productos en el exterior, viaj a la ciudad de Nueva York (EE.UU) del 22 al
25 de setiembre de 2015. Los importes registrados en los libros contables de la
empresa, por concepto de viticos ascienden a S/ 17,205 los cuales, estn
85
sustentados nicamente con los respectivos comprobantes de pago emitidos
en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del pas respectivo.

GASTOS DE MOVILIDAD
Los gastos de movilidad de los trabajadores
Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean necesarios para el cabal
desempeo de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa
de los mismos, podrn ser sustentados con comprobantes de pago o con una planilla de
gastos de movilidad.
86
Por cada da, se podr sustentar los gastos por concepto de movilidad respecto de un

mismo trabajador nicamente con una de las formas previstas en el prrafo anterior. En el
caso, que dichos gastos no se sustenten, nicamente bajo una de las formas previstas en el
primer prrafo, slo pro-ceder la deduccin de aquellos gastos que se encuentren
acreditados con comprobantes de pago.
No se aceptar la deduccin de gastos sustentados con la planilla de movilidad, en el caso
de trabajadores que tengan a su disposicin movilidad asignada por el contribuyente.
(inciso a1) del artculo 37 de la Ley e inciso v) del artculo 21 del Reglamento)
GASTOS DE MOVILIDAD
Ejemplo:
La empresa de servicios
Los Amigos SAC, ha
registrado gastos por
concepto de movilidad
87
de sus trabajadores la
suma de S/ 623.00,

correspondiente al
ejercicio 2015, los
mismos que se
encuentran sustentados
nicamente con la
planilla de gastos de
movilidad, llevada de
acuerdo a la forma
sealada por el
Reglamento.
GASTOS DE VEHCULOS - CASOS EN QUE NO HAY LMITE PARA LOS
VEHCULOS A2, A3 Y A4
88
En la medida que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en

forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro
de negocio o empresa, los gastos incurridos en vehculos automotores de
las categoras A2, A3 y A4 son deducibles siempre que se trate de los
siguientes conceptos:
i) Cualquier forma de cesin en uso, tales como arrendamiento financiero y
otros;
ii) Funcionamiento, entendido como tales destinado a combustibles,
lubricantes, mantenimiento, seguros, reparacin y similares; y
iii) Depreciacin por desgaste.
VEHCULOS ASIGNADOS A ACTIVIDADES DE DIRECCIN,
REPRESENTACIN Y ADMINISTRACIN
En el caso de los gastos incurridos en vehculos automotores pertenecientes a las
categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4, asignados a actividades de direccin,
89
representacin y administracin de la empresa, sern deducibles siempre que se
trate de los siguientes conceptos:

Cualquier forma de cesin en uso, tales como arrendamiento financiero y otros;
Funcionamiento: combustibles, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparacin
y similares; y
Depreciacin por desgaste
Nota:
UIT del ejercicio gravable anterior
IN anuales devengados en el ejercicio gravable

anterior, sin considerar IN provenientes de la
enajenacin de bienes del activo fijo y de la
realizacin de operaciones que no sean
habitualmente realizadas en cumplimiento del
giro del negocio
VEHCULOS ASIGNADOS A ACTIVIDADES DE DIRECCIN,
REPRESENTACIN Y ADMINISTRACIN
No sern deducibles los gastos de vehculos automotores cuyo costo de
90
adquisicin o valor de ingreso al patrimonio, haya sido mayor a 30 UIT.

(UIT del ejercicio en que se efectu la adquisicin o ingreso al patrimonio)
En ningn caso la deduccin por gastos de vehculos de las categoras A2, A3, A4,
B1.3 y B1.4 asignados a actividades de direccin, representacin y administracin
podr superar el monto que resulte de aplicar, al total de gastos realizados por
dichos conceptos, el porcentaje que se obtenga de relacionar el nmero de
vehculos automotores que otorguen derecho a deduccin (excluyendo aquellos
cuyo costo es mayor a 30 UIT) con el nmero total de vehculos de propiedad y/o
en posesin de la empresa.
IDENTIFICACIN DE LOS VEHCULOS
Identificar a los vehculos comprendidos en la Tabla (N mximo permitido). Es
conveniente efectuar un adecuado planeamiento tributario.
Oportunidad: Fecha para presentar la DDJJ Anual correspondiente al primer
ejercicio gravable en que se debe realizar la identificacin (2014).
91
SUNAT ha incluido en la DDJJ un anexo adicional.

Tener en cuenta que: El N mximo de vehculos permitidos puede incluir propios
y tambin cedidos en uso.
SUSTITUCIN DE VEHCULOS
Los vehculos pueden ser sustituidos en el transcurso del plazo de cuatro
ejercicios, en los casos siguientes: i) dejen de ser depreciables; ii) fueran
enajenados; iii) termine el contrato de alquiler.
La sustitucin deber ser comunicada a la SUNAT al momento de presentar la
DDJJ Anual del ejercicio en que se produce la sustitucin.
El vehculo que es materia de sustitucin deber ser incluido en la identificacin
del perodo siguiente (en los cuatro ejercicios siguientes).
GASTOS PROHIBIDOS
GASTOS PERSONALES
(ART. 44 LITERAL A LIR)
No son deducibles Los gastos personales y de sustento del contribuyente
y sus familiares.
93
EJEMPLOS DE GASTOS PERSONALES

Gastos personales: Ropa, alimentos, artefactos, viajes, entretenimiento,
etc., de la familia.
Gastos por consumo en restaurantes que no corresponden a gastos de
representacin.
Gastos por la membresa de un club del socio mayoritario de la
empresa.
Gastos en combustibles de vehculos del socio, familiares y otros.
Gastos por la compra de vehculos para usos particulares
Gastos por recibos de servicios pblicos (agua, telefona, servicio

elctrico, internet, etc.
MULTAS, RECARGOS, INTERESES MORATORIOS
Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y,
94
en general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional.

Informe 026-2007/SUNAT (05.02.2007)
Se indica que los pagos por derechos antidumping no son deducibles como gastos
para la determinacin de la renta imponible de tercera categora.
La administracin Tributaria llega a esta conclusin, debido a que los derechos
antidumping constituyen multas administrativas establecidas por la Comisin de
Dumping y Subsidios del INDECOPI, el cual es un organismo del Sector Pblico
Nacional, por lo que dicho concepto no es deducible como gasto para la
determinacin de la renta imponible de tercera categora.
EL IGV, EL IPM Y EL ISC QUE GRAVEN EL RETIRO DE BIENES
95
El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promocin Municipal y el

Impuesto Selectivo al Consumo que graven el retiro de bienes no podrn
deducirse como costo o gasto.
Literal k) del artculo 44 del LIR

REVALUACIONES VOLUNTARIAS DE LOS ACTIVOS
De acuerdo al inciso l) del artculo 44 de la LIR, dispone que son gastos
96
no deducibles aquel monto de la depreciacin correspondiente al

mayor valor atribuido como consecuencia de revaluaciones
voluntarias de los activos, sean con motivo de una reorganizacin de
empresas o sociedades o fuera de estos actos, salvo lo dispuesto en el
numeral 1 del artculo 104 de la LIR.
TASA ADICIONAL 4.1%
Artculo 24-A de la LIR.

Disposicin indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario.
g) Toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la tercera
categora, en tanto signifique una disposicin indirecta de dicha renta no

susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a
gastos e ingresos no declarados.
El Impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regula en el Artculo 55 de la LIR

[Mes de salida del dinero: periodo mensual] Artculo 13-B del Reglamento
de la LIR.
Disposicin indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario.

Cdigo: 3037
Mediante pago: GUA DE PAGOS VARIOS
97
III. DETERMINACION DEL

RESULTADO TRIBUTARIO
98
DETERMINACIN DEL IMPUESTO
La determinacin
del Impuesto anual
de tercera
categora para los

contribuyentes
acogidos al
Rgimen General
se encuentra
sujeta a la
siguiente
estructura:
99
100
RENTA BRUTA
RENTA NETA
A fin de establecer la renta neta de tercera categora o renta neta empresarial, se deducir de la
renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con
la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la
Ley.

Para poder considerar los
gastos necesarios para
cuantificar la renta neta
empresarial, la Ley del
Impuesto a la Renta, recurre
al principio de causalidad
como el vnculo necesario
para la deduccin de gastos
que guarden relacin directa
con la generacin de la renta
o con el mantenimiento de la
fuente.
101
GASTOS DE UTILIZACIN COMN
Cuando existan gastos que incidan conjuntamente en la generacin de rentas
gravadas, exoneradas o inafectas, y stos no sean imputables directamente a
una u otra de dichas rentas, se deber calcular los gastos inherentes a la renta
gravada a fin de deducirlos para la determinacin de la renta neta.
Procedimiento 1

Deduccin en forma proporcional a los gastos directos imputables a la renta gravada.
102
GASTOS DE UTILIZACIN COMN
Cuando existan gastos que incidan conjuntamente en la generacin de rentas gravadas, exoneradas
o inafectas, y stos no sean imputables directamente a una u otra de dichas rentas, se deber
calcular los gastos inherentes a la renta gravada a fin de deducirlos para la determinacin de la renta
neta.
Procedimiento 2
Deduccin consistente en aplicar a los gastos comunes el porcentaje que se obtenga de dividir

la renta bruta gravada entre el total de rentas brutas gravadas, exoneradas e inafectas.
103
DIFERENCIAS TEMPORALES
ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO - ATD
Por el reconocimiento del IR sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros, relacionadas

con:
a) Diferencias Temporales deducibles,
b) Compensacin de prdidas obtenidas en periodos anteriores an no deducidas. y
c) Compensacin de crditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.
PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO - PTD
Por el reconocimiento del IR, sobre las ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con
las diferencias temporales imponibles o gravables.
104
CASO PRACTICO: Utilidad Contable y Renta Neta Imponible
EMPRESA REYES S.A.C.
ESTADO DE RESULTADOS
La empresa RIOS SAC, al 31/12/2015 ha obtenido la siguiente informacin
financiera: Al 31 de Diciembre del 2014
S/.
Ventas Netas de Bienes 1,088,327.00
Prestacin de Servicios 0.00

Total de Ingresos de Actividades Ordinarias 1,088,327.00
Costo de Ventas (816,245.25)
Ganancia (Prdida) Bruta 272,081.75
Gastos de Ventas y Distribucin (107,900.00)
Gastos de Administracin (88,066.00)
Otros Ingresos Operativos 0.00
Ganancia (Prdida) Operativa 76,115.75
Ingresos Financieros 4,041.00
Gastos Financieros (2,667.00)
Diferencias de Cambio neto (1,889.75)
RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES DE LOS

75,600.00
TRABAJADORES E IMPUESTO A LA RENTA
105
Las reparos tributarios identificados al 31/12/2015 son:
Vacaciones devengadas no pagadas S/ 38,500

Gastos de perceptores de rentas de 4ta categora no pagadas S/ 9,000
Sanciones tributarias S/ 7,400
Gastos sin sustento S/ 3,800

Tasas Adicional 4.1% (3,800*4.1%) S/ 156
Deduccin de gasto de vacaciones 2014 pagadas en el 2015 S/ 32,000
Otros datos:
No tiene prdidas de ejercicios anteriores compensables

Con 45 trabajadores
El % de distribucin de participaciones es de 8%
106
Solucin:
Base Base
DENOMINACION DIF IR 28%
Contable Tributaria
RESULTADO CONTABLE 75,600 75,600 GASTO IR
ADICIONES TRIBUTARIAS
<+> Diferencias permanentes

Gastos sin sustento tributario 3,800 3,800 0 0
Sanciones Administrativas 7,400 7,400 0 0 GASTO IR
Tasa adicional del 4.1% (distribucin indirecta) 156 156 0 0
<+> Diferencias Temporales
Vacaciones devengadas no pagadas 0 38,500 38,500 10,780
IR DIFERIDO
Gastos de perceptores Rta de 4ta categora 0 9,000 9,000 2,520
DEDUCCIONES TRIBUTARIAS
Vacaciones 2014 pagadas en 2015 0 -32,000 -32,000 -8,960 IR DIFERIDO
RENTA (PERDIDA) ANTES DE COMPEN. PT 86,956 102,456 15,500 4,340

<-> Prdidas Tributarias 0 0
RENTA (PERDIDA) NETA 86,956 102,456 15,500 4,340
Participacin de los trabajadores (8%) 8,196 8,196
RENTA (PERDIDA) NETA IMPONIBLE 78,760 94,260 15,500 4,340
Impuesto a la Renta (28%) 22,053 26,393 IR CORRIENTE
107
Solucin:
FECHA GLOSA CTA DENOMINACION DEBE HABER

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS 8,196
629 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES
Por la participacin de
31/12/2015 6299 PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES
los Trabajadores

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACION POR PAGAR 8,196
413 PARTICIPACIN DE TRABAJADORES X PAGAR
4,340 8,960
371 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
3712 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - RESUSLTADOS
Por la determinacin del 881 IMPUESTO A LA RENTA - CORRIENTE
31/12/2015
IR corriente y diferido 882 IMPUESTO A LA RENTA - DIFERIDO
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR AL SIST PRIV DE PENS Y SALUD 26,393
401 GOBIERNO CENTRAL
4017 IMPUESTO A LA RENTA
40171 RENTA 3 CATEGORIA
108
Solucin:
Elaboracin del Estado de Resultados
Antes NIC 19 y Despus NIC 19

NIC 19 Y NIC 12
ESTADO DE RESULTADOS NIC 12 y NIC 12
Ingresos de actividades ordinarias 1,088,327 1,088,327
Costo de Ventas -816,245 -816,245

Ganancia (Prdida) Bruta 272,082 272,082
Gastos de Ventas y Distribucin -107,900 -4098 -111,998
Gastos de Administracin -88,066 -4098 -92,164
Otros Ingresos Operativos 0 0
Otros Gastos Operativos 0 0
Ganancia (Prdida) por actividades de
76,116 67,919
operacin
Ingresos Financieros 4,041 4,041
Gastos Financieros -2,667 -2,667
Diferencias de Cambio neto -1,890 -1,890
Resultado antes de Impuesto a las Ganancias 75,600 67,404
Gasto por Impuesto a las Ganancias 0 -22,053 -22,053
Ganancia (Prdida) Neta del Ejercicio 75,600 45,351
109
COMPENSACION DE PERDIDAS TRIBUTARIAS
Sistema A
La imputacin del arrastre de la prdida tributaria, se realiza de ao en ao,

contra la renta neta de tercera categora obtenida durante los cuatro (4)

ejercicios inmediatos posteriores a la obtencin de la prdida tributaria.
SISTEMA DE Asimismo, aquel saldo no compensado al trmino del plazo de los 4

ejercicios, no podr ser arrastrado a los siguientes ejercicios.
COMPENSACION DE
PRDIDAS
(Art. 50 TUO de la Ley Sistema B

del IR)
La imputacin del arrastre de la prdida tributaria, se realiza de ao en ao,
contra la renta neta de tercera categora, aplicando slo el 50% de la renta
neta obtenida en los ejercicios gravables posteriores a la obtencin de la
prdida tributaria, hasta agotarla.
En este sistema no existen plazos de compensacin, as mismo el110

contribuyente siempre determinar renta gravable.
SISTEMA DE COMPENSACION DE PERDIDAS
Otros considerandos sobre la eleccin del sistema de arrastre y compensacin
de prdidas:
La oportunidad de la eleccin del sistema se ejercer en la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio en el cual se obtuvo la

prdida.
En caso, el contribuyente obligado se abstenga de elegir uno de los sistemas,

la Administracin Tributaria atribuir tal arrastre y compensacin de
prdidas aplicando el sistema A.
Una vez presentada la DJ Anual; habindose elegido o no, cualquiera de los

dos sistema, los contribuyentes se encontrarn impedidos de realizar cambio
de sistema.
111
NIC 12 - PRDIDAS Y CRDITOS FISCALES NO
UTILIZADOS
El prrafo 5 de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, define como Activos por
impuestos diferidos a las cantidades de impuestos sobre las ganancias a
recuperar en periodos futuros, relacionadas con:

Diferencias temporarias deducibles;
Compensacin de prdidas obtenidas en periodos anteriores, que todava
no hayan sido objeto de deduccin fiscal; y
Compensacin de crditos no utilizados procedentes de periodos
anteriores.
En el caso de aquellas entidades que obtengan prdidas en el ejercicio debern

reconocer un activo tributario diferido (denominado tambin escudo fiscal o
ahorro tributario), siempre que se puedan compensarse en periodos futuros
con ganancias fiscales. (Prrafo 34 y 35 NIC 12)
El activo por impuestos diferido reconocido en el ejercicio en que se obtuvo

prdida fiscal, ira disminuyendo en funcin a la compensacin de la prdida en 112
ejercicios futuros y segn la opcin que la entidad haya elegido en su
declaracin jurada anual de renta (Art. 50 del TUO de la Ley del IR).
Caso Prctico Compensacin Prdida Tributaria
La empresa CARLOS SAC, INDUSTRIAS CORALES

al 31/12/2015 haSAobtenido la siguiente
informacin financiera: ESTADO DE RESULTADOS
Al 31 de Diciembre del 2014
S/.
Ventas Netas de Bienes 2,808,725.00
Prestacin de Servicios

Total de Ingresos de Actividades Ordinarias 2,808,725.00
Costo de Ventas -1,966,107.50
Ganancia (Prdida) Bruta 842,617.50
Gastos de Ventas y Distribucin -487,900.00
Gastos de Administracin -375,066.00
Otros Ingresos Operativos 0
Ganancia (Prdida) Operativa -20,348.50
Ingresos Financieros 6,400.00
Gastos Financieros -8,665.00
Diferencias de Cambio neto -3,880.50
RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES DE

-26,494.00
LOS TRABAJADORES E IMPUESTO A LA RENTA
113
Caso Prctico Compensacin Prdida Tributaria
Los reparos tributarios identificados son:
Vacaciones devengadas no pagadas S/ 66,200

Gastos sin sustento S/ 23,600
Tasas Adicional 4.1% (23,600*4.1%) S/ 968


Deduccin vacaciones 2014 pagadas en 2015 S/ 25,000
Otros datos:
En la DJ 2014, obtuvo prdida tributaria por S/ 42,000

Se eligi el Sistema A
Con 30 trabajadores
El % de distribucin de las Participaciones a los Trabajadores es de 10%
114
Solucin:
DENOMINACION Base Contable Base tributaria
Resultado Contable -26,494 -26,494 INGRESO IR
ADICIONES TRIBUTARIAS 24,568 90,768

(+) Diferencias Permanente 24,568 24,568
Gastos sin sustento tributario 23,600 23,600

GASTO IR
Tasa adicional 4.1 % distribucin indirecta 968 968
(+) Diferencias Temporales 0 66,200
Vacaciones devengadas no pagadas 66,200 IR DIFERIDO
DEDUCCIONES TRIBUTARIAS - -25,000

(-) Diferencias Permanente - -
0
(-) Diferencias Temporales - -25,000
Vacaciones 2014 pagadas en el 2015 -25,000 IR DIFERIDO
COMPENSACION DE PERDIDAS DE EJERCICIOS ANTERIORES 0 -39,274 IR DIFERIDO
RENTA NETA IMPONIBLE -1,926.00 0.00

PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES (10%) 0.00 0.00
IR CORRIENTE
IMPUESTO A LA RENTA (28%) -539.28 0.00 115
Solucin:
FECHA GLOSA CTA DENOMINACION PARCIAL DEBE HABER
Vacaciones devengadas no pagadas 18,536
Vacaciones 2014 pagadas en el 2015 -7,000

Por la determinacin del 88 IMPUESTO A LA RENTA 539
31/12/2015
IR corriente y diferido 881 IMPUESTO A LA RENTA - CORRIENTE
882 IMPUESTO A LA RENTA - DIFERIDO
Compensacin Prdida 2014 10,997
116
Solucin:
Antes NIC 19 y Despus NIC 19

NIC 19 Y NIC 12
ESTADO DE RESULTADOS NIC 12 y NIC 12
Ingresos de actividades ordinarias 2,808,725 2,808,725
Costo de Ventas -1,966,108 -1,966,108
Ganancia (Prdida) Bruta 842,618 842,618

Gastos de Ventas y Distribucin -487,900 - -487,900
Gastos de Administracin -375,066 - -375,066
Otros Ingresos Operativos - -
Otros Gastos Operativos - -
Ganancia (Prdida) por actividades de
-20,349 -20,349
operacin
Ingresos Financieros 6,400 6,400
Gastos Financieros -8,665 -8,665
Diferencias de Cambio neto -3,881 -3,881
Resultado antes de Impuesto a las Ganancias -26,494 -26,494

Gasto por Impuesto a las Ganancias - 539 539
Ganancia (Prdida) Neta del Ejercicio -26,494 -25,955
117
Solucin:
Hoja de compensacin de prdida tributaria:
Perdida tributaria S/ Compensacin Saldo

2014 42,000 42,000
2015 39,274 2,726
2016
118
IMPLICANCIA DE LA
REDUCCION DE TASA DEL IR
a partir del ao 2015
NIC 10 HECHOS OCURRIDOS DESPUS DEL PERIODO SOBRE EL
QUE SE INFORMA
NIC 10 Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa (P3 y 8)
Son todos aquellos eventos, sean favorables o desfavorables, que se han producido entre el final del
periodo sobre el que informa y la fecha de autorizacin de los estados financieros para su publicacin*.

Pueden identificarse dos tipos de eventos:
aquellos que proporcionan evidencia de las condiciones que existan al final del periodo sobre el
que informa (hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa que implican
ajuste) y
aqullos que indican condiciones que surgieron despus del periodo sobre el que se informa
(hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste).
Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que *Fecha de autorizacin de

Periodo sobre el que se informa emisin EEFF por Gerencia
se informa
31/12/2014 28/02/2015
120
NIC 10 Y NIC 12 CAMBIO DE TASAS FISCALES
Aplicacin de las Tasas Fiscales:
Segn lo seala el prrafo 48 NIC 12: los activos y pasivos por impuestos, ya
sean corrientes o diferidos, se miden usualmente empleando las tasas y leyes
fiscales que han sido aprobadas. ()

As mismo, en su prrafo 51 se seala que:
La medicin de los pasivos por impuestos diferidos y los activos por impuestos
diferidos reflejar las consecuencias fiscales que se derivaran de la forma en
que la entidad espera, al final del periodo sobre el que se informa, recuperar o
liquidar el importe en libros de sus activos y pasivos.
121
NIC 10 Y NIC 12 CAMBIO DE TASAS FISCALES
EJERCICIOS GRAVABLES TASA

MODIFICACIN
2015 - 2016 28%
DEL IMPUESTO A
LA RENTA 2017 - 2018 27%
2019 en adelante 26%

En el prrafo 51A se aclara que la forma en que la entidad espera recuperar o
liquidar el importe en libros de un activo o pasivo (por impuestos diferidos)
puede verse afectado por las siguientes circunstancias:
la tasa a aplicar cuando la entidad recupere (liquide) el importe en libros del

activo (pasivo); y
la base fiscal del activo (pasivo).
En dichas circunstancias la entidad proceder a medir los activos y los pasivos

por impuestos diferidos utilizando la tasa y la base fiscal que sean coherentes
con la forma en que espere recuperar o pagar la partida correspondiente. 122
CASO PRACTICO
La empresa AMISTAD SRL; ha adquirido en el ejercicio 2014 un equipo
cuyo costo es de 85,000; cuya depreciacin contable la efecta sobre la
estimacin de una vida til de 5 aos.

Al cierre del 2014; el resultado contable antes de impuesto a la renta es
de S/ 950,000.
Se pide medir el impacto del impuesto a la renta diferido no corriente a

aplicar en ejercicios futuros y su registro contable:
123
a) Determinacin del IR a la renta diferido No corriente y su aplicacin en
ejercicios futuros:
Diferencia Temporal 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 Total
Depreciacin Contable 17,000 17,000 17,000 17,000 17,000 - - - - - 85,000
Depreciacin Tributaria 8,500 8,500 8,500 8,500 8,500 8,500 8,500 8,500 8,500 8,500 85,000

Adicin/Deduccin (DJ) 8,500 8,500 8,500 8,500 8,500 (8,500) (8,500) (8,500) (8,500) (8,500) -
Tasa del IR a aplicar 30% 28% 28% 27% 27% 26% 26% 26% 26% 26%
IR Diferido No Corriente 2550 2380 2380 2295 2295 (2210) (2210) (2210) (2210) (2210) 850
Periodos de aplicacin 1 2 3 4 5 1 2 3 4 5
Ajuste a efectuar 340 170 170 85 85 850
124
a) Registro contable:
El registro contable del impuesto diferido al 31/12/2014 y el ajuste a efectuar por el

importe que se espera recuperar en el ejercicio 2019 (periodo en el cual se aplicar la
deduccin respectiva) aplicando la tasa del 26% por IR en comparacin a la tasa del
30% vigente en el ejercicio 2014, ser:

CTA DEBE HABER
37 ACTIVO DIFERIDO
2,210
340
125
El registro contable del impuesto diferido en el ejercicio 2015 y 2016; as como el
ajuste a efectuar por el importe que se espera recuperar en el ejercicio 2020 y 2021
respectivamente aplicando la tasa del 26% por IR, en comparacin a la tasa del 28%
vigente en los ejercicios 2015 y 2016, ser:
CTA DEBE HABER
37 ACTIVO DIFERIDO

2,210
170
126
El registro contable del impuesto diferido en el ejercicio 2017 y 2018; as como el
ajuste a efectuar por el importe que se espera recuperar en el ejercicio 2022 y 2023
respectivamente aplicando la tasa del 26% por IR, en comparacin a la tasa del 27%
vigente en los ejercicios 2017 y 2018, ser:

CTA DEBE HABER
37 ACTIVO DIFERIDO
2,210
85
127
NOVEDADES - DJ ANUAL 2015

128
CRONOGRAMA
ULTIMO DGITO DEL
RUC Y OTROS FECHA DE VENCIMIENTO
0 23 de marzo de 2016

5 1 de abril de 2016
Buenos Contribuyentes 8 de abril de 2016
129
ESTADOS FINANCIEROS
La interaccin con la pestaa de EEFF, me muestra el siguiente
mensaje:

130
BALANCE DE COMPROBACION
Se ha reducido el nivel de ingresos a efectos de determinar los

sujetos obligados a presentar BALANCE DE COMPROBACION.
Hasta el 2014 era 500 UIT, a partir del 2015 es 300 UIT (S/

1,155,000)
131
Se ha incluido columnas para identificar los ajustes efectuados por
la adopcin o implementacin de las NIIF.

Ajustes por Adecuacin o Implicancia NIIF: En las columnas por adecuacin o implicancia
NIIF debern figurar los ajustes que se hayan realizado durante el ejercicio a las respectivas
cuentas por aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) por
primera vez o por la implicancia de las referidas normas en determinadas cuentas de
balance o de resultados. Se deben mostrar estos ajustes hechos en el perodo, por tanto no
debern considerarse en la columna de movimiento del ejercicio. 132
La SUNAT con el fin de homogenizar la informacin, en los casos que el
contribuyente haya habilitado cuentas con cdigos no establecidos en el
PCGE, stas debern ser reclasificadas en las cuentas que tengan la
denominacin "Otras cuentas".

133
Habilitacin de cuentas con cdigos no establecidos en el PCGE: "Otras
cuentas".

134
cuentas".

135
cuentas".

136
ESTADO DE RESULTADO (EGYP)
En el estado de resultados se han habilitado mayores casillas de
detalle:

137
VENTAS NETAS (casilla 461) se

deber informar el tipo de fuente
de la renta: Peruana o extranjera:
138
COSTO DE VENTAS (casilla 464) se deber informar la determinacin del costo de
venta seleccionado segn corresponda mercaderas (existencias) o productos
terminados y/o servicios (produccin).

139
INGRESOS FINANCIEROS (casilla 473) al igual que la casilla 461, se deber informar
la fuente de la renta segn corresponda:

140
DISTRIBUCION LEGAL DE LA RENTA (casilla 486) Se ha incorporado la casilla 437
para reconocer la deduccin del crdito por investigacin cientfica y tecnolgica.

141
INFORMACION COMPLEMENTARIA
DETALLE DE LAS EXPORTACIONES EMBARCADAS
En esta seccin se deber de consignar las diferencias entre las Exportaciones
declaradas y las embarcadas.

142
DAM: Declaracin Aduanera de Mercancas
GASTOS DE INVESTIGACION CIENTIFICA Y TECNOLOGICA:
De conformidad con la Ley 30309, se deber brindar detalle de los proyectos que
se hubiera realizado.

143
GASTOS DE REPRESENTACION
Se deber brindar el detalle por proveedor.

144
145 CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE
PLANEAMIENTO TRIBUTARIO
LEY N 30381: LEY QUE CAMBIA EL NOMBRE DE LA UNIDAD
MONETARIA DE NUEVO SOL A SOL

El 14 de diciembre ltimo se public en el diario oficial El Peruano la Ley N
30381 Ley que cambia el nombre de la unidad monetaria de Nuevo Sol a
Sol.
Adems, el artculo Segundo de la referida Ley, tambin cambia el
Smbolo de la moneda peruana, de S/. a S/.
Vigencia: 15 de diciembre 2015
146
LEY N 30381: LEY QUE CAMBIA EL NOMBRE DE LA UNIDAD
MONETARIA DE NUEVO SOL A SOL

CIRCULAR No. 047-2015-BCRP:
Artculo 3. Desde el 15 de diciembre de 2015 y durante el ao 2016, en los
documentos, transacciones, valores, precios, registros y similares expresados
en la unidad monetaria del Per se podr consignar indistintamente las
denominaciones y smbolos correspondientes al "Nuevo Sol" (S/.) y al "Sol"
(S/).
147
AMPLAN LA FACULTAD DISCRECIONAL PARA QUE LA SUNAT NO
APLIQUE MULTAS EN LIBROS Y REGISTROS ELECTRNICOS

Mediante Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta Operativa
N 064-2015-SUNAT/600000, se dispone ampliar la aplicacin de la
facultad discrecional de no sancionar administrativamente las infracciones
tributarias tipificadas en los numerales 2, 5 y 7 del artculo 175 y el
numeral 2 del artculo 176 del C.T., de acuerdo a los criterios establecidos
y relacionado a, y siempre que se regularice al 30 de junio del 2016:
148
FACULTAD DISCRECIONAL PARA QUE LA SUNAT NO APLIQUE MULTAS EN
LIBROS Y REGISTROS ELECTRNICOS
Contribuyentes obligados a llevar sus Libros y Registros Contables de manera

electrnica cuyas infracciones fueron cometidas o detectadas a partir del 01
de noviembre de 2008, siempre que las mismas sean regularizadas hasta
junio del 2016.
Contribuyentes que voluntariamente lleven sus Libros y Registros Contables
de manera electrnica y que se hayan afiliado al SLE - PLE o que hayan
generado algn registro en el SLE - PORTAL.
Contribuyentes que voluntariamente lleven su Libro de Ingresos y Gastos de
manera electrnica.
149
FACULTAD DISCRECIONAL PARA QUE LA SUNAT NO APLIQUE MULTAS EN LIBROS Y
REGISTROS ELECTRNICOS
Ser de aplicacin a todas las infracciones cometidas o detectadas a la fecha que

no hayan sido emitidas o habiendo sido emitidas no se hubieran notificado.
No procede efectuar la devolucin, ni compensacin de los pagos efectuados.
Puede solicitarse por escrito dicha Resolucin, pues la misma no se encuentra
publicada.
150

Mediante Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta Operativa
N 064-2015-SUNAT/600000, se dispone aplicar de la facultad discrecional
de no sancionar administrativamente la infraccin tributaria tipificada en el
numeral 1 del artculo 178 C.T., de acuerdo a los criterios establecidos y
relacionado a, y siempre que se regularice al 30 de junio del 2016:
151
No se aplicar la sancin cuando se presenten las siguientes circunstancias

objetivas:
Tratndose del IGV:
a). Cuando en una accin de fiscalizacin se detecte que hay una diferencia
entre la anotacin de Ventas e Ingresos en el Registro de Ventas e Ingresos
Electrnicos del mes y las Ventas e Ingresos declarados en el mismo mes.
b). Cuando en una accin de fiscalizacin se detecte que hay una diferencia
entre el crdito fiscal declarado en el mes y la anotacin del crdito fiscal en
el Registro de Compras Electrnico del mismo mes.
152
Para tal efecto no se emitir la multa, siempre que se cumplan con las

siguientes condiciones:
El contribuyente deber subsanar la infraccin, presentando la declaracin
rectificatoria correspondiente, antes de la culminacin de la accin de
fiscalizacin.
Si producto de la referida declaracin rectificatoria, se determina un
perjuicio econmico deber cancelarse el mismo antes de la culminacin
de la accin de fiscalizacin
153
FACULTAD DISCRECIONAL PARA QUE LA SUNAT NO APLIQUE
MULTAS EN LIBROS Y REGISTROS ELECTRNICOS

ANTERIOR:
Mediante Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta Operativa N
039-2015-SUNAT/600000, se dispone aplicar la facultad discrecional de no
sancionar administrativamente las infracciones tributarias tipificadas en los
numerales 2, 5 y 7 del artculo 175 y el numeral 2 del artculo 176 del C.T.,
de acuerdo a los criterios establecidos y relacionado a, y siempre que se
regularice al 31 de diciembre del 2015
154
ARTCULO 35 RLIR.- INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOS
155
Los deudores tributarios debern llevar sus inventarios y contabilizar sus costos de
acuerdo a las siguientes normas:

Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido
mayores a mil quinientas (1,500) UIT del ejercicio en curso, debern llevar un
sistema de contabilidad de costos, cuya informacin deber ser registrada en los
siguientes registros: Registro de Costos, Registro de Inventario Permanente en
Unidades Fsicas y Registro de Inventario Permanente Valorizado.
ARTCULO 35 RLIR.- INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOS
156
mayores o iguales a quinientas (500) UIT y menores o iguales a mil quinientas

(1,500) UIT del ejercicio en curso, slo debern llevar un Registro de Inventario
Permanente en Unidades Fsicas.
inferiores a quinientas (500) UIT del ejercicio en curso, slo debern realizar
inventarios fsicos de sus existencias al final del ejercicio.
RTF N 04289-8-2015
157
Con fecha 16.05.2015, se emiti la RTF N 04289-8-2015 , el criterio que constituye

precedente de observancia obligatoria es el siguiente:
Las exigencias formales previstas por el artculo 35 del reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta en relacin con los libros y registros referidos a inventarios
slo son aplicables a los contribuyentes, empresas o sociedades cuya actividad
requiera practicar inventarios fsicos o materiales
RTF N 04289-8-2015
158
En este contexto, la presente Resolucin del Tribunal Fiscal establece un criterio

que constituye precedente de observancia obligatoria, que consiste en que
aquellos sujetos, empresas o sociedades que nicamente mantenga o cuenten
con inventarios que no tengan una forma fsica o material o que no se encuentren
contenidos en un soporte fsico quedan excluidos del cumplimiento de las
obligaciones formales previstas por el artculo 62 de la LIR y el 35 de su
Reglamento, dado que en el caso de los inventarios inmateriales y de los
inventarios producidos por empresas prestadoras de servicios, no resulta posible
practicar inventarios tal como prev el citado artculo 62, norma que sirve de
sustento para exigir el cumplimiento de tales deberes formales.
RTF N 08246-8-2015
159
Con fecha 08.09.2015, se emiti la RTF N 08246-8-2015 de observancia

obligatoria que resolvi en el siguiente sentido: "Los contribuyentes, empresas
o sociedades que estn dentro del mbito de aplicacin del inciso a) del artculo
35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta estn obligados a
registrar informacin en un Registro de Costos, si su actividad implica la
existencia de un proceso productivo que origine un bien material o fsico que
deba ser valuado y que califique como inventario
Se destaca que para aquellas empresas que slo son prestadoras de servicios
no se encuentran ya obligadas a llevar el Registro de Costos por carecer sus
prestaciones de procesos productivos. (No transforman nada).
INFORME SUNAT 135-2015/SUNAT
160
No existe la obligacin de llevar Registro de Costos tratndose de empresas de

servicios, comercializacin u otra actividad que no implique la produccin de
bienes.
PRRROGA PARA PRESENTAR INFORMACIN Y PRINCIPIO DE
RAZONABILIDAD
161
La Administracin Tributaria inici fiscalizacin del IGV, y haba requerido al

contribuyente la presentacin de diversa documentacin e informacin,
otorgndole 4 das hbiles para su presentacin.
El Contribuyente haba solicitado una prrroga de 30 das para la presentacin

de la informacin solicitada, indicando volumen de informacin y su
elaboracin.
RTF 1766-Q-2014
PRRROGA PARA PRESENTAR INFORMACIN Y PRINCIPIO DE
RAZONABILIDAD
162
El Tribunal Fiscal seal que si bien la Administracin Tributaria se encuentra
facultada para solicitar la exhibicin y/o presentacin de documentacin,

tambin resulta necesario que en atencin al principio de razonabilidad, el
plazo otorgado para cumplir con el requerimiento de informacin, guarde
coherencia con el volumen y tipo de informacin solicitada.
RTF 1766-Q-2014
NOTIFICACIONES EN HORA INHBIL
163
No invalida su notificacin desde que aun en el supuesto que la misma se
hubiera efectuado en hora inhbil, el artculo 106 del Cdigo Tributario
dispone que las notificaciones surten sus efectos desde el da hbil siguiente al
de su recepcin o ltima publicacin, no especificando que la recepcin del
acto administrativo deba efectuarse, necesariamente, en hora hbil".
RTF 1766-Q-2014
VERIFICACIN DE LOS LIBROS, REGISTROS U OTROS DOCUMENTOS EXIGIDOS EN
UNA HORA DISTINTA A LA PROGRAMADA POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
164
Se vulnera el debido procedimiento si con ocasin de una verificacin del
cumplimiento de obligaciones formales a realizarse en las oficinas de la
Administracin, sta no es llevada a cabo en la fecha y hora sealadas en el
documento mediante el que se requiri la exhibicin y/o presentacin de
libros, registros o documentos, a menos que se comunique tal circunstancia o
sea consentida por el administrado.
RTF N 01682-Q-2015 del 27-5-15

Notificacin con certificacin de la negativa de
recepcin contradicciones que hacen que la diligencia
de notificacin pierda fehaciencia
165
El hecho de que en la constancia de notificacin el notificador haya marcado
en el detalle de la negativa de recepcin el recuadro se neg a suscribir el
acuse de recibo y a identificarse, pero a su vez haya consignado el nombre de
la persona con quien se entendi la diligencia, resulta contradictorio y resta
fehaciencia a la notificacin realizada
RTF 01923-7-2013 de 1-2-13

GASTOS INELUDIBLES
166
La SUNAT desconoce como gastos de las empresas los pagos de

indemnizaciones contractuales o gratificaciones extraordinarias de
trabajadores, ya que considera que pueden evitarse.
Cas N 2579-2010-Lima.
167

Cierre Contable 2017

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CIERRE CONTABLE Y

PLANEAMIENTO TRIBUTARIO 2016

CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

Base contable de acumulacin o devengo:

CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

NIC 16 LIR - RLIR

CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

La BAJA DE UN ACTIVO se dar por:

NIC 16 Artculo 22 del RLIR

CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

La depreciacin en el 2015, se calcular tomando en consideracin lo siguiente:

Vida til 10 aos

Se pide desarrollar el reconocimiento contable y analizar el impacto tributario 6

Cta. Descripcin Debe Haber

CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

x/x Por reconocimiento del mayor por revalucin

Cta. Descripcin Debe Haber

x/x Por reconocimiento del PTD

b. Impacto tributario de la depreciacin del valor revaluado:

JOSE LUIS GARCIA QUISPE

Solucin: Cta. Descripcin Debe Haber

CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

Cuando surge alguna incertidumbre sobre el

CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

Incobrabilidad de activos financieros medidos al

CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

La evaluacin de recuperabilidad las cuentas por cobrar de la entidad

CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

1er 25,000 100% 25,000 0.9888 24,720.66 279.34

2do 17,000 90% 15,300 0.9778 14,959.99 2,040.01

3er 13,200 70% 9,240 0.9669 8,933.71 4,266.29

4to 9,500 50% 4,750 0.9560 4,541.23 4,958.77

El clculo del factor de descuento:

CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

1.13% FD= 1 = 0.9669

N FECHA GLOSA CTA DENOMINACION DEBE HABER

CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

Deterioro de 6841 ESTIMACION DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

IMPUESTO A LA RENTA - ART. 37 INC. i) LIR

CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

REQUISITOS PARA LA PROVISIN DE DEUDAS INCOBRABLES

REGLAS PARA EFECTUAR EL CASTIGO

CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

Tratndose de castigos de cuentas de cobranza dudosa a cargo de personas domiciliadas

NO SON DEUDAS INCOBRABLES

CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y

Las deudas renovadas o con prrroga expresa.

MEDICION Los inventarios se medirn al COSTO o al VNR

CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

RECONOCIMIENTO COMO GASTO

El costo reconocido inicialmente afectarn al RESULTADO DEL EJERCICIO

CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

VENTA COSTO DE VENTAS

CONSUMO GASTO POR CONSUMO

IMPUESTO A LA RENTA NIC 2 INVENTARIOS:

CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

La desvalorizacin de los INVENTARIO puede realizarse por:

CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

CASO 03- DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS

CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE