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Modulo: 2 Unidad:1 Semana: 1

AUDITORA GUBERNAMENTAL II

C.P.C. GLADYS SANCHEZ ROJAS


AUDITORA GUBERNAMENTAL II

Planes Anuales de los rganos


Conformantes del Sistema - Primer
Proceso de Auditora Gubernamental
Elaboracin de Programas Especficos que
Incluyan Procedimientos
El Sistema. Concepto, Fundamento,
Caractersticas, Elementos
Evidencia Suficiente, Competente y
Relevante. Documentacin de las
Evidencias - Fase de Ejecucin de la
Auditora
Tercera Fase de la Auditora - Elaboracin
del Informe de Auditora
Estructura del Informe de Auditora
Contenido del Informe de Auditora
Semana 1

PLANES ANUALES DE LOS


RGANOS CONFORMANTES
DEL SISTEMA - PRIMER
PROCESO DE AUDITORA
GUBERNAMENTAL
ORIENTACIONES

Se le recomienda acudir a las tutoras


telemticas y presenciales los das
designados.
Revisar el campus virtual semana a
semana para el estudio del tema
tratado
CONTENIDOS TEMTICOS

Planeamiento estratgicos del organismos


contralor y el plan anual de auditora
Planeamiento estratgico y la zona de
penumbra del control externo
Planeamiento de la auditora financiera:
cambios operados en los ltimos aos
Consideracin del riesgo de fraude en la
auditora financiera gubernamental
OBJETIVOS

Conocer la elaboracin del plan anual de


auditora
Adquirir conocimiento de la Zona de Penumbra
Conocer los riesgos de fraude que existen en
la auditora financiera gubernamental
Plan Anual de Control
Plan Anual de Control
Que es el plan anual de control?

El plan anual de control es un instrumento orientador de la


gestin en materia de control gubernamental que contiene:
1. El total de acciones de control posterior.
2. Actividades de control programadas por el rgano de
control interno en las entidades publicas durante el
periodo de un ao.
Como documento de gestin, es resultado del proceso de
planeamiento y programacin del control, conforme a los
objetivos y lineamientos de poltica impartidos por la
Contralora General de la Repblica y, como tal, reviste la
estricta reserva del caso. (Directiva N 013-2004-CG/PL
formulacin y evaluacin del plan anual de control de los
Que relacin hay entre las auditoras y el
plan anual de control?
Las auditoras se realizan en base al plan
anual de control que cada rgano de control
interno de las entidades pblicas debe
formular y ejecutar.
Los lineamientos de poltica impartidos por la Contralora
General de la Repblica
El alcance de las acciones de control posterior, que deben
considerar en lo posible perodos de no ms de dos aos
anteriores a la ejecucin de la accin de control, que permitan
la adopcin de medidas correctivas inmediatas.
En las acciones de control posterior programadas, debern
considerar las reas o procesos que constituyen la funcin
principal, expresin de la misin institucional.
La seleccin de las acciones de control posterior que se
incluirn en el plan anual, ser resultado de la priorizacin
que se efecte considerando entre otros los siguientes
criterios:
reas o procesos crticos o de riesgo.
Denuncias sustentadas.
reas o procesos de relevancia de la entidad (razn de ser).
Materialidad (importancia econmica).
Impacto social.
Alcance.
Carencia o insuficiencia de controles preventivos.
Falta de implementacin de recomendaciones contenidas
en los informes de acciones de control posterior.
Tiempo transcurrido desde la ltima accin de control
efectuada al rea o proceso a ser evaluado.
reas o procesos que a pesar de su importancia no han sido
examinados los ltimos aos.
Los rganos de control interno realizarn el seguimiento a las
solicitudes de la auditora de los estados financieros y el
examen especial a la informacin presupuestaria de su entidad,
en base a la directiva impartida por la Contralora General.
En armona con lo dispuesto en la Directiva N 02-2003-CG/CE
"Disposiciones para la auditora a la informacin financiera
emitida por los comits de administracin de los fondos de
asistencia y estmulo - CAFAE", los rganos de control interno
debern programar la auditora a los estados financieros de
CAFAE.
Los rganos de control institucional de las entidades que han
concertado operaciones de endeudamiento pblico en el
ltimo ao, debern incluir en su plan anual de control un
examen especial con el objeto de determinar el uso adecuado
de los recursos provenientes de dichas operaciones,
LAS ACCIONES DE SEGUIMIENTO
1. Como resultado de la accin de control, se emiten
informes con la finalidad de lograr el mejoramiento de
la gestin de la entidad, incluyendo el sealamiento de
las responsabilidades que, en su caso, se hubieren
identificado.
2. Los resultados de la accin de control se exponen al
titular de la entidad, salvo que este se encuentre
comprendido como presunto responsable civil o penal.
3. La implementacin de las recomendaciones es una
responsabilidad de la alta direccin de la entidad
auditada.
4. El seguimiento de las medidas correctivas corresponde a
los rganos del sistema nacional de control, a fin de
establecer el grado de superacin de las recomendaciones
del informe de auditora.
Al final, los resultados son presentados en un cuadro resumen
que debe incluir:
RESULTADOS
Detalle de las observaciones y recomendaciones
comprendidas en el informe anterior.
Las acciones adoptadas por la entidad.
Evaluacin del auditor sobre las acciones adoptadas por la
entidad.
Consideracin si la recomendacin fue implementada y la
observacin superada.

RESPONSABILIDADES Y SANCIONES DERIVADAS DEL


PROCESO DE CONTROL
Los informes que presente el rgano de control interno
podrn determinar responsabilidades en los funcionarios o
servidores pblicos de las entidades auditadas. Las
responsabilidades pueden ser de tres tipos:
RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA:
Por haber contravenido el ordenamiento jurdico
administrativo y las normas internas de la entidad a la
que pertenecen, se encuentre vigente o extinguido el
vnculo laboral o contractual al momento de su
identificacin durante el desarrollo de la accin de
control. (Novena disposicin final de la ley N 27785).
Cuando en el ejercicio de sus funciones desarrollaron una
gestin deficiente, para cuya configuracin se requiere la
existencia -previa a la asuncin de la gestin pblica que
corresponda o durante el desempeo de la misma- de
mecanismos objetivos o indicadores de medicin de
eficiencia.
RESPONSABILIDAD CIVIL:
Por la accin u omisin de los funcionarios o servidores
pblicos que en el ejercicio de sus funciones hayan
ocasionado un dao econmico a su entidad o al Estado.
Para ello es necesario que el dao econmico sea
ocasionado en el incumplimiento de las funciones, por dolo
o culpa, sea este inexcusable o leve. (Novena disposicin
final de la ley N 27785). La obligacin del resarcimiento a la
entidad o al Estado es de carcter contractual y solidaria, y
la accin correspondiente prescribe a los diez aos de
ocurridos los hechos que generen el dao econmico.
RESPONSABILIDAD PENAL:
Incurren los servidores y funcionarios pblicos, que en el
ejercicio de sus funciones han efectuado un acto u omisin
tipificado como delito. (Novena disposicin final de la ley N
27785).
El Plan Anual de Auditora Gubernamental, es el
documento que contiene el conjunto de actividades de
auditora y el universo de entidades y/o reas, segn
corresponda, a examinar durante el perodo de un ao y
ser elaborado en concordancia con las polticas y
disposiciones establecidas por la Contralora General de
la Repblica.

El citado Plan es de naturaleza reservada, para cuyo


efecto los niveles pertinentes adoptarn medidas
cautelatorias siendo obligacin del personal vinculado
con las acciones de auditora, mantener una absoluta
confidencialidad de su contenido.

El Contralor General, en uso de las atribuciones


conferidas por la Ley del Sistema Nacional de Control,
dicta los lineamientos de poltica que rigen la
planificacin de la Auditora Gubernamental en
armona con los Planes y Programas de Desarrollo
Nacional y aprueba los Planes Anuales de Auditora de las
entidades sujetas al Sistema.
En la Contralora General cada unidad
orgnica de lnea planificar anualmente sus
acciones. En el caso de las entidades
sujetas al Sistema lo efectuar el Jefe del
rgano de Auditora Interna, de acuerdo a
las prioridades establecidas para el logro de
los objetivos y metas institucionales o
sectoriales segn sea el caso.

La Contralora General y los rganos de


Auditora Interna conformantes del
Sistema evaluarn peridicamente la
ejecucin de los Planes Anuales de
Auditora, formulando el
correspondiente Informe.

Los Planes Anuales de Auditora sern


flexibles a fin de permitir cambios que
previa autorizacin se considere
necesario efectuar de acuerdo a las
circunstancias.
Las Sociedades de Auditora
estn exceptuadas del
LIMITACIONES AL cumplimiento de la presente
ALCANCE norma debido a la
naturaleza de su
designacin por la
Contralora General de la
Repblica.
PLANEAMIENTO ESTRATGICO DEL ORGANISMO
CONTRALOR Y EL PLAN ANUAL DE AUDITORA

La Contralora General del Estado inmersa en el


proceso estratgico de cambio que tiende a
mejorar los servicios de auditora que brinda al
Estado, orienta su accionar sobre la base de
polticas que se enmarcan en la dinmica de la
planificacin, dirigida a la obtencin de
resultados ptimos en el control del uso de los
recursos pblicos que coadyuven en la toma de
decisiones adecuadas por parte de los
administradores pblicos.
PLANEAMIENTO ESTRATGICO DEL
ORGANISMO CONTRALOR Y EL PLAN ANUAL
DE AUDITORA
La planificacin institucional de la auditora,
integra las actividades establecidas por las
disposiciones legales e incluye las
necesidades prioritarias de todos los niveles
del Estado, que sobre una base cclica
permitir auditar a las entidades que forman
parte del mbito de cada unidad operativa del
Organismo Tcnico Superior de Control.
ESTRUCTURA BASICA A CONSIDERAR EN EL
PLAN ANUAL DE AUDITORA
GUBERNAMENTAL
PLAN ANUAL DE CONTROL XXXX
PROBLEMTICA DE LA ENTIDAD
PROBLEMTICA DEL ORGANO DE CONTROL INSTITUCIONAL
PROGRAMACIN
ACCIONES DE CONTROL POSTERIOR
ACTIVIDADES DE CONTROL
ANEXOS
FORMATO A-1 PROGRAMACIN DE ACCIONES DE CONTROL
FORMATO A-2 PROGRAMACION DE ACTIVIDADES DE CONTROL
CAPACIDAD OPERATIVA DEL OCI
OBJETIVOS ESTRATGICOS GENERALES

Lograr el desarrollo institucional

Modernizar y ampliar el control gubernamental

Promover y participar en la erradicacin de la corrupcin

Fortalecer el Sistema Nacional de Control


OBJETIVOS ESTRATGICOS ESPECFICOS

Mejora continua Cautelar Institucionalizar


del capital aplicacin de la lucha contra la
humano sanciones corrupcin

Captura de Desarrollar
valores Fomentar control infraestructura
organizacional social tecnolgica

Mejorar Desarrollar
organizacin
ROL ESTRATGICO POR EL ORGANISMO
CONTRALOR

la Contralora General ha definido


una estrategia integral de actualizacin
enfocada en cuatro dimensiones:
Fiscalizacin

Prevencin

Capital humano

Institucional
DIMENSIN DE FISCALIZACIN

Enfoca las estrategias de intervencin del control


en un contexto de modernizacin de los servicios
de desconcentracin institucional, sustentada en la
dinamizacin de la labor de las Oficinas Regionales
y rganos de Control institucional y de mejorarse
en la atencin de las denuncias ciudadanas
Estrategias de
Fiscalizacin

Diversificacin e innovacin delos servicios


Desconcentracin funcional en ORC y OCI
Reorientacin del control tradicional hacia un control
sumario y estratgico asistido por sistemas de
informacin
Fortalecimiento del servicio de atencin a las denuncias
DIMENSIN DE PREVENCIN

Plasma la estrategia preventiva anticorrupcin al


incidir sobre la adopcin de practicas sanas para
la adecuada gestin institucional o de
mecanismos que se anticipen a la comisin de
delitos como:

Promocin de Promocin del Generacin de Capacitacin de


control interno control social y iniciativa los servidores de
en el accionar la administracin
de los legislativa
de la gerencia anticorrupcin y estatal,
mecanismos
publica que de normativa incluyendo el
participativos perfeccionamient
disminuya los como forma de orientada a
o de la gerencia
riesgos de tutela directa a regular la
Estado publica
gestin la sociedad supervisin y
control de los
recursos del
DIMENSIN DE CAPITAL HUMANO

Persigue el desarrollo integral de los recursos humanos en los


diferentes niveles jerrquicos de la organizacin y el desarrollo de
una cultura de valores:

a) La profesionalizacin y especializacin de los recursos


humanos que garanticen un trabajo tcnico y profesional en el
ejercicio del control
b) El desarrollo de capacidades de gerencia y liderazgo, para
mejorar las funciones de direccin y supervisin
c) La implantacin de una cultura de valores que afirme la tica y la
gestin del conocimiento como formas de comportamiento
organizacional
d) El desarrollo de competencias estratgicas segn las
necesidades de puesto
DIMENSIN INSTITUCIONAL
Procura la integracin de acciones con los
poderes legislativo y judicial del Estado, en
las funciones complementarias a la cadena
de valor del control gubernamental es decir
en la planificacin de las acciones de control
y en la resolucin de los procesos judiciales
derivados de las acciones legales, as como
la cooperacin con otras instituciones
tutelares del Estado que tienen competencia
en la lucha contra la corrupcin.
PLANEAMIENTO ESTRATGICO Y
LA ZONA DE PENUMBRA DEL
CONTROL EXTERNO
ZONA DE PENUMBRA

Es un conjunto creado
con la finalidad de
identificar el espacio
donde no llega la luz

Es el lugar donde algunas entidades que


conforman el Estado se encuentra en
exentas o parcialmente exentas del
control externo, generalmente por
razones legales o de otro orden aunque
tambin dicha situacin podra ser
explicada por las debilidades
estructurales afincadas en el organismo
controlador desde su nacimiento
PLANEAMIENTO ESTRATGICO Y LA ZONA DE
PENUMBRA

Zona de
Penumbra

Gobierno Instituciones Empresas


Central Pblicas Estatales
PLANEAMIENTO DE LAAUDITORA
FINANCIERA: CAMBIOS OPERADOS
EN LOS LTIMOS AOS
PLANEAMIENTO DE LA
AUDITORA

El trabajo del auditor debe ser adecuadamente


planeado a fin de asegurar la realizacin de una
auditora de calidad, debe estar basado en el
conocimiento de las actividades que ejecuta la
entidad a examinar, as como el anlisis del entorno
en que se desarrolla, el tipo de auditora a
efectuarse y las disposiciones legales vigentes y
aplicables.
El planeamiento de una auditora implica la
preparacin de una estrategia general para su
conduccin, con la finalidad de asegurar que el
auditor tenga o actualice su conocimiento y
comprensin del entorno en que se desarrolla la
entidad, las principales actividades que ejecuta, la
estructura de control interno y disposiciones
legales aplicables que le permitan evaluar el nivel
de riesgo de auditora, as como determinar las
reas crticas, potenciales hallazgos y programar
la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos a aplicar.
El planeamiento de la auditora tambin debe
incluir la revisin de la de la informacin
relacionada con la gestin de la entidad a
examinar, con relacin a los objetivos, metas y
programas previstos en el periodo bajo examen,
as como el seguimiento de la implementacin de
las recomendaciones efectuadas como resultado
de las observaciones formuladas con
anterioridad.
La informacin El planeamiento se inicia a partir
que necesita el de la evaluacin de la informacin
auditor para el que contiene el archivo
planeamiento de permanente y debe continuar con
la auditora vara la ejecucin de un programa de
de acuerdo con actividades en las instalaciones de
los objetivos de las reas de la entidad que permita
la misma y con completar la informacin
las reas de la necesaria para la mejor
entidad sujeta a comprensin y conocimiento de
examen. sus principales objetivos,
funciones, estructura de control
interno, procesos, bienes y/o
servicios producidos, recursos
utilizados y sistemas
administrativos.
Durante la ejecucin de esta etapa de la auditora,
as como al concluir la recoleccin y estudio de la
informacin, el auditor documentar su trabajo
mediante:

a) La actualizacin del Archivo Permanente


b) Emisin del Plan y Programas de Auditora para ejecutar
el trabajo de campo, en el que se precisarn los objetivos
de la auditora, su alcance, criterios de materialidad,
cronograma de actividades, recursos necesarios y su
costo, informes a emitir, participacin de especialistas,
entre otros.
La responsabilidad por la
preparacin, revisin y
aprobacin del Planeamiento
corresponde a los niveles
gerenciales competentes,
tomndose en cuenta las Normas
Internacionales de Auditora
vigentes y aplicables para el
planeamiento de la auditora.
PLANEAMIENTO DE LA AUDITORIA FINANCIERA
GUBERNAMENTAL

El objetivo de la auditoria a los estados financieros de


una entidad gubernamental es determinar si sus estados
financieros, y presupuestarios presentan razonablemente su
situacin financiera, los resultados de sus operaciones y
flujos de efectivo, de conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados. La opinin del
auditor fortalece la credibilidad en los estados financieros;
sin embargo, los usuarios de tales estados no pueden
suponer que la opinin del auditor representa una
seguridad sobre la continuidad futura de la entidad, as
como respecto de la eficiencia o efectividad con que la
administracin conduce sus actividades.
PLANEAMIENTO DE LA AUDITORIA FINANCIERA
GUBERNAMENTAL
Por ello, los estados financieros
son responsabilidad de la
administracin. Esta
responsabilidad incluye el
El auditor debe realizar su
examen de acuerdo con mantenimiento de registros
las Normas de Auditora contables y controles internos
Generalmente Aceptadas- adecuados, la seleccin y
NAGAs, las Normas aplicacin de polticas contables
Internacionales de apropiadas, el desarrollo de
Auditora-NIAs. estimaciones contables y la
proteccin de los activos de la
entidad. La responsabilidad del
auditor es proporcionar una
seguridad razonable de que los
estados financieros han sido
presentados adecuadamente en
todos sus aspectos materiales e
informar sobre ellos.
CONSIDERACIN DEL RIESGO
DE FRAUDE EN LA AUDITORA
FINANCIERA GUBERNAMENTAL
DEFINICIN DE FRAUDE

La Norma Internacional de Auditora N 240


Responsabilidad del Auditor de considerar
el fraude y error en una auditora de
estados financieros pueden originarse por
fraude o error.
El termino error se refiere a una
representacin errnea no intencional en los
estados financieros, incluyendo la omisin
de una cantidad o una revelacin tales como:

Una equivalencia al reunir o procesar datos con


los cuales se preparan los estados financieros
Una estimacin contable incorrecta que se origina
por descuido o mala interpretacin de los hechos
Una equivocacin en la aplicacin de principios de
contabilidad relativos a la valuacin,
reconocimiento, clasificacin, presentacin o
revelacin
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR AL
CONSIDERAR EL FRAUDE Y ERROR
La seccin 240 de las NAS,
seala que el objetivo de la auditoria de
estados financieros es permitir el auditor
expresar una opinin acerca de si tales
estados estn preparados, en sus aspectos
importante de acuerdo con un marco de
referencia de informacin financiera una
seguridad razonable de que los estados
financieros tomados como todo, estn
libres de representaciones errneas de
importancia relativa, causada ya sea por
fraude o error .
TRINGULO DEL FRAUDE

La NIA reconoce que a diferencia del error, el fraude es intencional y


generalmente, incluye el encubrimiento deliberado de los hechos
Por esta razn el auditor puede tener la habilidad de identificar las
oportunidades potenciales que puedan presentarse en la entidad
auditada para perpetrar algn tipo de fraude, sin embargo es difcil,
pero no imposible, par ale auditor determinar la intencin en asuntos
que implican el juicio de la administracin

Incentivo / Presin

Oportunidad Racionalizacin
(Actitud)
RBOL DE FRAUDE EN EL
SECTOR GUBERNAMENTAL

CORRUPCIN
Se presenta cuando los perpetradores utilizan su
influencia en las transacciones del negocio para
obtener algn beneficio para ellos mismos u otra
persona, en contra de los intereses de la
organizacin. Los ejemplos mas comunes estn
dados por la aceptacin de coima y por el conflicto de
intereses
APROPIACIN DE INVENTARIOS Y
OTROS ACTIVOS
Se presenta cuando est involucrado el
robo de recursos de la entidad tales
como, inventarios de materias primas o
productos terminados, bienes de activo
fijo y maquinarias, venta o compras
justificacin o transaccin de por medio.
Del mismo modo, se ubica en esta
clasificacin el uso indebido de
vehculos de transporte en actividades
ajenas a la entidad, incluyendo
maquinaria, equipos y suministros que
forman parte del patrimonio de la entidad
ESTADOS FINANCIEROS
FRAUDULENTOS
El que comprende la inclusin de hechos
ficticios en los estados financieros de la
entidad. Los ejemplos mas comunes son la
sobre-estimacin de ingresos y sub-
estimacin de pasivos o gastos
GRACIAS