Las cuentas por cobrar representan los activos adquiridos por la empresa a

travs de letras, pagars u otros documentos por cobrar proveniente de las

operaciones comerciales de ventas de bienes o servicios y tambin no
provenientes de ventas de bienes o servicios.

Los documentos comerciales y las cuentas por cobrar son por lo general
relativamente grandes en cantidad y deben aparecer como renglones
separados en la seccin de activos corrientes del balance general por su valor
neto realizable.
Por lo tanto, la empresa debe registrar de una
manera adecuada todos los movimientos referidos
a estos documentos. De ah la importancia de
controlar y de auditar las Cuentas por Cobrar.

En este trabajo mostraremos un programa para

auditar las Cuentas por Cobrar, tomando en
cuenta los objetivos bsicos de esta auditora.
Las Cuentas por Cobrar son derechos legtimamente
adquiridos por la empresa que, llegado el momento
de ejecutar o ejercer ese derecho, recibir a cambio
efectivo o cualquier otra clase de bienes y servicios.
Atendiendo a su origen, las cuentas por cobrar
pueden ser clasificadas en:

Los documentos por cobrar son cuentas por cobrar

documentadas a travs de letras, pagars u otros
documentos, proveniente exclusivamente de las
operaciones comerciales.
Los deudores varios corresponden a todas aquellas cuentas por cobrar que no
provengan de las operaciones comerciales de la empresa, tales como cuentas
corrientes del personal o deudores de ventas de activos fijos.

Documentos y cuentas por cobrar a empresas relacionadas, descontados los

intereses no devengados que provengan o no de relaciones comerciales y cuyo
plazo de recuperacin no excede de un ao a contar de la fecha de los estados
financieros.
Comprobar si las cuentas por cobrar son autnticas y si tienen origen en
operaciones de ventas.

Determinar si el cliente tiene derechos sobre las cuentas por cobrar

contabilizados.

Comprobar si los valores registrados son realizables en forma efectiva.

Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y si no existen

devoluciones descuentos o cualquier otro elemento que deba considerarse.

Comprobar si hay una valuacin permanente respecto de intereses y

reajustes- del monto de las cuentas por cobrar para efectos del balance.

Verificar la existencia de deudores incobrables y su mtodo de clculo

contable.
Los controles ineficaces sobre las ventas a crdito y las cuentas por cobrar
pueden ser costosos para un negocio. Cuando los controles sobre las ventas a
crdito son inadecuados, son casi inevitables las grandes prdidas por crditos.
Generalmente, el control interno sobre las ventas a crdito se ve fortalecido
por una divisin de funciones, de manera, que los diferentes departamentos o
individuos son responsables por:

a) La preparacin o toma del pedido de ventas

b) La aprobacin del crdito
c) La entrega de las mercancas
d) La funcin de despacho
e) La funcin de facturacin
f) Recaudacin de Cuentas por Cobrar
g) Ajustes a las ventas y a las cuentas por cobrar
h) Auditora Interna de las cuentas por cobrar
 6. Conseguir anlisis de los documentos por cobrar y
del inters correspondiente

El personal del cliente prepara para los auditores

un anlisis de las cuentas por cobrar que soportan
a la cuenta de control en el mayor general en
condiciones normales.
 7. Revisar los documentos por cobrar disponibles y
confirmarlos con los tenedores

Los valores que el cliente mantiene como garanta de los

documentos por cobrar debern ser revisados e incluidos al
mismo tiempo. Los auditores llevan un control absoluto
sobre todos los instrumentos negociables hasta terminar el
conteo y la inspeccin.

La carta de confirmacin enviada a un banco, a una agencia

de cobranza, a un acreedor asegurado o a otro tenedor,
incluir una solicitud para verificar el nombre del que lo
firm, el saldo del documento, la tasa de inters y la fecha
de vencimiento.
 8. Confirmar las cuentas por cobrar con los deudores

El trmino confirmacin se define como un tipo de evidencia documental

obtenida fuera de la empresa del cliente y transmitida directamente a los
auditores.

El reconocimiento escrito de la deuda por el deudor cumple dos propsitos:

1. Demuestra la existencia y la valuacin global del activo;

2. Ofrece cierta seguridad de que no se est realizando jineteo ni otra
manipulacin que afecte a las cuentas por cobrar a la fecha del balance
general.
3. La confirmacin de una cuenta por cobrar es una evidencia insuficiente
sobre las afirmaciones referentes a la integridad y a la valuacin,

Hay dos mtodos de confirmar las cuentas por cobrar a travs de la

comunicacin directa con el deudor:

El Mtodo Positivo.-
El Mtodo Negativo.-
SMITH & C0._______________________________________________
1416 Eighteenth Street Los Angeles California 90035

31 de diciembre, 20X1
Martin, Inc.
6700 Holmes Street
Kansas City, Missouri 64735

Estimados seores:

Favor de confirmar directamente a nuestros auditores

Adams, Barnes, & Co.
Certified Public Accountants
1800 Avenue of the stars
Los Angeles, California 90067

La correccin del saldo de su cuenta por pagar en favor de nosotros,

como se indica abajo y en el estado adjunto al 31 de diciembre de 20X1.
Si la cantidad no concuerda con la de sus registros en esa fecha, favor
de proporcionar informacin que ayude a nuestros auditores a conciliar
la diferencia.
La pronta devolucin de este formulario en el sobre adjunto con
estampillas es indispensable para terminar la auditora de nuestros
estados financieros y la apreciaremos mucho.
Smith & Co.

Por M.J. Crowley

________________
(Contralor)

ESTO NO ES UNA PETICIN DE PAGO,

SINO UNA MERA CONFIRMACIN DE SU CUENTA
_________________________________

El estado de nuestra cuenta que muestra un saldo de $24 689.00 en

favor de Smith Company al 31 de diciembre de 20X1 es correcto salvo
lo que se indica enseguida.
Martin, Inc.
Fecha: 16 de enero, 20X2 Por: Howard Martn

Excepciones: Ninguna
Por favor examine este estado o extracto
cuidadosamente. Si ste no concuerda con sus
registros, por favor reporte las diferencias a nuestros
auditores.

Adams y Barnes
Contadores Pblicos Certificados
1800 Avenida de las Estrellas
Los ngeles, California 90067

Para su conveniencia se incluye un sobre de

respuesta de negocios que no requiere estampilla.

STA NO ES UNA SOLICITUD PARA PAGO

 Tamao de la muestra. En la auditora de la mayora de las compaas,
el proceso de confirmacin para las cuentas por cobrar se limita a una
muestra. La muestra siempre debe ser lo suficientemente grande para
justificar la deduccin de inferencias vlidas sobre toda la poblacin de
las cuentas por cobrar.

Discrepancias en las respuestas de los clientes. Los auditores deben

resolver las diferencias poco usuales o significativas reportadas por los
clientes.

Procedimientos alternos para personas que no responden.- Al

utilizar este tipo de peticiones, el auditor enva una segunda solicitud y,
en ocasiones, una tercera para obtener respuesta. Cuando no la
obtiene, deber aplicar otros procedimientos a las cuentas, salvo que:

a) La cantidad de no respuestas no sea significativa al ser proyectada

como 100% de error en relacin con el saldo total de las cuentas por
cobrar;

b) Las no respuestas no incluyen caractersticas inusuales.

Perspectiva del proceso de confirmacin.- Se prepara
un resumen que describa el alcance y la naturaleza de
las confirmaciones enviadas y los resultados globales..

Revisar y confirmar las cuentas y los documentos

por cobrar cancelados por incobrables.- Si algunas de
estas cuentas con cantidades importantes se cancelaron
como incobrables, los auditores debern determinar si
obtuvieron la autorizacin correspondiente.
 CASO ILUSTRATIVO

Durante la primera auditoria de una pequea compaa

manufacturera, los auditores enviaron solicitudes de
conformacin a todos los clientes cuyas cuentas mostraban
saldos por encima de $ 1.000,00. Se recibieron respuestas
satisfactorias de todas las cuentas, excepto una, que tena un
saldo de aproximadamente de $ 30.000,00. Una segunda
solicitud de confirmacin enviada a este cliente no produjo
respuesta alguna; pero antes que los auditores pudieran
investigar ms, fueron informados por el contador cajero que la
cuenta haba sido pagada en su totalidad.
14. Revisar si las cuentas por cobrar han sido pignoradas
(Prendadas)

La evidencia de pignoracin de las cuentas por cobrar

puede revelarse o identificarse por medio de solicitudes de
confirmacin a las instituciones financieras, que piden
especficamente una descripcin de los prstamos
bancarios asegurados con garanta colateral. El anlisis de
las cuentas de gastos de inters puede reflejar cargos de
pignoracin de cuentas por cobrar a las compaas
financieras.
 PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORIA
DE CUENTAS POR COBRAR

Respecto al Control Interno.

1. Verificar la existencia y aplicacin de una poltica para el

manejo de las cuentas por cobrar.

2. Determinar la eficiencia de la poltica para el manejo de

las cuentas por cobrar.

3. Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se

encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones
legales.

4. Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se

registran adecuadamente.
5. Revisar que exista un completo sistema de control de las
cuentas por cobrar, actualizado y adecuado a las
condiciones de la empresa.

6. Comprobar que las modificaciones de las cuentas por

cobrar sean correctamente autorizadas por quien
corresponda.

8. Verificar que las cuentas por cobrar ests adecuadamente

respaldadas.

9. Comprobar que las cuentas por cobrar ests vigentes y

que las medidas de seguridad se apliquen correctamente
(ejemplo: aseguradora de cheques)
10. Verificar la existencia de un manual de funciones del
personal encargado del manejo de las cuentas por
cobrar. Al igual que el conocimiento y cumplimiento de
ste por parte de los clientes y deudores.

11. Controlar el efectivo recibido de proveedores.

12. Efectuar compensaciones de cuentas a pagar contra

cuentas a cobrar.

13. Controlar Notas de dbito y de crdito (Rebajas por

volmenes de compras, etc).

14. Mantener cheques anulados con orden de no pago,

devueltos y emitidos de nuevo.
 PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORIA
DE CUENTAS POR COBRAR

Respecto de los Deudores Incobrables:

1. Verificar la ubicacin fsica de documentos incobrables.

2. Revisar los documentos o antecedentes de los

documentos incobrables para verificar que se usaron todas
las instancias para el cobro de stos.

3. Verificar que se ha usado el mtodo adecuado en el

clculo de la estimacin de deudores incobrables.

4. Comprobar si la base para la estimacin se ajusta a las

disposiciones legales.
 CONCLUSIN
Respecto a las cuentas por cobrar es importante tener en
cuenta no perder nunca de vista la existencia fsica de stas
as como verificar su formalidad para asegurarse que stas
puedan convertirse realmente en dinero.

El programa que hemos mostrado contiene pruebas que

varan de acuerdo a cada profesional responsable de la
Auditora, pues de acuerdo a la aplicacin de stas el Auditor
basar su opinin en relacin a la situacin real de la
empresa.