Mdulo:-II Unidad:1 Semana:1

DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO

 I Unidad

Primera Semana

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 Contenido temtico
Impuesto a la renta
Primera categora
Segunda categora
Cuarta categora
Quinta categora
Impuesto temporal a los activos
netos ITAN
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Impuesto a la renta

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Concepto de Renta

Qu es renta?
Es sinnimo de ganancia, beneficio, utilidad, etc., es
decir todo aquello que genere:

a) Beneficio
b) Enriquecimiento

Para quines lo perciben

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6
 CONTRIBUYENTES
Art 14 LIR.
Son contribuyentes del impuesto las
personas naturales, las sucesiones
indivisas, las asociaciones de hecho de
profesionales y similares y las personas
jurdicas. Tambin se considerarn
contribuyentes a las sociedades conyugales
que ejercieran la opcin prevista en el
Artculo 16 de la ley.
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 Ar 16 LIR. En el caso de sociedades conyugales, las
rentas que obtenga cada cnyuge sern declaradas
independientemente por cada uno de ellos. Las rentas
producidas por bienes comunes sern atribuidas, por
igual, a cada uno de los cnyuges; sin embargo, stos
podrn optar por atribuirlas a uno solo de ellos para
efectos de la declaracin y pago como sociedad
conyugal.
Las rentas de los hijos menores de edad debern ser
acumuladas a las del cnyuge que obtenga mayor renta,
o, de ser el caso, a la sociedad conyugal

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Personas jurdicas para el IR.
k) (9) Las sociedades irregulares
previstas en el Artculo 423 de la Ley
General de Sociedades; la comunidad
de bienes; joint ventures, consorcios y
otros contratos de colaboracin
empresarial que lleven contabilidad
independiente de la de sus socios o
partes contratantes.

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 Renta de fondos de inversin
Artculo 14-A.- En el caso de fondos de
inversin, empresariales o no, las utilidades,
rentas o ganancias de capital sern
atribuidas a los partcipes o inversionistas.
Entindese por fondo de inversin
empresarial a aquel fondo que realiza
inversiones, parcial o totalmente, en
negocios inmobiliarios o cualquier
explotacin econmica que genere rentas
de tercera categora
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 Renta de Fideicomiso
Bancario
Las utilidades, rentas o ganancias de
capital que se obtengan de los bienes
y/o derechos que se transfieran en
fideicomiso al amparo de la Ley General
del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros,
Ley N 26702, sern atribuidas al
fideicomitente
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 El Impuesto a la Renta grava:
Art 1 LIR.
a) Las rentas que provengan del capital,
del trabajo y de la aplicacin conjunta de
ambos factores, entendindose como
tales aquellas que provengan de una
fuente durable y susceptible de generar
ingresos peridicos.

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 b) Las ganancias de capital.
c) Otros ingresos que provengan de
terceros, establecidos por Ley.
d) Las rentas imputadas, incluyendo las
de goce o disfrute, establecidas por esta
Ley.

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 Estn incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a), las
siguientes:
1) Las regalas.
2) Los resultados de la enajenacin de:
(i) Terrenos rsticos o urbanos por el sistema de urbanizacin o
lotizacin.
(ii) Inmuebles, comprendidos o no bajo el rgimen de propiedad
horizontal, cuando hubieren sido adquiridos o edificados, total o
parcialmente, para efectos de la enajenacin.
3) Los resultados de la venta, cambio o disposicin habitual de
bienes.

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Ganancia de capital
Garca Aoveros:
Aumento de valor de los
elementos patrimoniales poseidos
por una persona fsica o juridica

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 Ganancia de capital
Art 2.- Para efectos de la Ley, constituye
ganancia de capital cualquier ingreso
que provenga de la enajenacin de
bienes de capital. Se entiende por
bienes de capital a aquellos que no
estn destinados a ser comercializados
en el mbito de un giro de negocio o de
empresa.

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 "a) La enajenacin, redencin o rescate,
segn sea el caso, de acciones y
participaciones representativas del capital,
acciones de inversin, certificados, ttulos,
bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cdulas hipotecarias,
certificados de participacin en fondos
mutuos de inversin en valores,
obligaciones al portador u otros valores al
portador y otros valores mobiliarios."
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 b) La enajenacin de:
1) Bienes adquiridos en pago de
operaciones habituales o para cancelar
crditos provenientes de las mismas.
2) Bienes muebles cuya depreciacin o
amortizacin admite esta Ley.
3) Derechos de llave, marcas y similares.

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 4) Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos
de personas jurdicas o empresas constituidas en el pas,
de las empresas unipersonales domiciliadas a que se
refiere el tercer prrafo del Artculo 14 o de sucursales,
agencias o cualquier otro establecimiento permanente de
empresas unipersonales, sociedades y entidades de
cualquier naturaleza constituidas en el exterior que
desarrollen actividades generadoras de rentas de la
tercera categora.
5) Negocios o empresas.
6) Denuncios y concesiones.

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 No constituye ganancia de capital gravable por
esta Ley, el resultado de la enajenacin de los
siguientes bienes, efectuada por una persona
natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que
opt por tributar como tal, que no genere rentas de
tercera categora:
i) Inmuebles ocupados como casa habitacin del
enajenante.
ii) Bienes muebles, distintos a los sealados en el
inciso a) de este artculo

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 Se presumir que existe habitualidad
en la enajenacin de inmuebles
efectuada por una persona natural,
sucesin indivisa o sociedad conyugal
que opt por tributar como tal, a partir
de la tercera enajenacin, inclusive,
que se produzca en el ejercicio
gravable.

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 En ningn caso se considerarn operaciones habituales ni se
computarn para los efectos de este artculo:
i) Las transferencias fiduciarias que, conforme con lo previsto en
el artculo 14-A de esta Ley, no constituyen enajenaciones:
ii) Las enajenaciones de inmuebles efectuadas a travs de
Fondos de Inversin y Patrimonios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras y de Fideicomisos Bancarios, sin perjuicio de la
categora de renta que sean atribuidas por dichas enajenaciones:
iii) Las enajenaciones de bienes adquiridos por causa de muerte.
iv) La enajenacin de la casa habitacin de la persona natural,
sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como
tal.

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BASE JURISDICCIONAL DEL
IMPUESTO
Art 6 LIR.- Estn sujetas al impuesto la totalidad de
las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes
que, conforme a las disposiciones de la Ley, se
consideran domiciliados en el pas, sin tener en
cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el
lugar de constitucin de las jurdicas, ni la ubicacin
de la fuente productora.
En caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de
sus sucursales, agencias o establecimientos
permanentes, el impuesto recae slo sobre las rentas
gravadas de fuente peruana.

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Se consideran domiciliadas en el pas:

Art 7 a) Las personas naturales

de nacionalidad peruana que tengan
domicilio en el pas, de acuerdo con
las normas de derecho comn.

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Se consideran domiciliadas en
el pas:
b) Las personas naturales extranjeras que
hayan residido o permanecido en el pas
ms de ciento ochenta y tres (183) das
calendario durante un perodo cualquiera
de doce (12) meses.
c) Las personas que desempean en el
extranjero funciones de representacin o
cargos oficiales y que hayan sido
designadas por el Sector Pblico Nacional.
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Se consideran domiciliadas en
el pas:
d) Las personas jurdicas constituidas en el
pas.
e) Las sucursales, agencias u otros
establecimientos permanentes en el Per de
personas naturales o jurdicas no
domiciliadas en el pas, en cuyo caso la
condicin de domiciliada alcanza a la
sucursal, agencia u otro establecimiento
permanente, en cuanto a su renta de fuente
peruana. 26
 Se consideran domiciliadas en
el pas:
f) Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha
de su fallecimiento, tuviera la condicin de
domiciliado con arreglo a las disposiciones de esta
Ley.
g) Los bancos multinacionales a que se refiere la
Dcimo Stima Disposicin Final y Complementaria
de la Ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros - Ley N
26702, respecto de las rentas generadas por sus
operaciones en el mercado interno. 27
Se consideran domiciliadas en
el pas:
h) Las empresas unipersonales,
sociedades de hecho y entidades a que se
refieren el tercer y cuarto prrafos del
Artculo 14 de la Ley, constituidas o
establecidas en el pas.

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Se consideran domiciliadas en
el pas:
Para efectos del Impuesto a la Renta, las
personas naturales, con excepcin de las
comprendidas en el inciso c) de este
artculo, perdern su condicin de
domiciliadas cuando adquieran la
residencia en otro pas y hayan salido del
Per, lo que deber acreditarse de acuerdo
con las reglas que para el efecto seale el
reglamento.
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Se consideran domiciliadas en
el pas:
En el supuesto que no pueda
acreditarse la condicin de residente
en otro pas, las personas naturales,
exceptuando las mencionadas en el
inciso c) de este artculo, mantendrn
su condicin de domiciliadas en tanto
no permanezcan ausentes del pas
ms de ciento ochenta y tres (183)
das calendario dentro de un periodo
cualquiera de doce (12) meses.
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Se consideran domiciliadas en
el pas:
Los peruanos que hubieren perdido su condicin
de domiciliados la recobrarn en cuanto retornen
al pas, a menos que lo hagan en forma
transitoria permaneciendo en el pas ciento
ochenta y tres (183) das calendario o menos
dentro de un perodo cualquiera de doce (12)
meses.
Las disposiciones sobre domicilio, no
modifican las normas sobre domicilio fiscal
contenidas en el Cdigo Tributario.
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INAFECTACIONES Y
EXONERACIONES
Artculo 18.- No son sujetos
pasivos del impuesto:
a) El Sector Pblico Nacional, con
excepcin de las empresas
conformantes de la actividad
empresarial del Estado

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 INAFECTACIONES Y
EXONERACIONES
c) Las fundaciones legalmente establecidas,
cuyo instrumento de constitucin comprenda
exclusivamente alguno o varios de los siguientes
fines: cultura, investigacin superior,
beneficencia, asistencia social y hospitalaria, y
beneficios sociales para los servidores de las
empresas; fines cuyo cumplimiento deber
acreditarse con arreglo a los dispositivos legales
vigentes sobre la materia.

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d) Las entidades de auxilio mutuo.
e) Las comunidades campesinas.
f) Las comunidades nativas.

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ingresos inafectos al impuesto:

a) Las indemnizaciones previstas

por las disposiciones laborales
vigentes.

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 b) Las indemnizaciones que se reciban
por causa de muerte o incapacidad
producidas por accidentes o
enfermedades, sea que se originen en el
rgimen de seguridad social, en un
contrato de seguro, en sentencia judicial,
en transacciones o en cualquier otra forma,
salvo lo previsto en el inciso b) del Artculo
2 de la presente ley.
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c) Las compensaciones por tiempo de
servicios, previstas por las disposiciones
laborales vigentes.
d) Las rentas vitalicias y las pensiones
que tengan su origen en el trabajo
personal, tales como jubilacin, montepo
e invalidez.
"e) Los subsidios por incapacidad
temporal, maternidad y lactancia.
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 "f) Las rentas y ganancias que generen los activos, que respaldan
las reservas tcnicas de las compaas de seguros de vida
constituidas o establecidas en el pas, para pensiones de jubilacin,
invalidez y sobrevivencia de las rentas vitalicias provenientes del
Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones,
constituidas de acuerdo a Ley.

Asimismo, estn inafectas las rentas y ganancias que generan los

activos, que respaldan las reservas tcnicas constituidas de acuerdo
a Ley de las rentas vitalicias distintas a las sealadas en el inciso
anterior y las reservas tcnicas de otros productos que comercialicen
las compaas de seguros de vida constituidas o establecidas en el
pas, aunque tengan un componente de ahorro y/o inversin.

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 "g) Los mrgenes y retornos exigidos por las Cmaras de
Compensacin y Liquidacin de Instrumentos Financieros Derivados
con el objeto de nivelar las posiciones financieras en el contrato.
"h) Los intereses y ganancias de capital provenientes de:
i. Letras del Tesoro Pblico emitidas por la Repblica del Per.

ii. Bonos y otros ttulos de deuda emitidos por la Repblica del Per
bajo el Programa de Creadores de Mercado o el mecanismo que lo
sustituya, o en el mercado internacional a partir del ao 2003

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 iii. Obligaciones del Banco Central de Reserva del Per,
salvo los originados por los depsitos de encaje que
realicen las instituciones de crdito; y las provenientes de la
enajenacin directa o indirecta de valores que conforman o
subyacen los Exchange Traded Fund (ETF) que repliquen
ndices construidos teniendo como referencia instrumentos
de inversin nacionales, cuando dicha enajenacin se
efecte para la constitucin -entrega de valores a cambio de
recibir unidades de los ETF-, cancelacin -entrega de
unidades de los ETF a cambio de recibir valores de los ETF-
o gestin de la cartera de inversiones de los ETF.

40
Exonerados del impuesto hasta
el 31 de diciembre de 2018
Ar19
a) Las rentas que, las sociedades
o instituciones religiosas, destinen
a la realizacin de sus fines
especficos en el pas

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 "b) Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin
fines de lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda
exclusivamente, alguno o varios de los siguientes fines:
beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica,
artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, y/o de vivienda;
siempre que destinen sus rentas a sus fines especficos en el
pas; no las distribuyan, directa o indirectamente, entre los
asociados y que en sus estatutos est previsto que su
patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de
los fines contemplados en este inciso.

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RENTAS DE PRIMERA CATEGORA

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 CONCEPTO
Son rentas que provienen del capital, es
decir rentas provenientes de bienes
duraderos, sin desprenderse de la
propiedad del bien.
Ejemplo:
Los ingresos por el alquiler de un predio
Por el alquiler de un vehculo
Por el alquiler de una maquinaria.
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 Son Rentas de Primera
ARRENDAMIENTO o SUBARRENDAMIENTO DE PREDIOS,
INCLUIDOS SUS ACCESORIOS.

LOCACIN O CESIN TEMPORAL DE COSAS

Renta Bruta MUEBLES E INMUEBLES .

MEJORAS INTRODUCIDAS EN EL BIEN POR EL

ARRENDATARIO O SUB ARRENDATARIO

LA RENTA FICTA DE PREDIOS

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Clculo de Rentas de Primera
Categora
Clculo mensual del Impuesto:
Al monto del alquiler por cada
predio aplicar la tasa efectiva del
5%, obteniendo con ello el monto
a pagar por concepto de impuesto
a la renta de primera categora
mensual.

46
 Clculo anual del Impuesto:
Ingresos brutos = suma totalidad de ingresos
por este tipo de renta obtenida durante el
ao.
Se deduce el 20% y se le aplica la tasa del
6.25% de la renta neta.
Abreviar aplicando sobre el ingreso bruto la
tasa del 5% como tasa efectiva del impuesto.
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RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA

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 Concepto
Las rentas en dinero o en especie, provenientes
de depsitos, prestamos y de toda colocacin de
capital o de crdito de cualquier naturaleza,
tambin se incluyen las rentas derivadas del
arrendamiento o subarrendamiento de derechos
de uso o goce de bienes corporales muebles y
de bienes incorporales (intangibles), entre otros.

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 INTERESES ORIGINADOS EN LA COLOCACION DE CAPITALES
ASI COMO LOS INCREMENTOS O REAJUSTES DE CAPITAL
REGALAS

EL PRODUCTO DE LA CESIN DE DERECHOS DE

LLAVE,MARCAS, PATENTES, REGALIAS O SIMILARES
RENTAS VITALICIAS
LAS SUMAS O DERECHOS RECIBIDOS EN PAGO DE
OBLIGACIONES DE NO HACER

PRIMAS DE SEGUROS
Renta Bruta
ATRIBUCIN DE UTILIDADES FONDOS

DIVIDENDOS

GANACIA DE CAPITAL

GANANCIAS INSTRUMENTOS FINANCIEROS

ENAJENACIN, REDENCIN ACCIONES Y PARTICIPACIONES

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Impuesto a Pagar - Renta de segunda
categora
Las personas naturales que abonen rentas de segunda categora retendrn el
Impuesto correspondiente con carcter definitivo aplicando la tasa de seis
coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre la renta neta.
Las personas jurdicas comprendidas en el Artculo 14 que acuerden la
distribucin de dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades,
retendrn el 4.1% de las mismas, excepto cuando la distribucin se efecte a
favor de personas jurdicas domiciliadas. La obligacin de retener nace en la
fecha de adopcin del acuerdo de distribucin o cuando los dividendos y otras
formas de utilidades distribuidas se pongan a disposicin en efectivo o en
especie, lo que ocurra primero.
La obligacin de retener, tambin se aplica cuando provengan de dividendos
u otras formas de distribucin de utilidades obtenidos por los Fondos Mutuos
de Inversin en Valores, Fondos de Inversin y Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizadoras.

51
52
Calculo del monto a pagar por el
impuesto
1. Valor de venta - el costo del
inmueble, conocido como costo
computable=ganancia efectiva.
Aplicar el porcentaje= 5%

53
 El costo computable.
Adquisiciones a ttulo oneroso =valor de
adquisicin o construccin reajustado
por los ndices de correccin
monetaria que establece el MEF sobre la
base de los ndices de precios al por mayor
proporcionados por el (INEI), incrementado
con el importe de las mejoras incorporadas
con carcter permanente.

54
 A ttulo gratuito con anterioridad al
1.08.2012:
costo de adquisicin= valor de autoavalo
ajustado por el ndice de correccin
monetaria aplicado al ao y mes de
adquisicin del inmueble.
a partir del 01.08.2012 el costo computable
ser igual a cero, salvo que el transferente
pueda acreditar su costo de manera
fehaciente.
55
RENTA DE CUARTA CATEGORA

56
 El ejercicio individual, de cualquier
profesin, arte, ciencia, oficio o actividades
no incluidas expresamente en la tercera
categora.

RENTA BRUTA

El desempeo de funciones de director de

empresas, sndico, mandatario, gestor de
negocios, albacea y actividades similares,
incluyendo el desempeo de las funciones
del regidor municipal o consejero regional,
por las cuales perciban dietas.

57
Clculo del Impuesto por rentas
de cuarta categora
Agentes de retencin, retendrn el
impuesto a la renta por un monto
equivalente al 8% del importe total
del recibo emitido.

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 Renta bruta:
Es el total de los ingresos afectos
a la renta de cuarta categora.

59
 Renta Neta:
Es el monto que resulta de restar a la
renta bruta una deduccin legal del
20% hasta el lmite de 24 UITs.

Dicha deduccin no es aplicable a las rentas percibidas por el

desempeo de funciones de director de empresas, sndico, albacea
y actividades similares, incluyendo el desempeo de las funciones
de regidor municipal o consejero regional.

60
 Adems en las rentas de cuarta y
quinta categoras podrn deducirse
anualmente, un monto fijo equivalente
a siete (7) UITs.
Los contribuyentes que obtengan
rentas de ambas categoras slo
podran deducir este monto por slo
una vez.

61
 Para calcular el impuesto anual sobre
rentas de cuarta categora o en caso
obtenga los dos tipos de rentas (cuarta
y quinta categora)a partir del ejercicio
2015 estn sujetas a una escala con
tasas progresivas acumulativas de: 8%,
14%,17%, 20% y 30% respectivamente
sobre la renta neta.

62
RENTA DE QUINTA CATEGORA

63
 El trabajo personal prestado en relacin de dependencia.
(Inc. a) Art. 34 LIR

Rentas vitalicias y pensiones

(Inc. B) Art. 34 LIR

Las participaciones de los trabajadores

(Inc. C) Art. 34 LIR

Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo

(Inc. d) Art. 34 LIR
RENTA BRUTA
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma
independiente con contratos de prestacin de servicios
(Inc. e) Art. 34 LIR

Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios

considerados dentro de la cuarta categora, efectuados para
un contratante con el cual se mantenga simultneamente una
relacin laboral de dependencia.
(Inc. f) Art. 34 LIR
64
Tasas aplicables a partir del
ejercicio 2015

Tasas aplicables a partir del ejercicio 2015

Hasta 5 UIT 8%

Ms de 5 UIT hasta 20 UIT 14%

Ms de 20 UIT hasta 35 UIT 17%

Ms de 35 UIT hasta 45 UIT 20%

Ms de 45 UIT 30%

65
Conceptos Inafectos
Base Legal: Inc. 18 LIR

-
1. Las indemnizaciones previstas en las disposiciones legales vigentes.

2. Las indemnizaciones por causa de muerte o incapacidad producidas por

accidentes o enfermedades.

3. Compensacin por Tiempo de Servicios (CTS).

4. Rentas Vitalicias y pensiones, tales como jubilacin, montepo e

invalidez.

66
Impuesto Temporal a los Activos
Netos
ITAN

67
Marco Legal : * Ley N 28424

* D.S. N 025-2005-EF

Sujetos del Impuesto : Contribuyentes

generadores de renta de tercera categora
sujetos al rgimen general del Impuesto a
la Renta de Tercera. Se aplica sobre los
Activos Netos al 31 de diciembre del ao
anterior.

68
 Los sujetos que no hayan iniciado sus
operaciones productivas,
Las empresas que presten el servicio pblico de
agua potable y alcantarillado.
Las empresas que se encuentren en proceso de
liquidacin o las declaradas en insolvencia por el
INDECOPI
COFIDE
Las personas naturales, sucesiones indivisas o
Exonerados sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales, que perciban exclusivamente las
rentas de tercera categora a que se refiere el
inciso j) del artculo 28 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Las instituciones educativas particulares
Las entidades inafectas o exoneradas del
Impuesto a la Renta
Las empresas pblicas que prestan servicios de
administracin de obras e infraestructura
69