PRESENTACION 1 UNIDAD I CODIGO TRIBUTARIO (Materia Primera Solemne)

CURSO DERECHO TRIBUTARIO
DERECHO
TRIBUTARIO
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UNIDAD
UNIDAD I.I. CODIGO
CODIGO TRIBUTARIO
TRIBUTARIO
Disposiciones y Definiciones Generales
El DERECHO TRIBUTARIO es la rama del derecho financiero que estudia

el aspecto jurdico de la tributacin, en sus diversas manifestaciones:
como actividad del Estado, en las relaciones de ste con los particulares
y en las que se suscitan entre estos ltimos
EL Estado acta como SUPRAPARTE o Estado soberano imponiendo

tributos, con las limitaciones de la potestad tributaria.
Acta en cambio el Estado como INFRAPARTE cuando:

.- Aplica las normas impositivas, en virtud de la ley, sometido al derecho
de la misma forma que lo est el contribuyente
.-Acta o interviene en las relaciones que se producen entre los
contribuyentes entre s.
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UNIDAD I. CODIGO TRIBUTARIO
El Derecho Tributario se relaciona adems con otras ramas del Derecho.
El Derecho Internacional aborda los temas de la doble tributacin, los fraudes tributarios
internacionales, el derecho de la integracin econmica y la armonizacin de las
legislaciones en general.
En el Derecho Constitucional se encuentran los principios rectores del Derecho Tributario.
El Derecho Tributario infraccional, dependiendo de la gravedad puede devenir en normas de
Derecho Penal.
El Derecho Administrativo regula la organizacin, funcionamiento y atribuciones de los
organismos pblicos destinados a la recaudacin de tributos.
El Derecho Procesal contempla mecanismos de reclamacin.
El Derecho Procesal Penal toma importancia en su relacin con el antes sealado Derecho
Tributario Penal. Por ltimo, el Derecho Tributario material o sustantivo nos brinda su
autonoma estructural y dogmtica.
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CLASIFICACIONES
CLASIFICACIONES
A.2.-.- Divisin del contenido del Derecho Tributario
1.- Derecho Tributario Sustantivo.
A) Leyes Impositivas
Ley sobre Impuesto a la Renta
Ley sobre impuestos a las Ventas y Servicios
Ley de Impuesto de Timbres y Estampillas,Otras leyes
B) Derecho Penal Tributario.

Normas sobre infracciones y sanciones del Cdigo
Tributario y otras leyes impositivas
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UNIDAD
UNIDAD I.I. CODIGO
CODIGO TRIBUTARIO
TRIBUTARIO
2 .- Derecho Tributario Adjetivo.
Normas Administrativas
Son normas comprendidas en el Cdigo Tributario y otras

leyes en la parte relativa a la Administracin del Impuesto.
Derecho Procesal Tributario:
Son normas sobre procedimientos para la aplicacin de

sanciones y sustanciacin de los reclamos tributarios.
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UNIDAD
UNIDAD I.I. CODIGO
CODIGO TRIBUTARIO
TRIBUTARIO
A.3.- Autonoma del Derecho Tributario
El Derecho tiene unidad substancial, y se basa sobre una estructura nica, la del
denominado DERECHO COMN.
Las diversas ramas que lo integran , son una especializacin cientfica originada
en la adaptacin a necesidades especiales impuestas por una actividad singular
con conceptos, principios, instituciones y mtodos que se distinguen de los del
derecho comn.
El DERECHO TRIBUTARIO por lo tanto, no obstante formar parte del derecho

pblico, admite compatibilidad con principios comunes del derecho privado, en
especial del derecho civil, generalmente con vigencia en todo el orden jurdico.
De esta forma el art 2 del Cdigo Tributario seala: En lo no previsto por este
Cdigo y dems leyes tributarias, se aplicarn las norma de derecho comn
contenidas en leyes generales o especiales.
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UNIDAD
UNIDAD I.I. CODIGO
CODIGO TRIBUTARIO
TRIBUTARIO
Importancia de la autonoma del Derecho Tributario
Tiene gran relevancia prctica, principalmente, para definir las reglas
de interpretacin, y la forma de suplir sus silencios.
La interpretacin de las normas del derecho tributario se hace como
todas las normas jurdicas, desentraando su verdadero
sentido y alcance, pero teniendo presente algunas reglas que le
son propias, :
.- La reserva legal en cuanto a la existencia y cuanta de la obligacin

tributaria. Eta regla impide que se creen o modifiquen obligaciones a
travs de la interpretacin analgica.
.- La prevalencia del fondo sobre la formas. Esta regla obliga a 7

UNIDAD
UNIDAD I.I. CODIGO
CODIGO TRIBUTARIO
TRIBUTARIO
Fuentes del derecho Tributario
Entendemos por fuentes del Derecho Tributario los medios

generadores o las formas de manifestacin del mismo. En este
captulo abordaremos las llamadas fuentes del Derecho, en directa
relacin con el Derecho Tributario. Dichas fuentes pueden materiales
o formales:
FUENTES MATERIALES. Son las razones por las cuales se originan

las normas tributarias. El fin ms importante de los tributos es el de
financiamiento de los GASTO PBLICO, el cual es financiado por el
INGRESO PBLICO.
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FUENTES MATERIALES DEL DERECHO TRIBUTARIO
INGRESO PBLICO
El Ingreso Pblico es un concepto genrico, que abarca varios
mecanismos a travs de los cuales el Estado se hace de
recursos, que le posibilitan ejercer sus funciones y cumplir sus
finalidades:
1.-) "Utilidades de la Actividad Empresarial del Estado" .
(19N21 C.P)
2.-) La Enajenacin de Bienes del Estado o
"Privatizacin" .
3.-) El "Crdito" es otro mecanismo del Ingreso Estatal
4.-) Las "Donaciones y Sucesiones en favor de
Instituciones Pblicas".
5.-) Las "Multas".
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6.-) Por ltimo encontramos el gnero de los
FUENTES MATERIALES DEL DERECHO TRIBUTARIO
GASTO PBLICO
El criterio de lo pblico es la bsqueda del bien comn
conforme a nuestra Constitucin. Con ocasin de este
propsito se hacen presentes ciertas necesidades a satisfacer,
como defensa del Estado y seguridad social, justicia, salud
pblica, inversin social, administracin Estatal, entre otras.
Por lo tanta la finalidad principal de la Actividad Financiera
Estatal como GASTO PUBLICO es:
DAR SATISFACCIN A LAS NECESIDADES PBLICAS,
considerando no obstante los "Principios Reguladores del
Gasto" como la POTSTAD TRIBUTARIA y sus limitaciones .
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FUENTES FORMALES DEL DERECHO TRIBUTARIO
2.-) Fuentes Formales .- Son los diversos modos en que se conoce el derecho
tributario. Se pueden subclasificar en :
a.-) INTERNAS: que a su vez pueden ser:
i.-) Normativas, que son:
La Constitucin.
La Ley (Decretos con Fuerza de Ley, Decretos Leyes).
Decretos y Reglamentos.
ii.-) Interpretativas, constituidas por:
La jurisprudencia constitucional, judicial y administrativa
La Doctrina
b.-) EXTERNAS: que son los tratados internacionales.
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FUENTES FORMALES DEL DERECHO TRIBUTARIO
El Cdigo Modelo para Amrica Latina enumera las fuentes del

Derecho Tributario segn su orden jerrquico.
1.- CONSTITUCIN POLITICA
2.- TRATADOS Y CONVENCIONES INTERNACIONALES
3.- LA LEY Y LOS ACTOS CON FUERZA DE LEY
4. -NORMAS REGLAMENTARIAS (reglamentos, decretos supremos,
resoluciones del SII).
5.- OTRAS FUENTES. Jurisprudencia, Costumbre y Doctrina.
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FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO CPR
1) La Constitucin Poltica del Estado

La CPR es el pilar fundamental de la organizacin institucional del Estado. En ella
no pueden faltar las bases de una de las partes ms sensibles de los ciudadanos,
sus ingresos, su riqueza y su consumo.
Al Estado se le reconoce la facultad o posibilidad de exigir tributos respecto de

personas o bienes que se encuentren dentro de su jurisdiccin. Es la llamada
POTESTAD TRIBUTARIA que se manifiesta a travs de la dictacin de normas
jurdicas de carcter tributario, pero tambien se fijan en la CPR de tal potestad..
La CPR, aparte de fijar los lmites del poder tributario, permite fundamentar el
importantsimo principio de legalidad al establecer en sus artculos 60 y 62 N 1,
que la iniciativa exclusiva en materia impositiva corresponde al Presidente de la
Repblica, y que tales materias son privativas de ley.
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FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO CPR
Cuando se afirma que la CPR constituye un lmite a la potestad

tributaria del Estado, significa que este, no puede actuar vulnerando sus
normas y que si lo hace, estara actuando inconstitucionalmente.
Existen rganos que velan por la supremaca constitucional: La Corte

Suprema a travs del recurso de inaplicabilidad y el Tribunal
Constitucional cuando existe cuestin de inconstitucionalidad y a
requerimiento.
Del mismo modo la CPR establece la forma de hacer valer sus
Garantas Constitucionales a travs de los RECURSOS (recurso de
proteccin o de amparo econmico).
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FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO: 1 CPR
PRINICIPIOS EN MATERIA TRIBUTARIA CUYA FUENTE ES LA CPR

1.- PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA.
Establece que los tributos solo se podrn imponer, suprimir, condonar tributos en virtud de una ley
(Art. 65 N 1, en relacin con el Art. 63 N 14 de la CPR), y cuya iniciativa exclusiva le pertenece
al Presidente de la Repblica. Lo anterior no obsta a que otras materias tributarias puedan
regularse por una ley que no provenga de la iniciativa presidencial, pero siempre debe ser una
LEY.
2.- PRINCIPIO DE NO DISCRIMINACION ARBITRARIA.
Se establece en el Art. 19 N 22, en virtud del cual el Estado y sus rganos no debe discriminar
arbitrariamente en materia econmica.
3.- PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD.
Se encuentra consagrado en el Art. 19 N 20 inciso 2 de la CPR En ningn caso la ley podr
establecer tributos manifiestamente desproporcionados o injustos
4.- PRINCIPIO DE IGUALDAD TRIBUTARIA.
Segn el Art. 19 N 20 inciso primero es garanta constitucional La igual reparticin de los
tributos en proporcin a las rentas o en la progresin o forma que fije la ley, y la igual reparticin
de las dems cargas pblicas.
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FUENTES FORMALES 2. TRATADOS INTERNACIONALES Y CONVENIOS DE

DOBLE TRIBUTACIN
2.- Tratados internacionales

Constituyen tambin fuente del Derecho Tributario en las materias que
rigen con similar rango que la ley (ART 5 inciso 3 CPR).
En la doctrina contempornea prevalece la idea de la primaca del
derecho internacional por sobre las leyes internas de cada Estado, y as,
el Cdigo Modelo para Amrica Latina establece en su artculo 12 que las
normas contenidas en las convenciones internacionales tienen vigencia
en todo el territorio, aunque existan potestades locales.
Con todo, los Estados son reticentes a restarse competencia en materia

tributaria, y por ello los acuerdos de carcter tributario adoptado por los
rganos comunitarios, estn sujetos a numerosas y diversas exigencias .
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FUENTES FORMALES 2. TRATADOS INTERNACIONALES Y CONVENIOS DE DOBLE

TRIBUTACION
Con relacin especfica a los Convenios de Doble Tributacin Internacional (CDI),

conviene destacar que estos, en cuanto tratados, tienen una proyeccin interna
mucho mayor que la de cualquier otro tratado.
Su funcin de colaboracin directamente relacionada con su contenido, que es el

reparto de competencias fiscales. Lo que hacen es reconciliar sistemas tributarios,
su objetivo es crear lo que se ha llamado un micro-sistema fiscal entre ambos
Estados contratantes.
Ese microsistema, ms que desplazar la normativa interna de los Estados

firmantes, como ocurre con otros tratados, interacta con dicha normativa interna.
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FUENTES FORMALES 3.- LA LEY
3.- La Ley
La ley es la fuente por excelencia del Derecho Tributario, y es la
clara consecuencia del principio de LEGALIDAD ya estudiado. Las
leyes son normas obligatorias de carcter general, aprobadas por el
Poder Legislativo y sancionadas por la fuerza.
En nuestro sistema se distinguen las leyes orgnicas
constitucionales, de qurum calificado y ordinarias.
Para los efectos del Derecho Tributario, las normas impositivas
deben contenerse en leyes ordinarias, esto es, leyes aprobadas por
simple mayora, aunque con la particularidad de que su iniciativa y
origen se encuentra restringido al Poder Ejecutivo y a la Cmara de
Diputados, respectivamente.
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FUENTES FORMALES: 3.- LA LEY
Cuando hablamos de Ley, debemos considerar no solo a la ley

propiamente tal, sino tambin a los Decretos con Fuerza de Ley (DFL), que
son normas de rango legal dictadas por el Presidente de la Repblica sobre
materias propias de ley, en virtud de una delegacin expresa y especfica
por parte del Parlamento.
Tambin deben considerarse los Decretos Leyes (DL), que son normas
dictadas por la autoridad administrativa que ha llegado al poder por vas
distintas de las reconocidas en el ordenamiento jurdico, constituyndose en
gobiernos de facto.
En nuestro sistema lo ms importantes cuerpos legales tributarios se

encuentran contenidos en Decretos Leyes, esto es, Ley de Impuesto a la
Renta y Ley de IVA, desde que fue el gobierno militar quien estructur el
sistema que hoy nos rige.
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FUENTES FORMALES 4. POTESTAD REGLAMENTARIA
Decretos, Reglamentos, Instrucciones y Circulares
Este conjunto de normas que ha sido definido como aquel acto unilateral
de la administracin orientado a crear normas jurdicas generales,
constituye la expresin de la facultad que la Constitucin le reconoce al
ejecutivo y a otras autoridades administrativas.
La Potestad Reglamentaria. Decretos Supremos y Reglamentos
Se trata de normas de carcter general e impersonal, sus preceptos se

aplican a una generalidad abstracta de personas y situaciones.
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FUENTES FORMALES 4.POTESTAD RELAMENTARIA
Nuestra Constitucin establece en su artculo 32 N 8 que son atribuciones

especiales del Presidente de la Repblica: 8.- Ejercer la potestad reglamentaria en
todas aquellas materias que no sean propias de dominio legal, sin perjuicio de la
facultad de dictar los dems reglamentos, decretos e instrucciones que crea
convenientes para la ejecucin de las leyes.
Estas normas, dictadas por el ejecutivo en ejercicio de su Potestad Reglamentaria,

no son propiamente fuente del Derecho Tributario, en virtud del tantas veces
referido principio de legalidad.
Con todo, su dictacin tiene por objeto complementar y regular la aplicacin de las
leyes tributarias, sin que jams puedan restringirlas o ampliarlas.
Reglamentos destacables en materia tributaria encontramos en el DS de Hacienda

N55 de 1977, que contiene el Reglamento de la Ley de IVA;T ambin el DS N 668
de 1981 que fija normas sobre pago de obligaciones tributarias.
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Circulares, Dictmenes, Oficios y otros documentos emanados

de la Administracin
Se trata de documentos oficiales emanados de la Administracin a
travs del Servicio de Impuestos Internos (Sii). Nuestro ordenamiento
jurdico contiene diversas disposiciones que entregan al Sii facultades
que implican la dictacin de resoluciones referidas al plano operativo y
destinado a controlar el fiel cumplimiento de las obligaciones tributarias.
As, el artculo 6 letra A N 1 del Cdigo Tributario faculta al Director de
Impuestos Internos para fijar normas, impartir instrucciones y dictar
rdenes para la aplicacin y fiscalizacin de los impuestos.
.
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Tambin existen atribuciones ms especficas, como por ejemplo,
el artculo 88 del Cdigo Tributario, que en su inciso 2 faculta al
Director del Sii, a su juicio exclusivo, para exigir el otorgamiento de
facturas y boletas respecto de cualquier ingreso, operacin o
transferencia que directa o indirectamente sirva de base para el
clculo de un impuesto, estableciendo los requisitos que dichos
documentos deban cumplir;
La Ley de IVA, que seala que corresponde al Sii, calificar a su
juicio exclusivo la habitualidad, elemento esencial para tipificar el
hecho gravado en las ventas;
La Ley de Impuesto a la Renta, artculo 31, que entrega al Director
del Sii la calificacin como gasto necesario de ciertos desembolsos
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Por medio de estos documentos oficiales, la autoridad interpreta la

normativa tributaria, y si bien se estima por la mayora que no
seran fuente directa del Derecho Tributario, revisten especial
importancia a la luz de lo dispuesto en el artculo 26 del Cdigo
Tributario que dispone que: no proceder el cobro con efecto
retroactivo cuando el contribuyente se haya ajustado de buena fe
a una determinada interpretacin de las leyes tributarias
sustentadas por la Direccin o por las Direcciones Regionales en
circulares, dictmenes, informes u otros documentos oficiales
destinados a impartir instrucciones a los funcionarios del Servicio
o a ser conocidos de los contribuyentes en general o de uno o ms
de estos en particular.
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FUENTES FORMALES 4.- POTESTAD REGLAMENTARIA
La Potestad Reglamentaria y dems actos administrativos como fuente de

obligaciones tributarias
A la luz del principio de legalidad de la imposicin ya analizado, debe concluirse que la

generalidad de los elementos que integran la obligacin tributaria deben encontrarse en la ley.
La administracin lo que puede hacer es reglamentar la norma legal o interpretarla pero con
un carcter solamente administrativo. Puede tambin normar, pero aquellas materias que no
sean de dominio legal y siempre respetando el orden jurdico.
No existe duda que en virtud de la Potestad Reglamentaria del Presidente de la Repblica y/o
de la Potestad Normativa del Jefe Superior del S.I.I. el Director Nacional-, no pueden
establecerse tributos. Sin embargo, reviste especial inters determinar si por esa va pueden
instaurarse normas de general aplicacin, en virtud de las cuales se establezcan obligaciones
anexas o accesorias respecto de los contribuyentes, e incluso, sancionar su incumplimiento.
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Muchas veces resulta difcil precisar el lmite entre lo que puede y no puede hacer la
administracin. En opinin del autor Christian Ast, la administracin puede imponer
obligaciones pero accesorias, y siempre que no importen una carga, pues las cargas deben
establecerse por ley. Puede fijar procedimientos administrativos, pero no puede sujetar el
nacimiento de determinados derechos legales a esos plazos. Puede imponer regulaciones,
siempre que estas no signifiquen una sancin o un lmite a determinados derechos
constitucionales.
Cuando no existe norma legal que sirva de fundamento inmediato a la administracin,

resulta fcil visualizar cuando sta actuando conforme a derecho y cuando no. Sin embargo,
cuando es la norma legal la que ha facultado a la administracin para regir una determinada
situacin, no es tan fcil precisar la infraccin. Adems que la interrogante que se plantea
all es si la falta est en la ley o en la administracin. Sobre esta materia volveremos ms
adelante, al tratar acerca de las obligaciones tributarias accesorias.
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En consecuencia, resumiendo, la doctrina mayoritaria en nuestro pas se

inclina por postular que nuestra Constitucin adopta la teora clsica de la
legalidad amplia, de acuerdo a la cual la ley debe establecer todos los
elementos del tributo. De ello se infiere como necesaria consecuencia:
La reserva legal con dicho alcance amplio implica que la administracin
carece de Potestad Tributaria normativa respecto del establecimiento de
tributos en ejercicio de la Potestad Reglamentaria, Autnoma y de
Ejecucin.
Tambin carecera de dicha potestad en virtud de delegacin de
facultades legislativas (DFL), pues el principio de reserva legal constituye
una garanta constitucional.
.
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La administracin detenta Potestad Reglamentaria autnoma y de ejecucin
en todo lo que no signifique establecer tributos ni otras cargas pblicas, como
por ejemplo respecto de normas adjetivas, esto es, en materia de
procedimientos administrativos, pero no puede sujetar el nacimiento de
determinados derechos legales a esos plazos.
Tambin podrn instaurarse normas de general aplicacin en virtud de las

cuales se establezcan obligaciones anexas o accesorias, siempre que no
importen una carga. Puede imponer regulaciones, siempre que estas no
signifiquen una sancin o un lmite a determinados derechos constitucionales.
Con todo, por la va de la Potestad Reglamentaria de Ejecucin no se puede

modificar, ampliar, restringir o interpretar una ley tributaria.
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FUENTES FORMALES 5. OTRAS FUENTES
Otras Fuentes
Cuando se trata acerca de las fuentes del derecho, siempre se menciona la doctrina, la
jurisprudencia y la costumbre. El Derecho Tributario no hace excepcin, en esta materia,
por lo que estas tienen la misma significacin que en las dems ramas jurdicas.
La Doctrina: No es fuente del Derecho Tributario, pero la opinin de los tratadistas influye
ciertamente, en la gestacin de principios aplicados en proyectos de leyes tributarias.
La Costumbre: No es fuente, en ningn sentido, del Derecho Tributario, por cuanto no

pueden crearse normas tributarias por la costumbre. Lo que si puede haber es una
interpretacin mercantil que permita ilustrar los trminos de una obligacin tributaria. As
por ejemplo, con el valor CIF en la Ley del IVA.
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FUENTES FORMALES 5.- OTRAS FUENTES
La Jurisprudencia: La doctrina que emana de las sentencias uniformes de los

tribunales superiores de justicia no es fuente del Derecho Tributario, por el efecto
relativo de dichas resoluciones.
Con todo, su valor es innegable, y su invocacin en causas tributarias de contenido

similar permite uniformar el criterio judicial en la interpretacin de la ley.
Tipos de Jurisprudencia
Constitucional (emana del tribunal constitucional, est jurisprudencia es importante por
cuanto es erga omnes, en el fondo implica derogar la ley, por eso algunos han dicho
que aqu apareci un cuarto poder del estado, por que se dara el caso de que un fallo
podra echar abajo una ley.)
Judicial (emana de la Corte Suprema y Corte de Apelaciones, que la jurisprudencia de
los recursos de proteccin, de los recursos amparo econmico y de los recursos
relativos a los reclamos)
Administrativa (emana del Tribunal Tributario )
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POTESTAD
POTESTAD TRIBUTARIA TRIBUTARIA
Es una facultad de carcter normativa de imponer TRIBUTOS y una
potestad administrativa de cobrarlos. Tiene un doble carcter, la primera es de
carcter abstracto, la segunda de carcter concreto. Se fundamenta en la
soberana.
RAFAEL BIELSA sostiene que no cabe hablar de soberana como fundamento de

la potestad tributaria, porque ella toca al Estado como sujeto de Derecho
Internacional. Es ms acertado hablar de poder de imperio del Estado. Adems,
no hay identidad entre soberana poltica y soberana fiscal y tributaria. La
diferencia est en que existen organismos supraestatales e infraestatales que
estn autorizados para percibir tributos. En nuestro sistema stos ltimos no
existen. Los organismos supraestatales obtienen esta facultad de la delegacin de
parte de la soberana tributaria estatal.
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CATEGORIAS
CATEGORIAS TRIBUTARIAS
TRIBUTARIAS
TRIBUTO
Una prestacin pecuniaria, de carcter coactivo, impuesta por el Estado u otro ente pblico, con
el objeto de financiar gastos pblicos .
CARACTERISTICAS:
1.- la coactividad:
2.- El carcter contributivo
CLASIFICACION
TRIBUTOS:
- IMPUESTOS,
- TASAS,
- CONTRIBUCIONES ESPECIALES
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TEORIA
TEORIADEL
DELIMPUESTO
IMPUESTO
1.- IMPUESTO
GASTN JSE defini en 1930 el impuesto como una PRESTACIN PECUNIARIA
EXIGIDA POR VA DE AUTORIDAD, A TTULO DEFINITIVO Y SIN CONTRAPARTIDA, CON
EL OBJETO DE FINANCIAR EL GASTO PBLICO . De este concepto de desprende que sus
los elementos son los siguientes:
La LGT Espaola define al impuesto en los siguientes trminos: Son impuestos los
tributos exigidos sin contraprestacin, cuyo hecho imponible est constituido por negocios,
actos o hechos de naturaleza jurdica o econmica que ponen de manifiesto la capacidad
contributiva del sujeto pasivo, como consecuencia de la posesin de un patrimonio, la
circulacin de los bienes o la adquisicin o gasto de la renta (art. 26.1 c) LGT).
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ELEMENTOS:
1.-) Es una prestacin pecuniaria
2.-) El impuesto es exigido por va de autoridad
3.-) Los impuestos lo son a ttulo definitivo
4.-) El impuesto lo es sin contrapartida.
5.-) El impuesto tiene por objeto financiar el Gasto

Pblico
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CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS:
1.-) Externos e internos
2.-) Directos : El contribuyente de hecho (el que sufre el gravamen, econmicamente)
es adems contribuyente de derecho (sujeto pasivo de la obligacin tributaria)
Indirectos . El contribuyente traslada jurdicamente el impuesto a otra persona, y
esta ltima persona lo paga (DL 825 de 1974). El verdadero contribuyente no es el
sujeto pasivo del impuesto.
3.-) Fijos : El impuesto fijo est determinado por una suma concreta. Por ejemplo, el
impuesto que afecta la emisin de cheques.
Variables : el no expresado por una suma determinada .
se subdividen en:
a.-) Proporcionales.
b.-) Progresivos.
c.-) Regresivos.
4.-) Al capital, consumo o renta.
5.-) Reales y personales.
6.-) Especficos o al valor.
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7.-) Instantneo y Peridico
Algunos de los criterios que se han sealado por la doctrina para identificarlas,
son los que siguen:
a.- Tanto la tasa como el impuesto se exigen por va de autoridad. En la

tasa, a diferencia del impuesto, hay una contraprestacin ;
b.- Otro criterio que se ha dado: identificar la FUENTE. La tasa tiene
fuente legal y el precio nace de una relacin contractual. La voluntad
en el primer caso es unilateral, en el segundo bilateral;
c.- Otra diferencia entre precio y tasa es la finalidad ;
d.- El servicio en la tasa puede ser potencial y no real;
e.- La ventaja de un servicio por el cual se cobra una tasa no
necesariamente existe ;
f.- En cuanto a la cuantificacin del monto, el de la tasa se determinar
por el costo del servicio, en tanto en el precio se incorporar (como en
cualquier precio) tambin la utilidad o ganancia ;
g.- Respecto de la tasa rige el principio de la razonable equivalencia ;
i.- En las tasas prima el principio contributivo por sobre el retributivo
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3.- CONTRIBUCIN:
LGT Espaola en los siguientes trminos: Contribuciones especiales son aquellos tributos
cuyo hecho imponible consiste en la obtencin por el sujeto pasivo de un beneficio o de un
aumento de valor de sus bienes, como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o
del establecimiento o ampliacin de servicios pblicos (art. 26.1. b) LGT).
Las contribuciones reconocen por fundamento la realizacin de una obra pblica que
reporta beneficios slo a determinados contribuyentes. El hecho gravado es el "beneficio
obtenido por la (a) realizacin de una obra; o (b) organizacin de un servicio, a favor de
determinados contribuyentes".
En el primer caso, por ejemplo, se construye o instala alumbrado pblico en una calle
determinada, o un puente, un camino o acueducto. La contribucin se cobrar a los
beneficiarios directos, v.gr. los dueos de bienes races colindantes a la obra pblica. Esta
es la "contribucin de mejoras" (o de valorizacin en el derecho colombiano), pues los
predios colindantes experimentan un aumento de precio.
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2- TASAS:
En cuanto a la definicin legal del concepto de tasa, el artculo 26.1. a) de la LGT
Espaola seala : Tasas son aquellos tributos cuyo hecho imponible consiste en la
prestacin de servicios o la realizacin de actividades de Derecho pblico, que se refieran,
afecten o beneficien a los sujetos pasivos cuando concurran las dos circunstancias
siguientes :
Es necesario discriminar impuestos de tasas y stas de precios pblicos y privados. El

precio puede ser privado o de mercado, o pblico. Los segundos normalmente son
menores a los primeros y se refieren por regla general a bienes ms necesarios. Son
aqullos fijados por la autoridad con motivo de prestacin de bienes y servicios pblicos.
La importancia de distinguir la tasa del precio est dada por:
1.-) Las medidas para exigir su pago son diversas.
2.-) Mientras la tasa se determina por ley, el precio puede ser fijado por la
administracin.
3.-) Los rganos competentes para conocer de los conflictos que la
aplicacin y cobro de unos y otras son diversos.
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ES NECESARIO ANALIZAR SITUACIONES ESPECIALES:
1 .-) Los peajes . La Ley N 14.999 autoriz al Presidente de la Repblica para fijar peajes
que ingresan directamente al Ministerio de Obras Pblicas. Respecto de la naturaleza
jurdica del peaje hay que sealar que un sector de la doctrina sostiene, que si se
estima que es un cobro por "pasar", no se tratara de una contribucin o una tasa,
sino de un impuesto con fines especficos, pero un impuesto al fin y al cabo. No es
necesario que el Estado utilice esos dineros para financiar obras pblicas, no es
exigible que el Ministerio de Obras Pblicas lo haga. La verdad es que slo se cobra
por pasar, no por el uso de la va, ni su mantencin, ni el financiamiento de otras
obras.
2.-) Las concesiones . En el caso de la concesin a un particular para la construccin de

una obra con peaje privado, es sealada como una forma en que el Estado evita un
gasto, aqu hay un contrato de construccin entre el Estado y el particular. El precio
el Estado lo paga cediendo la explotacin de la obra. Por eso podra considerarse un
precio y no un impuesto. Para el concesionario hay utilidad, por lo tanto se tratara de
un precio.
El Tribunal Constitucional seal que se trataba de un impuesto, pero que igualmente
no vulneraba el principio de legalidad, pues era la ley la que le daba facultades de
fijarlo al Presidente de la Repblica.
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LMITES
LMITES DE
DE LA
LAPOTESTAD
POTESTAD TRIBUTARIA
TRIBUTARIA
1) Legalidad
2) Igualdad
3) Generalidad
4) Respeto al D de Propiedad
5 )Jurisdiccional
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1.- GARANTIA DE LEGALIDAD

Esta garanta de legalidad del tributo consiste en que no puede haber un tributo
sin una ley previa que lo establezca , en sus aspectos fundamentales, cuales
son:
El Hecho Gravado --- Tasa- --- Base Imponible ----- Sujeto .
2 ROLES FUNDAMENTALES:
A) Permite en principio que los contribuyentes puedan conocer anticipadamente, cuales
son sus obligaciones tributarias;
B) Constiyuye un mecanismo de defensa frente a las eventuales arbitrariedades de la
administracin tributaria.
La garanta de legalidad impositiva se encuentra consagrada en la Constitucin en las

disposiciones siguientes:
A) artculo 63 de la Carta Fundamental se expresa: "Slo son materias de ley; N 14).
Las dems que la Constitucin seale como leyes de iniciativa exclusiva del
Presidente de la Repblica".
B) Esta norma se encuentra complementada por el inciso 2 del artculo 65, que dice:
"Las leyes sobre tributos de cualquiera naturaleza que sean, sobre los presupuestos
de la Administracin Pblica y sobre reclutamiento, slo pueden tener origen en la
Cmara de Diputados......".
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Caractersticas de la Garanta de Legalidad en la Constitucin de 1980(2005)
a) Iniciativa exclusiva del Presidente de la Repblica.

b) Origen de la ley tributaria
c) Facultad exclusiva del legislador en materia tributaria
d) La no afectacin de los tributos a un destino predeterminado
e) Prohibicin de la analoga como mtodo de integracin .
f) Los convenios entre particulares son inoponibles al Fisco
a) Iniciativa exclusiva del Presidente de la Repblica respecto de los proyectos de

ley tributaria.
- imponer tributos
- suprimir tributos
- reducir tributos
- condonar tributos
- establecer exenciones y modificar las existentes, y
- determinar la forma, proporcionalidad o progresin de los tributos.
42
b) Origen de la Ley Tributaria

Las leyes pueden tener su origen en la Cmara de Diputados o en el Senado,
dependiendo de la materia .
c) Facultad Exclusiva del Legislador en Materia Tributaria

El legislador es la nica autoridad que est facultada para imponer, suprimir, reducir o
condonar tributos, establecer exenciones o modificar las existentes, y determinar su
forma, proporcionalidad o progresin, en forma exclusiva. .
d) La no afectacin de los tributos a un destino predeterminado

Ningn tributo debe tener un destino especfico predeterminado, se fundamenta en el
hecho que si se han comprometido de antemano, hace muy difcil el manejo global de
las finanzas pblicas y slo contribuye a elevar el gasto pblico, adems que las
necesidades para cuya satisfaccin se destinan los recursos son esencialmente
variables de ao en ao.
43
e) Prohibici n de la analog a como m todo de integraci n

La analoga es un mtodo de integracin de los vacos legales aplicable en el
derecho privado(Derecho Civil y Comercial) , pero que en materia tributaria se
encuentra absolutamente prohibida , por el principio de legalidad.
f) Los convenios entre particulares son inoponibles al Fisco

La obligacin tributaria tiene un carcter personalsimo , por lo cual la deuda
tributaria solo se puede exigir del sujeto pasivo.
44
2.- GARANTA DE IGUALDAD

Esta igualdad de los contribuyentes frente a la reparticin de los tributos, constituye una
aplicacin del principio general de igualdad ante la ley, en cuya virtud se busca igualdad de
tratamiento frente a igualdad de situaciones o a circunstancias desiguales corresponden
tratamientos desiguales.
Consagraci n constitucional de la garant a de igualdad en nuestro actual

ordenamiento jurdico
Art. 19 se establece:
N 2.La igualdad ante la ley.

N 20. La igual reparticin de los tributos en proporcin a las rentas o en
la progresin o forma que fije la ley y la igual reparticin de las dems
cargas pblicas.
N 22. La no discriminacin arbitraria en el trato que deben dar el
Estado y sus organismos en materia econmica.
45
Igualdad en Esfera Tributaria

La igualdad en el mbito tributario, tal como seala la doctrina y la jurisprudencia, no se
refiere a una igualdad numrica, sino a la necesidad de asegurar el mismo
tratamiento a quienes se encuentran en anlogas situaciones, lo cual supone la
formulacin de distingos o el establecimiento de categoras, siempre que stos
sean razonables, con exclusin de toda discriminacin arbitraria, injusta u hostil
contra determinadas personas o categoras de personas.
Le corresponde al legislador adoptar algunos de los criterios formulados por la doctrina

econmica, esto es:
A) el de la capacidad contributiva,
B) el del origen de las rentas,
C) el del beneficio del contribuyente,
46
3.- GARANTA DE GENERALIDAD

El gravamen se debe establecer de tal forma, que cualquiera persona cuya situacin
coincida con la sealada por la ley como hecho generador del tributo debe quedar sujeta a
l, no debiendo resultar afectadas personas o bienes determinados singularmente, pues en
tal supuesto los tributos adquirirn carcter discriminatorio.
EXENCIONES
Se libera total o parcialmente de la obligacin tributaria a determinadas personas
comprendidas en la definicin del hecho gravado descrito en la ley.
Las exenciones tienen su fundamento en circunstancias de orden poltico, econmico o

social y su finalidad es lograr una efectiva justicia fiscal o el fomento del desarrollo de
regiones determinadas del pas.
47
4.- GARANTA RESPETO A LA VIGENCIA

DEL DERECHO DE PROPIEDAD
ARTCULO 19 N 24 DE LA CONSTITUCIN
1) TRIBUTOS NO CONFISCATORIOS : Art. 19 N 20 inciso segundo, al expresarse
que: "En ningn caso la ley podr establecer tributos manifiestamente
desproporcionados o injustos". Esta garanta aparece complementada en los
nmeros 24 y 26 del Art. 19 ya indicado;}
2) IRRETROACTIVIDAD DE LA LEY TRIBUTARIA
Art. 9 del Cdigo Civil Chileno "La ley slo puede disponer para el futuro y no
tendr jams efecto retroactivo".
ART. 3 del Cdigo Tributario: "En general, la ley que modifique una norma
impositiva, establezca nuevos impuestos o suprima uno existente, regir desde el
da primero del mes siguiente al de su publicacin. En consecuencia, slo los
hechos ocurridos a contar de dicha fecha estarn sujetos a la nueva disposicin.
Con todo, tratndose de normas sobre infracciones y sanciones, se aplicar la
nueva ley a hechos ocurridos antes de su vigencia, cuando dicha ley exima tales
hechos de toda pena o les aplique una menos rigurosa".
48
3) EL RESPECTO A LA VIGENCIA DE LOS CONTRATOS LEYES

En virtud de los contratos leyes, el Estado se obliga a respetar una determinada
situacin tributaria sometindose a las reglas del Derecho Civil, y especialmente a
aquellas en virtud de la cual un contrato vlidamente celebrado no puede ser
modificado sino por acuerdo de ambas partes. Ej el contrato celebrado en virtud
del DL 600 (art 6 y 7 Invariabilidad tributaria).
VIGENCIA DE LOS CONTRATOS LEYES
A) Inexistencia dentro del Rgimen Jurdico Chileno

B) Convencin que tiene por objeto materias propias de la soberana
C) Convencin que adolece de objeto y causa ilcitas
49
5.- GARANTA JURISDICCIONAL

A.- LA ACCIN DE PROTECCIN O RECURSO DE PROTECCIN
(artculo 20 de la Constitucin, plazo 30 das)
Artculo 20.- El que por causa de actos u omisiones arbitrarios o ilegales sufra
privacin, perturbacin o amenaza en el legtimo ejercicio de los derechos y
garantas establecidos en el Artculo 19, Nmeros 1, 2, 3 Inciso cuarto, 4, 5, 6, 9
Inciso final, 11, 12, 13, 15, 16 en lo relativo a la libertad de trabajo y al derecho a
su libre eleccin y libre contratacin, y a lo establecido en el Inciso cuarto, 19, 21,
22, 23, 24 y 25 podr ocurrir por s o por cualquiera a su nombre, a la Corte de
Apelaciones respectiva, la que adoptar de inmediato las providencias que juzgue
necesarias para restablecer el imperio del derecho y asegurar la debida proteccin
del afectado, sin perjuicio de los dems derechos que pueda hacer valer ante la
autoridad o los tribunales correspondientes.
Proceder tambin, el recurso de proteccin en el caso del N 8 del Artculo 19,
cuando el derecho a vivir en un medio ambiente libre de contaminacin sea
afectado por un acto arbitrario e ilegal imputable a una autoridad o persona
determinada.
50
B.- EL RECURSO DE AMPARO ECONMICO(LEY 18.971).

FUENTE LEGAL
El artculo nico de la ley N 18.971 (publicada en el Diario Oficial con fecha 10 de marzo
de 1990), que consagra el recurso en cuestin, seala textualmente:
Cualquier persona podr denunciar las infracciones al artculo 19 nmero 21
de la Constitucin Poltica de la Repblica de Chile.
El autor no necesitar tener inters actual en los hechos denunciados.
La accin podr intentarse dentro de seis meses contados desde que se
hubiere producido la infraccin, sin ms formalidad ni procedimiento que el establecido
para el recurso de amparo, ante la Corte de Apelaciones respectiva, que conocer de ella
en primera instancia. Deducida la accin, el tribunal deber investigar la infraccin
denunciada y dar curso progresivo a los autos hasta el fallo respectivo.
Contra la sentencia definitiva, proceder el recurso de apelacin, que deber
interponerse en el plazo de cinco das, para ante la Corte Suprema y que, en caso de no
serlo, deber ser consultada. Este tribunal conocer del negocio en una de sus Salas.
Si la sentencia estableciere fundadamente que la denuncia carece de toda
base, el actor ser responsable de los perjuicios que hubiere causado.
51
CARACTERISTICAS ACCIN DE AMPARO ECONMICO

a) Accin popular: se trata de una accin popular, en la cual el actor no necesita tener
un inters actual en los hechos denunciados.
b) Bien jurdico protegido: es el orden pblico econmico
c) Plazo para su interposicin: seis meses contados desde que se hubiere producido
la infraccin.
d) rgano jurisdiccional competente: la Corte de Apelaciones respectiva, esto es,
aquella donde se han producido los hechos que motivan la denuncia.
e) Normas procesales: se aplican las disposiciones del hbeas corpus, salvo en dos
aspectos: el plazo para apelar respecto de la sentencia es de 5 das y,
adicionalmente, resulta procedente el trmite de la consulta, si no se hubiere
apelado la sentencia.
f) Principio formativo del procedimiento: rige el principio inquisitivo, desde el
momento que el tribunal debe investigar la infraccin y dar curso progresivo a los
autos hasta la dictacin del fallo.
g) Sancin al abuso procesal: si la sentencia que rechaza el recurso establece
fundadamente que la denuncia carece de toda base, el actor ser responsable de
los perjuicios que hubiere causado
52
COMPATIBILIDAD CON EL RECURSO DE PROTECCIN
a) Por aplicacin del artculo 306 del antiguo Cdigo de Procedimiento Penal , la
primitiva jurisprudencia seal que esta accin no era compatible con otros
recursos.
b) Sin embargo, tal doctrina cambi a partir de 1995, estimndose que las acciones de
amparo econmico y de proteccin son perfectamente compatibles y pueden
interponerse conjunta o simultneamente (C. Suprema, 3 de septiembre de 1998).
53
CURSO DERECHO
**************** TRIBUTARIO
*********************
TRIBUNAL
TRIBUNALCONSTITUCIONAL
CONSTITUCIONAL
Modificado por la LEY N 20.050 D.O. 26.08.2005
INTEGRACIN ( Artculo 92CONSTITUCIN POLTICA DEL ESTADO ).-

a) Tres designados por el Presidente de la Repblica.
b) Cuatro elegidos por el Congreso Nacional. Dos sern nombrados directamente por el
Senado y dos sern previamente propuestos por la Cmara de Diputados para su
aprobacin o rechazo por el Senado. Los nombramientos, o la propuesta en su caso,
se efectuarn en votaciones nicas y requerirn parasu aprobacin del voto favorable
de los dos tercios de los senadores o diputados en ejercicio, segn corresponda.
c) Tres elegidos por la Corte Suprema en una votacin secreta que se celebrar en
sesin especialmente convocada para tal efecto.
54
ATRIBUCIONES ( Artculo 92).-
1 Ejercer el control de constitucionalidad de las leyes que interpreten algn precepto de

la Constitucin, de las leyes orgnicas constitucionales y delas normas de un tratado
que versen sobre materias propias de estas ltimas, antes de su promulgacin;
2 Resolver sobre las cuestiones de constitucionalidad de los autos acordados dictados
por la Corte Suprema, las Cortes de Apelaciones y el Tribunal Calificador de
Elecciones;
3 Resolver las cuestiones sobre constitucionalidad que se susciten durante la
tramitacin de los proyectos de ley o de reforma constitucional y de los tratados
sometidos a la aprobacin del Congreso;
4 Resolver las cuestiones que se susciten sobre la constitucionalidad de un decreto con
fuerza de ley;
55
5 Resolver las cuestiones que se susciten sobre constitucionalidad con relacin a la

convocatoria a un plebiscito, sin perjuicio de las atribuciones que correspondan
al Tribunal Calificador de Elecciones;
6 Resolver, por la mayora de sus miembros en ejercicio, la inaplicabilidad de un
precepto legal cuya aplicacin en cualquier gestin que se siga ante un tribunal
ordinario o especial, resulte contraria a la Constitucin;
7 Resolver por la mayora de los cuatro quintos de sus integrantes en ejercicio, la
inconstitucionalidad de un precepto legal declarado inaplicable en conformidad a
lo dispuesto en el numeral anterior;
8 Resolver los reclamos en caso de que el Presidente de la Repblica no promulgue
una ley cuando deba hacerlo o promulgue un texto diverso del que
constitucionalmente corresponda;
9 Resolver sobre la constitucionalidad de un decreto o resolucin del Presidente de
la Repblica que la Contralora General de la Repblica haya representado por
estimarlo inconstitucional, cuando sea requerido por el Presidente en
conformidad al artculo 99
56
10 Declarar la inconstitucionalidad de las organizaciones y de los movimientos o
partidos polticos, como asimismo la responsabilidad de laspersonas que
hubieran tenido participacin en los hechos que motivaron la declaracin de
inconstitucionalidad, en conformidad a lo dispuesto en los prrafossexto,
sptimo y octavo del N 15 del artculo19 de esta Constitucin. Sin embargo, si
la persona afectada fuera el Presidente de la Repblica o el Presidente electo,
la referida declaracin requerir, adems, el acuerdo del Senado adoptado por
la mayora de sus miembros en ejercicio;
11 Informar al Senado en los casos a que se refiere el artculo 53 nmero 7) de esta
Constitucin;
12 Resolver las contiendas de competencia que se susciten entre las autoridades
polticas o administrativas y los tribunales de justicia, que no correspondan al
Senado;
13 Resolver sobre las inhabilidades constitucionales o legales que afecten a una
persona para ser designada Ministro de Estado, permanecer en dicho cargo o
desempear simultneamente otras funciones;
ETC.
57
RELACIN
RELACIN JURDICO
JURDICO TRIBUTARIA
TRIBUTARIA
El Tributo, en el moderno Estado de Derecho, se resuelve siempre en una relacin jurdica entre el
ente pblico acreedor y el particular, relacin cuyo ncleo fundamental esta constituido por la obligacin
tributaria (Sainz de Bujanda).
OBLIGACIN TRIBUTARIA
CONCEPTO:
- Es la obligacin establecida por ley, de entregar a un ente pblico una suma de dinero, a ttulo de tributo
(Prez de Ayala).
CARACTERSTICAS:
- Obligacin ex lege
- Obligacin de Derecho Pblico:
Tal como corresponde a su condicin de instrumento jurdico de satisfaccin del tributo, que responde al
inters pblico en el desarrollo de la Hacienda, y que se pone de manifiesto a travs de la utilizacin de
norma y procedimientos jurdico-pblicos para la satisfaccin del crdito tributario.
La naturaleza jurdico-publica de la obligacin tributaria tiene su fundamento jurdico en el Poder

Financiero. Es pues, por antonomasia, una relacin de Derecho Pblico, sin que resulten necesarios mas
argumentos para demostrarlo (Sainz de Bujanda).
58
LA
LAOBLIGACIN
OBLIGACIN TRIBUTARIA
TRIBUTARIA
INTRODUCCIN:
La doctrina europea (alemana e italiana) ha entendido el fenmeno de la
tributacin como una teora. Desde Italia se extendi al resto de Europa y de ah a
Argentina, Brasil y Uruguay, en Latinoamrica. La teora trata de entender el
fenmeno de la tributacin como una relacin entre un sujeto activo (acreedor) y
uno pasivo (deudor), teniendo ste ltimo una serie de obligaciones principales y
accesorias. Las obligaciones secundarias son hacer declaraciones, inscribirse en
ciertos registros (en Chile, el Rol nico Tributario), llevar libros de contabilidad,
emitir documentos, cumplir con ciertos deberes de informacin, etc. La obligacin
principal, en cuyo anlisis se centra la teora, es pagar el tributo.
59
ELEMENTOS:
1.- HECHO GRAVADO
Es un supuesto fctico al cual el legislador vincula el nacimiento de la obligacin
tributaria.
Caractersticas:
a.-) Debe estar previsto en la ley
b.-) Debe tener una connotacin de carcter econmico
c.-) Genera el nacimiento de una obligacin tributaria
Clasificacin:
a.-) Hecho gravado simple y hecho gravado complejo
b.-) Hechos instantneos y hechos conjuntivo o complexivo
c.-) Hechos generales y hechos gravados especiales
Elementos
a.-) Material.
b.-) Personal
c.-) Espacial
d.-) Temporal
60
2.-) SUJETOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
El sujeto activo es quien detenta la calidad de acreedor;

El sujeto pasivo es el deudor. El primero no debe ser confundido con el recaudador. El sujeto activo es el
Fisco, no la tesorera ni otro organismo. En nuestro sistema tambin son sujetos activos las
municipalidades respecto de las rentas municipales, de acuerdo a la respectiva ley. El sujeto pasivo
normalmente es el contribuyente, o sea, el sujeto que realiza el hecho gravado. Pero hay casos en que
un tercero adquiere la calidad de substituto y resulta obligado en lugar del contribuyente (ejemplo:
empresa que remesa al exterior. El contribuyente es el accionista). Tambin el tercero puede ser
responsable y resultar obligado junto al contribuyente de la obligacin tributaria. En atencin a la
obligacin conjunta por la cual responden, los responsables se distinguen en: responsables
subsidiarios, que responden de una obligacin simplemente conjunta, son fiadores y gozan de beneficio
de excusin; y responsable solidario, que responde de una obligacin solidaria.
- En el artculo 78 del Cdigo Tributario

- El artculo 71 del C.T.
- Artculo 76 de la Ley de la Renta
61
3.-) OBJETO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Como ya expresramos, el objeto de la obligacin tributaria es una suma de dinero, la cual

se determina multiplicando la base imponible por una tasa, lo que da como resultado el
impuesto bruto, al cual deben restrsele los crditos; de esta operacin resulta el impuesto
lquido o impuesto a pagar. La formula es la siguiente: (base imponible x tasa = impuesto
bruto) crditos = impuesto lquido. La base imponible es la cuantificacin o valorizacin
del hecho gravado. Se puede determinar de dos formas:
1.-) Base imponible real y efectiva

2.-) Base imponible presunta
LA TASA es una cuota o porcentaje que se aplica sobre la base para efectos de
calcular el impuesto bruto
62
4.-) CAUSA DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
En el Derecho Civil, la causa dice relacin con la validez y existencia de un acto: la causa
lcita (requisito de validez) se relaciona con los motivos particulares del acto o personales
de las partes; la causa como requisito de existencia es objetiva. De esto se distingue entre
causa ocasional, la primera, y causa final, la segunda. En materia tributaria el tema se
relaciona a la causa final, la cual controla la seriedad del consentimiento y que en materia
civil establece un puente entre la ley y la voluntad, por ejemplo, buscando el elemento
comn a todo contrato de compraventa.
Los causalistas tributarios sealan que la causa vincula la ley y el hecho gravado:
la causa es la capacidad contributiva.
Anteriormente, GRIZZIOTI seal que la causa era el beneficio estatal otorgado

por el pago del tributo.
63
64
DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA:
CONCEPTO :
es el conjunto de actos emanados de la administracin, de los particulares o de
ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada caso en partcular, la
configuracin del hecho gravado, la base imponible y el alcance cuantitativo de la
obligacin.
obligacin
TIPOS DE DETERMINACIN
La autodeterminacin o determinacin hecha por el contribuyente;
La realizada por la administracin;
La determinacin efectuada por el Tribunal Tributario;
La determinacin por la Ley; y
La realizada por los Tribunales Ordinarios.
65
MODOS DE EXTINGUIR:
CONCEPTO :
Los modos de extinguir las obligaciones son : AQUELLOS ACTOS O HECHOS
JURIDICOS CUYA OCURRENCIA LIBERA AL DEUDOR DE LA PRESTACION A QUE
SE ENCUENTRA OBLIGADO
Esta obligacin se puede extinguir a travs de los siguientes modos:
a) Pago Efectivo o Solucin

b) Compensacin o Imputacin
c) Confusin
d) Condonacin o Remisin
e) Prescripcin
66
PAGO EFECTIVO O SOLUCIN
- Concepto: art. 1560 del C. Civil, lo define "como la prestacin de lo que se debe".
Pagar en consecuencia, es cumplir la obligacin de la misma forma en que se
convino o que se ha estipulado.
- Quien debe pagar

- A quien debe pagarse
- Quien puede percibir el pago
- Formas de pago
- Comprobante de pago
- Cuando debe pagarse
- Plazo vence en da sbado o feriado
- Conceptos que comprende el pago
a) Reajustes
b) Intereses moratorios
c) Accesorios : Multas
67
COMPENSACIN
- Concepto: De conformidad con el art. 1652 del C. Civil, "Cuando dos

personas son deudoras una de la otra se opera entre ellas una
compensacin de ambas deudas, hasta la concurrencia de la de menor
valor.
Este es un modo de extinguir que si tiene aplicacin en materia

tributaria, pudiendo mencionarse por ejemplo:
1. Art. 27 bis del DL. 825
2. Conforme el art. 177 inc. 4 y 5 del C.Tributario
3. Puede estimarse que el sistema del IVA con su estructura de
Crdito Dbito,
68
REMISION O CONDONACION
- Concepto: Consiste en el perdn de la deuda por parte del acreedor, o la renuncia

gratuita que ste hace de sus derechos a favor del deudor.
Segn el art. 1652 del Cdigo Civil la remisin o condonacin de una deuda no
tiene valor sino en cuanto el acreedor es hbil para disponer de la cosa que es
objeto de ella.
La condonacin slo procede por ley de acuerdo al principio de la legalidad
Las sanciones administrativas e intereses penales por mora en el pago de los

impuestos pueden ser condonados por los Directores Regionales.
69
LA CONFUSIN
- Concepto: Segn el artculo 1665 del Cdigo Civil cuando concurren en una
misma persona las calidades de acreedor y deudor se verifica de derecho
una confusin que extingue la deuda y produce iguales efectos que el pago.
Este modo de extinguir las obligaciones opera entonces cuando una misma
persona reviste la calidad de acreedor y de deudor.
En materia tributaria este modo de extinguir opera cuando el Fisco pasa a ser
heredero de un contribuyente, esto es, cuando el causante no tiene
herederos que le sucedan en sus derechos y obligaciones.
70
LA PRESCRIPCIN
- Concepto: La prescripcin es un modo de adquirir las cosas ajenas o de

extinguir las acciones y derechos ajenos, por haberse posedo las cosas
o no haberse ejercido dichas acciones y derechos durante cierto lapso de
tiempo y concurriendo los dems requisitos legales . (artculo 2492 del
Cdigo Civil)
PRESCRIPCIN DE LA ACCIN DEL SERVICIO PARA REVISAR,

LIQUIDAR Y GIRAR IMPUESTOS( Art. 200 del Cdigo Tributario)
; Requisitos:
1 Que exista un derecho a favor del fisco.
2 La inaccin del acreedor.
3 El transcurso del Tiempo.
4 Debe ser Alegada( De Oficio por el D.R del SII --Art 136)
5 La prescripcin no debe haberse interrumpido( Art 201 C. T)
6 La prescripcin no debe estar suspendida (inciso final del artculo 201
del Cdigo Tributario, inciso quinto del N 16 ,del artculo 97, del Cdigo
Tributario, inciso 3 del artculo 103 de la Ley sobre Impuesto a la
71
Renta).

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CURSO DERECHO TRIBUTARIO

El DERECHO TRIBUTARIO es la rama del derecho financiero que estudia

EL Estado acta como SUPRAPARTE o Estado soberano imponiendo

Acta en cambio el Estado como INFRAPARTE cuando:

UNIDAD I. CODIGO TRIBUTARIO

El Derecho Tributario se relaciona adems con otras ramas del Derecho.

1.- Derecho Tributario Sustantivo.

B) Derecho Penal Tributario.

Son normas comprendidas en el Cdigo Tributario y otras

Derecho Procesal Tributario:

Son normas sobre procedimientos para la aplicacin de

El DERECHO TRIBUTARIO por lo tanto, no obstante formar parte del derecho

.- La reserva legal en cuanto a la existencia y cuanta de la obligacin

.- La prevalencia del fondo sobre la formas. Esta regla obliga a 7

Entendemos por fuentes del Derecho Tributario los medios

FUENTES MATERIALES. Son las razones por las cuales se originan

FUENTES MATERIALES DEL DERECHO TRIBUTARIO

FUENTES MATERIALES DEL DERECHO TRIBUTARIO

FUENTES FORMALES DEL DERECHO TRIBUTARIO

FUENTES FORMALES DEL DERECHO TRIBUTARIO

El Cdigo Modelo para Amrica Latina enumera las fuentes del

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO CPR

1) La Constitucin Poltica del Estado

Al Estado se le reconoce la facultad o posibilidad de exigir tributos respecto de

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO CPR

Cuando se afirma que la CPR constituye un lmite a la potestad

Existen rganos que velan por la supremaca constitucional: La Corte

PRINICIPIOS EN MATERIA TRIBUTARIA CUYA FUENTE ES LA CPR

FUENTES FORMALES 2. TRATADOS INTERNACIONALES Y CONVENIOS DE

2.- Tratados internacionales

Con todo, los Estados son reticentes a restarse competencia en materia

FUENTES FORMALES 2. TRATADOS INTERNACIONALES Y CONVENIOS DE DOBLE

Con relacin especfica a los Convenios de Doble Tributacin Internacional (CDI),

Su funcin de colaboracin directamente relacionada con su contenido, que es el

Ese microsistema, ms que desplazar la normativa interna de los Estados

FUENTES FORMALES: 3.- LA LEY

Cuando hablamos de Ley, debemos considerar no solo a la ley

En nuestro sistema lo ms importantes cuerpos legales tributarios se

Decretos, Reglamentos, Instrucciones y Circulares

La Potestad Reglamentaria. Decretos Supremos y Reglamentos

Se trata de normas de carcter general e impersonal, sus preceptos se

Nuestra Constitucin establece en su artculo 32 N 8 que son atribuciones

Estas normas, dictadas por el ejecutivo en ejercicio de su Potestad Reglamentaria,

Reglamentos destacables en materia tributaria encontramos en el DS de Hacienda

FUENTES FORMALES 4. POTESTAD REGLAMENTARIA

Circulares, Dictmenes, Oficios y otros documentos emanados

FUENTES FORMALES 4. POTESTAD REGLAMENTARIA

Por medio de estos documentos oficiales, la autoridad interpreta la

La Potestad Reglamentaria y dems actos administrativos como fuente de

A la luz del principio de legalidad de la imposicin ya analizado, debe concluirse que la

FUENTES FORMALES 4. POTESTAD REGLAMENTARIA

Cuando no existe norma legal que sirva de fundamento inmediato a la administracin,

FUENTES FORMALES 4. POTESTAD REGLAMENTARIA

En consecuencia, resumiendo, la doctrina mayoritaria en nuestro pas se

FUENTES FORMALES 4. POTESTAD REGLAMENTARIA

Tambin podrn instaurarse normas de general aplicacin en virtud de las

Con todo, por la va de la Potestad Reglamentaria de Ejecucin no se puede

La Costumbre: No es fuente, en ningn sentido, del Derecho Tributario, por cuanto no

FUENTES FORMALES 5.- OTRAS FUENTES

La Jurisprudencia: La doctrina que emana de las sentencias uniformes de los

Con todo, su valor es innegable, y su invocacin en causas tributarias de contenido

RAFAEL BIELSA sostiene que no cabe hablar de soberana como fundamento de

1.-) Es una prestacin pecuniaria