Vous êtes sur la page 1sur 94

EXPOSITOR: CPCC.

MANUEL POBLETE
VEGA
PRIMERA UNIDAD
POR FAVOR
LOS TELFONOS
APAGADOS O EN
VIBRADOR
Resea histrica en el mundo:
Edad antigua.- Desde los inicios de
organizaciones sociales en la tierra, las
Tribus nmadas errantes, hasta el inicio de
las ciudades en Mesopotamia (2,334 AC) as
lo demuestran las tablillas de arcilla de los
Sumerios sobre actividades econmicas y
recepcin de impuestos. Los hebreos con
Salomn, en Egipto, en china se unifica el
sistema tributario reciban tierras por
tributos.
Edad antigua.- En Grecia se grava a los mas
pudientes, los ciudadanos exentos del
impuesto personal directo, el cual era
pagado solamente por lo Ilotas. El Estado
reciba impuestos indirectos como son:
Derechos de aduana, de puerto, tasas,
arriendos estatales, rentas de las minas,
multas, el impuesto sobre la prostitucin e
impuestos extraordinarios.
La recaudacin tributaria se realizaba o se
exiga mediante la violencia y con total
arbitrariedad, bsicamente a los pueblos
conquistados.
En la cultura Romana.- En Roma 451 a.C. se
redactaron la Ley de las XII tablas, con
expresiones primarias de tributacin, y que
eran recaudadas por privados los publicanos
recaudados en cada trubu y lo denominaron
Tributum.
En la Edad Media.- A partir del siglo V se
configura una economa de tipo rural, no
existi la hacienda pblica el patrimonio del
soberano era confundido con el del Estado,
existan dos instituciones Srs. Feudales y la
Iglesia (diezmo) que posean patrimonio (se
institucionaliza el uso de la moneda)
En la edad Moderna.- La cada de
Constantinopla (1453) marca el inicio de la
edad moderna, que segua predominando el
mundo rural el 80% de la poblacin habitaban
en los medios rurales, recin en el siglo XIII
emigran masivamente del campo hacia las
ciudades, que sera el germen de revolucin
industrial, donde se fortalece una nueva
clase social la burguesa como nueva
plataforma social, crendose verdaderos
sistemas tributarios, como el de la morarquia
Francesa basada en rentas ordinarias y
extraordinarias, (aprobadas por el
parlamento).
En el Per:
En el Incanato.- Los historiadores Luis
Valcarcel y Antenor del Pozo ambos sostienen
que en el incanato no hubo forma de
tributacin, los trabajos que realizaban los
comuneros era en beneficio de la sociedad
administrado por el Estado y a cambio
reciban los caminos, los canales de riego, el
usufructo de la tierra, las ropas y alimentos
que se les daba en pocas de incapacidad
para el trabajo, mientras que Emilio Romero
sostiene que el Inca recoga los tributos en
bienes y utilizarlas en pocas de escacs.
En el Virreynato.- En 1532, cae la
organizacin incaica y se inicia el trauma de
la conquista, que cambi su organizacin
poltica, econmica y social, implantndose
un sistema tributario desordenado, que se
prest a muchos abusos y malos manejos,
siendo el primer impuesto el quinto real,
luego la Alcabala, que fue incrementndose
desde 2% y se increment al 10% al
proclamarse la independencia, por su parte
el Papa Alejandro VI concedi a los Reyes de
Espaa el patronato de la Iglesia con el cobro
del diezmo, el 10% del producto de la tierra.
En la Repblica.- El Per despus de la
emancipacin se encuentra en una crisis
muy profunda, cada gobernante en su
mayora por militares, implementaron
sistemas tributarios, que les ha permitido
sustentar los costos y gastos del Estado
Peruano, sobre una base inicial de la
organizacin Virreynal, para dar pase a la
Constitucin del Per donde se consagra
que solo el Poder Legislativo (Congreso)
puede crear, derogar o modificar las
Leyes en materia tributaria.
Elpoder tributario.- El poder tributario
surge con el propio Estado, al cual la
Constitucin le confiere la funcin
legislativa primaria objetiva a travs del
Poder Legislativo, expresin de su
soberana, sin embargo en el Per esta
atribucin puede ser trasladada al Poder
Ejecutivo de legislar, por delegacin de
facultades para legislar por cierta materia
y por tiempo limitado con cargo a dar
cuenta al Congreso.
Podemos dar esta denominacin a la parte
del derecho constitucional general que
contiene las normas que se abocan a
disciplinar la soberana del Estado en la
actividad tributaria.
Art. 19* CPE. Las Universidades, institutos
superiores y dems centros educativos
constituidos conforme a la legislacin en la
materia gozan de inafectacin de todo
impuesto directo e indirecto que afecte los
bienes, actividades y servicios propios de su
finalidad educativa y cultural. Las IEP. Puede
establecerse la aplicacin del impuesto a la
renta.
Art. 32* CPE. ltimo prrafo: /// No
pueden someterse a referndum la
supresin o disminucin de los derechos
fundamentales de las personas, ni las
normas de carcter tributario y
presupuestal, ni los tratados
internacionales en vigor.
Art. 74* CPE. Los tributos se crean,
modifican o derogan, o se establece una
exoneracin, exclusivamente por ley o
decreto legislativo en caso de delegacin
de facultades, salvo los aranceles y tasas,
Art. 74* /// Los Gobiernos Regionales y
los Gobiernos Locales pueden crear,
modificar y suprimir contribuciones y
tasas o exonerar de stas dentro de su
jurisdiccin, con los lmites que seala la
Ley. Ningn tributo puede tener carcter
confiscatorio.
Las leyes de presupuesto y los Decretos
de Urgencia no pueden contener normas
sobre materia tributaria. Las leyes
relativas a tributos de periodicidad anual
rigen a partir del primero de enero del
Art. 79* CPE. Los representantes ante el
Congreso no tienen iniciativa para crear
ni aumentar gastos pblicos salvo en lo
que se refiere a su presupuesto. El
Congreso no puede aprobar tributos con
fines predeterminados, salvo por solicitud
del Poder Ejecutivo.
En cualquier otro caso, las leyes de ndole
tributaria, referidas a beneficios o
exoneraciones requieren previo informe
del Ministerio de Economa y Finanzas.
Art. 79* /// Slo por ley expresa, aprobada
por dos tercios de los congresistas, puede
establecerse selectiva y temporalmente un
tratamiento tributario especial para una
determinada zona del Pas.
Art. 104* CPE. El Congreso puede delegar en
el Poder Ejecutivo la facultad de legislar,
mediante D. Legs. Sobre la materia
especfica y por el plazo determinado
establecidos en la ley autoritativa.
/// El Presidente de la Repblica da cuenta al
Congreso o a la Comisin Permanente de
cada D. Leg
Art. 109 CPE. La Ley es obligatoria desde el
da siguiente de su publicacin en el Diario
Oficial El Peruano, salvo disposicin contraria
de la misma ley, que posterga su vigencia en
todo o en parte.
Art. 204* CPE. La sentencia del Tribunal que
declara la inconstitucionalidad de una
norma, al da siguiente de la publicacin,
dicha norma queda sin efecto.
No tiene efecto retroactivo la sentencia del
Tribunal que declara inconstitucional, en
todo o en parte, una norma legal.
Justificacinde los principios tributari.-
El Estado al ser poseedor originario del
poder tributario puede establecer los
tributos que desee y sobre la materia que
considera conveniente, cuya legitimidad y
racionalizacin lo otorgan los principios
tributarios clasificados en: A) Principios
tributarios clsicos, B) tradicionales, C)
principios tributarios en la doctrina
moderna y D) principios tributarios en la
legislacin peruana.
A) Principios tributarios clsicos, segn Adam
Smith.- Economista Ingls, en su obra la
riqueza de las naciones (1789) formul los
primeros cuatro grandes principios de la
tributacin que continan inspirando las
legislaciones modernas:
Principio de justicia.- Los sbditos de cada
Estado deben contribuir al sostenimiento del
Gobierno en una proporcin lo mas cercana
posible a sus respectivas capacidades, es decir
que los impuestos deben ser justos y equitativos.
(Principio de Generalidad y principio de
uniformidad).
B) Principio de certidumbre.- El impuesto
que cada individuo est obligado a pagar
debe ser fijo y no arbitrario, principio que se
vincula al de legalidad Nullum tributun sine
lege.
C)Principio de comodidad.- Todo impuesto
debe recaudarse en la poca y en la forma
mas probable que convenga su pago al
contribuyente, por ello la recaudacin se
debe adaptar a los usos y costumbres de la
comunidad.
D) Principio de economa.- Los impuestos
pueden sacar o impedir que entre en los
bolsillos de la poblacin, una cantidad mucho
mayor que la que hacen ingresar en el
Tesoro Pblico, es decir cuidando como
estado que su recaudacin genere mayor
carga de personal o que atente con la
economa de los contribuyentes y desaliente
realizar determinadas actividades econcas.
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS TRADICIONALES.-
Principio de legalidad.- Recogida en el Art.
74 CPE. Y en la Norma IV del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario NULLUM
TRIBUTUM SINE LEGE, no podr existir
tributo sin que previamente una Ley as lo
determine, prever jurdicamente los hechos
que dan lugar al nacimiento de obligaciones
tributarias, el monto de stas y los sujetos a
los cuales corresponde.
Principio de igualdad.- Todos los
contribuyentes deben recibir un trato similar
frente al mismo hecho imponible. No se trata
de que todos contribuyan con una cuota
igual, sino que esta igualdad debe tomar en
consideracin las diferencias que
caracterizan la capacidad contributiva de
cada persona.
El principio de igualdad se encuentra
expresado en el Art. 74* 2do. Prrafo de la
Constitucin, irradiando desde este nivel
toda la legislacin tributaria.
Principio de Generalidad.- Se trata de una
consecuencia lgica del principio de igualdad
y que resulta supletoriamente de acuerdo a
la Norma IX Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario, Producido el hecho imponible,
que marca el nacimiento del deber
tributario, ste debe cumplirse
necesariamente, sin considerar distingos
sobre religin, edad, sexo, nacionalidad,
condicin social, rango, etc.
El principio de publicidad.- Exige que no
haya secretos frente al contribuyente y que
toda disposicin normativa que afecta a esta
materia sea pblicamente conocida ( Norma
X del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario).
Principio de no confiscatoriedad.- Se
refiere este principio a que, por la va
tributaria, el Estado no puede violar la
garanta de la inviolabilidad de la propiedad
establecida en la norma. Se trata as de
evitar la confiscacin de la propiedad por
tributacin excesiva (Norma IX Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario).
Principio de obligatoriedad.- Principio
doctrinal por el cual toda norma tributaria
debe cumplirse bojo criterios coactivos.
Principio de justicia.- La justicia tributaria
como logro concreto no se encuentra en
ningn rgimen fiscal ya que implicara un
sistema tributario perfecto donde se cumplan
y respeten todos los principios tcnico-
poltico-econmico-tributario. El principio de
justicia expresa un sentir, una voluntad
constante del legislador para llegar a un
nivel de equidad lo mas cercano a la justicia.
Principiode certeza.- Segn este principio
se debe establecer las variables de la
relacin jurdico tributaria de forma tal que
exista certidumbre sobre el tributo, el hecho
imponible, el obligado a su pago, el monto
del mismo, la materia imponible, las
infracciones y delitos, las sanciones y las
exoneraciones.
Racionalizacin y simplificacin del sistema
tributario Nacional.- Constituidas por los
siguientes tributos:
Para Gobierno Nacional;
Impuesto a la Renta.
Impuesto General a las ventas.
Impuesto Selectivo al Consumo.
Derechos arancelarios.
Tasas por la prestacin de servicios pblicos,
entre las cuales se consideran los derechos de
tramitacin, procedimientos administrativos y
judiciales.
Para Gobiernos locales.- Los establecidos de
acuerdo a Ley.
Para otros fines:
Contribuciones de seguridad social.
En consecuencia, quedan derogados todos los
dems tributos, cualquiera que sea su
denominacin y destino diferentes a los
expresamente sealados en la Ley.
Los derechos de explotacin de recursos
naturales, concesiones u otros similares se
rigen por las normas legales pertinentes.
No se crearn tributos cuya recaudacin sea
destinada a una institucin diferente al
Gobierno Central o los Gobiernos Locales, ni
a financiar investigaciones cientficas o
tecnolgicas, las que debern obtener
recursos de Cooperacin Internacional o ser
financiadas por el sector privado.
Las entidades de la administracin pblica de
todo nivel, las empresas pblicas y privadas
que prestan servicios pblicos, as como las
universidades pblicas y privadas, quedan
obligadas a eliminar todo tipo de cobros que
realicen o impongan a los privados, por
servicios que no prestan efectivamente, o
que no tienen una justificacin tcnica.
El rendimiento de las tasas no debe tener un
destino ajeno al de cubrir el costo de las
obras o servicios que constituyen el
presupuesto de la obligacin.
El sistema tributario nacional se encuentra
comprendido por:
El Cdigo Tributario.
Para Gobierno Central:
Impuesto a la renta,
Impuesto General a las Ventas.
Impuesto Selectivo al Consumo.
Derechos Arancelarios.
Tasas de prestacin de servicios pblicos
El Nuevo Rgimen nico Simplificado.
Para los Gobiernos Locales:
Los establecidos de acuerdo a la Ley de
tributacin Municipal.
Para otros fines:
Contribuciones de seguridad social.
Contribuciones al Servicio Nacional de
Adiestramiento Tcnico Industrial SENATI.
Contribucin al Servicio Nacional de
Capacitacin para la Industria de la
Construccin SENCICO.
SEGUNDA UNIDAD
Concepto.- El autor nacional Ral Barrios
Orbegoso, define: el tributo como el
vnculo jurdico, cuya fuente mediata es la
Ley que nace con motivo de ocurrir o de no
ocurrir hechos o situaciones que en la misma
Ley se designan y que originan en
determinadas personas la obligacin de
realizar a favor del Estado una prestacin
pecuniaria para la satisfaccin de las
necesidades colectivas y que puede ser
exigida por el Estado en forma coactiva.
Finalmente definimos el tributo como aquel
vnculo jurdico que liga al hombre con su
sociedad, con el Estado y que se va a
convertir en una obligacin pecuniaria,
comprometindolo en la atencin de sus
fines econmicos y/o poltico-sociales a
equilibrar la economa del Estado y brindarle
los recursos necesarios, permitindole el
cumplimiento de sus fines y una mejor
redistribucin de las riqueza, que por estas
razones puede y debe ser exigido
coactivamente.
LA FUENTE DEL TRIBUTO.- El origen es la
Ley (Nullum tributum sine lege) pero la ley
como normativa del poder de imperio del
Estado como fuente mediata, como fuente
inmediata es el presupuesto de hecho
(hiptesis) cuya realizacin colocar a las
personas que en esos momentos dados se
encuentren comprendidas dentro de esta
norma, en la necesidad de ajustarse a ellas y
cumplir con las obligaciones previstas.
ELEMENTOS DEL TRIBUTO:
Base legal.- La caracterstica fundamental
del tributo est reflejada en el aforismo
latino Nullum trubutum sine lege que
consagra el principio de legalidad tributaria,
en virtud del cual no podr existir tributo sin
que previamente una ley as lo determine.
Hecho generador y hecho imponible.-
Hecho generador, configura la forma
externa o jurdica que est prevista en el
hecho imponible o hiptesis de incidencia
tributaria.
El hecho imponible, (presupuesto jurdico)
es el hecho econmico puro, sustancial,
considerado por la ley como el elemento
fctico que permite gravar la capacidad
econmica del sujeto pasivo y que tiene
como resultado la aplicacin de la obligacin
tributaria, esto es del vnculo entre sujeto
activo y pasivo de la relacin tributaria. As
como en el campo penal, la descripcin
abstracta de la conducta prohibida establece
un tipo penal.
Sujeto obligado.- Es el sujeto pasivo,
obligado a cumplir con la prestacin podr
ser una persona natural o una persona
jurdica, como unidades econmicas, con
capacidad contributiva o no, en cualquiera
de los casos sealados, es decir con la
capacidad para soportar un tributo, y se le
clasifica:
Sujeto pasivo de derecho, (contribuyente)
es el directamente obligado al pago del
tributo, el contribuyente, respecto del cual
se produce el hecho generador de la
obligacin tributaria.
Sujeto pasivo de hecho.- Aquel que asume
la responsabilidad que no es el titular de la
obligacin pero que debe cumplir con ella
por haber dispuesto la Ley, es el responsable
solidario, sin tener la condicin de
contribuyente debe cumplir la obligacin
atribuida a ste. Convirtindose en agentes
de retencin o en agentes de percepcin,
la empresa responder ante el contribuyente
y ante el Estado, pudiendo aplicrsele las
sanciones administrativas y penales segn
sea el caso.
Materia imponible.- Es conceptualizado
como la expresin de riqueza econmica
sobre la cual se basa el tributo, pudiendo ser
sta: Un bien, un producto, un servicio, una
renta o un capital.
Monto de la deuda tributaria (alcuota) Es
el valor numrico porcentual o referencial
que se aplica a la base imponible para
determinar el monto del tributo, que puede
afectar de tipo fijo considerada injusta no
mide la capacidad contributiva o de tipo
variable como es la escala proporcional (IRTA
3ra) y escala progresiva (IRTA Pers. Natur.)
Caractersticas del tributo:
Obligatoriedad.-Es una consecuencia que
fluye de su legalidad y de la causa, se debe
a la existencia de un deber tributario que
traspasa el campo jurdico y se instala en el
campo tico y tomando de los dos, se torna
en un deber.
Prestacin pecuniaria o en especie.- La
manera mas usual del cumplimiento de la
obligacin tributaria, se basa en la
prestacin pecuniaria, o tambin pueden ser
las prestaciones en especie.
Caractersticas del tributo:
Coactividad.- La coaccin no se manifiesta
en la especialidad de la norma tributaria que
est relacionada mas bien con el JUS
IMPERIUM que asiste el acreedor tributario,
que es otra caracterstica de la relacin
tributaria, sino, con el carcter compulsivo
de la ley tributaria que, ya se dijo, es la
fuente de la coercin, que obligar al sujeto
pasivo a cumplir, por la fuerza, su deber
tributario.
Caractersticas del tributo:
JUS IMPERIUM.- El tributo es creado,
modificado o suprimido por el Estado, por
tener ste la titularidad de la potestad
tributaria, en ejercicio del Jus Imperium.
Fin Fiscal.- El tributo tiene por finalidad
proporcionar recursos al Estado y estabilizar
su economa, satisfaciendo los gastos
pblicos.
Clasificacin de los tributos: (Impuestos,
contribuciones y tasas).
El impuesto.- Es el tributo mas importante,
no solamente por razones cientficas, sino
tambin por razones fiscales, por el volumen
de captacin de recursos para el Estado. Es
decir las prestaciones pecuniarias que el
Estado exige en virtud de una ley, a fin de
obtener recursos destinados a la satisfaccin
de necesidades pblicas indivisibles y de
otras tareas que tenga el Estado, el
ciudadano no podr determinar la proporcin
del beneficio como contraprestacin.
Clasificacin de los impuestos:
Criterio de traslado del impuesto:
Impuestos directos e impuesto indirecto.
Impuesto directo.- son aquellas que el
sujeto pasivo no puede trasladar a otras
personas, sino que inciden directamente en
su patrimonio (ejm. Impuesto a la renta).
Impuesto indirecto.- Aquellos que el sujeto
pasivo puede trasladar a otras personas, no
sufre el impacto en forma definitiva (ejm.el
Impuesto General a las ventas).
Criterios administrativos basados en la
periodicidad.- De periodicidad mensual o
anual, la periodicidad es de suma
importancia porque va permitir definir los
hechos imponibles a qu perodo tributario
corresponde, situacin que presentan una
cierta permanencia y estabilidad, de tal
manera que para ello permite hacer
padrones fiscales.
Basado en la capacidad contributiva: Los
que recaen sobre manifestaciones llamadas
directas de la capacidad contributiva, se
entiende como manifestaciones directas
donde la riqueza se evidencia por sus
elementos ciertos, que son la renta o el
patrimonio, es decir contribuye mas el que
mas tiene, contribuye menos el que menos
tiene.
Impuestos ordinarios y extraordinarios:
Impuestos ordinarios, son aquellos que
tienen vigencia permanente, es decir sin
lmite en el tiempo en cuanto a su duracin.
Impuestos extraordinarios, aquellos
transitorios o de emergencia, que tienen un
lapso determinado de duracin. La situacin
de transitoriedad no solo se mide por la
situacin de emergencia sino que puede
estar en relacin a la poltica fiscal del pas.
Impuestos de acuerdo a la tasa impositiva:
Esta clasificacin no es otra cosa que su
conjuncin con las diversas formas de tasa
porcentual o alcuota o cuota. De esta forma
habr impuestos de tasa fija, impuestos de
tasa progresiva, impuestos de tasa
proporcional.
Tomando en cuenta el criterio geogrfico:
Impuestos nacionales, regionales y locales.
Impuestos nacionales.- Los que tengan
aplicacin en todo el territorio del Pas,
hasta donde alcance su jurisdiccin, sin
considerar la calidad del sujeto obligado.
Impuestos regionales.- Aquellos destinados a
los gobiernos regionales y cuya aplicacin
territorial est circunscrita a los
contribuyentes que domicilien en sus
territorios o desarrollen una actividad
susceptible de soportar carga tributaria.
Impuestos locales.- Son aquellos en las que
la Municipalidad adquiera por delegacin la
calidad de sujeto activo (Art. 193 CPE.).
Los impuestos locales en el Per solo pueden
ser tales por ley emitida por el Legislativo,
por cuanto, la Constitucin del Estado no
prev la delegacin de facultades para
imponer impuestos, sin nicamente
contribuciones, arbitrios y derechos (Art.
192).
Las contribuciones.- Consiste en la
aportacin forzosa de cierto nmero de
administrados a la ejecucin o sostenimiento
de una obra, mejora o servicios de inters
general realizada por el ente pblico, de la
cual resulta beneficiado especialmente el
contribuyente, con una ventaja de tipo
econmico, en proporcin mayor que el resto
de sus conciudadanos.
Las contribuciones;
Formas de contribuciones:
Contribucin de mejoras.- Cuenta como
elemento calificante, el principio de
beneficio, y es definida como prestacin
obligatoria en razn de un aumento del valor
de la propiedad inmueble derivado de la
realizacin de la obra pblica, es decir la la
medida de la valorizacin es la medida del
tributo.
Formas de contribucin:
Contribuciones parafiscales.- Es la
prestacin exigida coactivamente por el
estado a favor de un organismo pblico o
semipblico, con el objeto de asegurar la
financiacin automtica de ste y cumplir
con determinadas finalidades de carcter
social o econmico. Cuyos fines de estas
instituciones no estatales o semiestatales,
tienen fundamentalmente carcter social no
econmico y el destino de los recursos
captados se orientan exclusivamente a sus
fines.
Caractersticas de las contribuciones
parafiscales:
Los ingresos recaudados no figuran en el
presupuesto general del Estado.
Los ingresos deben establecerse a favor de
organismos pblicos descentralizados o
semipblicos.
Que estn afectados a un destino especfico.
Son impuestas por ley.
La tasa.- Es la prestacin pecuniaria exigida
compulsivamente por el Estado y relacionada
con la prestacin efectiva de una actividad
de inters pblico que afecta al obligado,
normada por ley; como son tasas por
autorizaciones de documentos , por controles
e inspecciones oficiales obligatorias, por
otorgamientos de concesiones, por
inscripcin en los Registros pblicos, por
actuaciones judiciales o administrativas, por
otorgamiento de privilegios, que en su
mayora son voluntarias (es vinculante).
Caractersticas de la tasa:
Rogacin (peticin del usuario)
Legalidad (solo por ley tiene vigencia).
Coactividad (asumido el servicio el Estado
hace el cobro hasta por va coactiva).
Costo del servicio (el costo no debe tener
destino distinto).
Actuacin estatal (servicios prestados por la
administracin estatal por mandato legal).
Referibilidad (actuacin del Estado que
incide en la tasa y el obligado).
Tributos especiales:
La alcabala.- Es un tributo manifestado
actualmente a partir de la transferencia de
un bien inmueble ya sea a titulo oneroso o
gratuito, y es administrado por los Municipios
Los Arbitrios.- Son ciertos medios ordinarios
o extraordinarios que se conceden
generalmente a los Municipios y en ocasiones
a las provincias para arbitrar o allegar con
que cubrir sus atenciones. Es decir el
justiprecio del mantenimiento de un servicio.
El peaje.- La prestacin dineraria que se
exige por la circulacin en una va de
comunicacin terrestre o hidrogrfica como
son: Caminos, autopistas, puentes, tneles,
etc. Es el medio para costear el
mantenimiento u conservacin de las vas por
los propios usuarios.
Caractersticas del peaje:
Que el monto del peaje no sea
excesivamente oneroso.
Se impone exclusivamente por el uso de una
via de comunicacin de caractersticas espec
Caractersticas del peaje:
Que exista va de comunicacin alternativa
directa o indirecta.
El destino del producto debe servir para
cubrir los costos de mantenimiento y
conservacin de la va.
Concepto.- Siendo el derecho un sistema de
normas y principios vinculados entre s, se
puede definir al derecho tributario como una
rama autnoma del derecho financiero que
establece y fundamenta los principios que
sustentan el sistema normativo tributario;
entendindolo como el conjunto de normas
jurdicas y no jurdicas, jurisprudencia,
doctrina, principios y costumbres
relacionadas a la existencia del tributo y la
relacin-obligacin de carcter jurdica.
Ubicacin y caractersticas.- Ubicado el
derecho tributario como una rama autnoma
del derecho financiero del Estado, queda
automticamente ubicado tambin dentro
del derecho pblico.
Existen opiniones doctrinales, que el derecho
tributario es una rama dependiente de otras
disciplinas jurdicas como el Derecho
Financiero, el Derecho Administrativo o el
Derecho Civil. Asi tambin otros sostienen
tiene autonoma estructural, un conjunto de
instituciones propias u uniformes.
Caractersticas.-Estos estn vinculados
necesariamente a la propuesta doctrinal que
se asuma frente a su dependencia o
independencia cientfica de otras ciencias
afines. El tema evidentemente ha dividido a
la doctrina en vertientes que a la luz de la
evolucin de la ciencia tributaria
contempornea pueden clasificarse en
antiautonomistas y autonomistas.
Divisin del derecho tributario.- En
atencin a la naturaleza de las normas
que disciplinan los tributos y la relacin
que stos generan, el Derecho Tributario
ha sido dividido bsicamente en Derecho
Tributario Material, conformado por el
conjunto de normas que regulan lo que es
el tributo y el Derecho Tributario
Formal, conformado por el conjunto de
normas que regulan como debe aplicarse
el tributo.
Jerarquizacin.- La conocida pirmide
Kelseniana adaptada a la realidad nacional, nos
presenta un cuadro sobre jerarqua de las
normas jurdicas, as tenemos:
La Ley Base o fundamental La Constitucin.- El
Art. 51 de nuestra carta Magna, establece que la
Constitucin prevalece sobre toda norma legal;
la ley sobre las normas de inferior jerarqua y
sucesivamente.
Leyes Orgnicas.- Son aquellas normas
orientadas a reglamentar sobre preseptos
constitucionales.
Leyes Ordinarias y especiales.- Aquellas normas
destinadas a reglamentar sobre aspectos
generales de materias especficas.
Decretos Legislativos.- Aquellas normas
jurdicas que dicta el Poder Ejecutivo en virtud
de la facultad que el Poder Legislativo le delega
el l para legislar en determinada materia y por
tiempo determinado.
Decretos Leyes.- Normas dictadas por Gobiernos
de factos o en casos muy excepcionales por los
Gobiernos Constitucionales, que asumen el poder
por la va de hecho congregando en el Ejecutivo
todos los poderes del Estado.
Decretos de Urgencia.- Norma con rango de
Ley dictada por el Poder Ejecutivo en
situaciones de Urgencia y en materia
econmica.
Luego podemos ubicar a los Decretos
Supremos, Resoluciones Supremas,
Resoluciones Ministeriales, Resoluciones
Viceministeriales y Resoluciones Directorales.
Por otro lado, en materia tributaria
Municipal, existen las Ordenanzas; as como
en los Gobiernos Regionales, las Ordenanzas
Regionales y Acuerdos Regionales.
La Ley tributaria.- Se ubican en el ambito de las
atribuciones financieras del Estado, en base a la
soberana fiscal o poder de imposicin y dentro
de las condiciones fijadas por la Constitucin.
Elementos de la Ley Tributaria:
Elementos de carcter declarativo.- Son los que
se refieren a los elementos esenciales del
tributo, es decir los elementos constitucionales
de la obligacin, sealando objeto, sujeto pasivo
y circunstancias en que se manifiesta el hecho
jurdico al cual la ley condiciona el nacimiento
del vnculo tributario.
Elementos de carcter ejecutivo.- Son los que
impelen al contribuyente a actuar en
determinado sentido, impulsan la voluntad de los
causantes para que obren en determinado
sentido; si se resisten reciben perjuicio.
Caractersticas de las leyes tributarias:
Pertenece al Derecho Pblico.- Siendo el
derecho tributario una rama del derecho
pblico, resulta obvio que la ley tributaria
pertenezca a este sector del derecho, porque es
el Estado el nico organismo, facultado para
crear tributos.
Tiene una penalidad especfica.- La Ley
Tributaria tiene como caracterstica
importante su obligatoriedad, pues si el
sujeto pasivo incumple con su obligacin
tributaria, el Estado mediante su rgano
competente (SUNAT) podr accionar
coactivamente contra el obligado con el
objeto de hacer efectiva la deuda tributaria.
Interpretaciny mtodos de interpretacin
de las Leyes Tributarias.- La interpretacin
de una ley es el correcto y singular
entendimiento de la norma segn su letra y
razn, la ley necesita el auxilio de la
interpretacin para su aplicacin. La
interpretacin de la ley es la bsqueda de
explicacin o aclaracin del sentido de un
texto. Interpretar la ley es descubrir su
sentido y alcance, al intrprete le
corresponde determinar qu quiso decir el
legislador y en qu casos es aplicable.
Mtodos de interpretacin.- El intrprete
puede y debe utilizar todos los mtodos a su
alcance, es as como el Cdigo Tributario en
la Norma VIII del ttulo preliminar acepta
todos los mtodos de interpretacin
admitidos en el derecho, ello a fin de buscar
la aplicacin certera de las normas hallando
su esencia. Poe ello es importante sealar la
interpretacin hecha por el Tribunal Fiscal en
el caso de controversias y a mrito de los
recursos de apelacin presentadas por los
administrados.
Interpretacin vulgata.- Interpretacin por
quienes no estn calificados de manera
especial (no especialistas) porque el vulgo
solo posee los conocimientos elementales.
Interpretacin autntica.- Es la que deriva
del propio rgano creador de la Ley y tiene
fuerza obligatoria general, proviene del
propio legislador e implica la promulgacin
de una ley que interpretando o aclarando la
anterior o anteriores establece el verdadero
sentido con el que debe ser aplicada
correctamente.
Interpretacin Doctrinal.- Es la efectuada
por estudiosos en materia tributaria y est
integrada por los escritos en forma de
tratados o manuales especializados, as como
artculos, conferencias, frums y otros en los
que se expresa opinin o crtica sobre
determinado aspecto de la ciencia tributaria.
La interpretacin doctrinal por ser una
interpretacin tcnica o especializada es
fuente del Derecho Tributario.
Interpretacin Jurisprudencial.- Viene a ser
la efectuada por los Jueces a travs de la
expedicin de diversas resoluciones, ya que
al momento de resolver debern interpretar
la norma.
Por su parte el Art. 155 del C.T. seala que
las Resoluciones del Tribunal Fiscal que
interpreten de modo expreso y con carcter
general el sentido de normas tributarias,
constituirn precedentes de observancia
obligatoria hasta cuando se modifique por el
propio tribunal o por ley.
Interpretacin gramatical o literal.- Se
pretende entender la norma tributaria a
travs del significado de las palabras y fraces
que la comprende, forma mas simple de
interpretar, atendiendo a su sentido
gramatical.
Interpretacin lgica.- Es el sistema
interpretativo que quiere llegar a resolver la
interrogante de qu quiso decir la ley, quiere
saber cul es el espritu de la Ley,
relacionndolo con todas las leyes que
forman toda la legislacin de un pas.
Interpretacin histrica.- Entendemos aquel
sistema, que utiliza todos los antecedentes
que intervinieron en el nacimiento de la ley
materia de interpretacin, con el objeto de
alcanzar el pensamiento del legislador
teniendo en consideracin el tiempo y lugar
en que fue gestado (Ocatio Legis) se
contempla la exposicin de motivos desde el
proyecto de ley, los debates parlamentarios,
los artculos aparecido en la prensa, las
opiniones doctrinales, etc.
Interpretacin restrictiva.- Cuando
existiendo duda en la interpretacin del
legislador, se opta por no pasar ms all de la
interpretacin gramatical.
Interpretacin extensiva.- Cuando la
obscuridad de las palabras se origina en que
se han tomado en sentido distinto del comn
y es necesario ampliar el sentido para que
corresponda con lo que el autor de la ley
quiso decir y no logr expresar
correctamente.
Interpretacin analgica.- Un principio
general del derecho nos indica que para
casos iguales deben dictarse resoluciones
iguales, cuando el caso concreto que se ha
presentado tiene semejanzas con el supuesto
jurdico previsto en la ley se permite
resolverlo por analoga en tanto exista la
misma razn.
Interpretacin econmica.- Se busca partir
de las formas jurdicas adoptadas por las
partes, para descubrir la realidad de los
hechos ocultados por la forma jurdica
adoptada.
Mtodos de interpretacin segn el Cdigo
Tributario.- Nuestro C.T. (Norma VIII del
Ttulo Preliminar) acepta todos los mtodos
de interpretacin admitidos en el derecho,
ello a fin de buscar la aplicacin certera de
las normas hallando su esencia, ello implica
su interpretacin.
La relacin jurdico tributario.- Vnculo
jurdico obligacional surgido en virtud de las
normas reguladoras de las obligaciones
tributarias que permite al fisco como sujeto
activo, la pretensin de una prestacin
pecuniaria a ttulo de tributo por parte de un
sujeto pasivo que est obligado a la
prestacin.
Elementos de la relacin jurdico tributaria
El Sujeto Activo, Titular de la prestacin
Acreedor tributario.
El Sujeto Pasivo principal, Deudor tributario
o contribuyente.
Otros sujetos Pasivos, codeudores o
responsables.
El hecho imponible, elemento objetivo del
tributo, es el hecho generador.
El Objeto, la obligacin tributaria.
La obligacin tributaria.- Relacin
patrimonial o de posible contenido
patrimonial en la cual se debe satisfacer una
prestacin determinada o determinable, es
decir el dbito y el crdito tributario (el
debitum y el creditum).
Clases de obligacin tributaria:
Obligacin sustancial.
Obligacin formal.
Obligacinsustancial.- Obligacin principal,
constituye una prestacin de carcter
patrimonial, obligacin de dar (el
Contribuyente) y recibir (el Fisco) constituye
una tarea propia del Contribuyente, sin
embargo, es preciso sealar que percibir el
valor monetario que esa pretensin supone,
es una obligacin que le corresponde al
Fisco.
Obligaciones formales.- Son obligaciones
accesorias que giran en torno a la obligacin
principal y que surgen de una interrelacin
entre el sujeto Activo y el Sujeto Pasivo de la
obligacin principal con la finalidad de
facilitar su cumplimiento.
Es importante sealar que existen
obligaciones formales tanto del Sujeto
Pasivo, como del sujeto Activo.
Los ilcitos tributarios.- Es aquel que
contraviene el derecho en su conjunto, ilcito
sinnimo de ilegal, lo ilegal es contrario a la
ley.
La expresin ilcito tributario, como un
concepto omnicomprensivo de la infraccin
tributaria, tanto en el plano administrativo,
como en el mbito penal.
La evasin tributaria.- Evadir proviene del
latn Evadere que significa sustraerse irse o
marcharse de algo donde se est incluido,
aplicando este razonamiento al campo
tributario evadir va a tener el significado de
sustraerse al pago (dolosamente o no) de un
tributo que se adeuda. En consecuencia la
evasin tributaria es un concepto genrico
que engloba tanto al ilcito tributario penal
(delito tributario), como al ilcito tributario
administrativo (infraccin tributaria)
La elusin tributaria y la interpretacin
econmica.- La intensin real y la intencin
jurdica, encaminada a obtener resultados
econmicos a favor del contribuyente. Esto
lo apreciamos con facilidad, por ejemplo
cuando se documenta el pago de
remuneraciones a dependientes como si
fueran honorarios de trabajador
independiente, o cuando se realizan
donaciones a universidades particulares de
las que el mismo grupo econmico es
propietario, donaciones que le permitan a la
entidad donante obtener un beneficio trubut
Causas de la evasin tributaria:
Causas econmicas.- La crisis econmica,
hace perder la capacidad adquisitiva de los
contribuyentes, quienes ante esta situacin
se ven tentadas de evadir el cumplimiento de
sus obligaciones tributarias. Tambin cuando
la carga tributaria es excesiva que abruma
las posibilidades contributivas de los sujetos
pasivos.
Causas polticas:
La errnea distribucin de la carga
impositiva, cuando se concentran la carga
tributaria en unos pocos y lo llaman
contribuyentes cautivos.
La falta de estmulos al cumplimiento,
cuando el Estado no orienta adecuadamente
los recursos a dar solucin a los problemas
sociales.
Causas tcnicas, Si un sistema tributario es
tcnicamente malo, vale decir, es un sistema
incoherente y lleno de contradicciones,
estar generando indirectamente la evasin
tributaria.
Causas jurdicas, una de ellas viene ha ser
la inseguridad jurdica.

Vous aimerez peut-être aussi