Studiu de caz

Proba Practic
Prof. univ. dr. Ana Morariu
Vicepreedinte CAFR
Coordonator : Departamentul de Invmnt, Admitere, Pregtire Profesional
Continu i Stagiari; Coordonator: CAFR-Ministerul Fondurilor Europene
Ce trebuie s cunoatem pentru
a promova acest examen dificil ?

1. Facei o schem logic pentru fiecare

Standard de audit pornind de la ISA 200;

2. Luai Ghidul pentru un audit de calitate i

rezolvai aplicaii mici pentru a nelege
fiecare seciune!

3. Exemplele noastre v vor ajuta foarte mult !

 Alte materiale: Amazone.co.uk.

1. Arens & Loebbecke, Audit, o abordare integrat Ed. Arc, 2003, putei cumpra
de pe Amazone

2. K.D Lawrence, G.R Reeves and J.B Guerard Advances in Mathematical

Programming and Financial Planning, Volume 6, 2001

2. Theodore J. Mock, Jerry L. Turner Be the first to review this item Internal
Accounting Control Evaluation and Auditor Judgement

3. Alvin A. Arens, James K. Loebbecke, Applications of Statistical Sampling to

Auditing 5. Alvin Arens, James Loebbecke Solutions Manual
Exemplu pentru examenul PROBA PRACTIC
S.C. Dunrea SRL
ana.morariu@gmail.com

Studiu de caz nr.1

(cu barem de corectare)

 S.C. Dunrea SRL

Suntei auditorul SC Dunrea SRL.

Societatea pregtete situaiile financiare
conform OMFP 3055/2009.

Clientul v prezint urmtoarele informaii

despre imobilizrile sale corporale la 31 dec
2012:
 Informaii financiare
nr.
Denumire Data de Metoda Durata Valoarea Amortiza Valoare
intrare amortiza utila de de intrare re cumulat contabi
re via net

1 Cldire dec.2006 Liniar 50 600,000 72,000 528,000

2 Cladire dec.2010 Liniar 50 800,000 32,000 768,000

3 Utilaj iunie 2006 Accelerat 10 100,000 80,556 19,444

4 Utilaj iunie 2008 Liniar 10 400,000 180,000 220,000

5 Utilaj dec.2010 Liniar 10 200,000 40,000 160,000

6 Auto dec.2010 Liniar 5 50,000 20,000 30,000

 Informaii financiare
nr. Denumire Data de Metoda Durata Valoarea Amortizare Valoare
intrare amortizare utila de intrare cumulat contabil
de net
via
7 Auto dec.201 Liniar 5 100,000 40,000 60,000
0
8 Auto dec.201 liniar 5 80,000 35,000 45,000
0
9 Laptop dec.201 Liniar 3 9,000 6,000 3,000
0
10 Teren dec.200 Liniar 400,000 0 400,000
6
11 Auto dec.201 Liniar 5 100,000 20,000 80,000
0
Total 2,839,000 525,556 2,313,444
 Informaii nonfinanciare

Pragul de semnificaie pentru imobilizri este

de 100.000 lei. Despre aceste mijloace fixe ati
obinut urmatoarele informaii:

1.Toate cldirile au fost noi la achiziie.

Metoda contabila prevazuta in Manualul
politicilor contabile reevaluarea.
 Informaii nonfinanciare

2.Pentru cldirea 1, societatea s-a decis s o reevalueze

la 31.12.2009, conform politicii contabile adoptate.

Valoarea ei just era de 650,000 lei. Totusi,

reevaluarea nu s-a inregistrat in contabilitate din
pruden. La 31.12.2012 valoarea justa a cladirii este
de 450.000 lei. Societatea a decis sa nu inregistreze
nici aceasta reevaluare.
 Informaii nonfinanciare

3. Cldirea 2 este destinat nchirierii. A fost

cumprat atunci cnd piaa era n cretere, dar
nereuindu-se a gsi un chiria este disponibil
pentru vnzare. Valoarea de pia a unei cldiri
similare tocmai vndute este de 500.000 lei.
 Informaii nonfinanciare

4. Utilajul 3 este amortizat prin metoda accelerata,

deoarece atunci era permis. Ulterior, Codul
fiscal, nemaidand aceasta posibilitate, utilajele
nou intrate au fost amortizate prin metoda liniar
( prevzut n Manualul politicilor contabile).
 Informaii nonfinanciare
5. Utilajul 4 a fost gasit prafuit in depozit la
inventar. Era pastrat pentru a fi folosit ca
piese de schimb.

6. Terenul 10 face obiectul unui proces n

justiie: vechiul proprietar (de la care s-a
naionalizat terenul a ctigat pn acum
dreptul de restituire. Acum procesul se judec
la Curtea Suprem de Justiie i Casaie.
 Informaii nonfinanciare
7.Auto 7 e distrus ( daun totala). Urmeaza ca
societatea de asigurari sa decida daca va plati.
Societatea nu-l derecunoate deoarece ateapt ca
firma de asigurari sa-l despagubeasca.

8. Auto 11 a fost deja vandut in ianuarie 2012 cu

60.000 lei, dar dintr-o eroare nu s-a descarcat
gestiunea. Totusi la inventor, el nu a fost gasit,
desi apare n situaiile financiare. In schimb,
lipsesc actele de verificare obligatorie si
asigurarea RCA pentru el.
 Informaii nonfinanciare
9. La 15 decembrie 2012 , se cumpr 40 de
calculatoare cu 3,000 lei, ( 1,700 lei e unitatea
centrala, 1,200 lei e ecranul, 100 lei sunt
tastaturile ), iar pentru nregistrarea lor se
utilizeaz metoda rezultatului,deoarece
directorul consider c au un cost unitar sub
2.500 lei.
nr. Cerine Punctaj

1. Precizai care sunt obiectivele auditorului cu privire la 1,5

imobilizrile corporale n baza informaiilor cunoscute mai
sus.

2. Intocmii un program de audit pentru imobilizri corporale 2,0

conform circumstanelor date.

3 Pentru fiecare obiectiv stabilii documentele ce v pot aduce 1,5

informaii i ce proceduri utilizati pentru a atinge obiectivele
propuse?
 Cerine

nr. Cerine Punctaj

4. Intocmii foile de lucru pentru fiecare obiectiv de audit de 2,5

la punctul 1, conform Ghidului pentru un audit de calitate.

5. Artai dac erorile constatate sunt, sau nu semnificative 1,5

i concluziile la care ajungei privind asigurarea suficient,
care s v permit s ajungei la concluzia c imobilizrile
corporale nu sunt denaturate semnificativ n situaiile
financiare.
 Barem - punctaj

Cerina 1.

Fiecare obiectiv corect scris de candidat va fi

punctat dupa cum urmeaz:
Obiectivele generale care pot fi verificate in baza informatiilor
cunoscute sunt:

1 S ne asigurm c imobilizrile corporale

sunt prezentate fidel n situaiile financiare,
n conformitate cu legislaia adecvat i cu
standardele contabile aplicabile.

2 S ne asigurm c imobilizrile corporale

nregistrate n contabilitate exist n
realitate.
Obiectivele generale care pot fi verificate in baza informatiilor cunoscute
sunt:

3 S ne asigurm c, pentru imobilizrile

nregistrate n contabilitate, clientul are un
titlu valid de proprietate.
4 S ne asigurm c evaluarea imobilizrilor
corporale ale companiei este conform cu
politicile contabile ale companiei i c
aceste politici sunt aplicate consecvent.
5 S ne asigurm cu privire la caracterul valid al creterilor de
imobilizri corporale i c cedrile i dezafectrile au fost
nregistrate corect.
6 S ne asigurm c imobilizrile corporale au fost corect
amortizate, iar aceast amortizare este
efectuat pe o baz care s fie:
(a) fidel i adecvat; i
(b) consecvent cu cea din anul precedent.
7 Asigurarea c a fost constituit un provizion adecvat pentru
depreciere.
 Cerina 2. Program de audit

Totalitatea procedurilor de audit aplicate de auditor

formeaz programul de audit.

Tabelul cu programul trebuie s cuprind nota de

referin pentru client, obiectivele de audit
(aseriunile), proceduri de audit pentru a realiza
obiectivul(ele) de audit, rezultatul, persoana care
ntocmete i data, persoana care revizuiete i data,
referina sectiune, capitol, paragraf.proceduri de audit
SC Dunarea SRL 31.12.2012 Completat Revizuit Seciunea
de : de: E1

Proceduri Obiective Rezultat data: Data:

Imobilizri corporale

Aseriuni/criterii obiectiv (0,50 puncte)

-exhaustivitatea (1)
- existenta i apariia (2)
-evaluarea i alocare (3)
-drepturi si obligatii (4)
-Independenta exercitiului (5)
-Clasificare i prezentare (6)
 Proceduri de audit pentru obinerea probelor de audit
SC Dunarea SA (0,50 puncte)

1. Se revizuiete Acordul de planificare a auditului, sumarul

evalurii riscului i planul de eantionare.
2. Obinei sau ntocmii o situaie de referin, corelai-o cu
bilanul i asigurai-v c ofer suficiente piste de audit:
a. Corelai cu registrul jurnal;
b. Corelai soldurile iniiale cu situaiile financiare ale anului
precedent; i
c. Pregtii un comentariu n care s explicai compoziia soldului
imobilizrilor corporale i n care s l comparai cu anii
anteriori i cu ateptrile noastre.
3. Evaluai caracterul adecvat al politicii
contabile care trateaz imobilizrile i
amortizarea. Asigurai-v c politica contabil
este n conformitate cu standardele contabile i
cu legislaia aplicabil.
 Intrri/Cedri (0,30 puncte)

4. Obinei sau ntocmii tabele separate cu:

a. intrrile pe categorii; i
b.cedrile din fiecare categorie.
5. Analizai posibilele cedri nenregistrate (de
ex. Activele dezafectate).
 Valoare i reevaluri (0,30 puncte)

6.Detaliai reevalurile i obinei copii ale

documentelor relevante pentru dosar.

7.Luai n considerare desfurarea unei revizuiri

a deprecierii.
 Proprietate (0,30 puncte)

8. Stabilii cui aparin drepturile de proprietate i

inspectai sau confirmai detaliile cu terii.

9.Inspectai documentele de nregistrare a

vehiculelor i asigurai-v c activele deinute
sunt pe numele companiei.
 Depreciere (0,30 puncte)

10.Analizai caracterul rezonabil al tuturor

provizioanelor pentru depreciere, din
perspectiva:
a. Duratelor de via util estimate; i
b. Valorii reziduale.
Verificai prin testare calculele deprecierii.
Confirmai totalul n raport cu cheltuiala din
contul de profit i pierdere.
 Cerina 3. Documente utile pentru fiecare obiectiv de audit
(1,5 puncte )
Aseriuni/criterii Documente utile Metoda de audit, Analize efectuate
obiectiv auditorului:

1. exhaustivitatea (1) -Bilan 2011/2012 se compara datele luate din SF client

conturilor de CPP 2011 i2012 situaii financiare, 31.12.2011 i si
mijloace fixe, registrul de mijloace fixe 31.12.2012
amortizari, registrul jurnal Se verific preluare sold initial (bilant
valori nete balana analitic i 31.12.2011) si se preiau datele din
contabile sintetic 2011 & 2012 balanta la 31.12.2012
- existenta i apariia Registrul de banca Se calculeaza diferentele sold initial si
(2) Extrase de cont bancar diferente sold final.
-evaluarea i Facturi, procese verbale Din contul de profit si pierdere: se
alocare(3) de punere in funciune preia, Ajustarea valorii imobilizarilor
corporale conturile de cheltuieli
(6811+6813) i venituri (7813+7815)
la 31.12.2012, rulaj 2011 si rulaj 2012
se recalcularea cheltuielii cu
amortizarea pentru anul 2012
Rezultatul se reconciliaza cu rulajul
contului 6811
1. exhaustivitatea (1) Registrul de mijloace fixe -daca valoarea mijloacelor fixe existente in
conturilor de balanta de verificare pe registrul de mijloace fixe se reconciliaza cu
mijloace fixe, grupe de mijloace fixe soldurile finale debitoare din balanta
amortizari, valori Procese verbale ale -daca amortizarea cumulata din registrul de
nete contabile sedintelor C.D., C.A. mijloace fixe se reconciliaza cu soldurile
- existenta i apariia (2) Rapoarte independente de finale ale conturilor 28xx din balan
-evaluarea i alocare(3) evaluare -pentru examinarea analitica se reconciliaza
Fia mijlocului fix cu variatiile soldurilor de conturi activ si pasiv
duv, dnf, durata documentul este balanta de verificare
nedeterminat pentru sintetica de gradul 1, pragul de semnificatie,
imobilizri solduri initiale 2011, solduri finale 2012 ,
necorporale, metoda de variaii absolute, variatii procentuale,
amortizare,etc. conturi semnificartive. se verifica clasele 2,
Calculul amortizarii 6,7
dosarul de inventariere -se revizuiete acordul de planificare pentru a
al mijloacelor fixe la selecta selecta esantionul de mijloace fixe,
31.12.2012 cu: daca exista, functioneaza si detin nr.de
decizii de inventar, inventar corespunzator cu evidenta
proces verbal privind contabila
rezultatele inventarierii -se verific, daca valoarea bunurilor inventariate
proces verbal de conform documentatiei de mai sus se
scoatere din functiune reconciliaza cu evidentele contabile.
a mijloacelor fixe-
SINTEZA Procesului
verbal de inventariere
-drepturi Acte de proprietate - Stabilim locaia autovehiculelor
si obligatii(4) Titluri de proprietate detinute de societatea si se verifica
daca documentele de provenienta
ale acestora apartin societatii.
- Am selectat din registrul de mijloace
fixe toate masinile auto inregistrate
de societate.
-Se discut cu conducerea societatii
despre locatia in care acestea se
regasesc si nu sunt cazuri de
implicatie a altor terti.
-se inspecteaz fizic toate masini
inregistrate in contabilitate , dar
fizic erau 3. Auto 8 a fost vanduta
si nu e scos din gestiune.
- se obin documentele de provenienta
ale acestora si ne-am asigurat
asupra faptului ca acestea sunt
detinute de societate.
-Independenta -contracte de registrul mijloacelor fixe se
exercitiului(5) concesiune, reconciliaz cu balanta de
- facturi de vnzare, verificare pe solduri si rulaje.
registrul de Am identificat diferente
mijloace fixe, materiale. (VEZI FOI DE
-balana de verificare, LUCRU)
- pv de scoatere i - Am efectuat recalculari ale
punere n funciune duratelor de amortizare,ale
-Manual de politici valorii amortizarii lunare si a
contabile din care s datei limita de amortizare
reias politica de completa si am stabilit
reevaluare, valoarea amortizarii de
amortizare , duv, inregistrat in cursul anului.
metode de - Am reconciliat rezultatul astfel
amortizare obtinut cu calculele
-minutele sedintelor inregistrate de client precum si
pentru a investiga cu rulajul contului 6811 iar
politica de diferentele obtinute
amortizare, consideram a fi nemateriale.
2011,2012- total 2812, total 2813, diferenta
-fisierul de intrri/ieiri
-Independenta -lista mijloacelor fixe Calculati profitul sau pierderea
exercitiului(5) vndute i casate rezultata din vanzarea de
-situaii cu reparaii, mijloace fixe si reconciliati cu
ntreinere, rulajele conturilor analitice
imbuntiri pentru vanzarea de mijloace
efectuate asupra fixe ale conturilor 758 si 658
activelor din balanta de verificare (E5).
imobilizate - Am primit de la client situatia
-jurnal de banc iesirilor de mijloace fixe
pentru anul 2012.
- Am reconciliat rulajele
creditoare al conturilor de
imobilizari cu totalul iesirilor.
- Am calculat profitul/ pierderea
din vanzarea mijloacelor fixe.
- Am selectat un esantion
reprezentand ----% si am
verificat daca societatea detine
documente corespunzatoare
aferente tranzactiilor.
-Clasificare i - lista activelor fixe -testarea deprecierii i
prezentare depreciate rezonabilitatea
-Lista imobilizarilor sumelor,
date in chirie sau la
terti
 Cerina 4.
Intocmii foile de lucru pentru fiecare obiectiv de audit de la
punctul 1, conform Ghidului pentru un audit de calitate.
barem ( 2,5 puncte)

Foi de lucru

1. obiectiv. S ne asigurm c imobilizrile corporale

sunt prezentate fidel n situaiile financiare, n
conformitate cu legislaia adecvat i cu standardele
contabile aplicabile.
SC Dunarea SRL 31.12.2012 Completat de: Revizuit de: Sectiunea
Data: Data: E1.2

1.1.Obiectiv: Examinare analitica- variatii solduri conturi activ si

pasiv.

Metoda de audit: Comparam soldurile initiale/finale din

balana 31.12.2011/31.12.2012, obinem, variatii absolute si
procentuale. Conturile cu solduri mai mari decat pragul vor fi
analizate, iar pentru variatiile mai mici decat pragul se vor obtine
explicatii.
 Rezultat: Situatia mijloacelor fixe in balanta
Prag de semnificaie 100.000 lei
cont activ Si 2012 Sf 2012 Variatii %
/pasiv 2012/2011 2012/201
1
activ 400.000
211 Total
activ 1400.000
212 Total
activ 1.030.000
213 Total
activ 9.000
214 Total
281 total pasiv 545.556

291 total pasiv 0

total g-ral x 2839000

1.2. obiectiv: 1.Examinare analitica- variatii rulaje
conturi venituri si cheltuieli. E1/11: documente:
balanta de verificare 2011,2012, prag de semnificatie
Metoda de audit: Am obtinut prin comparatie
31/12/2012- 31/12/2011, variatii absolute si
procentuale. Conturile cu rulaje 121, 6583,
6811,6813,754,7811 si 7813, mai mari decat pragul
vor fi analizate, iar pentru variatiile mai mari decat
pragul se vor obtine explicatii.
Total cheltuieli: xxxxxx
Total venituri: xxxxxxxxx
Rezultat:
sold final cont 121 balanta: xxxxxx
Diferene constatate: xxxxx
SC Dunarea SRL 31.12.2012 Intocmit de: Revizuit de: Ref. E1.2
Data: Data:

2. Obiectiv: S ne asigurm c evaluarea imobilizrilor corporale ale

companiei este conform cu politicile
contabile ale companiei i c aceste politici sunt aplicate consecvent.
Detaliem reevalurile i obinei copii ale documentelor relevante pentru
dosar. (evaluare, exhaustivitate, alocare)

Metoda de audit: solicitm o copie a raportului de reevaluare, se verific

calculul matematic i nregistrrile n contabilitate. Se verific dac raportul
de evaluare a fost emis de un profesionist de specialitate.i
Rreevaluarea atata timp cat politica societatii este sa reevalueze cladirile,
acestea trebuie reevaluate toate, indiferent daca diferentele de valoare sunt
pozitive sau negative.
31.12.2009
 Amortizarea cumulat este eliminata din valoarea bruta a
activului, iar valoarea neta recalculata este egala cu valoarea
reevaluata a activului.
Inainte de Dupa Diferenta
reevaluare reevaluare

0 1 2 3=2-1

Cost istoric 600.000 650.000 50.000

Amortizare cum. -36.000 0 36.000

Valoare neta cont. 564.000 650.000 86.000

Sfc
1058
 se recunoate creterea rezervei din reevaluare cu 50.000 lei

anularea amortizrii cumulate pn n momentul reevalurii

credit 105 86.000

debit 212 50.000

debit 281 36.000

31.12.2012

Amortizarea recalculat =650.000/47 = 13.830 lei x3

ani =41.490 lei

Valoare contabila neta la 31.12.2012 =

( 650.000 - 41.490) = 608,510 lei

Valoare justa reevaluat= 450,000

Descrestere de valoare =158.510 lei

Dac rezultatul reevalurii este o
descretere a valorii nete contabile (450.000-
608.510 = -158.510) atunci diferena
negativ de valoare o tratam ca o scdere a
rezervei din reevaluarea n limita soldului
creditor al rezervei din reevaluare, iar
diferena rmas neacoperit se recunoate
ca o cheltuial (86.000 rezerva i 72.510 pe
cheltuieli)
 Scadere de valoare = 158,510
(608510 - 450.000)
Inainte de Dupa Diferenta
reevaluare reevaluare

0 1 2 3=2-1

Cost istoric 650.000 450.000 -200.000

Amortizare cumulat -41.490 0 41.490

Valoare neta contabil 608.510 450.000 -158.510

Recunoscut: 86,000 lei prin scaderea rezervei din reevaluare
72,510 lei pe cheltuieli
158.510 lei diferen

credit 212 200.000

debit 105 86.000
debit 281 41490
debit 681 72.510

credit 281 5490

debit 117 3.660
Debit 6811 1.830
Rezultat:
Valoare just reevaluat in bilant a cladirii = 450,000
Existent = 528,000

Diferenta = 78,000 lei

Trebuie recunoscut diferenta de amortizare pe anul 2010 -2012

cu 5.490 lei (78.000-72.510)
sau
diferenta dintre amortizarea recalculat i amortizarea
nainte de reevaluare (13830 -12.000) *3 = 5.490

Pentru 2010 si 2011, diferenta afecteaz rezultatul reportat cu

3.660 lei ( 5.490 / 3*2 ani )
 Impact ( doar al anului curent) : pentru rezultatul execitiului
2012 diferena de amortizat de 1830 lei

debit 681 i credit 281 cu 1830 lei

Rezultat reportat cu 3.660 lei diferenta de amortizare pe anii 2010 i 2011

debit 117 i credit 281 cu 3.660 lei
total = 1830 + 3.660 = 5490 lei, adic diferena dintre bilan
client i auditor ( 78.000 - 72.510) =5.490 lei

Rezultatul exercitiului : diferenta din depreciere de 72,510

Debit 105 i credit 212 cu 86.000

Debit 6813 i credit 212 cu 72.510

Concluzii : se propune ajustarea cldirii cu diferenele de mai

sus, mai mari dect pragul de materialitate.
SC Dunarea 31.12.2012 Completat de: Revizuit de: Ref. E1.2
SRL Data: Data:

3. OBIECTIV: Asigurarea c a fost constituit o ajustare pentru

depreciere.

Metoda de audit:Am selectat conturile de amortizare i depreciere

a mijloacelor fixe si le-am reconciliat cu valoarea cheltuielilor cu
ajustrile nregistrate.

Cladirea 1 : Valoarea justa este de 500,000 lei asa ca ( deoarece

metoda folosita este reevaluarea) se recunoate o depreciere pe
seama chetuielilor in suma de 268,000 lei.
 Consecventa politicilor
Utilajul 3 In contabilitate trebuie evaluat tot prin
metoda liniara, nu prin cea accelerata ( metoda
fiscala).

Amortizare anuala = 100,000 / 10 =10,000

Valoare recalculata = 100,000 6.5*10,000 = 35,000

Valoare prezentata = 19,444

Diferene = 15,556 se transfera 13167 pe rezultat

reportat si 2389 -dac manag.consider eroarea
semnificativ
Auto 8

Amortizarea anual = 80,000/5 = 16,000

Ani de funcionare = 2

Valoarea recalculat = 80,000 - 2*16,000 = 48,000

Valoarea prezentat = 45,000

Diferen: se diminueaza cheltuielile cu 3.000 din

care 2400 pe rezultat reportat si 600 pe cheltuieli
 Teste de depreciere

Utilajul 4: trebuie propus pentru casare / derecunosere.

Daca se pot scoate componente pentru a fi recunoscte ca
piese de schimb acestea se recunosc la stocuri si se
evaluaeaza la valoarea justa. Activul trebuie derecunoscut.

Valoarea prezenta = 220,000

Valoare final = 0

Diferenta = 220,000 ( pe cheltuieli)

Atentie la impactul fiscal (ajustare TVA)

Auto 7: trebuie derecunoscut.

Societatea decide s-l pastreze n contabilitate pn ce

compania de asigurri l va despgubi. OMFP 3055/2009
este foarte clar. Astfel, deprecierea activelor se evideniaz
la momentul constatrii acesteia, iar dreptul de a ncasa
compensaiile se evideniaz pe seama veniturilor conform
contabilitii de angajamente, n momentul stabilirii
acestuia.

Valoarea prezent = 60.000 lei

Valoarea final = 0 lei

Diferena pe cheltuieli = 60.000 l ei

SC Dunarea SRL 31.12.2012 Completat de: Revizuit de: Ref. E1.2
Data: Data:

4.Obiectivul 4. S ne asigurm cu privire la caracterul valid al

creterilor de imobilizri corporale i c cedrile i dezafectrile au
fost nregistrate corect.

Metoda de audit: Intrri/ Iesiri Obtineti o list cu intrrile/ iesirile

de active in cursul exercitiului financiar si reconciliati cu debitul/
creditul conturilor de imobilizari.

Societatea cumpara 40 de calculatoare a 30.000 lei, le nregistreaz

direct pe cheltuieli. Cele 3 componente (unitatea central, ecranul i
tastatura) trebuie considerate un tot, deoarece luate individual nu
contribuie la cresterea beneficiilor economice. Astfel, societatea
trebuie sa recunoasca calculatoarele ca mijloace fixe si s corecteze
rezultul curent al exerciiului.
Valoarea contabila de intrare = 120.000 lei

Se derecunosc cheltuielile cu 120.000 lei

Cresc mijloacele fixe cu 120.000

Scad cheltuielile cu 120.000 lei

Pentru ieirea auto 11 se verific documentele suport (contracte si

facturi de vanzare) si inregistrarile contabile referitoare la cost si
amortizare cumulata. Calculam profitul sau pierderea rezultata
din vanzarea de mijloace fixe si reconciliati cu rulajele conturilor
analitice pentru vanzarea de mijloace fixe ale conturilor 7583 si
6583 din balanta de verificare (se valideaz obiectivele de
exhaustivitate, Proces verbal de scoatere din functiune.
Auto 11 a fost deja vandut cu 60.000 lei, dar nedescarcat din
gestiune. Trebuie descarcat din gestiune pe cheltuielile
rezultatului curent.

Amortizarea anual este de 20.000 .

Valoarea neta contabila pana in momentul cesiunii este de 80.000

lei (100.000 - 20.000 ) , rezult o pierdere net de 20.000 lei(
60.000-80.000) = -20.000 lei (atenie impact fiscal)

Valoarea contabila de intrare = 100.000

Amortizare cumulata pn la 01.ian.2012 = 20.000

Valoarea neta contabila = 80.000

se nregistreaza pe cheltuieli

Rezultat: cresc cheltuielile cu 80.000 lei si se transfer asupra

rezultatului curent.
SC Dunarea SRL 31.12.2012 Completat Revizuit Sectiunea
de de E1.2

5. Obiectiv: S ne asigurm c, pentru imobilizrile nregistrate n

contabilitate, clientul are un titlu valid de proprietate.

Analiz Terenul 10. Deoarece procesul este pierdut , se propuna

derecunoasterea , cu prezentarea informatiilor in notele explicative.

Cresc costurile cu 400.000

Valoarea prezenta = 400,000

Valoare finala = 0

Diferenta = 400,000 ( pe cheltuieli)

6. Obiectiv:

S ne asigurm c imobilizrile corporale au fost

corect amortizate, iar aceast amortizare este
efectuat pe o baz care s fie:

(a) fidel i adecvat;

i
(b) consecvent cu cea din anul precedent.
 LA CLIENT

Denu Data de Metoda Durata Valoarea Amortizare Valoare

mire intrare de utila de de cumulat contabil
amortizare via intrare net
nr.
1 212.1 dec.2006 Lin. 50 600,000 72,000 528,000
2 212.2 dec.2010 Lin. 50 800,000 32,000 768,000
3 213.3 iunie Acc. 10 100,000 80,556 19,444
2006
4 213.4 iunie Lin. 10 400,000 180,000 220,000
2008
5 213.5 dec. 2010 Acc. 10 200,000 40,000 160,000
 6 213.6 dec.2010 Lin. 5 50,000 20,000 30,000
7 213.7 dec.2010 Lin. 5 100,000 40,000 60,000
8 213.8 dec.2010 Lin. 5 80,000 35,000 45,000
9 214.9 dec.2010 Lin. 3 9,000 6,000 3,000
10 211.1 dec.2006 - 400,000 0 400,000
11 213.11 dec.2010 Lin. 5 100,000 20,000 80,000
12 214.12 dec.2012 Acc. 3 0 0 0
total x x x x 2,839,000 525,556 2,313,444
 LA AUDITOR
Deu Valoarea Amortiz 6813 658 Valoare Diferente Cheltuieli debit 117 105 105
mire contabila Ajustri Derecunoatere contabi ddebit
l net e
b
i
nr. t

1 212.1 608,510 158,510 86,

0
0
450,000 -78,000 74,340 3,660 0
2 212.2 800,000 32,000 268,000 500,000 -268,000 268,000
3 213.3 100,000

65,000 35,000 15,556 -2,389 -13,167

4 213.4 400,000 180,000 220,000 0 -220,000 220,000
5 213.5 200,000 40,000 160,000 0
6 213.6 50,000 20,000 30,000 0
 LA AUDITOR

Denu Valoare Amortiz 6813 658 Val Dif. Chelt. debit 105 105
mire contab. Ajust. Derec. contab 117 debit credit
net

nr
1 212.1 608,510 158,51
0 450,000 -78,000 74,340 3,660 86,000 86,000
2 212.2 800,000 268,00
32,000 0 500,000 -268,000 268,000
3 213.3 100,000
65,000 35,000 15,556 -2,389 -13,167
4 213.4 400,000
180,000 220,000 0 -220,000 220,000
5 213.5 200,000
40,000 160,000 0
6 213.6 50,000
20,000 30,000 0
7 213.7 100,000
40,000 60,000 0 -60,000 60,000
8 213.8 80,000
32,000 48,000 3,000 -600 -2,400
9 214.9 9,000
6,000 3,000 0
10 211.1 400,000
400,000 0 -400,000 400,000
11 213.11 100,000

20,000 80,000 0 -80,000 80,000

12 214.12 120,000 120,000 -120,000

120,000

x 2,967,510 435,000 426,510 760,000 1,346,000 -967,444 979,351 -11,907 86,000 86,000

TOTAL -128,510 -90,556 426,510 760,000 1,346,000 -967,444 967,444

Concluzii:
LA CLIENT : Valoarea iniial in situaiile financiare conform
bilanului intocmit de SC Dunrea S.A. este de
2.313.444 lei (2.839.000 - 525.556)

LA AUDITOR :
Valoarea ajustarii propuse = 2.313.444 1.346.000 = 967.444

Pragul de semnificaie este de 100.000 eroare semnificativ

Marja % de eroare =(967.444 / 1.346.000 )*100= 71,88 %

Ca atare dac erorile rmn neajustate ele sunt semnificative i pot

influena opinia. In funcie de impactul acestor erori in situaiile
financiare, dar i de alte denaturari identificate, auditorul poate da o
opine cu rezerve sau chiar negativa.
 5. Impactul erorilor asupra situaiilor financiare

Am calculat i impactul acestor erori asupra pozitiei

financiare (-967.444 lei) , care afecteaz rezultatul
exercitiului cu 979.351 lei i diminueaz rezultatul reportat
cu 11.907 lei.

Daca erorile sunt ajustate i prezentarea informaiilor se

face conform cadrului de raportare, atunci opinia nu este
modificata.
Chiar dac nu sunt modificate toate denaturarile
identificate, dar valoarea celor nemodificate este
sub valoarea pragului de semnificatie, auditorul
poate ( n funcie i de celelalte denaturri
identficate) s nu ii modifice opinia.

Totui, cnd se decide dac eroarea este

semnificativ, se analizeaz si impactul asupra
contului de profit si pierdere.
Ca atare dac erorile rmn neajustate ele sunt
semnificative i pot influena opinia.

In funcie de impactul acestor erori in situaiile

financiare, dar i de alte denaturari identificate,
auditorul poate da o opine cu rezerve sau chiar
negativa.
ana.morariu@gmail.com

Mulumesc pentru atenie !

Ph.D. Ana Morariu

 Studiul de caz nr. 2
Societatea Coral SA s-a dezvoltat foarte rapid
si de curand ati ncheiat contractul pentru
auditul situaiilor financiare pe exerciiul 2013.
n ultimii doi ani societatea a fost auditat de o
alta firma de audit i a primit o opinie
nemodificat.
 SC CORAL S.A.

Activitatea de baz a societii este producia de

mobil iar principala piaa de desfacere este Romnia
(n procent de 100%).

Societatea deine 4 magazine proprii de desfacere i

are un client important Beta, care preia peste 25%
din producia fabricat. Marja comerciala medie e
20% ( adaos comercial / pret).
 Informaii nonfinanciare
Investigand motivele schimbarii auditorului sunteti
informat de catre management ca necesitatile entitatii
au depasit posibilitatile si resursele auditorului
anterior.

Totusi, contactndu-l pe acesta, aflai c motivul

ntreruperii colaborrii a fost o disput legat de
faptul c societatea dorea s recunoasc venituri n
valoare de 9.000.000 lei realizate pentru bunurile
comandate dar nu si expediate ctre clientul Beta.
 Informaii nonfinanciare
Coral SA considera contractul incheiat pe 2013-2015
cu clientul Beta n valoare de 27.000.000 lei
(9.000.000 lei /an) ca fiind ferm si ca atare, desi nu au
produs sau livrat mobila, considera ca pot recunoaste
venitul anului 2013.

Cunoatei urmtorii indicatori pe 2013 afereni

veniturilor pe care trebuie s le auditai i cei afereni
anului precedent:
 Informaii financiare
Nr. Indicatori 2012 2013
Variatie
1 Venituri din vanzarea produselor finite 23,500,600 31,215,600
1.33
2 Venituri din vnzarea mrfurilor 707.1 20,560,400 28,415,000
1.38
3 Venituri din vnzarea mrfurilor 707.2 27,980,650 36,261,800
1.30
4 Venituri din vnzarea mrfurilor 707.3 21,835,720 28,953,500
1.33
5 Total venituri 93,877,370 124,845,900
1.33
 Informaii financiare
Nr. Indicatori 2012 2013
Variatie
6 Venituri aferente costurilor stocurilor de 16,448,320 20,850,920
produse 1.27
7 Cheltuieli privind mrfurile 607.1 15,420,300 22,469,750
1.46
8 Cheltuieli privind mrfurile 607.2 18,187,260 25,982,300
1.43
9 Cheltuieli privind mrfurile 607.3 15,721,720 22,372,100
1.42
10 Alte cheltuieli de exploatare 16,834,500 16,697,030
0.99
11 Total cheltuieli 82,612,100 108,372,100
1.31
12 Profitul brut 11,265,270 16,473,800
1.46
5. Ce opinie vei da n Raportul auditorului
independent, tiind c nici una din
recomandrile dtr cu privire la veniturile
anului 2013 nu s-a dorit a fi aplicat de
conducerea SC CORAL SA ?

Justificai opinia i precizai ce tip de raport va

emite auditorul.
Tinand cont de faptul ca denaturarile sunt
semnificative ( Denaturarile sunt de circa
5,000,000 lei ceea ce inseamna 30% din profitul
anului 2013) si tinand cont de faptul ca este mai
degraba o manipulare a situatiilor financiare
(raportare frauduloasa in care a fost implicat
managerul), de asemenea tinand cont ca
auditorul anterior a fost schimbat din acelasi
motiv, consideram ca opinia nu poate fi decat
opinie adversa.
ana.morariu@gmail.com

Mulumesc pentru atenie !

Ph.D. Ana Morariu