Ciclo de charlas Ley N 20.

899
Ley sobre Impuesto a la Renta

Reforma Tributaria
Ley N 20.780, del 29.09.2014
Ley N 20.899, del 08.02.2016

Subdireccin Normativa
I. Nuevos regmenes generales de
tributacin sobre rentas
empresariales vigentes a contar del
1 de enero de 2017

2
I. Nuevos regmenes generales de tributacin sobre rentas
empresariales vigentes a contar del 1 de enero de 2017

Art. 14
Art.14 LIRLIR

Art. 14 A) Art. 14 B)

Rgimen
Rgimen
general del
general del
IDPC, con
IDPC, con
deduccin
imputacin total
parcial de
de crdito en los
crdito en los
impuestos
impuestos
finales.
finales.
Renta
Parcialmente
atribuida
integrado

3
 I. Nuevos regmenes de tributacin sobre rentas empresariales
vigentes a contar del 1 de enero de 2017

Opcin de Rgimen de Tributacin General:

EI, EIRL, Cm, SpA, 58 N1, SP (excluidas las SCPA)

Cuyos propietarios, comuneros, socios o accionistas sean
exclusivamente personas naturales con domicilio o residencia en el
pas y/o contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile.

Todos los dems contribuyentes regidos por el Art. 14 de la LIR no

pueden ejercer la opcin y aplicarn las disposiciones de la letra B)
del Art. 14.

4
 I. Nuevos regmenes de tributacin sobre rentas empresariales
vigentes a contar del 1 de enero de 2017

Ejercicio de la Opcin:

Contribuyentes con inicio de actividades antes del 01/06/16.

Contribuyentes que inicien actividades a contar del 01/06/16.

Contribuyentes que inicien actividades a contar del 01/01/17.

Contribuyentes acogidos a otros regmenes a contar del 01/01/17.

5
 I. Nuevos regmenes de tributacin sobre rentas empresariales
vigentes a contar del 1 de enero de 2017

Requisitos Formales:

1. Los EI, EIRL y 58 N1: Declaracin suscrita por el contribuyente.

2. Las CM: Declaracin suscrita por todos los comuneros (unnime)
3. Las SP: Declaracin con escritura pblica con acuerdo unnime
socios.
4. SpA: Declaracin con escritura pblica con acuerdo unnime
accionistas. (*)

Representantes de las empresas deben actuar facultados expresa y

especialmente para el ejercicio de la opcin

6
 I. Nuevos regmenes de tributacin sobre rentas empresariales
vigentes a contar del 1 de enero de 2017

Rgimen en ausencia de opcin del contribuyente

14 A: EI, EIRL, Comunidades, Sociedades de Personas

14 B: SpA y 58 N1

7
 I. Nuevos regmenes de tributacin sobre rentas empresariales
vigentes a contar del 1 de enero de 2017

Permanencia en el Rgimen General:

Los contribuyentes debern permanecer en el rgimen general por el

que hayan optado durante al menos 5 aos comerciales consecutivos.

Transcurrido dicho perodo podrn cambiarse, si cumplen requisitos,

ejerciendo la opcin desde el 1 de enero al 30 de abril del ao
comercial en que ingresen al nuevo rgimen.

8
Rgimen de tributacin con imputacin total de
crdito en impuestos finales
(Artculo 14, letra A)

Renta Atribuida

9
 Rgimen de tributacin con imputacin total de crdito en impuestos
finales (artculo 14, letra A) Renta Atribuida

Renta Atribuida Concepto:

Inc. 2 del N2 del Art. 2 de la LIR.

Por "renta atribuida", aquella que, para efectos tributarios, corresponda total o
parcialmente a los contribuyentes de los impuestos global complementario o
adicional, al trmino del ao comercial respectivo, atendido su carcter de
propietario, comunero, socio o accionista de una empresa sujeta al impuesto
de primera categora conforme a las disposiciones de las letras A) y C) del
artculo 14, y de letra A) del artculo 14 ter, y dems normas legales, en cuanto
se trate de rentas percibidas o devengadas por dicha empresa, o aquellas que
le hubiesen sido atribuidas de empresas en que sta participe y as
sucesivamente, hasta que el total de las rentas percibidas, devengadas o
atribuidas a dichas empresas, se atribuyan a los contribuyentes de los
impuestos global complementario o adicional en el mismo ao comercial, para
afectarse con el impuesto que corresponda.

10
 Rgimen de tributacin con imputacin total de crdito en impuestos
finales (artculo 14, letra A) Renta Atribuida
Propietarios, socios, accionistas o comuneros de
un contribuyente que puede acogerse al rgimen
del Art. 14 letra A de la LIR
Naturaleza jurdica de un contribuyente que
puede acogerse al rgimen de Renta Atribuida del
art. 14 letra A de la LIR:
Tipos de empresas, segn su rgimen de
tributacin, en las que puede invertir un
contribuyente sujeto al rgimen del Art. 14 A
- Personas naturales con domicilio o residencia en Chile
- Contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile
14 A
14 A
EI EIRL Cm SpA Establecimientos permanentes (58 N1 LIR) SP
(excludas SCA)
- 14 A: slo excepcionalmente, si el 14 A que invierte es una persona
natural que acta como El, pues slo en tal caso la empresa 14 A que
recibe la inversin cumplir el requisito de tener un propietario
persona natural domiciliado o residente en Chile; o si el 14 A que
invierte es un EP constituido en Chile, pues en tal caso su propietario
ser un contribuyente sin domicilio ni residencia en Chile
- 14 B
- 14 C N1: Contribuyente que determina renta efectiva sin contabilidad
completa
- 14 C N2: Contribuyente acogido a Renta Presunta: slo
excepcionalmente, si el 14 A que invierte es una persona natural que
acta como Empresario individual, pues slo en tal caso la empresa
acogida a Renta Presunta que recibe la inversin cumplir el requisito
de tener un propietario persona natural
- 14 ter letra A)
11
 Rgimen de tributacin con imputacin total de crdito en impuestos
finales (artculo 14, letra A) Renta Atribuida

1. A nivel de empresa:

- Tasa del IDPC 25%, sobre ingresos percibidos o devengados.

- Base Imponible:

(+) Ingresos.
(-) Costos directos.
(-) Gastos necesarios para producir la renta.
(+/-) Ajustes por Correccin Monetaria de A, P y K.
(+/-) Ajustes que la LIR ordena.
(+) Retiros o dividendos afectos a IGC o IA recibidos de 14 A (E.I.)
y 14 B. (nuevo 33 N5 LIR)

(=) RLI o PT.

12
 Rgimen de tributacin con imputacin total de crdito en impuestos
finales (artculo 14, letra A) Renta Atribuida

1. A nivel de empresa:

Imputacin de prdidas tributarias.

1 Prdidas materiales (gasto del ejercicio).

2 Si se determina PT:

i) Utilidades del ejercicio - Retiros o dividendos afectos a IGC o IA

percibidos en el mismo ejercicio
ii) Utilidades futuras.

Recuperacin del IDPC pagado sobre las utilidades absorbidas

(PPUA).
- NO hay imputacin a las utilidades acumuladas en la empresa, ni
sobre rentas atribuidas de terceros.

13
 Rgimen de tributacin con imputacin total de crdito en impuestos
finales (artculo 14, letra A) Renta Atribuida

1. A nivel de empresa:

Retiros o dividendos recibidos de otras empresas:

1 Regla general: Exentos del IDPC o se deducen en la RLI.

2 Regla especial: Si son afectos a IGC o IA, se incorporan a la RLI y se

afectan con el IDPC, con derecho a deducir el crdito por IDPC que
corresponda. En caso retiros o dividendos provenientes de un 14 B), el crdito
solo es de un 65% de lo pagado.

3 Se incorporan a la RLI, y por esa va se atribuyen.

- Regmenes alternativos:
1 14 B.
2 14 ter letra A).
3 Renta presunta.

14
 Rgimen de tributacin con imputacin total de crdito en impuestos
finales (artculo 14, letra A) Renta Atribuida

1. A nivel de empresa:

Art. 14 ter letra C) Deduccin del 50% de la RLI que se

mantenga invertida en la empresa, con tope de 4.000 UF

Requisitos:
- Promedio anual de ingresos del giro no superior a 100.000
UF en los tres ltimos ejercicios
- Que los ingresos obtenidos en el perodo comercial por
inversiones en acciones, derechos sociales, FM, FI, etc. no
superen el 20% del total de ingresos
- Manifestacin expresa de acogerse al beneficio

15
 Rgimen de tributacin con imputacin total de crdito en impuestos
finales (artculo 14, letra A) Renta Atribuida

2. A nivel de dueos de la empresa:

A) Tributacin sobre renta atribuida:

i) En la forma que hayan acordado distribuir las utilidades.

ii) En la proporcin que hayan aportado el capital.
iii) Caso en que se hubiere enterado solo un parte del capital.
iv) Caso en que no se hubiere enterado el capital: capital suscrito.

B) Retiro o distribucin de Rentas exentas, INR o rentas ya tributadas.

C) Retiros o distribuciones, cuando se trate de otras rentas afectas a

IGC o IA.
Retiros en exceso: No existen.
Reinversiones de retiros: No es posible, todo tributa.
Sistema integrado, con imputacin total de crdito.
Tasas de IGC o IA: Hasta 35%.

16
 Rgimen de tributacin con imputacin total de crdito en impuestos
finales (artculo 14, letra A) Renta Atribuida

2. A nivel de dueos de la empresa:

Registros que deben llevar las empresas:

A B C (D)
Registro de Rentas FUF Registro de Rentas Registro saldo
atribuidas propias Diferencia exentas e Ingresos acumulado de
depreciacin no renta crditos

(+) RLI (+) Diferencias (+) Rentas exentas (+) Crditos

positivas de IGC o IA y los imputables contra
INR obtenidos los IGC o IA
por la empresa
(+) Rentas exentas de (-) Reversos
IDPC

(-) GR no afectos Art. 21

(-) Crditos asignados
(-) Retiros (1) (-) Retiros (2) (-) Retiros (3) a retiros

17
 Rgimen de tributacin con imputacin total de crdito en impuestos
finales (artculo 14, letra A) Renta Atribuida

2. A nivel de dueos de la empresa:

Otras consideraciones:

La confeccin de los registros deber efectuarse al trmino del

ejercicio.
Los retiros, remesas o distribuciones efectuados por cada
propietario se imputarn en forma proporcional.
El orden de imputacin de retiros o dividendos ser: RAP, FUF,
REX.

18
 Rgimen de tributacin con imputacin total de crdito en impuestos
finales (artculo 14, letra A) Renta Atribuida

2. A nivel de dueos de la empresa:

Crdito por IDPC:

i. Crdito acumulado en el SAC

ii. Crdito voluntario
iii. Crdito excesivo.

19
 Rgimen de tributacin con imputacin total de crdito en impuestos
finales (artculo 14, letra A) Renta Atribuida

2. A nivel de dueos de la empresa:

Registros histricos:

Las empresas tambin mantendrn el control de las siguientes

utilidades y cantidades:
i. FUT.
ii. FUR.
iii. FUNT.
iv. Retiros en exceso.
v. FUF.
vi. Diferencia de CPT.
Debern mantener el control separado del saldo total de FUT y saldo
total de crditos para determinar una tasa de crditos.

20
 Rgimen de tributacin con imputacin total de crdito en impuestos
finales (artculo 14, letra A) Renta Atribuida

2. A nivel de dueos de la empresa:

Reclasificacin de utilidades y crditos histricos:

FUNT REX
FUF FUF
CIDPC y CTDIF SAC

21
 Rgimen de tributacin con imputacin total de crdito en impuestos
finales (artculo 14, letra A) Renta Atribuida

2. A nivel de dueos de la empresa:

Orden de imputacin de crditos.

1. Crditos generados a contar del 01/01/2017.

2. Crditos provenientes del Rgimen FUT.

22
Rgimen del Impuesto de Primera Categora, con
deduccin parcial de crditos en los impuestos
finales (Art. 14, letra B).

Imputacin Parcial de Crditos

23
 Rgimen del Impuesto de Primera Categora, con deduccin parcial de crditos en
los impuestos finales (Art. 14, letra B) - Imputacin Parcial de Crditos

1. A nivel de empresa:

- Tasa del IDPC 27%, sobre ingresos percibidos o devengados.

- Base Imponible:
(+) Ingresos.
(-) Costos directos.
(-) Gastos necesarios para producir la renta.
(+/-) Ajustes por Correccin Monetaria de A, P y K.
(+/-) Ajustes que la LIR ordena.
(=) RLI o PT.

Artculo 33 N2, letra c)

24
Rgimen del Impuesto de Primera Categora, con deduccin parcial de crditos en
los impuestos finales (Art. 14, letra B) - Imputacin Parcial de Crditos

1. A nivel de empresa:

Imputacin de prdidas tributarias:

1 Resultados del ejercicio (gasto).

2 Si se determina PT:

i) Utilidades del ejercicio - Retiros o dividendos.

ii) Utilidades futuras.

Recuperacin del IDPC pagado sobre las utilidades absorbidas (PPUA).

NO hay imputacin a las utilidades acumuladas en la empresa.

25
Rgimen del Impuesto de Primera Categora, con deduccin parcial de crditos en
los impuestos finales (Art. 14, letra B) - Imputacin Parcial de Crditos

1. A nivel de empresa:

Retiros o dividendos recibidos de otras empresas:

1 Regla general: Exentos del IDPC o se deducen en la RLI.

2 Crditos de dividendos recibidos de 14 B), alimenta SAC.

- Regmenes alternativos:
1 14 A.
2 14 ter letra A).
3 14 ter letra C) Deduccin de 50% de la RLI, con tope de 4.000
UF.
4 Renta presunta.

26
Rgimen del Impuesto de Primera Categora, con deduccin parcial de crditos en
los impuestos finales (Art. 14, letra B) - Imputacin Parcial de Crditos

2. A nivel de dueos de la empresa:

A) Tributacin sobre retiro o distribucin de RENTAS AFECTAS.

B) Retiros de Rentas exentas e INR.

Retiros en exceso: No existen.

Reinversiones de retiros: No es posible, todo tributa.
Sistema integrado, con imputacin parcial de crdito.

Se otorga el 100% de crdito, pero est sujeto a restitucin del 35%. Se

determina un dbito fiscal.
Tasas de IGC o IA: Hasta 35%.

27
 Rgimen del Impuesto de Primera Categora, con deduccin parcial de crditos en
los impuestos finales (Art. 14, letra B) - Imputacin Parcial de Crditos

2. A nivel de dueos de la empresa:

Registros que deben llevar las empresas:
(D)
A) (B) (C)
RAI FUF REX Crdito sujeto a Crdito no sujeto
restitucin a restitucin

- Rentas exentas e
i) IDPC pagado por la
RAI = [CPT+Ret prov] ingresos no
(+) Dif. Positivas empresa sobre la
- [REX - K] constitutivos de
RLI;
renta. Crdito IDPC que
tiene dicha calidad y
resulta asignado a
ii) Crdito por IDPC
los retiros,
sujeto a restitucin
dividendos o
(-) Reversos que corresponda
- Costos y gastos participaciones
sobre los retiros,
imputables afectos a los IGC o
dividendos o
IA, que perciba de
(-) Retiros (1) participaciones
otras empresas
afectos a IGC o IA
(-) Retiros (3) sujetas al rgimen B).
(-) Retiros (2) que perciba de otras
empresas sujetas al
rgimen B).

Del SAC se deber rebajar aquellos crditos que se asignen a las partidas del
inciso 2, del artculo 21 de la LIR. 28
Rgimen del Impuesto de Primera Categora, con deduccin parcial de crditos en
los impuestos finales (Art. 14, letra B) - Imputacin Parcial de Crditos

2. A nivel de dueos de la empresa:

Otras consideraciones:

Para el clculo del RAI, deber sumarse al CPTF los retiros, remesas o
dividendos que se consideren como provisorios durante el ejercicio.
El orden de imputacin de retiros ser: RAI, FUF, REX.
Los retiros, remesas o distribuciones se imputarn en forma cronolgica.
El pago del IDPC voluntario no constituye crdito en contra del IDPC, sino
que constituir una rebaja a la RLI, en los mismos trminos que los
contribuyentes acogidos al rgimen del artculo 14 A.

29
Rgimen del Impuesto de Primera Categora, con deduccin parcial de crditos en
los impuestos finales (Art. 14, letra B) - Imputacin Parcial de Crditos

2. A nivel de dueos de la empresa:

Crdito por IDPC:

i. Crdito acumulado en el SAC (*)

ii. Crdito voluntario (al trmino del ejercicio) (**)
iii. Crdito excesivo (certificacin)

(*) Se aplica sobre el retiro el factor 0,369863 (27/73) (tope SAC.)

(**) Se aplica sobre el retiro el factor 0,369863 (27/73)

30
Rgimen del Impuesto de Primera Categora, con deduccin parcial de crditos en
los impuestos finales (Art. 14, letra B) - Imputacin Parcial de Crditos

2. A nivel de dueos de la empresa:

Registros histricos:
Los contribuyentes tambin mantendrn el control de las siguientes utilidades
y cantidades:

i. FUT.
ii. FUR.
iii. FUNT.
iv. Retiros en exceso.
v. FUF.
vi. Diferencia de CPT (RAI).

Debern mantener el control separado del saldo total de FUT y saldo total de
crditos para determinar una tasa promedio de crditos.

31
Rgimen del Impuesto de Primera Categora, con deduccin parcial de crditos en
los impuestos finales (Art. 14, letra B) - Imputacin Parcial de Crditos

2. A nivel de dueos de la empresa:

Reclasificacin de utilidades y crditos:

FUT + DIF CPT RAI

FUNT REX
FUF FUF
CIDPC y CTDIF SAC

32
Rgimen del Impuesto de Primera Categora, con deduccin parcial de crditos en
los impuestos finales (Art. 14, letra B) - Imputacin Parcial de Crditos

2. A nivel de dueos de la empresa:

Orden de imputacin de crditos:

1. Crditos generados a contar del 01/01/2017.

2. Crditos provenientes del Rgimen FUT. (STC/STUT)

1. Crditos sin restitucin.

2. Crditos con restitucin.

1. Crditos con derechos a devolucin.

2. Crditos sin derecho a devolucin.

33
FIN PRESENTACIN
PREGUNTAS?

Subdireccin Normativa