Descuentos Tributarios

Contenido

Descuentos por impuestos pagados en el exterior

Descuento por generacin de empleo
Descuento por IVA pagado en la adquisicin de maquinaria
Descuento por inversiones en sociedades agropecuarias

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 Porque del descuento por impuesto pagado en el
exterior
El fenmeno de la doble tributacin

El ejercicio soberano de los Estados de imponer los impuestos sobre la renta y el patrimonio respecto de bienes o personas que se
encuentren en sus territorios, hace que se presenten fenmenos de doble imposicin internacional, normalmente por la aplicacin de los
principios de la fuente o territorialidad que pretende gravar las rentas que se producen dentro de un territorio vs. la regla de la residencia o
domicilio fiscal del sujeto que privilegia el gravamen sobre todos su nacionales bajo el criterio de la renta mundial.

La doble tributacin internacional implica que el mismo ingreso es gravado en dos o ms pases, al concurrir los siguientes elementos:

Identidad o impuestos comparables

Identidad del perodo
Identidad del sujeto pasivo

Adicionalmente debe evaluarse la doble imposicin econmica que se presenta cuando las utilidades generadas por una entidad es gravada
con el impuesto corporativo en un pas y nuevamente a nivel de los accionistas en el otro pas

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 Porque del descuento por impuesto pagado en el
exterior
Los Estados buscan mecanismos para evitar/minimizar la doble tributacin mediante medidas internas o
bilaterales, as

Unilaterales

Exencin de las rentas

La deduccin total o parcial

Descuento tributario o crdito de los impuestos pagados en el exterior (Tax Credit)

Descuento tributario por impuesto subyacente ( Underlaying tax credit)

Descuentos por impuestos exonerados (Tax sparing)

Descuentos por inversiones en el exterior ( Investment tax credit )

Bilaterales Multilaterales

Tratados Internacionales

Acuerdo ejecutivos El objetivo es de evitar/minimizar la doble tributacin

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 Descuento tributario por impuestos pagados en el
exterior
Tax credit

Bajo este mecanismo los pases exportadores de inversin conceden al contribuyente un descuento
equivalente a los impuestos que pague en el exterior por la realizacin de rentas fuera del pas, contra
las rentas internas o domesticas.

Es el mtodo ms comn y normalmente est limitado al monto del impuesto nacional que le
corresponde a la renta extranjera.

Aunque el mecanismo evita la doble imposicin implica que si se pagan menos impuestos en el
exterior se presenta una mayor tributacin en el pas de residencia o exportador de la inversin, con lo
cual se hacen nugatorios los beneficios o exenciones de las legislaciones de los pases receptores de
inversin.

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 Descuento tributario por impuestos pagados en el
exterior

Modalidades del Tax credit

Tax credit Concepto

Crdito simple o Se reconoce un descuento por el total del impuesto pagado

total en el exterior.
Crdito ordinario o El crdito se limita hasta el monto del impuesto que origina la
limitado misma renta en el estado de residencia.

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Concepto del descuento directo

El tax credit en Colombia

El sistema del tax credit fue introducido en nuestra legislacin por el Decreto Legislativo 2053 de
1974, en los siguientes trminos:

Los contribuyentes nacionales que perciban rentas de fuente extranjera sujetas al

impuesto sobre la renta en el pas de origen, tienen derecho a descontar del monto del
impuesto colombiano sobre la renta el pagado en el extranjero sobre esas mismas rentas,
siempre que el descuento no exceda del monto del impuesto que deba pagar aqu el
contribuyente, por esas mismas rentas.

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Descuento directo sobre rentas de fuente extranjera

Pas X Colombia
(tasa 25%) Contribuyente (tasa 33%)
nacional presta
servicios en el pas X

Efecto en Colombia

Efecto fiscal en pas X Monto del ingreso 1.000

Monto del ingreso 1.000 Costo/deducciones 900

Impuesto retenido (25%) 250 Utilidad contable y fiscal 100

Giro neto 750 Impuesto (33%) 33

Descuento tributario (33)

Impuesto no acreditado 217

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Aplicacin del descuento directo sobre dividendos

Utilidad en pas X
Monto del ingreso 1.000
Costos y deducciones 700
Colombia Utilidad antes de impuestos 300
(tasa 33%)
Impuesto 30% 90
Utilidad distribuible 210

199,5 Impuesto sobre dividendos 5% 10,5

Neto a favor de matriz Col. 199,5

Efecto en Colombia
Pas X
Dividendos decretados 210
Impuesto (33%) 69,3
Descuento tributario (10,5)
Valor a pagar 58,8
Modificaciones al descuento directo

Ley 1430 de 2010

Amplia el descuento a los extranjeros personas naturales con 5 aos o ms de residencia

continua o discontinua en el pas que perciban rentas de fuente extranjera.

El impuesto sobre la renta pagado en el exterior, podr ser tratado como descuento en el ao
gravable en el cual se haya realizado el pago o en cualquiera de los cuatro (4) periodos
gravables siguientes sin perjuicio de lo previsto en el artculo 259 del Estatuto Tributario.

Si se trata de un impuesto directo sobre dividendos el contribuyente deber probar el pago en

cada jurisdiccin aportando certificado fiscal del pago del impuesto expedido por la autoridad
tributaria respectiva o en su defecto con prueba idnea

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Ley 1430 de 2010 Situaciones sin resolver en la
aplicacin del descuento directo

Aplica nicamente sobre las rentas de fuente
extranjera, con lo cual servicios prestados desde o en
Colombia quedan sujetos a un doble impuesto
(centros de servicios, servicios profesionales)
La norma no regula los fenmenos derivados del uso
de nueva tecnologa (Internet, satlites,
telecomunicaciones, servicios de call center etc.)
No se seala el mecanismo de determinacin o
depuracin de la renta sujeta a impuesto en Colombia.
El crdito fiscal slo opera por el impuesto pagado, lo
cual rie con la regla de causacin del ingreso.
No se permite acumular los tipos de ingresos o
las rentas globales para sumar las diferentes
tarifas aplicadas en el exterior sobre la totalidad
de las rentas extranjeras (canasta para Estados
Unidos o Mxico)
No se establece como se acredita el pago cuando
son rentas diferentes de dividendos
Aunque se permite el carry forward del
descuento por 4 aos las ltimas modificaciones
internacionales prevn tambin el carry back del
descuento
Descuento Indirecto

Pretende mitigar la doble imposicin econmica internacional que se presenta en materia de dividendos
cuando se gravan la utilidad a nivel corporativo y a nivel del accionista sobre la misma base

Es importante distinguir el impuesto indirecto o subyacente sobre el impuesto retenido al accionista al

momento del giro que es considerado como un descuento directo

Impuesto indirecto o
Utilidades Comerciales 100.000 subyacente

Impuesto corporativo en el exterior 35% (35.000)

Utilidad neta 65.000

Dividendo a favor de la matriz colombiana 65.000 Impuesto directo

Impuesto retenido al giro 10% (6.500)

Monto neto recibido 58.500
 Aplicacin del descuento Utilidades de la Subsidiaria
indirecto Utilidad antes de impuestos 10.000
Impuesto (20%) 2.000
Las legislaciones permiten tomar como tax credit el impuesto
indirecto o subyacente pagado por la subsidiaria extranjera . Utilidad a girar a la matriz 8.000
Para la aplicacin de este descuento la utilidad neta o Retencin dividendos 5% 400
distribuida a las matrices se utiliza el sistema de la base bruta
(gross up), es decir que se incrementa el ingreso percibido del Neto a girar a la matriz 7.600
exterior con el impuesto indirecto o subyacente.

Requisitos:

El crdito se limita al monto del impuesto que le Situacin Matriz Mexicana

correspondera pagar a la matriz.
Dividendos recibidos 7.600
Se exige una participacin societaria mnima
Ms: crditos fiscales 2.400
Procede sobre entidades posedas. directamente o
indirectamente hasta un limite de hasta el 6 nivel Ingreso gravable bruto 10.000
corporativo.. Impuesto 28% 2.800
Algunos pases exigen la atribucin de gastos a los Crditos fiscales 2.400
dividendos.
Saldo a pagar 400

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 Descuento indirecto tributario por impuestos
pagados en el exterior
Desde el ao 1995 nuestra legislacin reconoce sobre Pas A
los dividendos un descuento tributario indirecto,
Utilidad antes de impuesto 1.000
equivalente al monto de multiplicar el dividendo por la
tarifa del impuesto de renta a que estuvo sometida la Impuesto 30% 300
utilidad en cabeza de la sociedad emisora, sin embargo
Dividendo decretado 700
slo se reconoca con pases con los cuales Colombia
tuviere suscrito un acuerdo de integracin.

A partir de la Ley1111 de 2006 el descuento se aplica

Descuento indirecto Colombia
sobre todos los dividendos provenientes del exterior
pero se mantiene la forma de clculo y slo a un nivel. Rentas de fuente extranjera 700
Impuesto 33% 231
Colombia
Descuento indirecto 210
Dividendos Valor a pagar 21

Pas A 30%

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Ley 1430 de 2010 Modificaciones al Impuesto Indirecto

Se extiende la aplicacin de los descuentos indirectos

por inversiones en el exterior al permitirlo no solo por Colombia
el impuesto que ha afectado la utilidad decretada a
favor del contribuyente colombiano; sino por los
impuestos que afecten los dividendos que a su turno Dividendos
perciban las sociedades extranjeras vinculadas, con
los siguientes requisitos: Pas A

El descuento tributario no puede exceder el

impuesto de renta colombiano sobre los Dividendos

dividendos recibidos
Pas B
El impuesto sobre la renta pagado en el exterior
podr ser tratado como descuento en el ao de su
pago o en los 4 perodos gravables siguientes.

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 Aplicacin del descuento indirecto en
Colombia
Para la aplicacin de este descuento la utilidad neta o
distribuida a una matriz colombiana slo se adiciona con Colombia
el impuesto o retencin aplicada al momento del giro
(no utiliza la base plena sino un gross up parcial) Dividendos

El descuento indirecto slo se reconoce hasta un

segundo nivel. Pas A

El impuesto se limita al monto del impuesto que le

Dividendos
corresponde pagar sobre esas mismas rentas en el pas
(33%)
Pas B
Si la matriz se encuentra tributando sobre renta
presuntiva, es procedente el descuento, sin embargo el
impuesto despus de los descuentos debe ser mnimo el
75% del impuesto por el sistema presunto.

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 Subsidiaria A - Mxico
Situacin Matriz Colombiana
Utilidad antes de impuestos 10.000
Dividendos recibidos 10.450
Dividendos recibidos de B 3.250
Impuesto 33% 3.448,5
Utilidad antes de impuesto 13.250
Crditos fiscales
Ms: Gross up para efecto fiscal 1.750
Directo 0
Renta lquida gravable en Mxico 15.000
De primera categora
Impuesto a cargo (28%) 4.200 10.450 x 21,13% = Tasa efectiva en 2.208,08
Descuento ($1.750) limitado al 28% 1.400 Mxico
Impuesto a pagar 2.800 De segunda categora
3.250 x 35% = Tasa efectiva en 1,137,7
Dividendo a la Matriz Colombiana 10.450 Argentina
Valor a pagar en Colombia 102.71
Subsidiaria B - Argentina Si la legislacin colombiana recoge el gross up pleno se
Utilidad antes de impuestos 5.000 reconoceran $ 15.000 de ingreso fiscal y le
correspondera un impuesto de $4.950 y un crdito de
Impuesto (35%) 1.750 $4.550 quedando a pagar $400.
Dividendo a la matriz mexicana 3.250

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Determinacin del impuesto individual o permite
canasta
Colombia
Utilidades Pas X
Ingresos 10.000
Costos y deducciones (9.000) $720 $570
Utilidad antes de impuestos 1.000
Impuesto 28% 280 Pas X Pas Y
Utilidad neta a girar 720 (28%) (43%)

Utilidades Pas Y
Nuestra legislacin no regula la compensacin entre las
Ingresos 10.000 dos tasas sobre las rentas totales de fuente extranjera

Costos y deducciones (9.000)

Utilidad antes de impuestos 1.000
Impuesto 43% 430
Utilidad neta a girar 570

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 Ley 1430 de 2010 Situaciones sin resolver en la
aplicacin del descuento

La aplicacin del descuento indirecto se efecta con un gross up parcial

No se establece la acumulacin de las rentas por dividendos , as que bajo el supuesto que no puede
haber una aplicacin cedular por tipo de dividendos se deben agrupar pero se debera definir si sera
por pas, por actividad, por categora.

Cuando los dividendos se someten a una tarifa superior del 33%, el exceso que no se aplica por la
limitacin en el ao al impuesto que le corresponde en Colombia, se puede trasladar para ser aplicado
en los 4 aos siguientes tal como sucede en otras legislaciones

La aplicacin del descuento se puede efectuar aun cuando no existan rentas de fuente extranjera en el
ejercicio.

No se establece si a los dividendos se les deben imputar costos y deducciones

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 Descuento por generacin de empleo
Se reconoce un descuento tributario en el impuesto de renta sobre los aportes parafiscales y otras
contribuciones de nmina (aporte en salud a la subcuenta de solidaridad del FOSYGA y aporte a
Pensin Mnima) por los nuevos empleados, generados desde el 1 de enero del 2011

Por contratacin de:

Trabajadores nuevos menores de 28 aos

Trabajadores que devenguen menos de 1.5 SMMLV (por 1 vez en la PILA, salvo como
independientes)

Mujeres mayores de 40 aos que durante los ltimos 12 meses hayan estado sin contrato de trabajo

Desplazados, reinsertados y discapacitados.

Cabezas de familia estratos 1 y 2 Sisben

El beneficio no puede exceder de 2 aos por empleado, salvo para desplazados reinsertados o
discapacitados que seran 3 aos.
 Descuento por generacin de empleo requisitos

Se requiere probar que hay un incremento en el numero de trabajadores y en el valor de la nmina mensual,
comparando la nmina del mes de diciembre del ao del beneficio y la del ao anterior

No podrn exceder de dos (2) aos por empleado, excepto el aplicable a desplazados, reinsertados y
discapacitados, este podr aplicarse por tres (3) aos.

Los valores solicitados como descuentos tributarios, no podrn ser incluidos adems como costo o deduccin.

Que la contratacin no sea para reemplazar personal contratado con anterioridad

Pago de las obligaciones de la seguridad social de todos los trabajadores

Si es empresa nueva slo aplica a partir del segundo ao

No procede con contrataciones a travs de empresas de servicios temporales o si el empleado estuvo

previamente contratado en empresas vinculadas

Se establecen la relacin de documentos a cargo del empleador que acreditaran en cada caso las condiciones
del empleado.
 Descuento del IVA pagado en la importacin de
maquinaria pesada para industrias bsicas

El IVA pagado por el importador en la importacin de maquinaria pesada puede ser

descontado del impuesto sobre la renta, correspondiente al perodo gravable en el que
se haya efectuado el pago y en los perodos siguientes.

Industrias bsicas: minera, hidrocarburos, qumica pesada, siderurgia, metalurgia

extractiva, generacin y transmisin de energa elctrica, y, obtencin, purificacin y
conduccin de xido de hidrgeno.

Febrero de 2012 22
 Descuento por inversin en acciones de sociedades
agropecuarias

Por inversiones en acciones que coticen en bolsa, de sociedades exclusivamente agropecuarias con propiedad
accionaria democratizada.

Se podr descontar el valor de la inversin realizada sin exceder del 1% de la renta lquida gravable del ao en que
se realice la inversin.

La inversin debe mantenerse por un trmino no inferior a 2 aos . Resolucin 00432 de 2008.

SEMINARIO DECLARACION RENTA AO GRAVABLE 2011 Febrero de 2012 23

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circunstancias de ningn individuo o entidad en particular. Aunque procuramos proveer informacin
correcta y oportuna, no puede haber garanta de que dicha informacin sea correcta en la fecha que se
reciba o que continuar siendo correcta en el futuro. Nadie debe tomar medidas basado en dicha
informacin sin el debido asesoramiento profesional despus de un estudio detallado de la situacin
en particular.