DERECHO TRIBUTARIO ESPECIAL

INTEGRANTES:
MODIFICACIONES AL
DECRETO LEY 825 JOS LVAREZ PEDREROS
DE 1974, POR LA LUIS NUEZ LOBOS
LEY 20.780 DE 29-09- VICTOR NICOLAS
2014
PROFESOR : LUIS MOYA
 INTRODUCCIN

El impuesto al Valor Agregado se aplic por primera vez en Francia

por ley de 10 de Abril de 1954, siendo el pas pionero sobre la materia.
Posteriormente este tributo fue perfeccionado y su aplicacin se
extendi a los pases integrantes de la comunidad Econmica
Europea que lo eligi como el gravamen a las ventas de uso general
a contar de Abril de 1960.
Adems de las naciones integrantes de la comunidad Econmica
Europea, el IVA, ya ha sido adoptado por otros Estados Europeos:
En Chile el Impuesto al Valor Agregado fue establecido en virtud del
Decreto Ley N 825, de 31 de Diciembre de 1974, y puesto en vigencia
a contar del 1 de Marzo de 1975, siendo su implantacin uno de los
pasos ms trascendentes en la Reforma de los impuestos indirectos
implementada por el Supremo Gobierno de la poca
Objetivo de la Reforma por la ley
20.780
El primer objetivo de esta reforma es alcanzar una recaudacin de 3,0%
del PIB el ao 2018, cuando todas las modificaciones aprobadas por el
Congreso Nacional estn plenamente vigentes.
Esto, para poder financiar un mejoramiento al sistema de educacin, de
salud y otras polticas sociales, adems de cerrar el dficit pblico.

La Ley N 20.780 tambin busca que el sistema tributario avance en

equidad de tal manera que cada persona pague impuestos de acuerdo a
sus ingresos, ya sea por rentas del trabajo o del capital.
Tambin incorpora nuevos incentivos al ahorro y la inversin, y medidas
para prevenir la elusin y evasin tributaria.
Con esto se contribuye a la modernizacin del sistema impositivo y lo
enfoca en la realidad empresarial actual.
Modificaciones
El artculo 2 Ley 20.780.Introdce las siguientes modificaciones en el
decreto ley N 825, de 1974, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios
1) En el artculo 2.
2) En el inciso tercero del artculo 3.
3) En el artculo 8.
4) En la letra c) del artculo 9.
5) Modifica el artculo 12.
6) En el artculo 16.
7) En el artculo 18.
8) En el artculo 19.
9) En el artculo 23.
10) En el artculo 42.
11) En el artculo 64.
 ARTICULO 2 D.L. 825 INCLUSION DE LOS
INMUEBLES EN LOS HECHOS GRAVADOS CON IVA.
Modificaciones introducidas por el numeral N1 al artculo 2 del D.L. N 825. .-
En el artculo 2:
a. En el numeral 1, reemplzase la frase de propiedad de una empresa
constructora construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido
construidos por un tercero para ella, por , excluidos los terrenos,.
b. En el nmero 3 agrgase, a continuacin de la palabra "muebles", la
expresin "e inmuebles", y suprmese el texto que sigue al primer punto seguido
hasta el punto siguiente, inclusive.
c. Agrgase, en el prrafo primero del nmero 3), a continuacin del punto
aparte que pasa a ser punto seguido, el siguiente texto: "Para efectos de la venta
de inmuebles, se presumir que existe habitualidad en los casos de venta de
edificios por pisos o departamentos, siempre que la enajenacin se produzca
dentro de los cuatro aos siguientes a la adquisicin o construccin, en su caso.
En todos los dems casos se presumir la habitualidad cuando entre la
adquisicin o construccin del bien raz y su enajenacin transcurra un plazo igual
o inferior a un ao. Con todo, no se considerar habitual la enajenacin de
inmuebles que se efecte como consecuencia de la ejecucin de garantas
hipotecarias. La transferencia de inmuebles efectuada por contribuyentes con
giro inmobiliario efectivo, podr ser considerada habitual.".
d. Sustityese, en el prrafo segundo del nmero 3, la expresin "empresa
constructora" por "vendedor habitual de bienes corporales inmuebles".
Rige a contar del 01.01.2016 segn Art. 5 transitorio de la Reforma Tributaria
 CAMBIO DE SUJETO
Los Cambios de Sujeto establecen la retencin total o parcial del IVA asociado a las
compras o ventas de determinados productos o a la prestacin de ciertos servicios.
Afectan a operaciones documentadas, por medio de facturas, en las cuales intervienen
agentes retenedores que son contribuyentes autorizados por el SII para efectuar
retenciones de IVA.
Existen dos tipos de Cambios de Sujeto, uno asociado a las compras de productos o a la
contratacin de servicios por parte de los agentes retenedores, y otro asociado a las
ventas de productos efectuados por este tipo de contribuyentes.
El nmero 2 del artculo 2 de la Ley N 20.780 modifica el artculo 3 del D.L.N
825, incorpora parmetros objetivos, que podrn ser considerados por la
Direccin Nacional del Servicio de Impuestos Internos, para establecer un cambio
de sujeto. Estos son, entre otras circunstancias, los siguientes:
a.- Volumen de ventas o de servicios registrados por los vendedores o prestadores
de servicios.
b.- Monto de ingresos registrados por los vendedores o prestadores deservicios.
c.- Volumen de ventas o de servicios o monto de ingresos registrados por los
adquirentes de los bienes o beneficiarios de los servicios. Con la presente
modificacin, la Direccin Nacional podr atender a las circunstancias o
caractersticas del comprador o beneficiario del servicio, sin perjuicio que estime,
a su juicio exclusivo, considerar tambin otras circunstancias propias del
vendedor o prestador del servicio, del mercado u otras que determine relevantes
para aplicar esta medida. Circular 51/201
 HECHOS GRAVADOS ESPECIALES
Artculo 8 D.L. 825
El artculo 2, N 3 de la Ley N 20.780 introdujo modificaciones a varias letras del Artculo 8
D.L. 825
HechosGravadosEspeciales
Cuando alguno de los requisitos especificados no se cumple, no existe hecho gravado, pero hay
situaciones que, ya sea por la intencionalidad o por quienes participan en la transaccin, la ley la
equipara a venta y en este caso se denominan hechos gravados especiales.
Los hechos gravados especiales se separan en dos clases
Hechos gravados especiales de ventas.
Hechos gravados especiales de servicios.
Las modificaciones tuvieron por objeto adecuar los distintos hechos gravados especiales, al
hecho gravado bsico.
En la letra b,, aportes, se incluy la palabra inmueble:
b) Los aportes a sociedades y otras transferencias de dominio de bienes corporales muebles
e inmuebles, efectuados por vendedores, que se produzcan con ocasin de la constitucin,
ampliacin o modificacin de sociedades, en la forma que lo determine, a su juicio
exclusivo, la Direccin Nacional de Impuestos Internos;
En la letra c, adjudicaciones, se incluy la palabra inmuebles y se suprimi el inciso segundo:
c) Las adjudicaciones de bienes corporales muebles e inmuebles de su giro, realizadas en
liquidaciones de sociedades civiles y comerciales. Igual norma se aplicar respecto de las
sociedades de hecho y comunidades, salvo las comunidades hereditarias y provenientes de
la disolucin de la sociedad conyugal;
 Hechos Gravados Especiales
En la letra d, referida a los retiros, se incluy la palabra inmuebles en los incisos primero, segundo y
tercero, haciendo aplicable el IVA a los retiros, entregas gratuitas y faltantes de inventarios de
bienes inmuebles, en el caso de vendedores habituales de dichos bienes.
En la letra f, relativa a la venta de establecimientos de comercio, se incluy la palabra inmuebles
f) La venta de establecimientos de comercio y, en general, la de cualquier otra universalidad que
comprenda bienes corporales muebles e inmuebles de su giro.
Este tributo no se aplicar a la cesin del derecho de herencia;
Se derog la letra k , que se refera a los aportes y otros hechos gravados especiales referidos a
inmuebles de propiedad de una empresa constructora.
En la letra l se modifica la primera parte del artculo cambiando la referencia a de propiedad de
una empresa constructora a realizados por un vendedor
l) Las promesas de venta y los contratos de arriendo con opcin de compra que recaigan sobre
bienes corporales inmuebles realizadas por un vendedor. Para los efectos de la aplicacin de esta
ley, estos ltimos contratos se asimilarn en todo a las promesas de venta.
La letra m) referida a la venta de bienes del activo fijo, fue reemplazada totalmente en su texto.
Se encontrarn gravadas con IVA: La venta de bienes corporales muebles e inmuebles que
formen parte del activo inmovilizado, con el nico requisito de que el contribuyente haya tenido
derecho a crdito fiscal por su adquisicin, importacin, fabricacin o construccin.
No estar gravada con IVA la venta de bienes corporales muebles que formen parte del activo
inmovilizado efectuada despus de transcurrido un plazo de treinta y seis meses contado desde su
adquisicin, importacin, fabricacin o trmino de construccin, segn proceda, siempre que
dicha venta haya sido efectuada por o a un contribuyente acogido a lo dispuesto en el artculo
14 ter de la ley sobre Impuesto a la Renta, a la fecha de dicha venta.
CONSECUENCIAS DE LA INCLUSION DE
LOS INMUEBLES
1.- La industria inmobiliaria pasa a ser gravada con IVA en la venta de inmuebles, nuevos o
usados, cualquiera sea el vendedor, siempre que sea habitual.
2.- Presuncin de habitualidad en la venta de inmuebles: Art. 2, N 1, letra c) de la Ley.
a.- Venta de edificios por pisos o departamentos, siempre que la enajenacin se produzca
dentro de los cuatro aos siguientes a la adquisicin o construccin, en su caso
b.- Cuando entre la adquisicin o construccin del bien raz y su enajenacin transcurra un
plazo inferior a un ao.
c.- No se considerar habitual la enajenacin de inmuebles que se efecte como
consecuencia de la ejecucin de garantas hipotecarias.
d.- La transferencia de inmuebles efectuada por contribuyentes con giro inmobiliario efectivo,
podr ser considerada habitual.
3.- La base de clculo para el pago del impuesto no ha sido modificada, por lo que ser el
precio de la vivienda deducido el valor del terreno, con lmite de dos veces el avalo fiscal (Art.
17, inciso 2 Ley IVA). Este hecho se recalca en el nuevo concepto de venta donde se agreg
la frase excluidos los terrenos
4.- Se establece una base imponible especial para el caso de venta de bienes corporales
inmuebles usados, en cuya adquisicin no se haya soportado IVA, realizada por un vendedor
habitual. Nueva letra g) del artculo 16:
Se trata de contribuyentes vendedores habituales de inmuebles usados, que venden
encontrndose vigente la ley y por tanto deben gravar su operacin con IVA pero no
soportaron este impuesto al comprar el inmueble, razn por la cual, al no tener crdito fiscal, el
IVA se transformara en un costo.
NORMAS ESPECIALES PARA LA
APLICACIN
DEL IVA EN LA VENTA DE INMUEBLES
La aplicacin del IVA a la venta habitual de inmuebles hizo necesario que
el legislador realizara algunas adecuaciones a la normativa con el objeto
de evitar posibles perjuicios a los contribuyentes producto del nuevo
rgimen.
Estas normas especiales se refieren a los siguientes aspectos:
I.- DETERMINACION DE CIERTOS HECHOS COMO NO GRAVADOS.
II.- CREACION DE NUEVAS EXENCIONES.
III.- ESTABLECIMIENTO DE DERECHO A CRDITO FISCAL.
 I.- HECHOS NO GRAVADOS. (Promesas y
leasing).
Artculo sexto de las disposiciones transitorias de la Ley 20.780. No se
gravarn con IVA:
a.- Las ventas y otras transferencias de dominio de inmuebles, que se
efecten en virtud de un acto o contrato cuya celebracin se hubiere
vlidamente prometido con anterioridad al 1 de Enero de 2016 en un
contrato celebrado por escritura pblica o por instrumento privado
protocolizado.
b.- Las transferencias de inmuebles que se efecten en virtud de un contrato
de arrendamiento con opcin de compra celebrado con anterioridad al 1
de Enero de 2016, siempre que dicho contrato se haya celebrado por
escritura pblica o instrumento privado protocolizado.
II.-EXENCIONES
Artculo sptimo de las disposiciones transitorias de la Ley 20.780
Estarn exentas del Impuesto al Valor Agregado las ventas de bienes
corporales inmuebles, siempre que se cumplan dos requisitos copulativos
(Artculo sptimo):
1.- Que dichos bienes cuenten, al 1 de enero de 2016, con el permiso de
edificacin a que se refiere la Ley General de Urbanismo y Construcciones,
2.- Que las ventas respectivas se efecten dentro del plazo de un ao
contado desde el 1 de Enero de 2016.
MODIFICACIONES AL ARTCULO 9
DEL D.L. 825
Modificaciones introducidas por el numeral N4 al artculo 9 del
D.L. N 825.
En la letra c) del artculo 9 incorprense, a continuacin de la
palabra "mercaderas", los vocablos "e inmuebles
Norma definitiva: Artculo 9.- El impuesto establecido en este
Ttulo se devengar:
c) En los retiros de mercaderas e inmuebles previstos en la
letra d) del artculo 8, en el momento del retiro del bien
respectivo;
Devengar: trmino que se vincula con el acto de registrar los
ingresos o el egreso en el momento en que nacen como
derechos u obligaciones.
Nuevo Artculo 12, letra F del D.L. 825
Exencin de pago de I.V.A.

Modificaciones introducidas por el numeral N5 al artculo 12 del D.L. N 825.

Modifcase el artculo 12 del modo que sigue:
b) Agrgase una letra F del siguiente tenor:
La venta de una vivienda efectuada al beneficiario de un subsidio habitacional otorgado por el
Ministerio de Vivienda y Urbanismo, cuando sta haya sido financiada, en todo o parte, por el
referido subsidio.
La venta a un tercero de una vivienda entregada en arrendamiento con opcin de compra al
beneficiario de un subsidio habitacional otorgado por el referido Ministerio, cuando la opcin de
compra sea financiada, en todo o parte, por el referido subsidio.
Esta situacin se da en caso de existir un contrato de arriendo con opcin de compra de una
vivienda donde la parte arrendataria sea un beneficiario de subsidio habitacional otorgado por
el Ministerio de Vivienda y Urbanismos que financia tal operacin en todo o parte con el
sealado subsidio, cuando el propietario de la vivienda objeto del referido contrato, la venda a
un tercero, quedando el adquirente sujeto al gravamen de cumplir el contrato en la forma
pactada entre el arrendatario y el primitivo arrendador
 EXENCION PARA BOMBEROS

Letra a) del nmero 5 del artculo 2 de la Ley N 20.780 modifica el

Artculo 12, letra B), del D.L. N 825, de 1974, introduciendo una nueva
exencin de Impuesto al Valor Agregado que favorece a los Cuerpos
de Bomberos y a la Junta Nacional de Cuerpos de Bomberos por
A) Importacin de ciertos vehculos (subpartida 8705.30, de Arancel
Aduanero)Camiones de bomberos: Coches escala Coches agua
Otros
B) Importacin de ciertas mercancas (Partida 00.36, de la Seccin 0
del Arancel Aduanero) tales como repuestos, elementos, partes,
piezas y accesorios para mantenimiento, conservacin, reparacin y
mejoramiento de los camiones sealados ,materiales, herramientas,
aparatos, tiles, artculos o equipos para el combate de incendios y la
atencin directa de otras emergencias causadas por la naturaleza o
el ser humano, como accidentes de trnsito u otros anlogos.
Estas mercancas deben ser calificadas previamente por la Junta
Nacional de Cuerpos de Bomberos de Chile, quien deber emitir un
Certificado al momento de tramitarse la importacin.
De acuerdo a lo establecido en el artculo vigesimoprimero transitorio
de la Ley N 20.780 esta modificacin comienza a regir a contar del 1
de octubre del2014. Circular 51/2014.
 MODIFICACIONES ARTICULO 16
D.L.825
Modificaciones introducidas por el numeral N6 al artculo 16 del D.L. N 825.
En el artculo 16: En la letra d) del inciso primero agrganse, a continuacin de la palabra "muebles", las tres
veces que aparece, los vocablos "e inmuebles".
MODIFICACION LEY 20.780
Reemplzase la letra g) del inciso primero por la siguiente:
d) En el caso contemplado en la letra f) del artculo 8, el valor de los bienes corporales muebles e inmuebles
comprendidos en la venta, sin que sea admisible deducir de dicho valor el monto de las deudas que puedan
afectar a tales bienes.
Si la venta de las universalidades a que se refiere el inciso anterior se hiciere por suma alzada, el Servicio de
Impuestos Internos tasar, para los efectos de este impuesto, el valor de los diferentes bienes corporales
muebles e inmuebles del giro del vendedor comprendidos en la venta.
Lo dispuesto en el inciso anterior ser aplicable, asimismo, respecto de todas aquellas convenciones en que los
interesados no asignaren un valor determinado a los bienes corporales muebles e inmuebles que enajenen o el
fijado fuere notoriamente inferior al corriente en plaza;
g) En el caso de venta de bienes corporales inmuebles usados, en cuya adquisicin no se haya soportado
impuesto al valor agregado, realizada por un vendedor habitual, la base imponible ser la diferencia entre los
precios de venta y compra. Para estos efectos deber reajustarse el valor de adquisicin del inmueble de
acuerdo con el porcentaje de variacin que experimente el ndice de precios al consumidor en el perodo
comprendido entre el mes anterior al de la adquisicin y el mes anterior a la fecha de la venta. Con todo, en la
determinacin de la base imponible a que se refiere el prrafo anterior deber descontarse del precio de
compra y del precio de venta, el valor del terreno que se encuentre incluido en ambas operaciones. Para
estos efectos, el vendedor podr deducir del precio de venta como valor mximo asignado al terreno, el valor
comercial de ste a la fecha de la operacin. Efectuada esta deduccin, el vendedor deber deducir del
precio de adquisicin del inmueble una cantidad equivalente al porcentaje que representa el valor comercial
asignado al terreno en el precio de venta.
 Texto original D.L. 825
Artculo 18.- En los casos de permutas o de otras convenciones por
las cuales las partes se obligan a transferirse recprocamente el
dominio de bienes corporales muebles, se considerar que cada
parte que tenga el carcter de vendedor, realiza una venta
gravada con el impuesto de este Ttulo, tenindose como base
imponible de cada prestacin, si procediere, el valor de los bienes
comprendidos en ella. Lo dispuesto en este inciso ser igualmente
aplicable a las ventas en que parte del precio consiste en un bien
corporal mueble, y a los prstamos de consumo.
Modificacin por ley 20.780
Artculo 18.- En los casos de permutas o de otras convenciones por
las cuales las partes se obligan a transferirse recprocamente el
dominio de bienes corporales muebles o inmuebles, se considerar
que cada parte que tenga el carcter de vendedor, realiza una
venta gravada con el impuesto de este Ttulo, tenindose como
base imponible de cada prestacin, si procediere, el valor de los
bienes comprendidos en ella. Lo dispuesto en este inciso ser
igualmente aplicable a las ventas en que parte del precio consiste
en un bien corporal mueble o inmueble, y a los prstamos de
consumo.
 Texto original D.L 825
Artculo 19.- Cuando se dieren en pago de un servicio bienes corporales muebles,
se tendr como precio del servicio, para los fines del impuesto de este Ttulo, el
valor que las partes hubieren asignado a los bienes transferidos o el que en su
defecto, fijare el Servicio de Impuestos Internos, a su juicio exclusivo.
Igual tratamiento se aplicar en los casos de ventas de bienes corporales
muebles que se paguen con servicios.

Modificacin por ley 20.780

Artculo 19.- Cuando se dieren en pago de un servicio bienes corporales muebles
o inmuebles, se tendr como precio del servicio, para los fines del impuesto de
este Ttulo, el valor que las partes hubieren asignado a los bienes transferidos o el
que en su defecto, fijare el Servicio de Impuestos Internos, a su juicio exclusivo.
Igual tratamiento se aplicar en los casos de ventas de bienes corporales
muebles o inmuebles que se paguen con servicios.
 COMPRAS EN SUPERMERCADOS
La letra a), del nmero 9, del artculo 2 de la Ley N 20.780
modifica el artculo 23, N 4, del D.L. N 825, de 1974.
Objetivo: controlar el uso del crdito fiscal por parte de aquellos
contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado, en las compras
efectuadas por stos en supermercados y comercios similares.
Para que el impuesto soportado en estos gastos pueda ser utilizado
como crdito fiscal, el gasto debe estar relacionado con el giro o
actividad del contribuyente y adems cumplir con los requisitos
establecidos en el inciso primero del artculo 31, de la Ley sobre
Impuesto a la Renta.
Supermercado: aquel establecimiento comercial, en el que se
expenden, una gran variedad de productos comestibles y no
comestibles bajo la modalidad de autoatencin.
Circular 51/2014
 ESTABLECIMIENTO DE DERECHO A CRDITO FISCAL.
La Ley 20.780 introdujo dos modificaciones relacionadas con el uso del crdito fiscal.
a).- Nuevo numeral 6 del artculo 23, del D.L. 825.
Establece que los contribuyentes que se dediquen a la venta habitual de bienes corporales
inmuebles tendrn derecho a crdito fiscal por la parte del impuesto al valor agregado que la
empresa constructora recupere en virtud de lo prescrito en el artculo 21 del decreto ley N 910,
de 1975.
La norma previa no le daba derecho a crdito fiscal a un contribuyente que adquira un
inmueble por compra a una constructora o a travs de un contrato general de construccin
celebrado con una de ellas, por la parte del IVA que dicha empresa constructora haba
recuperado como crdito especial del artculo 21 del D.L. 910.
b).- Artculo octavo de las disposiciones transitorias de la Ley 20.780
Los contribuyentes que, a contar del 1 de enero de 2016 deban recargar IVA en la venta de
inmuebles, tendrn derecho a crdito fiscal por el impuesto soportado en la adquisicin o
construccin de dichos inmuebles, aun cuando este haya sido soportado con anterioridad a la
fecha en que vendan tales bienes, pero dentro de los plazos de prescripcin establecidos en el
artculo 200 del Cdigo Tributario. El Servicio de Impuestos Internos establecer la forma y
procedimientos en que se har efectivo este derecho.
Implica una alteracin del principio de base financiera del IVA.
Teniendo presente el sentido de la norma, la referencia a la prescripcin debera entenderse
hecha a la prescripcin ordinaria de tres aos.
Se trata de contribuyentes que generarn dbitos fiscales en sus ventas y no tienen registro de los
 Modificaciones al impuesto a las bebidas alcohlicas, analcohlicas
y productos similares
a) Artculo 42.- La modificacin efectuada por el nmero 10 del artculo 2 de la Ley N 20.780 a este artculo,
reemplaz su inciso primero, incorporando tres cambios, consistentes en: la modificacin de las tasas del
impuestos. a inclusin de las bebidas energizantes o hipertnicas, dentro de aquellas bebidas cuya
adquisicin o importacin se encuentra afecta a este impuesto adicional y; la incorporacin de un nuevo
inciso en la actual letra a), del artculo 42, que condiciona la tasa a aplicar a la composicin nutricional de
elevado contenido de azcares, presente en las bebidas sealadas en dicha letra.
b) a) Licores, piscos, whisky, aguardientes y destilados, incluyendo los vinos licorosos o aromatizados similares al
vermouth, tasa del 27%;
c) Modificaciones por ley 20.780
d) Artculo 42.- Sin perjuicio del impuesto establecido en el Ttulo II de esta ley, las ventas o importaciones, sean
estas ltimas habituales o no, de las especies que se sealan en este artculo, pagarn un impuesto adicional
con la tasa que en cada caso se indica, que se aplicar sobre la misma base imponible que la del impuesto
al valor agregado:
e) Bebidas analcohlicas naturales o artificiales, energizantes o hipertnicas, jarabes y en general cualquier otro
producto que las sustituya o que sirva para preparar bebidas similares, y aguas minerales o termales a las
cuales se les haya adicionado colorante, sabor o edulcorantes, tasa del 10%.
En el caso que las especies sealadas en esta letra presenten la composicin nutricional de elevado
contenido de azcares a que se refiere el artculo 5 de la ley N 20.606, la que para estos efectos se considerar
existente cuando tengan ms de 15 gramos (g) por cada 240 mililitros (ml) o porcin equivalente, la tasa ser del
18%.

RIGE: a contar del primer da del mes siguiente al de publicacin de la Ley, segn artculo 21 transitorio de la
Reforma Tributaria.
 2.- INCLUSIN DE LAS BEBIDAS ENERGIZANTES O
HIPERTNICAS.
.
La Circular N 51/2014 seala que segn el uso tcnico que le dan algunas
organizaciones mdico alimentarias a dicho trmino son aquellas bebidas,
de cualquier clase o naturaleza, elaboradas en base a agua y que
contienen sustancias sin valor nutritivo destinadas a actuar como
estimulantes, tales como, cafena, guaran, taurina, ginseng, l-carnitina,
creatina, glucuronolactona; con el objeto de realzar la potencia o el
rendimiento fsico o mental. Respecto de las hipertnicas, como
corresponden a una categora distinta de las energizantes, quedarn
gravadas aquellas que contengan sustancias estimulantes en dosis
suficientes como para producir el mismo efecto que las energizantes.
3.- SE CONDICIONA LA TASA A APLICAR A LA COMPOSICIN NUTRICIONAL
DE ELEVADO CONTENIDO DE AZCARES.
Sin perjuicio que la tasa general que grava la importacin o adquisicin de
las bebidas analcohlicas es ahora de un 10%, se eleva a un 18%, cuando
dentro de su composicin nutricional se encuentre un elevado contenido de
azcares, el que para estos efectos se considerar existente cuando tengan
ms de 15 gramos (g) por cada 240 mililitros (ml) o porcin equivalente.
Esta modificacin comienza a regir a contar del 1 de Octubre de 2014.
Circular 51/2014.
Medidas 2014
Nuevos Impuestos a alcoholes y bebidas:
Tasa Actual Tasa Nueva
Vinos y 15% 20,5%
cervezas

Destilados 27% 31,5%

Bebidas 13% 18%

azucaradas

Bebidas no 13% 10%

azucaradas
POSTERGACION DEL PAGO DEL IVA

El artculo 2, N 11, de la Ley 20.780 intercala, en el artculo 64 del

D.L. 825,un inciso tercero y cuarto, nuevos:
Pueden postergar el pago ntegro del IVA devengado en un
respectivo mes, hasta dos meses siguientes:
a. Los contribuyentes acogidos a lo dispuesto en la letra A, del
artculo 14 ter de la Ley sobre Impuesto a la Renta.(Los
contribuyentes acogidos al rgimen del Art. 14 ter de la LIR, vigente
antes del 1/1/2015, se entendern acogidos de pleno derecho al
nuevo rgimen del Art. 14 ter que comienza a regir desde esa
misma fecha)
b. Los contribuyentes acogidos al rgimen general de contabilidad
completa o simplificada, cuyo promedio anual de los ingresos de su
giro no supere las100.000 unidades de fomento en los ltimos tres
aos calendario. Las instrucciones sobre esta materia, se
encuentran contenidas en la CircularN61 y Resolucin N110,
ambas de 2014.
Rige a contar del ao comercial 2015,
 ALCANCES DEL BENEFICIO

- Slo puede postergarse la obligacin de pago, no as la obligacin de

declaracin.
- La postergacin de pago es aplicable al monto total de IVA devengado
en un perodo tributario.
- Slo se puede impetrar este beneficio dentro de los plazos establecidos
en Art. 64, inciso primero y Art. 1, del Decreto N 1.001, del Ministerio de
Hacienda. Pasado dicho plazo, no es posible postergar el pago del
impuesto devengado en el mes anterior.
- Si vencido el plazo en virtud del cual se posterg el pago del impuesto,
ste no es enterado en arcas fiscales, comenzar desde dicho
vencimiento a generar los reajustes e intereses correspondientes, conforme
al Art. 53, del Cdigo tributario
- La postergacin del pago del impuesto no es aplicable al IVA pagado
en las importaciones, cuya obligacin de pago se encuentra en el actual
inciso cuarto, que pas a ser sexto con la modificacin legal.
 GRADUALIDAD EN LA APLICACIN DEL
BENEFICIO (Art. 5, N 3,,Disposiciones
14 Ter a partir de
Transitorias Ley N20.780) Enero de 2017:
Contribuyentes
pueden eximirse del
Opera teniendo como base el cumplimiento de los requisitos pago del Impuesto
dispuestos en la norma legal, a saber: de Primera
- Ser un contribuyente acogido a lo dispuesto en la letra A, del artculo Categora
14 ter de la LIR, o;
- Ser un contribuyente acogido al rgimen general de contabilidad 14 Ter actual:
completa o simplificada, cuyo promedio anual de ingresos de su giro Empresario 14 Ter a partir de
no supere las100.000 UF en los ltimos tres aos calendarios. Individual, EIRL
Enero de 2015:
Contribuyentes
Ao comercial 2015 de IVA Contribuyentes de
Ingresos no Primera Categora
Se podrn acoger al beneficio los contribuyentes que cumpliendo uno superior a 5.000 Ingresos promedio
de los dos requisitos sealados, registren ingresos de su giro hasta UTM no superior a 50.000
25.000 UF. UF
Ao comercial 2016 Contribuyentes que
inicien actividades.
Se podrn acoger al beneficio los contribuyentes que cumpliendo uno Contribuyentes
de los dos requisitos sealados, registren ingresos de su giro hasta tributan con Primera
100.000 UF. Categora y Global
A contar del ao 2017 Complementario o
Adicional.
Para acogerse al beneficio el contribuyente debe cumplir uno de los
dos requisitos dispuestos en los nuevos incisos incorporados al artculo
64, del D.L.825.
A quienes beneficiar la postergacin
del pago de I.V.A.
Beneficios para las Micro, Pequeas y Medianas empresas MIPYME
Para acceder a este beneficio, la declaracin del IVA se debe efectuar
por Internet dentro de los plazos habituales, de lo contrario, no se podr
optar a este beneficio.
 Medidas 2015
Incentivos al ahorro de personas. Se permitir la postergacin del impuesto
sobre intereses ganados y no retirados en instrumentos de ahorro como
depsitos a plazo y libretas de ahorro.
Comienza aplicacin de parte del paquete de medidas antielusin y
antievasin. De esta forma se busca una tributacin ms justa, protegiendo a
los pequeos empresarios y evitando potenciales focos de elusin.
14 ter Contabilidad simplificada para mi pymes. Entre otras medidas y
beneficios pro mi pymes, a partir de este ao tributarn slo por su flujo de
caja (facturas pagadas).
Impuesto a emisiones contaminantes de automviles. Se aplicar a los
vehculos nuevos de uso particular, quedando excluidos los usados y los que
se utilizan paratrabajar*.* Esta medida se aplicar 30 das despus de la
publicacin del reglamento respectivo del Ministerio de Transportes y
Telecomunicaciones.
 Medidas 2016

IVA a la vivienda. Ninguna vivienda con subsidio estatal

tendr IVA. Se mantiene el subsidio al 85% de las viviendas
vendidas de menor precio.
Nuevos lmites a renta presunta para Pymes. Esta medida
mantendr un sistema ms simple para los pequeos
contribuyentes de la agricultura, minera y transportes regidos
por este sistema, disminuyendo los focos de elusin.
Modifica impuesto de timbres y estampillas. Como
excepcin, la tasa actual se mantendr para todas las
operaciones de crditos hipotecarios de viviendas DFL2.
Medidas 2017
Impuesto a emisiones de fuentes fijas. Esta medida se enmarca dentro de
las propuestas para la proteccin del medio ambiente.
Inicio del incentivo a la reinversin. Las empresas con contabilidad
completa y ventas de hasta 2.400 millones de pesos (100.000 UF) podrn
descontar cerca de 100 millones de pesos (4 mil UF) de Impuesto al
tabaco. utilidades si son reinvertidas.
El sistema integrado aumenta gradualmente hasta alcanzar el 25% en
2017. La tasa efectiva mxima de impuestos finales podr llegar a 35%.
Medidas 2018

La Reforma Tributaria opera en plenitud

El sistema semi-integrado aumenta gradualmente hasta alcanzar el 27% en
2018. La tasa efectiva mxima de impuestos finales podr llegar a 44,45%.
 COMPARACION DE LOS SISTEMAS
TRIBUTARIOS EN AMRICA LATINA
ARGENTINA
En la actualidad, el sistema tributario argentino basa su
recaudacin principalmente en los impuestos indirectos que
gravan la capacidad contributiva del consumo (IVA, internos,
combustibles) trasladables al consumidor final.
No toma en cuenta a los impuestos directos que gravan las
capacidades contributivas de rentas y patrimonio (ganancias,
ganancia mnima presunta y bienes personales).
Esta composicin de la recaudacin impositiva, determina que el
sistema tributario, y no por casualidad sea REGRESIVO, es decir
impacta en mayor medida en los sectores de menores recursos.
Tipo de gravamen

a) Tipo general del 21 %.

b) Tipo incrementado del 27 %: Para ventas de gas, energa elctrica
(excepto alumbrado pblico) prestacin de servicios de provisin de agua
corriente, cloacales y de desages y prestaciones efectuadas por quienes
presten servicios de telecomunicaciones -con ciertas excepciones-,
cuando la venta o prestacin se efecte fuera de domicilios destinados
exclusivamente a viviendas, casa de recreo o veraneo y el comprador o
usuario sea un sujeto del impuesto, categorizado como responsable
inscrito o no inscrito15.
c) Tipo reducido del 10,5%, aplicable a: - trabajos realizados directamente
o a travs de terceros sobre inmueble ajeno destinados a vivienda,
excluidos los realizados sobre construcciones preexistente que no
constituyen obras en curso.
 Sistema Tributario de Brasil

En Brasil hay multiplicidad de rganos con funciones tpicas de Administracin

Tributaria, fruto, principalmente, de su estructura federativa de organizacin
poltica.
Nos encontramos con y Sistema Tributario bastante diversificado, en donde
todas las entidades colaboran y cooperan entre s, para subsanar aquellas
deficiencias o inconsistencias por concepto de ingresos que pueda en algn
momento dado, tener una regin o distrito determinado.
Otro aspecto importante
Los dems miembros de la Federacin - Distrito Federal, Estados y Municipios
mantienen administraciones tributarias propias, en el mbito de los tributos de
sus potestades, ejerciendo cada una de ellas todas las funciones inherentes a
una administracin tributaria. Debe ser resaltado que Brasil posee un Distrito
Federal, veintisis Estados y ms de cinco mil quinientos Municipios, cada uno
de ellos con su propia administracin tributaria.

http://www.monografias.com/trabajos12/stribras/stribras.shtml#ixzz49bRgNweA
Gravamen

Tipo de gravamen
Existen 3 tipos de gravamen:
- Incrementado: 25 %. Se aplica a productos considerados superfluos como
por ejemplo, bebidas, cigarros, armas, joyas, etc.
a) 17% el establecido en la mayora de los Estados de Brasil,
fundamentalmente en las Regiones Norte y Nordeste del Pas.
b) 18% establecido en el resto. Por ejemplo en el Estado de Sao Paulo.
Comparacin % impuestos en Amrica Latina
URUGUAY 22%
ARGENTINA 21%
CHILE 19%
PERU 18%
REP. 18%
DOMINICA.
BRAZIL 17%
MEXICO 16 %
COLOMBIA 16%
HONDURAS 15%
NICARAGUA 15%

BOLIVIA 13%
ECUADOR 12%
PTO, RICO 11.5%
PARAGUAY 10%
PANAMA 7%
 Criticas a la Reforma Tributaria
EL PROBLEMA DE FONDO

Carga Tributaria.-El nivel de carga tributaria, normalmente medido como porcentaje

del PIB, supone una decisin compleja, pues en ltima instancia se relaciona con el
tamao del Estado y la injerencia de ste en todos los aspectos de la vida que una
sociedad busca: a fin de cuentas una mayor carga tributaria desplaza decisiones -y
poder- de la sociedad al Estado. Basta ver las marcadas diferencias que existen entre
la razn recaudacin tributaria y PIB para los pases de la OCDE.
Qu es la OCDE?
La Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico, (OCDE) es
una organizacin intergubernamental compuesta actualmente por 42 pases
(34 miembros plenos) y ocho pases adherentes. Su misin es promover
polticas que mejoren el desarrollo econmico y el bienestar social de
personas en todo el mundo
Criticas

Forma de Recaudar.- Especialmente relevante a la hora de evaluar el costo de nuestra Ley

20.780, es que a a partir de un extenso trabajo, la OCDEv construy un ranking de los impuestos
ms dainos para el desarrollo.
De este estudio se desprende a grandes rasgos, que tal como se mencion, la forma en que se
obtiene un cierto nivel de recaudacin es fundamental -tanto como el nivel- y que los
impuestos ms dainos para el crecimiento seran aquellos al ingreso (renta), siendo el de las
empresas ms daino que el de las personas.
En este punto, no se debe olvidar que en menos de una dcada habremos aumentado el
impuesto de primera categora de 17% a 27%, por sobre el promedio de la OCDE que supera
levemente el 25%, lo que explica parte del importante aumento en la carga antes descrito.
Esta trayectoria es absolutamente opuesta a la que, reconociendo el costo en crecimiento, han
seguido los pases de la OCDE, todos los cuales, con excepcin de Hungra que la mantiene
prcticamente inalterada, han rebajado su tasa de impuesto corporativo en los ltimos 15 aos.
Criticas

Aumento en el precio de las viviendas. La reforma considerar el trmino del

crdito del 65% del IVA para las viviendas entre UF 2.000 y UF 4.500. Lo anterior,
se traduce un fuerte aumento en el valor de las viviendas nuevas a partir del 1 de
enero de este ao, salvo excepciones, como haber firmado al compromiso de
compraventa antes del 1 de enero de 2016 o haber sido beneficiado con un
subsidio habitacional.
Aumento en el costo de los crditos. Con la reforma, el impuesto de timbres y
estampillas se duplica de 0,4% a 0,8%. Debido a que todos los crditos pagan
el impuesto, el efecto ser en toda persona que necesite uno.
Por ejemplo, si se pide un crdito de $1.000.000 de pesos, el impuesto puede
llegar a $8.000. "Es menor, pero la suma afecta a los temas de crditos"
 Criticas

Aumento impuestos alcoholes y tabaco. Este impuesto comenz a regir en agosto

de 2014 con variaciones entre un 2% al 6% en el caso de los tabacos, y variaciones
entre el 13% y 32,5%, en el caso de los alcoholes. La reforma tambin elev el
impuesto a las bebidas con colorantes, adems agreg un nuevo impuesto para las
bebidas con azcar.
Aumento impuesto a los autos diesel. La reforma tributaria incluy un nuevo
impuesto a los autos nuevos que se pagar segn sus emisiones. Este impuesto
afecta de mayor manera a los autos y camionetas diesel que a los autos bencineros.
En la pgina del Servicio de Impuestos Internos existe una calculadora que permite
saber cunto es el impuesto que deben pagar los autos segn el modelo:
https://www4.sii.cl/calcImpVehiculoNuevoInternet/internet.html
Aumento costo luz y menor renta en pensiones. La nueva Reforma Tributaria
pudiera causar algn impacto en estas reas, pero an es muy preliminar y pudiera
ser que el impacto es menor. En el caso de las elctricas, debido al impuesto a las
fuentes contaminantes fijas, que obligarn a las empresas a invertir en medidas
mitigadoras.
 Criticas

Por ltimo, se han hecho dos criticas, pero de importancia relativa, al

sistema semi integrado.
La primera, que la sobretasa sobre los retiros implica que el emprendedor
paga ms impuesto que sus ejecutivos al retirar (afectos 35%), lo que es
valido y hace pensar que habra que subir el crdito al 100% para que no
exista esta distorsin, lo que sin embargo afectara la recaudacin.
Lo segundo se refiere a que por efecto de convenios los extranjeros no
pagan ms de 35%, incluyendo adicional, por sus retiros de utilidades
desde Chile. Lo que es valido, pero sus accionistas pueden tambin pagar
como personas naturales- impuestos en su lugar de origen.
Por tanto no es propiamente una discriminacin y de hecho ese trato
diferenciado es habitual en la OCDE.
 Efecto de un incremento en la tasa de
impuesto a las empresas
Conceptualmente, un incremento en la recaudacin de impuestos reduce la inversin
y/o aumenta el ahorro externo (dficit en la cuenta corriente) de la economa.
Esto se aprecia al considerar la simple identidad de la macroeconoma: un aumento en
el gasto de gobierno que no va acompaado de un aumento del ahorro privado
(reduccin del consumo) debe reducir la inversin y/o las exportaciones netas
Efecto del cambio en la base de tributacin de los dueos de empresas
El cambio de la base de tributacin de los dueos de empresas a una devengada
destruye un sistema que al hacer recaer los impuestos sobre el gasto mostr ser muy
eficiente en estimular el ahorro de las empresas (utilidades retenidas) y la inversin.
Basta recordar nuestra experiencia: la tasa de impuesto sobre las utilidades retenidas
se redujo de un 47% a comienzos de los 80 hasta 0% en 1989, para aumentar a 15%
en 1990.
La inversin salt de tasas del orden de 15% del PIB a 25% hacia mediados de los 90.
Asimismo, el ahorro se increment desde 15% a 23% y lo ms notable es que aquel
que ms creci fue el de las empresas, de 10% a 20%, respondiendo al estmulo de la
menor tasa de impuesto sobre utilidades retenidas, tal como se esperara de un
impuesto al gasto. http://lyd.org/centro-de-prensa/noticias/2014/04/reforma-tributaria-
impactos-negativos-en-el-crecimiento-2/
 Conclusin

En conclusin, un anlisis cientfico y objetivo de la reforma nos permite

concluir que, contrariamente a lo que se ha sostenido, las propuestas
del proyecto de Reforma Tributaria del gobierno (incluyendo la
eliminacin del FUT y el alza del impuesto pagado por la empresa de
20% a 35%), no causan un empeoramiento de la situacin de
liquidez de las empresas, ni tampoco causan una cada del ahorro
ni un aumento de su endeudamiento y tampoco afectan la
inversin.
El nico efecto del alza del impuesto es que le permite al Fisco
recaudar ms impuestos al obligar a aquellas empresas que
obtienen rentas econmicas excepcionales a compartir una parte
de ellas con el Estado. http://ciperchile.cl/2014/06/19/los-factores-
que-evitan-que-la-reforma-tributaria-afecte-la-inversion-y-el-
endeudamiento/