DICTAMEN DEL AUDITOR

PRONUNCIAMIENTO N3

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

El objetivo de una auditoria de estados financieros es

facilitar al auditor expresar una opinin sobre si los estados
financieros estn preparados , respecto de todo lo
importante, de acuerdo con un marco de referencia de
informacin financiera aplicable (NIA-200).

El auditor independiente emite su opinin a travs de un

dictamen, que debe contener una serie de elementos
bsicos; y son los siguientes.
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ELEMENTOS BASICOS DEL DICTAMEN

Ttulo
Destinatario
Prrafo introductorio
Responsabilidad de la gerencia sobre los estados
financieros
Responsabilidad del auditor
Opinin del auditor/abstencin de opinin
Lugar y fecha
Firma e identificacin del auditor
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TITULO

El dictamen deber tener el ttulo siguiente:

Dictamen de los Auditores

Independientes
La finalidad es distinguirlo de informes que podran ser
emitidos por otros, por ejemplo:
Auditores internos
Consultores
Funcionarios de la entidad
Adems, el ttulo afirma que el auditor ha satisfecho todos
los requisitos ticos pertinentes respecto a la
independencia.
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DESTINATARIO

El dictamen del auditor deber dirigirse segn lo

requieran las circunstancias.
Por lo general, el dictamen del auditor independiente
sobre estados financieros de propsito general se
dirige a aqullos para quienes se prepara el informe::
Junta General de Accionistas
Directorio
Encargados del Gobierno Corporativo
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PARRAFO INTRODUCTORIO
El prrafo introductorio deber:
Identificar la entidad cuyos estados financieros se han
examinado
Declarar que se han auditado los estados financieros
Identificar el ttulo de cada uno de los estados financieros
que comprenden el juego completo de estados financieros
Referirse al resumen de polticas contables importantes y
otras notas aclaratorias
Especificar la fecha y periodo cubierto por los estados
financieros
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PARRAFO INTRODUCTORIO
(Un ejemplo)

Hemos examinado los estados financieros adjuntos

de compaa ABC, que comprenden el balance
general al 31 de diciembre de 20X1, y los estados de
ganancias y prdidas, de cambios en el patrimonio
neto y de flujos de efectivo por al ao terminado en
esa fecha, as como el resumen de polticas contables
significativas y otras notas explicativas.
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RESPONSABILIDAD DE LA GERENCIA POR LOS

ESTADOS FINANCIEROS

El dictamen del auditor debe establecer que la gerencia es

responsable dela preparacin y de la presentacin de los
estados financieros en concordancia con principios de
contabilidad generalmente aceptados en nuestro pas; y que
esta responsabilidad incluye:
Disear, implementar y mantener el control interno
pertinente para que los estados financieros estn libres de
errores importantes debido a fraude o error.
Seleccionar y aplicar las polticas contables apropiadas, y
Realizar estimaciones contables que sean razonables en las
circunstancias.
PRONUNCIAMIENTO N3

RESPONSABILIDAD DE LA GERENCIA POR LOS

ESTADOS FINANCIEROS (Un ejemplo)

La gerencia es responsable de la preparacin y presentacin

razonable de estados financieros de acuerdo con principios
de contabilidad generalmente aceptados en el Per. Esta
responsabilidad incluye: disear, implementar y mantener el
control interno pertinente en la preparacin y presentacin
razonable de los estados financieros para que estn libres de
representaciones errnea de importancia relativa, como
resultado de fraude o error, seleccionar y aplicar las polticas
contables apropiadas; y realizar las estimaciones contables
razonables de acuerdo con las circunstancias
 PRONUNCIAMIENTO N3

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

El dictamen declara que la responsabilidad del auditor es

expresar una opinin sobre los estados financieros
examinados, para contrastarla con la responsabilidad de la
gerencia por la preparacin y presentacin razonable de los
estados financieros.
El dictamen deber declarar que el auditor realiz su examen
de acuerdo con normas de auditora generalmente
aceptadas; que en nuestro pas son las normas
internacionales de auditora aprobadas por la Junta de
Decanos de los Colegios de Contadores Pblicos del Per.
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RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

El dictamen del auditor deber declarar que:

Una auditoria implica realizar procedimientos para
obtener evidencia sobre los montos y revelaciones de los
estados financieros;
Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del
auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de
representacin errnea significativos de los estados
financieros, ya sea debido a fraude o error; y
Una auditora tambin comprende evaluar la propiedad
de las polticas contables adoptadas, lo razonable de las
estimaciones contables hechas por la gerencia, as como la
presentacin general de los estados financieros como un
todo.
 PRONUNCIAMIENTO N3

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

(Un ejemplo)
Primera parte
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin
sobre estos estados financieros basada en nuestra
auditoria. Nuestra auditora fue realizada de acuerdo con
normas de auditoria generalmente aceptadas en el Per.
Tales normas requieren que cumplamos con requerimientos
ticos y que planifiquemos y realicemos la auditoria para
obtener una seguridad razonable que los estados
financieros no contienen representaciones errneas de
importancia relativa.
 PRONUNCIAMIENTO N3
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR Ejemplo
(Contina)

Segunda parte
Una auditora comprende la ejecucin de procedimientos
para obtener evidencia de auditoria sobre los saldos y las
divulgaciones en los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, que incluye la
evaluacin del riesgo de que los estados financieros
contengan representaciones errneas de importancia
relativa, ya sea como resultado de fraude o error. Al
efectuar esta evaluacin del riesgo, el auditor toma en
consideracin el control interno pertinente de la Compaa.
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RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR Ejemplo
(Contina)

Segunda parte

en la preparacin y presentacin razonable de los estados

financieros a fin de disear procedimientos de auditoria
de acuerdo con las circunstancias, pero no con el propsito
de expresar una opinin sobre la efectividad del control
interno de la Compaa.
Un auditoria tambin comprende la evaluacin de si los
principios de contabilidad aplicados son apropiados y si las
estimaciones contables realizadas por la gerencia son
razonables, as como una evaluacin de la presentacin
general de los estados financieros.
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RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR Ejemplo
(Culminacin)

Tercera parte
Consideramos que la evidencia de auditoria que
hemos obtenido es suficiente y apropiada para
proporcionarnos una base para nuestra opinin de
auditora.
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OPINION DEL AUDITOR

Deber expresarse una opinin no calificada cuando el
auditor concluye que los estados financieros presentan
razonablemente, respecto de todo lo importante, de
acuerdo con el marco de referencia de informacin
financiera aplicable.
El auditor identifica el marco de referencia de informacin
financiera aplicable, en trminos como:
...de acuerdo con Normas Internacionales de
Informacin Financiera
...de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados en el pas X...
 PRONUNCIAMIENTO N3
OPININ DEL AUDITOR (Contina)

Deber declarar la opinin del auditor de que los estados

financieros presentan razonablemente, respecto de todo lo
importante, de acuerdo con el marco de referencia de
informacin financiera aplicable.
Cuando no se usan como marco de referencia de
informacin financiera las NIIF o las NICSP, se deber
especificar el marco de referencia utilizado y el pas de
origen.
PRONUNCIAMIENTO N3

OPINION DEL AUDITOR

(Un ejemplo)

En nuestra opinin, los estados financieros

presentan razonablemente, en todos sus aspectos
significativos (o brindan una visin veraz y
razonable), la situacin financiera de Compaa ABC
al 31 de diciembre de 20X1, los resultados de sus
operaciones y sus flujos de efectivo por el ao
terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados en el Per.
 PRONUNCIAMIENTO N3

LUGAR Y FECHA

La fecha del dictamen deber ser aquella que coincida

con la finalizacin de la auditoria, para indicar al
lector que ha considerado el efecto de los eventos y
transacciones importantes que ocurrieron desde la
fecha de los estados financieros hasta la fecha de su
dictamen.

El auditor no deber fechar su dictamen antes que

los estados financieros sean aprobados por la
gerencia.
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FIRMA IDENTIFICACION DEL AUDITOR

El dictamen debe ser firmado por el Contador Pblico

Colegiado Responsable de la auditora, indicando su
nombre completo y nmero de matrcula.
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DICTAMEN DEL AUDITOR SIN MODIFICACIONES

(ESTANDAR)

Deber expresarse una opinin sin salvedades cuando el

auditor concluya que los estados financieros presentan
razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la
situacin financiera de la entidad.
Una opinin sin salvedades tambin indica implcitamente
que han sido determinados y expuestos en forma apropiada,
en los estados financieros, cualquier cambio significativo en
la aplicacin de los principios contables o en las estimaciones
realizadas por la gerencia y sus efectos correspondientes.
PRONUNCIAMIENTO N3

DICTAMEN SOBRE ESTADOS FIANANCIEROS

COMPARATIVOS

El auditor independiente, cuando haya realizado la

auditoria de dos aos consecutivos, deber emitir
una opinin sobre estados financieros comparativos,
por lo tanto debe actualizar su opinin sobre los
estados financieros del ao anterior.
PRONUNCIAMIENTO N3

DICTAMEN SOBRE ESTADOS FIANANCIEROS

CONSOLIDADOS

Se emite en los casos en que se consoliden los

estados financieros de una matriz con los de sus
subsidiarias.
En nuestro pas, adicionalmente al dictamen sobre
los estados financieros consolidados, el auditor debe
emitir una opinin sobre los estados financieros
individuales para cumplir con normas vigentes sobre
presentacin de informacin financiera.
 PRONUNCIAMIENTO N3

DICTAMENES SOBRE OTROS

REQUERIMIENTOS LEGALES Y REGULATORIAS

De acuerdo a lo establecido en el prrafo 47 de la

NIA-700 (Revisada): El dictamen del auditor
independiente sobre un juego completo de estados
financieros de propsito general, cualquier otro
informe regulatorio debe emitirse por separado; ya
que generalmente se incluye informacin o anexos
que no son parte de los estados financieros.
La forma y contenido de este informe variar
dependiendo de su naturaleza.
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FECHA DE VIGENCIA

Este pronunciamiento es obligatorio para los

dictmenes de auditores independientes fechados el
o despus del 31 de diciembre de 2006.
Al ser aprobados por la Junta de Decanos de Colegios
de Contadores Pblicos del Per, la aplicacin del
pronunciamiento es obligatoria para los auditores
independientes y sociedades de auditoria inscritas en
el padrn de los Colegios Departamentales.
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DICTAMEN DE LOS AUDITORES

INDEPENDIENTES

A los seores Accionistas

Compaa ABC
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de
Compaa ABC, que comprenden el balance general
al 31 de diciembre de 20X1, y los estados de
ganancias y prdidas, de cambios en el patrimonio
neto y de flujos de efectivo por el ao terminado en
esa fecha, as como el resumen de polticas contables
significativas y otras notas explicativas.
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DICTAMEN DE LOS AUDITORES
INDEPENDIENTES
La responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados
Financieros
La Gerencia es responsable de la preparacin y presentacin
razonable de estos estados financieros de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados en el
Per. Esta responsabilidad incluye: disear, implantar y
mantener el control interno pertinente en la preparacin y
presentacin razonable de los estados financieros para que
estn libres de representaciones errneas de importancia
relativa, ya sea como resultado de fraude o error,
seleccionar y aplicar las polticas contables apropiadas; y
realizar las estimaciones contables razonables de acuerdo
con las circunstancias.
 PRONUNCIAMIENTO N3

DICTAMEN DE LOS AUDITORES

INDEPENDIENTES

Responsabilidad del auditor

Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin
sobre estos estados financieros basada en nuestra auditoria.
Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con normas de
auditoria generalmente aceptadas en el Per. Tales normas
requieren que cumplamos con requerimientos ticos y que
planifiquemos y realicemos la auditoria para obtener una
seguridad razonable que los estados financieros no
contienen representaciones errneas de importancia relativa.
 PRONUNCIAMIENTO N3

DICTAMEN DE LOS AUDITORES

INDEPENDIENTES

Una auditoria comprende la ejecucin de procedimientos para

obtener evidencia de auditoria sobre los saldos y
divulgaciones en los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, que incluye la
evaluacin del riesgo de que los estados financieros
contengan representaciones errneas de importancia
relativa, ya sea como resultado de fraude o error. Al efectuar
esta evaluacin de riesgo, el auditor toma en consideracin
el control interno pertinente de la Compaa en la
preparacin y presentacin razonable de los estados
financieros a fin de disear procedimientos de auditoria de
acuerdo con las circunstancias, pero no con el ...
PRONUNCIAMIENTO N3

DICTAMEN DE LOS AUDITORES

INDEPENDIENTES

propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del

control interno de la Compaa. Una auditoria tambin
comprende la evaluacin de si los principios de
contabilidad aplicados son apropiados y si las estimaciones
contables realizadas por la gerencia son razonables, as
como una evaluacin de la presentacin general de los
estados financieros. Consideramos que la evidencia de
auditoria que hemos obtenido es suficiente y apropiada
para proporcionarnos una base para nuestra opinin de
auditoria.
 PRONUNCIAMIENTO N3

DICTAMEN DE LOS AUDITORES

INDEPENDIENTES

Opinin

En nuestra opinin, los estados financieros presentan

razonablemente, en todos sus aspectos significativos
(o brindan una visin veraz y razonable), la
situacin financiera de Compaa ABC al 31 de
diciembre de 20X2 y 20X1, los resultados de sus
operaciones y sus flujos de efectivo por los aos
terminados en esas fechas, de acuerdo con principios
de contabilidad generalmente aceptados en el Per.
 MUCHAS GRACIAS
POR SU ATENCIN

DOCENTE:
DRA. CPCC MARLENY ARMINTA VALENCIA