Vous êtes sur la page 1sur 49

Matire : Consolidation des comptes

Expos sous thme:

Les retraitements de consolidation

Demand par : Pr. BENAZZOU Lotfi G1 G2


Ralis par : Sara ZAYER Ghita LABAZI
Nabil BELBHAR Ahmed SERARR
Abdellatif NACIRI Mohammed HJOUJI
Zakaria EL YACOUTI Azeddine MOURAI
Youssef CHHIBA Oussama HASSANI
Karim BOUAMER

Master : Finance, Audit et Contrle de gestion


Anne Universitaire 2016-2017
INTRODUCTION PLAN
I- Retraitement dhomognit
1- retraitement des amortissements
2- retraitement de lvaluation des stocks
3- retraitement des intrts intercalaires
II- Retraitement des critures de nature fiscale
1- retraitements de lamortissement drogatoire et provisions rglements
2- retraitement de subvention dinvestissement
III- Retraitement rsultant de la comptabilisation des impositions diffres.
retraitement des impts diffrs
IV- Retraitement dvaluation ou daffectation comptable
1- retraitement de crdit bail
2- retraitement des carts de conversion au compte de rsultats
3- retraitement de frais dtablissement
4- retraitement des frais dmission des emprunts
5- mthodes des travaux en-cours lavancement
BIBLIOGRAPHIE
INTRODUCTION

Le retraitement des comptes individuels des entreprises consolides


consiste dune part les rendre homognes, dautre part liminer limpact de
certaines critures, enfin corriger en valeur ou en affectation comptable certains
des montants enregistrs dans les comptes sociaux.
Ces retraitements sont pour certains, obligatoires, pour dautres
optionnels, mais ils procdent tous dune mme dmarche et requirent une relle
technicit qui sera dveloppe tout au long de cet expos.
les retraitements concernent toutes les socits consolides, quelle que soit
la mthode de consolidation.
LA JUSTIFICATION DES RETRAITEMENTS

La norme IFRS 10 87 prcise que : Les tats financiers consolids


doivent tre tablis en utilisant des mthodes comptables uniformes pour des
transactions et autres vnements semblables dans des circonstances similaires
et que par ailleurs, Si une entit du groupe utilise des mthodes comptables
diffrentes de celles adoptes dans les tats financiers consolids pour des
transactions et des vnements semblables dans des circonstances similaires, les
ajustements appropris sont apports ses tats financiers dans le cadre de la
prparation des tats financiers consolids.
Nature des diffrents retraitements

Les comptes consolids sont tablis partir des comptes individuels des socits
du groupe compte tenu des amnagements indispensables.

Retraitements pralables la consolidation

Retraitements optionnels :
Retraitements obligatoires :
- Retraitements dhomognit. - Mthodes communes aux comptes individuels et
- Retraitements des critures de nature fiscale aux comptes consolids.
- Retraitements rsultant de la comptabilisation des - Mthodes optionnelles spcifiques aux comptes
impositions diffres. consolids.
- les retraitements dvaluation ou daffectation
comptable.
I- Retraitement dhomognit

Les retraitements dhomognit ont pour but dappliquer des mthodes


dvaluation homognes dans la consolidation.

Les tats financiers consolids doivent tre tablis en utilisant des mthodes
comptables uniformes pour des transactions semblables dans des circonstances
similaires (IAS 27 28) :

Homognit dans lvaluation et la prsentation des lments du bilan, du compte de


rsultat et des informations fournies dans lannexe;

dfinition dun plan comptable de consolidation fixant les rgles et les mthodes
dvaluation et de classement retenues au niveau des comptes consolids;

retraitement des comptes sociaux non tablis en normes IFRS.


I- Retraitement dhomognit

a- les amortissements :

Le principe de retraitement
Il convient dans le journal de pr-consolidation de :

- calculer les amortissements ou les dprciations conformment au manuel de consolidation du


groupe,
- mettre en vidence les carts dvaluation sur les lments concerns en fin dexercice et en dbut
dexercice,
- constater un impt diffr actif ou passif selon le sens de la correction,
- impacter le montant des rserves consolides pour la correction nette dimpt et pour la part du
groupe sur la base du retraitement de N 1,
- corriger le montant du rsultat consolid pour la correction nette dimpt et pour la part du
groupe sur la base du retraitement de la dotation aux amortissements de N,
- enregistrer la part revenant aux minoritaires pour la correction nette dimpt.
I- Retraitement dhomognit
Exemple : Retraitement des amortissements:
La socit VAM est consolide par intgration globale au sein du groupe PIF. Cette socit a acquis au dbut
de lexercice N-1 une immobilisation pour une valeur de 200 000 (HT). Elle dcide de lamortir selon le
systme dgressif sur 5 ans (coefficient 2), alors que les normes du groupe imposent un amortissement linaire
sur la mme dure.
T.A.F :
Il est demand de procder au retraitement.

Tableau damortissement pour comparer les deux formules

Anne Comptes individuels VAM Comptes consolids PIF Corrections des rsultats
(1) - (2)
Valeur nette Amortissements (1) Amortissements (2)
N-1 200 000 80 000 40 000 + 40 000
N 120 000 48 000 40 000 + 8 000
N+1 72000 28 800 40 000 - 11 200
N+2 43 200 21 600 40 000 -18 400
N+3 21 600 21 600 40 000 - 18 400
Totaux 200 000 200 000 0

La mise en uvre de tout retraitement concerne successivement le bilan et le CPC de la socit concerne.
I- Retraitement dhomognit
Corrig :
a) Ecriture de retraitement du bilan au 31/12/N:
La rduction du montant de la dotation aux amortissements conduit:
- A majorer le rsultat de lexercice N-1, donc les rserves qui apparaissent dans le bilan de N pour un montant
aprs impt de: 40 000 x (1 30%) ou (40 000 x 70%) = 28 000

- A majorer le rsultat de lexercice N pour un montant de : 8 000 x ( 1 30%) = 5 600

- A faire apparatre une imposition diffre passive de: 48 000 x 30% = 14 400

Amortissement dimmobilisation VAM 48 000


Rserves VAM (40 000 x (1 30%)) 28 000

Rsultat VAM (8000 x (1-30%)) 5 600

Impt diffr ( 48000 x 30%) 14 400


Retraitement du bilan
I- Retraitement dhomognit
Corrig (suite):
b) Ecriture de retraitement du CPC au 31/12/N:
Ce retraitement ne concerne que la dotation aux amortissements de lexercice ainsi que la charge dimpt
affrent cet exercice.

Impt sur les rsultats (8000 x 30%) 2 400


Rsultat global (8000 x (1-30%)) 5 600
Dotation damortissement VAM 8 000
Retraitement du CPC
I- Retraitement dhomognit

b- les stocks :

Le principe de retraitement
Il convient dans le journal de pr-consolidation de :

- valuer les stocks selon la mthode retenue par le groupe;


- mettre en vidence les carts dvaluation sur les stocks initiaux et finaux;
- constater un impt diffr actif ou passif selon le sens de la correction;
- impacter le montant des rserves consolides pour la correction nette dimpt et pour la part du
groupe sur la base du retraitement de N 1;
- corriger le montant du rsultat consolid pour la correction nette dimpt et pour la part du groupe
sur la base du retraitement de la dotation aux amortissements de N:
- enregistrer la part revenant aux minoritaires pour la correction nette dimpt
I- Retraitement dhomognit

Exemple : Retraitement des stocks:

La socit ROME est dtenue par TRUST 55 %. ROME value ses stocks de marchandises selon la
mthode du CMUP alors que le groupe impose la mthode du FIFO.
TAF:
Passer les critures de retraitement. Taux dIS : 30%

valuation des stocks N N-1

CMUP (fille) 25 000 35 000

FIFO (mre) 20 000 32 000


I- Retraitement dhomognit
Corrig :
Il convient dans un premier temps de mettre en vidence les carts dvaluation des stocks de N, de N-1 et
par voie de consquence de la variation de stocks :

Stocks initiaux Stocks finaux Variation de stocks

Selon le groupe (FIFO) 32000 20000 -12000

Compte de ROME (CMUP) 35000 25000 -10000

Retraitement de stock - 3 000 - 5 000 - 2 000

Puis on corrige la valeur du stock final et la variation de stock :


I- Retraitement dhomognit

Crances dimpt diffr (5000 x 30%) 1 500


Rserves consolids (groupe) (3000 x 70% x 55%) 1 155
Rsultat consolid (groupe) (2000 x 70% x 55%) 770
Rserves filiale (3000 x 70% x 45 %) 945
Rsultat filiale (2000 x 70% x 45%) 630

Stocks de marchandises 5000


Retraitement du bilan

Variation des stocks 2 000


impt sur rsultats (2000 x 30%) 600
Rsultat groupe (2000 x 70% x 55%) 770
Rsultat filiale (2000 x 70% x 45%) 630

Retraitement du CPC
I- Retraitement dhomognit

d- Intrts intercalaires sur immobilisations et stocks produits par lentreprise :

Il convient dans le journal de pr consolidation de :

1. Annuler les charges dintrt au compte de rsultat,


2. Les enregistrer en composante du cot des actifs,
3. Amortir cette composante dans le cas dun actif immobilis,
4. Constater limpact sur les impts diffrs de ces corrections,
5. Constater limpact de ces corrections nettes dimpts sur le rsultat consolid, les
rserves consolides et les intrts minoritaires.
I- Retraitement dhomognit

d- Intrts intercalaires sur immobilisations et stocks produits par lentreprise :

Application:

A dtient 72 % des titres de B. B nincorpore aucun frais financiers au cot de ses


actifs, mme quand les conditions sont respectes.
Le groupe a choisi par contre linscription systmatique de ces frais aux cots de
revient des immobilisations.

Frais financiers supports en N chez B au titre dun btiment termin le 30/06/N : 78


000 , dont 50 000 affects la composante murs et 28 000 la composante
toiture .

Les dures damortissement retenues par B, en conformit avec celles retenues par le
groupe slvent respectivement 20 ans et 15 ans.

Taux dIS : 30 %.
Lentreprise a opt pour une dduction des intrts tale fiscalement.
TAF: Procder au retraitement
I- Retraitement dhomognit
d- Intrts intercalaires sur immobilisations et stocks produits par lentreprise :
Correction :
Il convient dinclure les frais financiers dans la valeur des immobilisations et de corriger en
consquence les amortissements, et dliminer les charges financires constates en N chez B :

Batiments murs 50 000


Batiments toitures 28000
Amorts murs(50 000 x 1/20 x 6/12) 1250
Amorts toitures (28 000 x 1/15 x 6/12) 933,33
Dette dimpt diffre (78000-2183,33)x30% 22745,01
Rsultat consolid (78000-2183,33)x70%x0,72 38211,60
Minoritaires RST (78000-2183,33)x70%x0,28 14860,06
Retraitement du bilan

DAP 2183,33
Impt diffr 22745,01
Rsultat groupe (78000-2183,33)x70%x0,72 38211,60
Minoritaires RST (78000-2183,33)x70%x0,28 14860,06
Charges financires 78000
Retraitement du CPC
II- Retraitement des critures de nature fiscale

Les normes IFRS ne traitent pas expressment de ce point, car quelle quen soit la cause, il y a
retraitement ds que les principes comptables retenus par lentreprise dans ses comptes individuels sont
en divergence avec ces normes.

Il y a donc limination obligatoire de toutes les critures passes par la seule application des
lgislations fiscales du pays o se situe lentreprise consolide Les comptes consolids sont tablis dans
le but de fournir une image fidle des comptes du groupe, pour aboutir cette image

il convient dans ces circonstances dliminer :

- La constatation ou la reprise damortissements drogatoire ;

- La constitution ou la reprise de provisions rglementes ;

- La reprise de subventions dinvestissements en rsultats ;

- La comptabilisation en rsultats de limpact des changements de mthodes.


II- Retraitement des critures de nature fiscale

Exemple 1 : retraitements de lamortissement drogatoire et provisions rglements :

La socit B est dtenue 65 % par la socit mre A.


une provision rglemente figure dans ses comptes annuels pour :

Montant N-1 : 450 000 DH


Dotation N : 120 000 DH
Reprise N : 150 000 DH
Montant N : 420 000 DH
Taux dIS : 30%

T.A.F : Procder au retraitement.


II- Retraitement des critures de nature fiscale
Corrig :
Il sagit dliminer la provision rglemente au bilan et au compte de rsultat

Provisions rglements 420 000


Rsultat consolid (30 000 x 70% x 65%) 13 650
Minoritaires rsultat (30 000 x 70% x 35%) 7 350

Dette dimpt diffr (420 000 x 30% ) 126 000


Rserves consolides (450 000 x 70% x 65%) 204 750
Minoritaires rserves (450 000 x 70% x 35%) 110 250
Retraitement du bilan

Reprise sur provisions 150 000


Dotation aux provisions 120 000

Charge dimpt conomie (30 000 x 30%) 9 000

Rsultat groupe ( 30 000 x 70% x 65%) 13 650

Rsultat hors groupe ( 30 000 x 70% x 35%) 7350


Retraitement du CPC
II- Retraitement des critures de nature fiscale

Subvention dinvestissement :

Les subventions lies des actifs sont des subventions publiques dont la condition
principale est quune entreprise rpondant aux conditions dobtention doit acheter, construire ou
acqurir par tout autre moyen des actifs long terme (norme IAS 20, 3).
Selon cette mme norme IAS 20 ( 24) : Les subventions lies des actifs, y compris les
subventions non montaires values la juste valeur, doivent tre prsentes au bilan soit en
produits diffrs, soit en dduisant la subvention pour arriver la valeur comptable de lactif.
Ainsi, le retraitement des subventions consiste :
- inscrire la subvention dinvestissement en compte de rgularisation passif ;
- retraiter les reprises de la subvention au compte de rsultat (si il y a non respect du principe de
rattachement des charges aux produits) et constater dans ce cas un impt diffr passif.
II- Retraitement des critures de nature fiscale

Exemple 2 : retraitements de subvention dinvestissement:

La socit AXE a reu en N-3 une subvention d'investissement de 10 000 DH. Cette subvention est
rapporte au rsultat de l'exercice N-3 N+6 sur 10 annes.

T.A.F: Procder au retraitement de lanne N

Corrig :
Mthode habituellement utilise et conforme la norme IAS 20:
la subvention nette au bilan est inscrite en produits constats d'avance : 31/12/N

Subventions dquipements (10 000 4 000) 6 000

Produits constats davance 6 000

Impt diffr ( 6 000 x 0%) 0

remarque :
Dans le cas des subventions d'investissement, l'impt diffr est sans incidence sur le rsultat de l'exercice. Il sagit juste
dun transfert dun compte de bilan un autre compte de bilan (sans impact sur les lments du compte de rsultat et
donc pas de variation de la charge dimpts).
III- Retraitement rsultant des impts diffrs

Selon la norme IAS 12 limpt diffr est la diffrence ou lcart entre la valeur comptable dun
actif et sa base fiscal.

En consolidation, il est tenu compte de limpt diffr et non de limpt exigible.

Il se rsorbe au terme du dcalage. il prend naissance du fait de dcalages temporaires entre la base
fiscale en comptes individuel et la base comptable en compte consolid.

Ces diffrences temporaires sexpliquent par des retraitements et des dcalages dans les comptes
individuels entre la comptabilit et la fiscalit.
III- Retraitement rsultant des impts diffrs

Exemple : retraitements des impts diffrs :

Le rsultat de la socit JOSEPHINE pour lexercice N, est un dficit de 15 000 DH.

T.A.F:
1/ cette circonstances gnre-t-elle un actif ou un passif dimpt diffr ?
2/ cet impt diffr doit-il tre comptabilis :
a si la socit JOSEPHINE craint de ne pas raliser de bnfice dans un avenir prvisible ?
b si la socit JOSEPHINE ralisera probablement des bnfices comptables cumuls de 16 000 DH et des
bnfices imposables cumuls de 12 000 DH au cours des annes suivantes ?
3/ Enregistrer les impts diffrs au journal de consolidation de la socit JOSEPHINE dans lhypothse o un
retraitement est ncessaire.
III- Retraitement rsultant des impts diffrs

Corrig :
1/ Actif ou passif dimpt diffr :
Le dficit fiscal est reportable en avant sans limite dans le temps. Il gnre un actif dimpt diffr.
2/ Obligation de comptabiliser limpt diffr :
1r cas: pas de bnfice dans un avenir prvisible. Lactif dimpt diffr ne doit pas tre comptabilis.
2me cas : Bnfice imposable de 12 000 DH. Les dficits pourront tre imputs sur ce bnfice
concurrence de 12 000 DH. Lactif dimpt diffr doit tre comptabilis pour 12 000 x 30% = 3600 DH
3/ Ecriture de retraitement :

Impt diffr actifs socit JOSEPHINE 3 600


Rsultat JOSEPHINE 3 600
Retraitement du bilan

Rsultat global 3 600

Impts sur les bnfices (diffr) 3 600

Retraitement du CPC
IV- Retraitement dvaluation et daffectation comptable

Ces retraitements sont obligatoires selon les normes IFRS, alors quils sont
seulement prfrentielles selon les rgles franaises mais uniquement titre optionnels.
Ils comprennent:
- lactivation du crdit bail ou le contrat de location financement;
- ltalement des frais dmission et des primes de remboursement des emprunts;
- la comptabilisation des carts de conversion au compte de rsultat;
- la valorisation des oprations partiellement excutes selon la mthode de lavancement;
- le retraitement des frais de recherche et de dveloppement;
- le retraitement des frais dtablissement.
IV- Retraitement dvaluation et daffectation comptable
lactivation du crdit bail ou le contrat de location financement :
Dans le cas o ou le retraitement est oprer :
Il convient dans le journal de consolidation :
- dinscrire le bien en immobilisations corporelles lactif du bilan, pour sa valeur au contrat de location,
ou si cette valeur nest pas stipule dans le contrat, sa juste valeur.
- dinscrire en contrepartie au passif, un emprunt thorique pour la valeur du cot dentre de
limmobilisation ;
- dannuler au compte de rsultat, les redevances de crdit bail pour les remplacer par une annuit
damortissement du bien (IAS 17, 16) et par une charge dintrt sur lemprunt, calcule de sorte que le
taux dintrt sur lemprunt soit constant sur la dure de damortissement du bien (IAS 17, 15) ;
- de solder en cas de cession du contrat de crdit bail, tous les lments concernant ce contrat, en
constatant une Valeur comptable nette des lments dActifs cds, lannulation de la dette restante et les
impts diffrs le cas chant, les produits ventuellement perus tant inscrits au compte de rsultat.
- dannuler le dpt de garantie ventuel et de le considrer comme un remboursement en capital de
lemprunt.
IV- Retraitement dvaluation et daffectation comptable

Exemple : retraitement dun crdit bail :

La socit ALPHA est consolide par intgration globale au sein du groupe POP.
Elle a acquis en crdit-bail au dbut de lexercice N un matriel dune valeur de 10 000 dh
dont la dure de vie est estime 5 ans.
Les redevances annuelles payables terme chus le 31/12 de chaque anne slvent 3 500 dh.
La dure du contrat est de 3 ans. Loption dachat slve 1 725 dh.
T.A.F:
Prsentez les critures de retraitement de cette opration au 31/12/N+1.
IV- Retraitement dvaluation et daffectation comptable
Corrig :
A- Principe de retraitement:
Il convient dune part dinscrire lactif la valeur du bien et de lui appliquer un plan damortissement sur 5
ans, dautre part dinscrire au passif un emprunt dont les annuits correspondent aux versements des
redevances. Le taux dintrt actuariel (t) de lopration peut alors tre dtermin comme suit:

10 000 = 3 500 x 1 -(1+t) -3 + 1725 x ( 1+t) -3


t
Soit t = 10%
Le tableau de remboursement de lemprunt sera le suivant:

Anne Capital restant d Intrts Amortissement Annuits


N 10 000 1 000 2 500 3 500
N+1 7 500 750 2 750 3 500
N+2 4 750 475 3 025 3 500
1725
1725
TOTAL 10 000
IV- Retraitement dvaluation et daffectation comptable

B- Ecritures de retraitement du bilan au 31/12/N+1:

Inscription en immobilisation du bien et en emprunt le montant initial de 10 000 dh.


- Constatation des remboursements demprunt dj effectus;
ces remboursements ont t comptabiliss en tant que charges, cette comptabilisation doit tre corrige en
majorant:
Les rserves pour un montant de: 2 500 x (1-30%) = 1 750 dh.
Le rsultat pour un montant de : 2 750 x (1-30%) = 1 925 dh.
Ces corrections conduisent constater une imposition diffre passif de:(2 500 + 2 750) x 30% = 1575 dh.
- Constatation damortissement de limmobilisation pour: 10 000 x 20% = 2 000 dh pour chaque exercice N
et N+1.
- Cette correction conduit constater une imposition diffre actif de: (2000+2000) x 30% = 1 200 dh.
IV- Retraitement dvaluation et daffectation comptable

Matriel et outillage 10 000


Emprunt 10 000

Emprunt (2500 + 2750) 5250


Rserves ALPHA 1 750
Rsultat ALPHA 1 925
Impt diffrs 1 575

Rserves ALPHA ( 2000 x (1-30%) 1400


Rsultat ALPHA ( 2000 x (1-30%) 1400
Impt diffrs (4000x30%) 1200
Amortissement de matriel et outillage 4000
IV- Retraitement dvaluation et daffectation comptable

C- Ecritures de retraitement du CPC :


Reclassement de la somme de 3 500 dh enregistre en redevances crdit-bail qui sanalyse comme:
Une charge dintrt pour 750 dh.
Un remboursement demprunt pour 2 750 dh, cette somme est porte en majoration du rsultat pour un
montant net dimpt.
La dotation aux amortissements de limmobilisation.

Intrts des emprunts et dettes 750


Rsultat global ( 2750 x (1-30%) 1 925
Impt sur les bnfices (2750 x 30%) 825
Redevances crdit-bail 3 500

Dotations aux amortissements 2 000

Rsultat global ( 2 000 x (1-30%) 1 400

Impt sur les bnfices (2 000 x 30%) 600


IV- Retraitement dvaluation et daffectation comptable

la comptabilisation des carts de conversion au compte de rsultats :

La norme 21 ( 15) requiert lenregistrement des carts de conversion, actifs ou passifs, figurant dans
les comptes individuels des socits consolides au compte de rsultat consolid.
Cet enregistrement en compte de rsultat simpose aussi aux carts de conversion constats sur des
socits du groupe, quelles soient intgres ou mises en quivalence, Il convient donc :
- de virer les carts de conversion actifs et passifs en rsultat financier,
- dannuler le cas chant la provision pour pertes de change,
- de constater les impacts de ces corrections sur le rsultat et les rserves du groupe et sur les intrts des
minoritaires

Remarque: il n y a pas dimpact sur les impts diffrs.


IV- Retraitement dvaluation et daffectation comptable

Exemple : comptabilisation des carts de conversions au compte de rsultats :

Dans les comptes de B, filiale de A 55%, au 31/12/N figurent les carts de conversion sur des crances et
des dettes suivants:

31/12/N 31/12/N-1

cart de conversion Actif 25 000 30 000


cart de conversion Passif 12 000 16 000
Provision pour perte de change 17 000 25 000

T.A.F : liminer les carts.


IV- Retraitement dvaluation et daffectation comptable
Corrig :
Le plus simple est dannuler au niveau du bilan, les carts et provisions un un . Il nest pas constat dimpt diffr.

cart de conversion passif 12000


Rsultat consolid (- 4000 x 55%) 2200
Minoritaires rsultat (- 4000 x 45%) 1800

Rserves consolide ( 16000 x 55%) 8800


Minoritaires rserves ( 16000 x 45%) 7200

Rserves consolide ( -30 000 x 55%) 16 500

Minoritaires rserves ( -30 000 x 45%) 13 500

cart de conversion actif 25 000


Rsultat consolid ( 5 000x55%) 2 750
Minoritaires rsultat (5 000x45%) 2 250
IV- Retraitement dvaluation et daffectation comptable

Provisions pour perte de change 17 000

Rsultat consolid ( - 8 000 x 55%) 4 400

Minoritaires rsultats (8000 x 45%) 3 600

Rserves consolid ( 25 000x55%) 13 750

Minoritaires rserves (25 000x45%) 11 250

criture d limination au compte de rsultat :

Perte de change 4 000

reprise aux provision 25 000

Gain de change 5 000


Dotation aux provisions 17 000
Rsultat groupe (29000 -22000) x 55% 3 850
rsultat hors groupe (29 000-22000) x 45% 3 150
IV- Retraitement dvaluation et daffectation comptable
le retraitement des frais dtablissement

Selon les normes IFRS, ces frais sont obligatoirement comptabiliss en charges car ils ne rpondent
aucunement la dfinition des actifs .
Il y a donc en normes IFRS, dsactivation obligatoire de ces frais pour les porter en charge.

Le principe de retraitement des frais dtablissement


Il convient de :
sortir les frais dtablissement de lactif et les inscrire en charges non courantes,
annuler les amortissements comptabiliss au bilan et les dotations au compte de rsultat,
constater un impt diffr,
constater limpact de ces corrections nettes dimpt sur les rserves consolides, le rsultat consolid
et les intrts minoritaires.
IV- Retraitement dvaluation et daffectation comptable

Exemple : retraitement des frais dtablissement:

A dtient 70 % du capital de la socit B. B a inscrit en N 1 des frais dtablissement lactif de son bilan.
Le groupe appliquant les normes IFRS, il est demand de dsactiver ces frais au titre de la consolidation de N.
Frais activs en N 1 (seule activation) : 30 000 DH
Amortissements N 1 : 6 000 DH
Dotations aux Amortissements N : 6 000 DH
Taux dIS : 30%.
T.A.F: Procder au retraitement
IV- Retraitement dvaluation et daffectation comptable
Corrig :
Il faut sortir des immobilisations, les frais dtablissement et donc annuler les amortissements de N 1 et N
correspondants.
Il faut par ailleurs, annuler la dotation N correspondante au compte de rsultat.

Amortissement des frais dtablissement (N-1 et N) 12 000


Crance dimpt diffr ( 30000 12000) x 30% 5 400
Rserves consolids (30000-6000) x 70% x 70% 11 760
Minoritaires rserves 4 800
Frais dtablissement 30 000

Rsultat consolid ( 6000 x 70% x 70%) 2940

Minoritaires rsultat 1200

Impt ( 6000 x 30%) 1 800

Rsultat groupe (6000 x 70% x 70%) 2 940

Rsultat hors groupe (6000 x 70% x 30%) 1260

Dotation aux amortissements ( annulation) 6000


IV- Retraitement dvaluation et daffectation comptable
le retraitement des frais dmission des emprunts :

Les frais dmission demprunt et les primes dmission et de remboursement des emprunts
sont amortir systmatiquement sur la dure de vie de lemprunt (norme IAS 23)

Cet amortissement se fait prioritairement selon le mode dgressif, cest--dire au prorata des
intrts courus. Lamortissement linaire (fractions gales) peut nanmoins tre retenu si la
diffrence avec lamortissement dgressif nest pas significative.

En conformit avec le rglement 99-02 ( 300) en mthode prfrentielle, et article 361-5 du


PCG.
Il convient donc:
1. de corriger le calcul des amortissements de ces frais et primes,
2. de constater les impacts de cette correction sur les impts diffrs, sur le rsultat et les
rserves du groupe et sur les intrts des minoritaires.
IV- Retraitement dvaluation et daffectation comptable
le retraitement des frais dmission des emprunts :

Application:

B a mis un emprunt obligataire le 1er janvier N 2 dun montant de 500 000 DH amortissable
en 10 ans par annuits constantes, la date anniversaire. Le taux est de 8 %.

Elle a support en N 2 des frais dmission sur cet emprunt pour un total de 50 000 dh quelle a
laiss en charges en N 2.

B est dtenue par A 65 %. Taux dIS : 33,1/3 %.

Il est demand conformment aux normes IFRS et au rglement 99-02 de procder au


retraitement selon le mode des amortissements dgressifs.
IV- Retraitement dvaluation et daffectation comptable
le retraitement des frais dmission des emprunts :

Correction :

Il est ncessaire, dans un premier temps, de reconstituer le tableau damortissement de lemprunt


pour mettre en vidence le total des intrts sur les 10 ans. Puis dutiliser ce total pour calculer
anne par anne lamortissement des frais dmission demprunt.

Le taux dintrt tant de 8 %, lannuit constante slve 74 514.74 dh chaque date


anniversaire
IV- Retraitement dvaluation et daffectation comptable
le retraitement des frais dmission des emprunts :
IV- Retraitement dvaluation et daffectation comptable
Mthodes des travaux en-cours lavancement :

Il existe plusieurs mthodes de comptabilisation des travaux en cours:

la mthode de lachvement: les travaux en cours sont inscrits dans les stocks jusqu la date
dachvement du projet. Ainsi la prise en compte de rsultat seffectue seulement lorsque lopration est
rceptionne. Durant la priode des travaux, le principe de prudence peut consister constater une
provision pour dprciation des travaux en cours, voire une provision pour pertes terminaison;

la mthode de lavancement: dans cette mthode, il est constat une partie du rsultat au fur et
mesure de lavancement des travaux. La prudence conduit durant lavancement des travaux constater
si cela est ncessaire des pertes sur le chantier auxquelles sajouteraient des pertes terminaison dans
lhypothse dun chantier fortement dficitaire.
IV- Retraitement dvaluation et daffectation comptable

Exemple : mthodes dvaluations:


IV- Retraitement dvaluation et daffectation comptable
Corrig :
CONCLUSION
BIBLIOGRAPHIE

- Le meilleur du DSCG 4, Comptabilit & Audit , - Foucher.2008 -


- Pratique des comptes consolids : en normes franaises, jour des textes applicables
au 1r janvier 2016, Ed 6;
- La consolidation des comptes : Normes IFRS et comparaison avec les principes
franais actuels Ed 3;
- Cours de comptabilit des groupes , Khadija OUBAL ( Enseignant chercheur
FSJES Rabat );
- Cours consolidation des comptes de groupe , Pr. Abou el Jaouad, FSJES Casa.
Merci Pour
votre Attention