AUDITORIA

Prof: Ms.Fabiolla Valeria Gonalves

 Prof Fabiolla V Gonalves

Normas relativas ao planejamento dos

trabalhos do Auditor
Normas de auditoria contabil

As normas de auditoria se configuram como meio para

que se possa avaliar uma organizao empresarial ou
afim, no sentido de formar e emitir uma opinio sobre a
situao em que a mesma se encontra, principalmente
visando aspectos financeiros e econmicos j realizados
ou potenciais nos casos de estimativas e probabilidades de
riscos fiscais, societrios e estratgicos do negcio.
Obrigatoriedade da auditoria
Lei 6.404/76 em seu art. 177 determina que as
companhias de capital aberto devem obrigatoriamente
auditar as suas demonstraes contbeis.

A Lei 11.638/07 ampliou esta obrigatoriedade para as

ditas companhias de grande porte, ou seja: sociedade ou
conjunto de sociedade sob controle comum que tiver, no
exerccio social anterior, ativo total superior a R$
240.000.000,00 ou receita bruta anual superior a R$
300.000.000,00.
Procedimentos de auditoria
Inspeo: exame dos registros e documentos dos ativos
intangveis.
Observao: acompanhamento dos processos.
Investigao e confirmao: obteno de informaes
internas ou externas.
Clculo: conferncia na exatido de saldos e clculos
aritmticos.
Reviso analtica: verificao do comportamento de
valores significativos, quantidades, etc.
Normas relativas pessoa do auditor
A execuo de um bom trabalho de auditoria depende, dentre
outros fatores, de planejamento adequado.

O planejamento, normalmente, elaborado pelo gerente

responsvel pelo trabalho e submetido aprovao do scio
responsvel.

Auditoria realizada pela primeira vez o planejamento tem

como base as informaes que foram levantadas pelo scio e
pelo gerente quando da elaborao da proposta de auditoria.
Fases do processo de planejamento
O processo de auditoria tem por meta principal cumprir de forma
eficiente e eficaz 3 fases do processo:

O planejamento

A execuo

E a concluso

o planejamento deve ser desenvolvido de acordo com uma

metodologia definida pela firma de auditoria levando em
considerao as caractersticas da empresa auditada e o
objetivo de trabalho.
 Consideraes gerais sobre a empresa
auditada
As seguintes questes devem ser estudadas:

Que tipo de modelo de gesto adotado pela empresa?

- Gesto participativa
- Gesto por competncias
- Gesto do Conhecimento
- Gesto da cultura organizacional
 Consideraes gerais sobre a empresa
auditada
Qual a sua estrutura organizacional?

- Formal aquela representada pelo organograma. Todas as

relaes so formais.

- Informal - o relacionamento entre as partes fora do Organograma,

ou seja, as relaes no esto previstas.

Que tipo de sistema de informaes contbeis e

gerenciais adotado?
 Consideraes gerais sobre a empresa
auditada
H um planejamento estratgico das operaes?

H um oramento empresarial integrado?

Os sistemas operacionais, administrativos e de controle interno

esto documentados em manuais?

A que tipo de regulamentao a empresa est sujeita?

- Simples nacional
- Lucro real
- Lucro presumido
Fraude e Erro
As distores nas demonstraes contbeis podem
originar-se de fraude ou erro.
Fraude e Erro
O risco de no ser detectada uma distoro relevante
decorrente de fraude maior do que o risco de no ser
detectada uma fraude decorrente de erro.

A fraude pode envolver esquemas sofisticados e

organizados, destinados a ocult-la, principalmente
atravs de conluio.

A responsabilidade de preveno e identificao de

fraude e erros da Administrao, atravs da
implementao e manuteno de adequado sistema de
controles internos.
Fraude e Erro
Exemplos que indicam a possibilidade de fraude:
Saldos ou transaes sem suporte ou autorizao;

Ajustes de ltima hora que afetem significativamente os

resultados;

Informaes sobre indcios de fraude que chegam ao auditor;

Documentos que parecem ter sido alterados;

Itens significativos no explicados nas conciliaes;

Fraude e Erro
Respostas incoerentes, vagas ou no plausveis da
administrao ou de empregados, decorrentes de indagaes
ou de procedimentos analticos;

Estoque ou ativos fsicos desaparecidos de magnitude

significativa;
 Determinao do risco de auditoria
Deve ser levado em conta o risco de emitir um relatrio
errado ou incompleto:

Risco inerente: prprio atividade em que a entidade

est inserida. Tambm se aplica determinadas contas e
transaes que, por sua natureza, so mais propensas a
riscos.
 Determinao do risco de auditoria
Risco de controle: relacionado eficcia, manuteno e
implementao dos controles internos da entidade.
Ateno: mesmo que haja controles adequados h
possibilidade de falha humana!!!

Risco de deteco: risco do auditor no identificar erros.

Ou seja, mesmo aplicando os procedimentos adequados
de auditoria ele pode concluir pela inexistncia de
inconsistncias que de fato existem.
 Atualizao das informaes bsicas
As seguintes informaes devem ser obtidas e
analisadas:

Natureza das atividades e ambiente interno e externo

empresa
Sistemas contbeis e procedimentos de controle
Mudanas nos sistemas operacionais e de controle
Fatos relevantes relativos operao
Assuntos financeiros da empresa
Estrutura organizacional
 Determinao dos componentes significativos

Operaes
reas
Contas contbeis relevantes

- Esses componentes podem ser identificados atravs da

anlise de relatrios gerenciais ou financeiros,
planejamento estratgico, oramento, etc.
 Determinao dos componentes significativos
Cada componente significativo representa um risco para
o trabalho.

Aps atualizar as informaes bsicas, determinar os

componentes significativos e estabelecer os objetivos
e o risco de cada um, devem ser identificadas as
prioridades e a poca de realizao dos trabalhos.

Nesta fase feita uma estimativa de horas necessrias

para a execuo dos trabalhos e definido um calendrio e
a constituio da equipe de trabalho.
 Planejamento de execuo de trabalho
Nesta fase, os seguintes aspectos devem ser definidos:

designao de pessoal adequado em funo de

caractersticas, prazos e poca de realizao de trabalho.

Determinao da necessidade e possibilidade de utilizao do

trabalho de especialistas ou da auditoria interna. EX:

clculo atuarial referente a contratos de seguro ou planos de

benefcios a empregados;

estimativa de reservas de petrleo e gs;

 Planejamento de execuo de trabalho
avaliao de instrumentos financeiros complexos, terrenos e
edifcios, instalaes fabris e mquinas, joias, peas de arte,
antiguidades, ativos intangveis, ativos adquiridos e passivos
assumidos em combinao de negcios, e ativos que
possivelmente apresentem problemas de perdas no valor
recupervel;

avaliao de responsabilidade ambiental, e custos de limpeza

de locais;

interpretao de contratos, leis e regulamentos;

anlise de assuntos complexos ou no usais de natureza

fiscal; etc.
 Planejamento de execuo de trabalho
Reviso e avaliao do sistema de controles internos.

Definio dos procedimentos de auditoria.

Preparao ou reviso dos programas de auditoria.

 NBC-T 11.2.1 Planejamento da Auditoria
11.2.1.1 O auditor deve planejar seu trabalho consoante
as Normas Profissionais de Auditor Independente e estas
normas, e de acordo com os prazos e demais
compromissos contratualmente assumidos com a
entidade.

11.2.1.2 O planejamento pressupe adequado nvel de

conhecimento sobre as atividades, os fatores
econmicos, legislao aplicvel e as prticas
operacionais da entidade, e o nvel geral de competncia
de sua administrao.
 NBC-T 11.2.1 Planejamento da Auditoria
11.2.1.3 O planejamento deve considerar todos os fatores
relevantes na execuo dos trabalhos, especialmente os
seguintes:
a) o conhecimento detalhado das prticas contbeis adotadas
pela entidade e as alteraes procedidas em relao ao
exerccio anterior;

b) o conhecimento detalhado do sistema contbil e de

controles internos da entidade e seu grau de confiabilidade;

c) os riscos de auditoria e identificao das reas importantes

da entidade, quer pelo volume de transaes, quer pela
complexidade de suas atividades;
 NBC-T 11.2.1 Planejamento da Auditoria
d) a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de
auditoria a serem aplicados;

e) a existncia de entidades associadas, filiais e partes

relacionadas;

f) o uso dos trabalhos de outros auditores independentes,

especialistas e auditores internos;

g) a natureza, contedo e oportunidade dos pareceres,

relatrios e outros informes a serem entregues entidade;
 NBC-T 11.2.1 Planejamento da Auditoria
h) a necessidade de atender prazos estabelecidos por
entidades reguladoras ou fiscalizadoras e para a entidade
prestar informaes aos demais usurios externos.

11.2.1.4 O auditor deve documentar seu planejamento geral

e preparar programas de trabalho por escrito, detalhando o
que for necessrio compreenso dos procedimentos que
sero aplicados, em termos de natureza, oportunidade e
extenso.

11.2.1.5 Os programas de trabalho devem ser detalhados de

forma a servir como guia e meio de controle de sua execuo.
 NBC-T 11.2.1 Planejamento da Auditoria
11.2.1.6 O planejamento da auditoria, quando incluir a
designao de equipe tcnica, deve prever a orientao e
superviso do auditor, que assumir total responsabilidade
pelos trabalhos executados.

11.2.1.7 A utilizao de equipe tcnica deve ser prevista de

maneira a fornecer razovel segurana de que o trabalho
venha a ser executado por pessoa com capacitao
profissional, independncia e treinamento requeridos nas
circunstncias.

11.2.1.8 O planejamento e os programas de trabalho devem

ser revisados e atualizados sempre que novos fatos o
recomendarem.
 NBC-T 11.2.1 Planejamento da Auditoria
11.2.1.9 Quando for realizada uma auditoria pela primeira
vez na entidade, ou quando as demonstraes contbeis do
exerccio anterior tenham sido examinadas por outro auditor, o
planejamento deve contemplar os seguintes procedimentos:

a) obteno de evidncias suficientes de que os saldos de

abertura do exerccio no contenham representaes errneas
ou inconsistentes que, de alguma maneira, distoram as
demonstraes contbeis do exerccio atual;

b) exame da adequao dos saldos de encerramento do

exerccio anterior com os saldos de abertura do exerccio
atual;
 NBC-T 11.2.1 Planejamento da Auditoria
c) verificao se as prticas contbeis adotadas no atual
exerccio so uniformes com as adotadas no exerccio anterior;

d) identificao de fatos relevantes que possam afetar as

atividades da entidade e sua situao patrimonial e financeira;

e)identificao de relevantes eventos subseqentes ao

exerccio anterior, revelados ou no revelados.
 NBC-T 11.2.3 Risco de Auditoria
11.2.3.1 Risco de auditoria a possibilidade de o auditor vir
a emitir uma opinio tecnicamente inadequada sobre
demonstraes contbeis significativamente incorretas.

11.2.3.2 A anlise dos riscos de auditoria deve ser feita na

fase de planejamento dos trabalhos considerando a relevncia
em dois nveis:

a) em nvel geral, considerando as demonstraes contbeis

tomadas no seu conjunto, bem como as atividades, qualidade
da administrao, avaliao do sistema contbil e de controles
internos e situao econmica e financeira da entidade; e
 NBC-T 11.2.3 Risco de Auditoria
b) em nveis especficos, relativos ao saldo das contas ou
natureza e volume das transaes.

11.2.3.3 Para determinar o risco da auditoria, o auditor deve

avaliar o ambiente de controle da entidade, compreendendo:
a) a funo e envolvimento dos administradores nas atividades
da entidade;

b) a estrutura organizacional e os mtodos de administrao

adotados, especialmente quanto a limites de autoridade e
responsabilidade;

c) as polticas de pessoal e segregao de funes;

 NBC-T 11.2.3 Risco de Auditoria
d) a fixao, pela administrao, de normas para inventrio,
para conciliao de contas, preparao de demonstraes
contbeis e demais informes adicionais;

e) as implantaes, modificaes e acesso aos sistemas de

informao computadorizada, bem como acesso a arquivos de
dados e possibilidade de incluso ou excluso de dados;

f) o sistema de aprovao e registro de transaes;

 NBC-T 11.2.3 Risco de Auditoria
g) as limitaes de acesso fsico a ativos e registros contbeis
e/ou administrativos; e

h) as comparaes e anlises dos resultados financeiros com

dados histricos e/ou projetados.
 NBC-T 11.2.8 Continuidade normal das
atividades da entidade
11.2.8.1 A continuidade normal das atividades da entidade deve
merecer especial ateno do auditor, quando do planejamento dos
seus trabalhos, ao analisar os riscos de auditoria, e deve ser
complementada quando da execuo de seus exames.

11.2.8.2 A evidncia de normalidade pelo prazo de um ano aps a

data das demonstraes contbeis suficiente para a caracterizao
dessa continuidade.

11.2.8.3 Caso, no decorrer dos trabalhos, se apresentem indcios

que ponham em dvida essa continuidade, deve o auditor aplicar os
procedimentos adicionais que julgar necessrios para a formao de
juzo embasado e definitivo sobre a matria.
 NBC-T 11.2.8 Continuidade normal das
atividades da entidade
11.2.8.4 Na hiptese de o auditor concluir que h evidncias
de riscos na continuidade normal das atividades da entidade,
deve avaliar os possveis efeitos nas demonstraes
contbeis, especialmente quanto realizao dos ativos.

11.2.8.5 Quando constatar que h evidncias de riscos na

continuidade normal das atividades da entidade, o auditor
independente dever, em seu parecer, mencionar, em
pargrafo de nfase, os efeitos que tal situao poder
determinar na continuidade operacional da entidade, de modo
que os usurios tenham adequada informao sobre a mesma.
 NBC-T 11.2.8 Continuidade normal das
atividades da entidade
11.2.8.6 Embora no exaustivos, pelo menos os seguintes
pressupostos devero ser adotados pelo auditor na anlise da
continuidade da entidade auditada:

a) indicadores financeiros
1 - passivo a descoberto;
2 - posio negativa do capital circulante lquido;
3 - emprstimos com prazo fixo e vencimentos imediatos,
sem possibilidade de renovao pelos credores;
4 - excessiva participao de emprstimos de curto prazo, sem
a possibilidade de alongamento das dvidas ou capacidade
de amortizao;
 NBC-T 11.2.8 Continuidade normal das
atividades da entidade

5 - ndices financeiros adversos de forma contnua;

6 - prejuzos substanciais de operao e de forma contnua;
7 - retrao ou descontinuidade na distribuio de resultados;
8 - incapacidade de devedores na data do vencimento;
9 - dificuldades de acertos com credores;
10 - alteraes ou renegociaes com credores; e
11 - incapacidade de obter financiamentos para
desenvolvimento de novos negcios ou produtos, e inverses
para aumento da capacidade produtiva.
 NBC-T 11.2.8 Continuidade normal das
atividades da entidade
b) indicadores de operao:

1- perda de elementos-chaves na administrao sem

modificaes ou substituies imediatas;

2 - perda de mercado, franquia, licena, fornecedor essencial

ou financiador estratgico; e

3 - dificuldades de manter mo-de-obra essencial para a

manuteno da atividade.
 NBC-T 11.2.8 Continuidade normal das
atividades da entidade
c) outras indicaes:

1 - no cumprimento de normas legais, regulamentares

e estatutrias;

2 - contingncias capazes de no serem cumpridas pela

entidade; e

3 - mudanas das polticas governamentais que afetam a

entidade.
 Prxima aula
NBC-T- 11.2.6 APLICAO DOS PROCEDIMENTOS DE
AUDITORIA

11.2.7 DOCUMENTAO DA AUDITORIA

Testes e procedimentos de auditoria