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Ecole Nationale de Commerce et de Gestion

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FISCALITE INTERNATIONALE

GFC 5me Anne 2016/2017

LES CONVENTIONS FISCALES

My Brahim EL MOUSSAOUI
CHAPITRE I- LES CONVENTIONS FISCALES

Une personne physique a son habitation principale dans un autre Etat. S e s


principales activits sont situes au Maroc

- Selon le droit interne marocain, cette personne sera impose au Maroc raison
de lensemble de ses revenus de source marocaine ou de l a u t r e E t a t

- Selon le droit interne de lautre Etat, cette personne sera impose dans cet autre
Etat raison de lensemble de ses revenus mondiaux

Ainsi, en labsence de convention fiscale entre le Maroc et cet autre Etat, cette personne
sera doublement impose pour lensemble de ses revenus.

Les conventions fiscales visent ainsi prvenir les doubles impositions et prciser
le lieu dimposition des revenus. Elles permettent ainsi :

- Instauration de la scurit pour les oprateurs trangers


- Lutte contre lvasion et la fraude fiscales
- Incitation au dveloppement des changes internationaux
CHAPITRE I- LES CONVENTIONS FISCALES

Le processus dapplication des conventions comprend quatre phases :

La ngociation
La signature
La ratification
La publication
- Les conventions sont dabord ngocies par le ministre charg des finances
travers la direction gnrale des impts de chacun des Etats.

- La convention est ensuite paraphe par le Chef de dlgation marquant


lachvement de llaboration technique de laccord.

- La convention est ensuite signe par les personnes disposant des pouvoirs ad hoc.
La signature ne dtermine pas lentre en vigueur de la convention

- La convention doit ensuite tre ratifie (approuve). Au Maroc, la ratification


ncessite au pralable ladoption dune loi par le parlement portant approbation
quant au principe de la convention, dans la mesure o la convention fiscale engage
les finances de lEtat.
CHAPITRE I- LES CONVENTIONS FISCALES

- Aprs ratification, un change des instruments de ratification est ralis par les
deux Etats marquant lentre en vigueur de la convention selon le droit
international.

- La convention est ensuite publie au journal Officiel : Bulletin officiel au Maroc


Cest la date de publication de la convention qui marque lentre en
vigueur en droit interne, cest--dire la date qui permet au
contribuable dinvoquer ou se rfrer la convention fiscale
CHAPITRE I- LES CONVENTIONS FISCALES

PRINCIPES GENERAUX
Principe de supriorit de la convention fiscale sur le droit interne
Ce principe est gnralement admis par le Maroc ainsi que par les autres Etats contractants.
Cela signifie que quen cas de contradiction entre les dispositions dune loi interne et celles de la
convention fiscale, ces dernires lemportent.
Cette supriorit des conventions fiscales sur le droit interne est une supriorit spcialise
(attribution du droit dimposer, limitation du taux dimposition, instauration dun crdit dimpt).

Principe de subsidiarit de la convention fiscale internationale (priorit du droit


interne) et le principe corolaire de non aggravation

Selon ce principe, si le droit interne permet dviter la double imposition, il est inutile de se
rfrer au droit conventionnel.

Dans le cas o le droit interne ne prvoit pas dimposition l o la convention fiscale attribue le
droit dimposer, le principe de subsidiarit implique logiquement que la non-imposition soit
maintenue.
CHAPITRE I- LES CONVENTIONS FISCALES

Principe de subsidiarit de la convention fiscale internationale (suite)


Exemple: Une entreprise X exerce une activit dans le secteur de transport maritime
international et qui dispose de bateaux enregistrs dans un port dattache qui se trouve
dans un pays avec lequel le Maroc a conclu une convention de non double imposition.
Cette entreprise dispose au Maroc dun bureau qui sert de lieu de direction et de contrle
effectifs et dans lequel sont prises les dcisions les plus importantes sur le plan de la gestion
et sur le plan commercial, ncessaires pour la conduite de son activit.
Les dispositions de la convention signe entre le Maroc et le pays de rsidence de lentreprise
X prvoient limposition exclusive des bnfices provenant de lexploitation, en trafic
international, de navires dans lEtat o le sige de direction effective de lentreprise est situ,
soit ainsi au Maroc.

En revanche, si la convention attribue le droit dimposer au Maroc et que ce


dernier accorde expressment une exonration totale/partielle ou une mesure
spciale indpendamment des rgles de territorialit, cette exonration est
maintenue
Exemple: Les socits non rsidentes sont exonres de l'I.S pour les cessions de titres
cots la bourse des valeurs de Casablanca, lexclusion des titres des socits
prpondrance immobilire, Art. 6 (I-A-10) du CGI.
Exemple: exonration des revenus agricoles jusquau 31/12/2013.
CHAPITRE I- LES CONVENTIONS FISCALES

La clause de non discrimination

La clause de non discrimination implique que, situation gale, les ressortissants des tats
signataires, bnficient sur le territoire de lautre Etat du mme traitement, notamment fiscal,
que les nationaux de cet tat.

C'est ainsi notamment que le Maroc ne peut appliquer un ressortissant franais, rsident
dans un Etat tiers, qui peroit des revenus de source marocaine, un rgime moins favorable
(en terme dassiette, des modalits d'imposition ,du taux) que celui qu'il accorde des
marocains qui rsident dans ce mme Etat tiers et qui peroivent les mmes revenus. La
mme obligation incombe la France dans le cas d'un ressortissant marocain rsident dun
Etat tiers qui peroit des revenus de source franaise.
CHAPITRE I- LES CONVENTIONS FISCALES

La structure des conventions fiscales


Une uniformit relative des structures des conventions
Modle de convention OCDE : constitue une rfrence mondiale en matire de fiscalit
internationale, destin prioritairement aux pays dvelopps.

Modle de Convention ONU: ne constitue quune version amende du modle de lOCDE. Ce


modle a exerc une certaine influence en contribuant renforcer la capacit de ngociation
des administrations fiscales des pays en voie de dveloppement. Il a galement permis aux
pays dvelopps de comprendre la position de leurs homologues des pays en voie de
dveloppement.

Les spcificits du modle ONU est quil octroie plus de droits en matire dimposition lEtat
de la source ou au pays importateur de capitaux que le modle de lOCDE.
CHAPITRE I- LES CONVENTIONS FISCALES

La structure des conventions fiscales


Les conventions se ressemblent toutes plus ou moins. Le plan type est le suivants :
Chapitre 1: Champs dapplication Personnes et impts viss
Chapitre 2: Dfinitions gnrales Rsidences et Etablissement Stable
Chapitre 3: Impositions des Revenus Rev immobiliers, Bnefices dentreprises,
Dividendes, Intrts, Redevance, Gains en capital, Navigations
maritimes, intrieure et arienne, Rev demploi, Pensions, Fonctions
publiques, Artistes et Sportifs, Etudiants, ..
Chapitre 4: Imposition de la Fortune
Chapitre 5: Mthode dlimination de la double imposition
Chapitre 6 : Dispositions Spciales Non discrimination, Procdure amiable,
Echange de renseignement, Assistance en matire de recouvrement des impts
Chapitre 7 : Dispositions Finales Entre en vigueur et Dnonciation
CHAPITRE I- LES CONVENTIONS FISCALES

Mthodologie de lecture

1-Dterminer si une convention fiscale existe et qu elle est en vigueur.

2-Spcifier la qualification conventionnelle du revenu nature, source et Etat de


rsidence du bnficiaire

3-Dterminer quel Etat a le pouvoir dimposition pays de la source, pays de la


rsidence.

4-Dterminer quelle est la mthode retenue pour viter la double imposition.


CHAPITRE I- LES CONVENTIONS FISCALES

Le champs dapplication dune convention fiscale est limit par 4 lments: le


temps, l'espace, les impts viss et les personnes concernes
Le champ dapplication territorial
Les conventions dfinissent de manire, plus ou moins prcise, le champ dapplication
territorial. A dfaut, il faudrait renvoyer vers le droit interne.
CHAPITRE I- LES CONVENTIONS FISCALES

Le champs dapplication dune convention fiscale est limit par 4 lments: le


temps, l' espace, les impts viss et les personnes concernes
Les impts viss
Les conventions signes par le Maroc visent gnralement les impts sur les revenus (IS, IR)
et la fortune
La TVA nest vise par aucune convention fiscale.
En revanche, les clause de non-discrimination figurant dans les conventions sappliquent en
gnral aux impts de toute nature et non aux seuls impts viss par la non double-
imposition.
CHAPITRE I- LES CONVENTIONS FISCALES

Mthodes dlimination de la double imposition

Deux mthodes permettent dliminer la double imposition : mthode dexemption


(exonration) et mthode dimputation.

La mthode dexonration comporte deux mthodes :

- Lexonration totale.

- Lexonration avec progressivit ou mthode avec taux effectif

La mthode dimputation avec deux mthodes :

- Limputation totale.

- Limputation ordinaire ou partielle : Convention Maroc France Article 25


CHAPITRE I- LES CONVENTIONS FISCALES

Quelques exemples de conventions fiscales

Dividendes Intrts

Pays Cas gnral Taux rduit Commentaires Cas gnral Taux rduit Commentaires

Tunisie ES ES
Belgique 15% 6,50% 1 10% 0% 2
Egypte 15% 10% 3 10% 0% 4
France 15% 0% 8 10% 10% 5
Qatar 15% 5% 9 10% 0% 10
Kowet 15% 5% et 2,5% 6 10% 0% 7
Espagne 15% 10% 3 10%

N.B : Dans le cas o le taux prvu par le droit conventionnel est suprieur celui prvu par le droit
interne cest le taux du droit interne qui sapplique.

ES limposition est prvue dans lEtat de la source selon le droit interne de cet Etat.
CHAPITRE I- LES CONVENTIONS FISCALES

Commentaires :
1- Le taux rduit sapplique dans le cas o le bnficiaire effectif des dividendes est une socit
rsidente de lautre Etat contractant qui dtient directement au moins 25% du capital de la socit qui
paie les dividendes.

2- Les intrts sont exempts d'impt dans l'Etat contractant d'o ils proviennent (Maroc) lorsqu'il
s'agit:
a) d'intrts pays l'autre Etat contractant (Belgique) ou une de ses subdivisions politiques ou
collectivits locales ou la Banque Centrale de lautre Etat contractant (Belgique);
b) d'intrts pays en raison d'un prt, publiquement garanti ou en raison de toute autre crance ou
crdit dot dune garantie publique par cet autre Etat (Belgique) et pour les crdits lexportation
bnficiant dun soutien public.

3- Le taux rduit sapplique dans le cas o le bnficiaire effectif est une socit (autre qu'une socit
de personnes) qui dtient directement au moins 25% du capital de la socit qui paie les dividendes.

4- Les intrts provenant dun Etat contractant sont exempts de limpt dans cet Etat lorsquils sont
pays par le gouvernement d'un Etat contractant, l'un de ses organismes publics ou tablissements
publiques au gouvernement de l'autre Etat contractant, l'un de ses organismes publics ou
tablissements publiques.
Le terme "tablissement publics" est dfini par le droit interne de chacun des deux pays.
CHAPITRE I- LES CONVENTIONS FISCALES

5- Le taux plafond dimposition des intrts des dpts terme et des bons de caisse stablit 15%.

6- Les dividendes sont soumis limpt retenu la source au taux de 2,5% dans le cas o le
bnficiaire effectif est le gouvernement du Kowet et au taux de 5% dans le cas o le bnficiaire
effectif des dividendes est une socit qui dtient directement au moins 10% du capital de la socit
qui paie les dividendes.
Le terme gouvernement du Kowet dsigne :
Le gouvernement du Kowet, ses subdivisions politiques et ses autorits locales ;
Tout tablissement gouvernemental constitu dans lEtat du Kowet par une loi publique tels
quune socit, une banque centrale, un fonds, un tablissement de bienfaisance (caritatif), une agence
et toute autre entit similaire.
Toute entit constitue par le gouvernement du Kowet, par ses subdivisions politiques, par ses
autorits locales, ou une institution constitue par une loi publique en partenariat avec des
institutions similaires ou des gouvernements dautres Etats.

7- Les intrts provenant du Maroc et pays au gouvernement du Kowet sont exonrs de la retenue
la source au Maroc. Le gouvernement du Kowet tel quil est dfinit plus haut (note n6)
CHAPITRE I- LES CONVENTIONS FISCALES

8- Les dividendes pays par une socit domicilie en France une personne domicilie au Maroc, qui en
est le bnficiaire effectif, sont exempts de la retenue la source en France s'ils sont imposables au Maroc
au nom du bnficiaire.

9- Le taux rduit de 5% sapplique dans le cas o le bnficiaire effectif des dividendes est une socit
rsidente de lautre Etat contractant (Qatar) qui dtient directement au moins 10% du capital de la socit
qui paie les dividendes.

10- Les intrts qui proviennent du Maroc et pays au gouvernement du Qatar ou la banque centrale du
Qatar sont exonrs de la retenue la source au Maroc.
Merci de votre attention