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UNIDAD I:

CUENTAS POR COBRAR


DOCUMENTOS POR COBRAR
Cuentas por cobrar:
Definicin
Son los importes que adeudan terceras
personas a la empresa. Existen cuentas por
cobrar derivadas de las operaciones de la
empresa, as como las que no corresponden
a las operaciones de la empresa.
Cuentas por cobrar

Derivadas de las operaciones propias de


la empresa son: deudas de clientes por
ventas de bienes o servicios a crdito.
No provienen de operaciones del negocio
son: prstamos a empleados y anticipos a
empleados que da la empresa.
Cuentas por cobrar
Incobrables
Las empresas venden a crdito de manera que se crea
una cuenta por cobrar a los clientes, pero estas no
siempre se llegan a cobrar, por lo tanto se produce
un incobrable, es decir un gasto por incobrable,
el cual vara segn las polticas de crdito que tenga
cada negocio.
Incobrables:
Formas de registro
Cuando se han dado, todas las gestiones de cobro
posibles, para realizar el registro contable del
incobrable, existen 2 mtodos:

Cancelacin directa
Provisin o estimacin ( la ms recomendada)
Mtodo incobrables:
Cancelacin directa
Consiste cuando la cuenta se declare
definitivamente incobrable, se confecciona el
asiento para registrar el gasto:

Gasto por incobrables xxxx


Cuentas por cobrar xxxx
Mtodo incobrables:
Cancelacin directa (desventajas)
El gasto por incobrables, se registra en el perodo
fiscal siguiente al que se registro el ingreso.

No se permite dar una apropiada oposicin de


ingresos y gastos del mismo perodo.

El monto de la cuenta declarada por incobrables,


es muy alto, por ende el gasto ser grande,
afectando la utilidad de la empresa en ese perodo.
El mtodo de provisin permite superar las
objeciones planteadas al de cancelacin directa al
establecer correspondencia entre los ingresos y
gastos en un solo perodo contable.

Lanny Solomon, Principios de Contabilidad

Por lo tanto el mtodo de cancelacin directa no se


recomienda, a menos que sea que una empresa
nunca tenga prdidas por cuentas malas.
Mtodo incobrables:
Provisin o estimacin

Consiste en que durante el proceso de registro del


ingreso por la venta o servicio, el gasto por
incobrable se va registrando a travs del tiempo y
en forma estimada, mediante la utilizacin de la
cuenta Provisin para Cuentas Incobrables
Mtodo incobrables:
Provisin o estimacin

Consiste en que durante el proceso de registro del


ingreso por la venta o servicio, el gasto por
incobrable se va registrando a travs del tiempo y
en forma estimada, mediante la utilizacin de la
cuenta Provisin para Cuentas Incobrables
Presentacin en los EF:
Provisin incobrables
Compaa xxx
Balance de Situacin Financiera
Al 30 de setiembre de 2016
Activo
Activo Corriente
Bancos 12.000
Cuentas por cobrar 80.000
Menos provisin para cuentas incobrable ( 5.000 )
Cuentas por cobrar, neto 75.000
Mtodos de clculo: gasto estimado por
incobrables y provisin para cuentas
incobrables
Existen tres mtodos:
a) Mtodo de un porcentaje sobre las ventas netas a
crdito.
b) Mtodo de un porcentaje sobre las cuentas por
cobrar
c) Mtodo basado en el anlisis de antigedad de saldos
de las cuentas por cobrar.
Mtodo de un porcentaje sobre
las ventas netas a crdito.
Definicin:

Este mtodo determina que por cada venta a crdito que se realice,
un porcentaje se va a registrar como incobrable, sin importar cual es
el saldo de la Provisin para cuentas incobrables.

Caractersticas:

El porcentaje es determinado por la empresa, de acuerdo con su


experiencia, y podr ser ajustado de acuerdo al comportamiento de
crdito de la empresa.

Deber ser aprobado por la Gerencia General.


Mtodo de un porcentaje sobre
las ventas netas a crdito.
Ejemplo: Febrero 2016
Ventas del mes: 4.852.410
Devoluciones sobre ventas a crdito del mes: 22,186
El saldo de la Provisin para incobrables a Febrero 2016 es de 39.300 (antes
del ajuste de la provisin para este mes).
La poltica de la empresa es registrar 1 % de las ventas netas como
incobrables.

Ventas brutas 4.852.410


Devoluciones sobre ventas 15.720
Descuentos sobre ventas 22.186 37.906
Ventas netas 4.814.504

4.814.504 * 1 % = 72.217

Gasto por Incobrables 72.217


Provisin para cuentas incobrables 72.217
Mtodo de un porcentaje sobre
las cuentas por cobrar
Definicin:

Este mtodo se estima y establece un porcentaje sobre las cuentas


por cobrar a fin de mes. El monto que resulte es la cantidad en que
debe quedar el saldo de la Provisin, con ste esta cubierto por
cualquier incobrable que se produzca.

Caractersticas:

El porcentaje es determinado por la empresa, de acuerdo con su


experiencia, y podr ser ajustado de acuerdo al comportamiento de
crdito de la empresa.

Deber ser aprobado por la Gerencia General.

Podr variarse en el futuro dicho porcentaje.


Mtodo de un porcentaje sobre
las cuentas por cobrar
Ejemplo: Diciembre 2016

Saldo de la cuenta por cobrar: 2.650.000


Saldo de la provisin para cuentas incobrables: 32.000 (antes de realizar el
ajuste)
Porcentaje autorizado por la empresa para incobrables: 2%

2.650.000 * 2% = 53.000

Saldo de la Provisin: 32.000


Saldo actual 53.000
21.000

Gasto por incobrables 21.000


Provisin para cuentas incobrables 21.000
Mtodo basado en el anlisis de antigedad
de saldos de las cuentas por cobrar
Definicin:

En este mtodo el monto para ajustar la provisin se obtiene del


anlisis por antigedad de saldos de cuentas por cobrar.

Caractersticas:

Es el ms cientfico, porque va analizar la probabilidad de


incobrables, cliente por cliente.
Es una lista que confecciona la empresa cliente por cliente,
indicando para cada uno el tiempo de vencimiento de su cuenta.
Mtodo basado en el anlisis de antigedad
de saldos de las cuentas por cobrar
Ejemplo:

Diciembre 2016

Cuentas por cobrar no vencidas 212.000

Cuentas por cobrar no vencidas Vencimiento

De 0 a 30 das 406.000 0,5%


De 31 a 60 das 319.000 1,0%
De 61 a 90 das 218.000 3,0%
De 91 das y mas 36.000 15,0%

TOTAL 1.191.000

Saldo de la Provisin antes del ajuste: 16.200


Mtodo basado en el anlisis de antigedad
de saldos de las cuentas por cobrar
Ejemplo: ( continuacin...)

406.000 * 0,5% = 2.030


319.000 * 1% = 3.190
218.000 * 3% = 6.540
36.000 * 15% = 5.400
17.160

Saldo inicial de la provisin 16.200


Saldo final de la provisin 17.160
Total del ajuste 960

Gasto por incobrables 960


Provisin para incobrables 960
Registro de un
incobrable real
Independiente de cual mtodo se uso para calcular el monto por
incobrable y su gasto qu asiento habr que hacer para registrar un
incobrable real ? Es decir que despus de realizar los trmites y
estudios correspondientes la cuenta es imposible de recuperar.
Ejemplo:
28 de febrero 2016, saldo de la provisin para cuentas incobrables es de 316.000
16 de marzo 2016, la cuenta del cliente Jos Sols por 8.900 se considera incobrable,
no se pudo recuperar.

Provisin para cuentas incobrables 8.900


Cuentas por cobrar 8.900
Se declara incobrable la cuenta de Jos Sols
Recuperacin de una cuenta
declarada de incobrables
Despus de que se declara una cuenta totalmente incobrable, y de que se
ha hecho el asiento anterior (asiento del registro del incobrable real),
a veces el cliente procede a efectuar el pago.
Se realizan 2 asientos: 1) darle vuelta al asiento de la declaracin del
incobrable real, y as anularlo. 2) asiento del recibo del dinero y la
cancelacin de la cuenta del cliente.

Cuentas por cobrar 8.900


Provisin para cuentas incobrables 8.900
Reversin del asiento de incobrables

Efectivo 8.900
Cuentas por cobrar 8.900
Cancelacin de la cuenta por cobrar
Documentos por Cobrar:
Definicin
Son pagars, letras de cambio, prendas, hipotecas o algn
otro documento exigible, que tiene fecha de inicio de la
operacin, fecha de vencimiento y un tipo de inters, el cual
se puede pagar al vencimiento junto con el principal del
documento, o en forma mensual o como se llegue a pactar.

El pagar negociable es una promesa incondicional por escrito hecha


por una persona a otra, firmada por quien la hace, comprometindose
pagar a la vista o en una fecha futura fija su o determinable cierta suma
de dinero, a la orden o al portador Finney Miller
Documentos por Cobrar:
Registro Contable
Tipos de transacciones:

Venta a crdito a un cliente, en lugar de factura de venta,


se firma un pagar por la venta.

Documentos por cobrar 100.000


Ventas 100.000
Venta a crdito por medio de un documento
Documentos por Cobrar:
Registro Contable
Cuando un cliente tiene una cuenta por cobrar vencida por
ventas realizadas y ste ser convierte en un documento,
exigindole al cliente que firme un pagar por el monto
vencido. Esto es lo que se llama una conversin de una
cuenta por cobrar a un documento por cobrar .

Documentos por cobrar 500.000


Cuentas por cobrar 500.000
Clculo del inters y del vencimiento
del documento por cobrar
Fecha de vencimiento de un documento con plazo en meses:

Firma documento: 3 marzo


Vencimiento: 2 meses
Fecha de vencimiento: 3 mayo
Valor documento: 25.000
Inters: 24% anual por pagar al vencimiento

Inters: capital x % tasa de inters x tiempo


25.000 x 24% = 6.000 6.000 / 12 * 2 = 1.000

Por lo tanto al 03 mayo, el cliente tendra que pagar el monto inicial de los
25.000 ms los 1.000 de intereses.
Clculo del inters y del vencimiento
del documento por cobrar
Fecha de vencimiento de un documento con plazo en das:

Firma documento: 3 marzo


Vencimiento: 60 das
Fecha vencimiento exacta:
Marzo: 31 das 3 das = 28 das
Abril: 30 das
Mayo: 2 das
Total 60 das 2 de mayo

Valor documento: 25.000


Inters: 24% anual por pagar al vencimiento
Inters: capital x % tasa de inters x tiempo
25.000 x 24% = 6.000 6.000 / 360 * 60 = 1.000

El ao se debe de tomar de 360 das


Documentos por Cobrar:
Cancelacin al vencimiento
Caso:
Venta mercadera: 7 noviembre 2014
Monto: 250.000
Vencimiento: 90 das
Inters anual: 24%
Cierres fiscal: 31 diciembre y no se hacen ajustes mensuales
El cliente paga su operacin junto con los intereses al da
del vencimiento
Documentos por Cobrar:
Cancelacin al vencimiento
Caso (continuacin):
7-11-2014
Documentos por cobrar 250.000
Ventas 250.0000
Venta a crdito por medio de un documento

31-12-2014
Intereses por cobrar 9.000
Ingreso por intereses 9.000
250.000 * 24% : 360 * 54 das

noviembre: 30 das 7 = 23 das


diciembre : 31 das
Total 54 das
Documentos por Cobrar:
Cancelacin al vencimiento
Caso (continuacin):
5-2-2015
Efectivo 265.000
Intereses por cobrar 9.000
Ingreso por intereses 6.000
Documentos por cobrar 250.000
Cancelacin del documento por cobrar

noviembre: 30-7 = 23 das


diciembre: 31 das
enero: 31 das
85 das
Febrero: 5 das

Total 90 das vencimiento documento por cobrar

Inters ganado (ingreso) 31/12/14 al 05/02/15 : 31 das de enero y 05 de febrero, para un total de
36 das

250.000 * 24% / 360 * 36 = 6.000


Documentos por Cobrar:
No se cancela al vencimiento
El cliente a la fecha de vencimiento del documento, no cancela ni paga los
correspondientes intereses.
Caso :
Firma documento: 6 agosto 2014
Valor: 50.000
Se recibe efectivo: 10.000
Se da ampliacin a su cuenta vencida: 90 das.
Inters: 24% anual
El cliente al vencimiento no cancela, sino que lo hace 30 das despus.
Documentos por Cobrar:
No se cancela al vencimiento
Caso (continuacin):
6-8-2014
Efectivo 10.000
Documento por cobrar 50.000
Cuentas por cobrar 60.000
Conversin de cuenta a documento por cobrar
agosto: 31 -6 = 25
setiembre: 30
octubre: 31
noviembre: 4
Total 90 das
Documentos por Cobrar:
No se cancela al vencimiento
Caso (continuacin):
El da del vencimiento 4-11-2014, el cliente no paga, por lo tanto se debe registrar
una cuenta por cobrar y como subcuenta documentos vencidos- que incluye
el monto junto con los intereses y se debe cancelar la cuenta de documentos
por cobrar.
4-11-2014
Cuentas por cobrar-documentos vencidos 53.000
Documentos por cobrar 50.000
Ingreso por intereses 3.000
Al vencimiento no cancel el documento

4-12-2014
Efectivo 53.000
Cuentas por cobrar documentos vencidos 53.000
Registro de la cancelacin 30 das despus.
Documentos por Cobrar:
No se cancela al vencimiento
Caso (continuacin):
Si el documento no se logra cobrar del todo y se considera incobrable, se dan 2
maneras de cancelar este documento:

Si la empresa provisiona como incobrables:

Provisin para cuentas incobrables 53.000


Cuentas por cobrar- documentos vencidos 53.000

Si la empresa no provisiona los documentos por cobrar como incobrables:

Prdida para cuentas incobrables 53.000


Cuentas por cobrar- documentos vencidos 53.000
Documentos por Cobrar:
Descuento
Estos documentos se pueden vender antes de la
fecha de vencimiento a una financiera o a un banco,
recibiendo una suma inferior a la que se recibiera si
se espera a que venza el documento. Esto se
denomina descontar un documento.
Documentos por Cobrar
Descontados
Cuando la empresa necesita efectivo, puede vender los documentos por
cobrar a una fecha anterior a su vencimiento. A esta transaccin se le
llama descontar un documento.
Pasos a seguir:
Empresa X: tiene un docto que le firm un cliente.
Vencimiento: 15 Julio
La empresa lo descuenta (lo vende) a la Financiera El Sol antes de su
vencimiento
El cliente va a pagar el docto con las mismas condiciones iniciales, solo
que lo hace a la Financiera y no la empresa.
Da aviso a la empresa del cambio de lugar con anterioridad.
Al vencimiento, el cliente cancela en la financiera el documento, y la
financiera avisa a la empresa que el cliente cancel.
Documentos por Cobrar
Descontados
Pasos a seguir: (continuacin)
Qu sucede si al vencimiento el cliente no cancela? La financiera le avisa
a la empresa que el cliente no pag y la empresa debe cancelar a la
financiera todo lo que debe, es decir el monto total del documento ms
los intereses totales, y los gastos en que incurri la financiera al cobrarle
al cliente.
Documentos por Cobrar
Descontados
Caso:
Fecha: 1 marzo 2015
Empresa: La Lima S.A.
Venta a crdito por 500.000 a Felipe Cruz
Se firma un documento con un intereses 24% anual
Vencimiento: 90 das

19 marzo La Lima S.A, decide descontar el docto a la Financiera El


Trovador S.A, tasa de descuento: 30%
Al vencimiento el Sr. Cruz va a el Trovador S.A, y cancela el docto junto
con sus intereses.
Documentos por Cobrar
Descontados
Caso: (continuacin )
1-3-2015
Documentos por cobrar 500.000
Ventas 500.000
Registro del documento por cobrar a Felipe Cruz, al 24% anual,
vencimiento 90 das.

Al descontar el docto el 19 de marzo a la Financiera El Trovador S.A.se


debe determinar cuanto dinero va a pagar la financiera a la empresa, se
debe seguir los siguientes pasos:
a) Calcular cunto debe pagar el cliente al final de los 90 das.
500.000 * 24% / 360 * 90 = 30.000
500.000 + 30.000 = 530.000 ( valor final del docto).
Documentos por Cobrar
Descontados
Caso: (continuacin )
b) Determinar cuntos das se va a descontar el documento:
18 das tuvo la empresa el docto, es decir del 1 al 19 marzo. Si el docto
vence a los 90 das , se descuentan 72 das (90 18 )

c) Determinar el monto del descuento:


Valor final docto * tasa descto / 360 * das que se descuenta el docto.
530.000 * 30% / 360 * 72 = 31.800

d) Determinar el dinero que recibe la empresa por el descuento:


Valor final docto - descto obtenido = dinero recibido
530.000 - 31.800 = 498.200
Documentos por Cobrar
Descontados
Caso: (continuacin )
19-3-2015
Efectivo 498.200
Gasto por intereses 1.800
Documentos por cobrar descontados 500.000
Descuento del documento por 72 das

Con el mismo ejercicio anterior. Qu sucede si el documento se


descuenta 6 mayo 2015 ?
a) 500.000 * 24% / 360 * 90 das = 30.000
b) Das que se va a descontar: 66 das tuvo el docto, es decir: 30 das
marzo, 30 das abril y 6 das de mayo. 90 -66 =24 das de descuento
Documentos por Cobrar
Descontados
Caso: (continuacin )

Con el mismo ejercicio anterior. Qu sucede si el documento se


descuenta 6 mayo 2015 ?
c) Monto del descto: 530.000 * 30% / 360 * 24 = 10.600
d) Dinero que recibe la empresa por el descto: 530.000 10.600 = 519.400

6-5-2015
Efectivo 519.400
Ingreso por intereses 19,400
Documento por cobrar descontados 500.000
Descuento del documento por 24 das.
Documentos por Cobrar
Presentacin E.F.
La cuenta Documento por cobrar descontados tiene saldo acreedor, aunque es
una cuenta de activo, al igual que la cuenta de Depreciacin acumulada y la
de Provisin para cuentas incobrables.

Compaa XX, S.A.


Estado de Situacin Financiera
Al .
Activo
Activo Corriente
Efectivo xxxx
Documento por cobrar xxxxx
(-) documentos por cobrar descontados xx
Documentos por cobrar, neto xxxx

Este cuenta documentos por cobrar descontados representa el pasivo


contingente que tiene la empresa. Dicho pasivo se elimina, cuando el cliente
paga a la financiera.
Documentos por Cobrar
Descontados
Ejemplo en desarrollo:
El Sr. Cruz va a la financiera El Trovador, el da del vencimiento el 30 de Mayo, y
cancela el monto ms sus intereses:
30-5-2015

Documentos por cobrar descontados 500.000


Documentos por cobrar 500.000
Registro de la eliminacin del pasivo contingente

Ahora, si el cliente no cancela a la fecha de vencimiento el docto, la financiera le


cobra a la empresa la deuda, cobrndole adems 1.000 por gastos de
cobranza que hizo la financiera.
30-5-2015
Cuentas por cobrar 531.000
Efectivo 531.000
Pago a la financiera, por no pagar el cliente su cuenta.
Documentos por Cobrar
Descontados
Ejemplo en desarrollo:
Porqu la suma de 531.000 ?
A la financiera le pagamos los 500.000 del documento, 30.000 de
intereses, 1.000 gastos de cobro hecho por la financiera y se registra los
531.000 como cuenta por cobrar al cliente.

Inmediatamente debemos de eliminar el pasivo contingente y el saldo de los


documentos por cobrar.
30-05-2015
Documentos por cobrar descontados 500.000
Documentos por cobrar 500.000
Para eliminar el pasivo contingente y el documento por cobrar
Documentos por Cobrar
Descontados
La empresa le cobra el documento al Sr. Cruz, junto con sus intereses,
cobro y gastos de la financiera.
El Sr. Cruz paga 20 das despus el Sr. Cruz cancela, cobrndole un 24%
inters moratorio.
19-06-2015
Efectivo 538.080
Cuentas por cobrar 531.000
Ingreso por intereses 7.080
Registro del pago del documento, con intereses moratorios

Inters moratorio: 531.00 * 24% / 360* 20 = 7.080


Documentos por Cobrar
Descontados
No se logro recuperar el documento del Sr. Felipe Cruz.

La empresa no provisiona como incobrables:


31-7-2015
Gasto por incobrables 531.000
Cuentas por cobrar 531.000
Cancelacin por incobrables de la cuenta de Felipe Cruz

Si se provisiona en la empresa incobrables:


31-7-2015
Provisin para incobrables 531.000
Cuentas por cobrar 531.000
Cancelacin como incobrables del docto de Felipe Cruz
Para alcanzar el xito se requiere de tres cosas:
voluntad, valor y decisin.

MUCHAS GRACIAS