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INTERNO EN REA DE
TESORERA Y SUS PROCESOS
Gerardo Prez del guila Ramos
MBA Econ.
Agenda
1. Marco conceptual del sistema de control interno
1.1. Sector privado
1.2. Sector pblico
2. Buenas prcticas de control interno para el rea de
tesorera y sus procesos
3. Evaluacin de control interno del rea de tesorera
3.1. Herramientas
3.1.1. Documentacin del proceso de tesorera
3.1.1.1. Descripcin o narrativa
3.1.1.2. Diagrama de flujo
3.1.1.3. Caracterizacin
3.1.1.4. Matriz de segregacin de funciones
3.1.2. Cuestionario de control interno para el proceso de tesorera
3.2. Caso prctico
Marco conceptual del
sistema de control
interno
SISTEMA DE CONTROL INTERNO EN REA DE TESORERA Y
SUS PROCESOS
Qu debemos tener en cuenta?
Gobierno
Corporativo
COSO I-II
Basilea
SBS
Gobierno Corporativo
Per:
Principios de buen
SOX gobierno para las
sociedades
peruanas, Cdigo
COSO de buen gobierno
corporativo para las
sociedades
peruanas,
Principios de BGC,
Gobierno Cdigo BGC, Cdigo
Corporativo Marco BGC, NCI,
Cdigo Marco CI,
RSBS N 37-2008 y
N 272-2017
INTERNO EXTERNO
Monitoreo
Actividad 1
Informacin y Comunicacin
Unidad B
Unidad A
Actividades de Control
Evaluacin de Riesgos
Ambiente de Control
Control Interno
el consejo de directores,
Confiabilidad de la
administradores y otro personal de
informacin financiera
una entidad,
Sus
procedimientos
permiten a los
gestores
CI parte crucial
mejorar: el Sistema de
de la poltica de
entorno referencia para
gobierno
institucional del rganos de
corporativo de
autocontrol, y la Direccin
las empresas
evaluacin y
capacidad de
respuesta a
riesgos
BGC y Control Interno
Ejercicio de un Fiabilidad y la
control ptimo integridad de las
sobre las reas de informaciones
actividad de la financieras y
empresa operativas
Proteccin del
Consecucin y
patrimonio y la
optimizacin de los
preservacin de los
objetivos
activos
Cumplimiento de la
Sistema de Prevencin y
ley, normas, reglas referencia control de los
riesgos que puedan
internas y para rganos dificultar el logro
contratos
de Direccin de las metas
mbito de aplicacin del CI y ERM
Empresas
privadas
extranjeras
Empresas
Empresas
de
privadas
propiedad
nacionales
del Estado
Relacin entre el Control Interno y
la Gestin de Riesgos
COSO I COSO II
Establecimiento de
objetivos
Identificacin de
eventos
Informacin y Informacin y
comunicacin comunicacin
Supervisin Supervisin
Marco Integrado de Control Interno (COSO I)
Es el proceso de evaluar la calidad del
desempeo del control interno en el tiempo.
Principios del
COSO I - 1992 Control
Interno - 2013
Ambiente de control
1.- La Organizacin debe de demostrar su compromiso con la integridad y los valores ticos.
3.- La alta direccin debe establecer, con la supervisin del Consejo de Administracin: la
estructura, lneas de reportes, autoridad y responsabilidad en la consecucin de objetivos.
4.- En armona con los objetivos, la Organizacin debe demostrar su compromiso para atraer,
desarrollar, y retener personas competentes.
5.- En la consecucin de los objetivos, la Organizacin debe disponer de personas responsables para
atender sus responsabilidades de Control Interno.
Evaluacin de riesgos
6.- La Organizacin ha de especificar los objetivos con suficiente claridad
para permitir la identificacin y evaluacin de los riesgos relacionados.
NE
S
RD
A
NT
O
I
N DE
Gestin de riesgos Objetivos vs. Resultados
N
IO UA IE AC CA I S
AC G I M I ID C TA
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P SA
M FO RE CU
O CU IN
SUPERVISIN
ACTIVIDAD 2
ACTIVIDAD 1
INFORMACIN Y CO MUNICACIN
UNIDAD 2
Calidad
UNIDAD 1
ACTIVIDADES DE CONTROL
EVALUACIN DE RIESGOS
Gestin eficaz
AMBIENTE DE CONTROL
Eficiencia Imagen Institucional
Economa
Eficacia
Transparencia
OPERACIONES
Buenas prcticas de control
interno para el rea de
tesorera y sus procesos
SISTEMA DE CONTROL INTERNO EN REA DE TESORERA Y
SUS PROCESOS
Unidad de caja en la tesorera
La totalidad de los recursos financieros deberan estar
centralizados para su manejo a travs de Tesorera, con
el objeto de optimizar la liquidez y racionalizar la
utilizacin de los fondos disponibles
Este concepto no se opone a la implementacin de
mecanismos descentralizados de los procesos de pago
La unidad de caja permite distribuir racionalmente los
fondos, en funcin a las prioridades del gasto o cuando
no exista liquidez suficiente
Su aplicacin hace posible que los fondos puedan ser
colocados donde ms se necesitan y ser retrados,
cuando el proceso de gestin muestre insuficiente
capacidad de gasto
Utilizacin del flujo de caja en la
programacin financiera
Se debe elaborar el flujo de caja con el objeto de optimizar el uso de sus
recursos
La programacin financiera comprende un conjunto de acciones
relacionadas con la previsin, gestin, control y evaluacin de los flujos
de ingresos y egresos de fondos
Su finalidad es optimizar el movimiento de efectivo en el corto plazo,
permitiendo compatibilizar los requerimientos del presupuesto, con la
disponibilidad real de fondos y priorizar su atencin
Un instrumento de la programacin financiera es el Flujo de Caja, que
refleja las proyecciones de ingresos y egresos de un perodo e identifica
las necesidades de financiamiento en el corto plazo, as como los
posibles excedentes de caja
El flujo de caja debera tener un horizonte temporal similar al del
presupuesto; su periodicidad puede ser anual, trimestral, mensual o
diaria, de acuerdo con las necesidades
Conciliaciones bancarias
Los saldos contables de la cuenta Bancos deben ser conciliados con los extractos
bancarios
Se denomina conciliacin bancaria a la contrastacin de los movimientos del
libro bancos, con los saldos de los extractos bancarios a una fecha determinada,
para verificar su conformidad y determinar las operaciones pendientes de
registro en uno u otro lado
La conciliacin de saldos contables y bancarios, permite verificar si las
operaciones efectuadas por la oficina de tesorera han sido oportuna y
adecuadamente registradas en la contabilidad
Los saldos de las cuentas bancarias deben ser objeto de conciliacin con los
extractos remitidos por el banco respectivo en forma mensual
Asimismo, debe verificarse la conformidad de los saldos bancarios segn
tesorera, con los registros contables
Para garantizar la efectividad del procedimiento de conciliacin, debe ser
efectuado por una persona no vinculada con la recepcin de fondos, giro y
custodia de cheques, depsito de fondos y/o, registro de operaciones
Corresponde a la administracin designar al colaborador, responsable de la
revisin de las conciliaciones bancarias efectuadas, pudiendo ser el contador
Garanta de responsables del manejo
o custodia de fondos o valores
El personal a cargo del manejo o custodia de fondos o valores debe
estar respaldado por una garanta razonable y suficiente de acuerdo a su
grado de responsabilidad
La garanta, tambin denomina fianza, es un mecanismo que permite
reducir el riesgo inherente ante situaciones de prdida, incumplimiento,
deterioro, mal manejo etc., de los recursos que se desea proteger
La garanta aplicada al mbito de la tesorera est orientada a permitir
que el personal responsable de la custodia y manejo de fondos y/o
valores est respaldado por un instrumento aceptable, que garantice su
idoneidad para tomar decisiones sobre el uso de recursos financieros, o
para manejar, o custodiar directamente fondos o valores
A falta de una garanta econmica de carcter personal, se puede
determinar la convivencia de contratar un seguro de deshonestidad
frente a la empresa a favor de la nuestra, que la respalde por los actos
ilegales en que podran incurrir los empleados responsables del manejo
o custodia de fondos o valores, as como por otros riesgos inherentes a
estos activos
Medidas de seguridad para
cheques, efectivo y valores
Se debe implementar medidas de seguridad adecuadas para el giro de cheques, custodia de fondos, valores,
cartas-fianza y otros, as como respecto de la seguridad fsica de fondos y otros valores bajo custodia
El manejo de fondos a travs de cheques bancarios reduce el riesgo, respecto de la utilizacin de efectivo; sin
embargo, existen otros riesgos relacionados con el uso de cheques, los cuales pueden ser adulterados,
extraviados, sustrados, etc.
Los mecanismos de control aplicables para la seguridad y custodia de cheques, incluyen:
Giro de cheques en orden correlativo y cronolgico, evitando reservar cheques en blanco para operaciones futuras
Uso de sellos protectores que impidan la adulteracin de los montos consignados
Uso de muebles con cerradura adecuadas para guardar los cheques en cartera y los talonarios de cheques no utilizados
Uso de registros de cheques en cartera y cheques anulados, que faciliten la prctica de arqueos y la revisin de las
conciliaciones
Mecanismos de comunicacin rpida para el bloqueo de cuentas bancarias en casos de cheques extraviados
Uso del sello ANULADO en los cheques emitidos que deben anularse
La tesorera tiene responsabilidad sobre la custodia de fondos, cheques, cartas-fianza y valores negociables;
por ello es conveniente que las instalaciones fsicas de las unidades de tesorera tengan ambientes con llave,
muebles especiales, cajas fuerte, bvedas, etc. segn la necesidad de cada situacin
La alta direccin en cada entidad debe establecer procedimientos que eviten el retiro de montos importantes
de efectivo de las cuentas bancarias
Asimismo, es conveniente efectuar la recaudacin de ingresos, cobranzas, as como los pagos, a travs de
entidades del sistema financiero
Control y custodia de cartas-fianza
Los adelantos u otras operaciones financieras por prestacin de servicios o compra de bienes
sujetos a entrega posterior, deberan requerir de los proveedores la presentacin de una carta-
fianza emitida por una entidad bancaria, no pudiendo efectuar la Tesorera ningn pago sin el
previo cumplimiento de este requisito
Existen contratos que se celebran y en cuyas condiciones generales estipulan la presentacin de
una carta-fianza otorgada por contratistas, o proveedores para proseguir con su ejecucin
Algunas de estos son los contratos de construccin, contratos por adquisicin de bienes,
servicios profesionales etc. que prevn el pago de anticipos o adelantos, contra la presentacin
de cartas-fianzas. Asimismo, algunas transacciones por prestacin de servicios o compra de
bienes sujetos a entrega posterior, convienen un adelanto que debe ser salvaguardado
Es importante que la tesorera se constituya en un elemento de control para el adecuado
cumplimiento de este requisito formal en los aspectos siguientes:
La carta fianza debe ser emitida por una institucin financiera debidamente reconocida y autorizada por
la Superintendencia de Banca y Seguros.
Recepcin del documento, previo al pago de anticipos, en cuyo proceso debe verificarse si la carta-
fianza es solidaria, incondicionada, irrevocable y de realizacin automtica.
Custodia organizada de las cartas-fianza
Control de vencimientos de cartas-fianza
La tesorera debe informar oportunamente al nivel superior sobre los vencimientos de las cartas-
fianza, a fin de que se tomen las decisiones adecuadas, en cuanto a requerir su renovacin o
ejecucin, segn sea el caso
Uso de formularios para el
movimiento de fondos
Los formularios establecidos para las operaciones de ingresos y egresos de
fondos, deberan estar membretados y prenumerados para su uso en la
Tesorera
En la contabilidad se utilizan los formularios, recibos de ingreso y comprobantes
de pago, para el ingreso y el egreso de fondos, respectivamente, con el objeto
de clasificar y sistematizar la informacin financiera, as como reflejar el proceso
de autorizaciones; todo ello bajo un formato uniforme
El mecanismo de poner en el documento, el logo de la empresa est orientado
reducir el riesgo de mal uso, en caso de prdida o sustraccin de formularios en
blanco (sustitucin, uso indiscriminado, etc.) obligando adems a un mayor
cuidado en su custodia
Los documentos prenumerados deberan ser utilizados en orden correlativo y
cronolgicamente, lo cual posibilita su adecuado control
Los documentos prenumerados no utilizados, o llenados incorrectamente deben
anularse, archivndose el original y las copias respectivas como evidencia de su
anulacin
Cuando en las empresas ingresan fondos por cualquier concepto (venta de
bienes y servicios, pago de derechos, cobranzas, recuperaciones, u otros), que
son pagados por clientes o usuarios mediante cheques bancarios, debe exigirse
que stos se giren a nombre de la empresa, a fin de evitar situaciones de riesgo,
en el manejo de fondos
Uso de algn mecanismo de control
restrictivo para documentos pagados
por la tesorera
Los comprobantes que sustentan gastos deben de hacer uso de algn
mecanismo de control restrictivo (sello, firma autorizada, cdigo electrnico
nico, etc.) que certifique su situacin de pagado con el objeto de evitar errores
o duplicidades en su utilizacin
Los comprobantes de pago estandarizados, se emiten para cada operacin de
gasto o salida de fondos y deben estar soportados por su respectivo documento
fuente
Esta documentacin para ser sustentatoria y debe cumplir los requisitos
establecidos por el sistema de contabilidad y la normatividad vigente
Por ejemplo, en el caso del uso de sello restrictivo, ste permite inutilizar los
comprobantes y documentos pagados, debiendo consignar adems el nmero
del cheque girado, nmero de cuenta corriente y entidad bancaria y, la fecha del
pago
As, una vez agotado el trmite del pago, los documentos de gasto
debidamente soportados deben ser marcados con el sello restrictivo, que
indique en forma visible su condicin de documento pagado, procedindose
luego a su archivo
Este mecanismo de control interno reduce el riesgo de utilizacin del mismo
documento para sustentar cualquier otro egreso de fondos, indebidamente, o
por error
Transferencia de fondos por
medios electrnicos
Toda transferencia de fondos por medios electrnicos debe ser
sustentada en documentos que aseguren su validez y confiabilidad
La utilizacin de medios electrnicos para la transferencias de fondos
entre empresas agiliza la gestin financiera evitando el giro de cheques
por montos significativos
Es importante implementar controles adecuados a esta forma de operar,
enfatizando los mecanismos de seguridad en el uso de contraseas
(passwords), cuyo acceso debe ser restringido y permitido solamente a
las personas autorizadas
Nadie debe conocer la serie completa de passwords utilizados en una
entidad
Cuando existen sistemas interconectados es posible obtener reportes
automticos, que deberan constituir uno de los elementos de evidencia
inmediata de la transaccin, que muestre los movimientos de las
cuentas de salida y de destino de los recursos
Uso de la caja chica
Las empresas que por razones de necesidad y eficiencia hayan
establecido el uso de caja chica, deben implementar procedimientos
para su manejo y control
El fondo fijo es un monto permanente y renovable utilizado,
generalmente, para gastos menudos, tambin denominado caja chica
El uso de fondos en efectivo slo debera implementarse por razones de
agilidad y costo
El sistema de control interno resulta importante para una empresa a fin
de resguardar los fondos asignados a caja chica
En este caso correspondera efectuar o realizar un control financiero
para:
Evitar prdidas por concepto de fraudes o robos
Garantizar la exactitud contable de los ingresos, pagos y saldos del efectivo
Mantener el saldo suficiente para hacer pagos necesarios y afrontar
emergencias
Evitar cifras grandes de dinero ocioso
Uso de la caja chica
Elementos ms importantes del SCI:
Indicar claramente los departamentos o personas responsables de
las diferentes funciones, especificando de corresponder la facultad
de tomar decisiones
Evidenciar: existencia de Polticas y Procedimientos, personal
capacitado, ejecucin adecuada de los procedimientos
Las fases vinculadas con el fondo de caja chica son las siguientes:
Autorizacin, Aprobacin, Ejecucin y Registro
Objetivos del sistema de control
Asignacin de un Fondo Fijo adecuado
Que exista un sistema adecuado de autorizacin de egresos
Evitar situaciones que pueden presentarse para encubrir fondos
como por ejemplo:
Cancelar gastos no reales: contabilizar y pagar facturas falsas, contabilizar y
pagar duplicados de documentos
Adulterar documentos corrigiendo cifra
Adulterar la suma de los reembolsos de Fondos Fijos
Utilizar los fondos asignados para cubrir gastos personales del encargado
de administrar el fondo o de otros trabajadores
Cuentas corrientes bancarias
Las cuentas corrientes bancarias se deben abrir bajo la
denominacin de la empresa y en un nmero que ser lo
estrictamente necesario, con la finalidad de mantener un
adecuado control interno
Al abrir las cuentas bancarias, se registrarn las firmas de los
funcionarios autorizados para suscribir los cheques
Todo desembolso se efectuar mediante cheque, a la orden
del beneficiario y por el valor exacto de la obligacin que
conste en los documentos comprobatorios
Las personas autorizadas para girar cheques no deberan
tener funciones de recaudacin de recursos financieros, de
recepcin de recursos materiales, de registro contable ni de
autorizacin de gastos
Arqueos de fondos y valores
Debe practicarse arqueos sorpresivos y frecuentes sobre la totalidad de fondos y valores
bajo custodia para garantizar su integridad y disponibilidad efectiva
Los arqueos de fondos y/o valores deben realizarse por lo menos con una frecuencia
mensual, a fin de determinar su existencia fsica, al igual que su concordancia con los
saldos contables
Todo el efectivo y valores debe contarse a la vez y en presencia del colaborador
responsable de su custodia, debiendo obtenerse su firma como prueba que el arqueo se
realiz en su presencia y que le fueron devueltos en su totalidad
Un arqueo conlleva la formulacin de un acta que evidencie la situacin objetiva
encontrada durante el conteo, as como las expresiones de conformidad o disconformidad
expresada por los responsables de los fondos o valores y, por los empleados que
intervienen en el arqueo
Si durante el arqueo de fondos o valores se detecte cualquier situacin de carcter
irregular, sta debe ser comunicada inmediatamente a la gerencia o a quien haga sus
veces y, a la Unidad de Auditora Interna, para la adopcin de las medidas correctivas que
el caso amerite
Son colaboradores competentes para efectuar arqueos: el jefe de tesorera, el contador, el
administrador, el auditor interno, y cualquier otro que sea designado por la superioridad
El resultado del arqueo debe ser informado a los niveles superiores correspondientes
Requisitos de los comprobantes
de pago recibidos
Las Tesorera antes de tramitar y efectuar el pago por obligaciones
contradas con proveedores, deben exigir la presentacin de
comprobantes de pago establecidos por ley
El comprobante de pago es el documento que sustenta la transferencia
de un bien o la prestacin de un servicio
Debe extenderse obligatoriamente an cuando dichas operaciones no
se encuentren afectadas a tributos
Las caractersticas de los citados documentos se encuentran descritas
en el reglamento de comprobantes de pago aprobado por la SUNAT, que
entre otros requisitos seala el nmero de RUC-, razn social, direccin,
fecha de emisin y los impuestos correspondientes
La verificacin interna de la documentacin sustentatoria de pagos,
constituye un mecanismo de control que permite verificar el
cumplimiento de la forma establecida por Ley para la emisin de
comprobantes de pago que entregan proveedores o contratistas, como
resultado de la transferencia de un bien y/o la prestacin de algn
servicio
Evaluacin de control
interno del rea de
tesorera
SISTEMA DE CONTROL INTERNO EN REA DE TESORERA Y
SUS PROCESOS
Herramientas para la evaluacin
del SCI en tesorera
Documentacin del
proceso de tesorera
Descripcin o narrativa
Diagrama de flujo
Caracterizacin
Matriz de segregacin
de funciones
Smbolos del flujograma
Inicio y final
del proceso Medicin
Actividad o paso
individual
Documento
Punto de
decisin
Conector Datos
almacenados
Herramientas para la evaluacin
del SCI en tesorera
Cuestionarios de control interno para el proceso de
tesorera
Empresa: Cuestionario de Auditora Fecha:
Entrevistado: Revis:
Cargo: Versin:
rea: Tesorera