NIC N 18

Reconocimiento de ingresos
 Objetivo

Identificar las circunstancias en las cuales se cumplen los criterios de

Reconocimiento de los ingresos. Tambin prev guas prcticas para
El reconocimiento de estos ingresos.
 Alcance

Definicin de ingreso. Incremento en los beneficios econmicos

durante un perodo contable.

La NIC 18 es de aplicacin en las siguientes transacciones :

Venta de productos
Prestacin de servicios
El uso de terceros, de activos de la
entidad, da lugar a ingresos que
adoptan la forma de intereses,
regalas y dividendos
 Definicin del trmino Producto

El trmino producto incluye tanto los producidos por la entidad para

ser vendidos, como los adquiridos para su reventa, tales como las
mercaderas de los comercios al por menor o los terrenos u otras
propiedades que se tienen para revenderlos a terceros.
 Prestacin de servicios

La prestacin de servicios implica, normalmente, la ejecucin, por

parte de la entidad, de un conjunto de tareas acordadas en un
contrato, con una duracin determinada en el tiempo. Los servicios
pueden prstarse en el transcurso de un nico periodo o a lo largo de
varios periodos contables.
Uso por parte de terceros de activos de
la entidad

El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad, da lugar a

ingresos que adoptan la forma de:

Intereses: Cargos por el uso de efectivo, de otros medios

equivalentes al efectivo o por el mantenimiento de deudas para
con la entidad;
Regalas: Cargos por el uso de activos a largo plazo de la entidad,
tales como patentes, marcas, derechos de autor o aplicaciones
informaticas; y
Dividendos: Distribucionesde ganancias a los poseedores de
participaciones en la propiedad de las entidades, en proporcin al
porcentaje que suponga sobre el capital o sobre una clase
particular del mismo.
 Definiciones

Es la entrada bruta de beneficios econmicos

durante el periodo, surgidos en el curso
Ingreso ordinario normal de las actividades ordinarias de la
Entidad.

Es el valor por el cual puede ser intercambiado

Valor un activo, o cancelado un pasivo, entre un
razonable comprador y un vendedor interesados y
debidamente informados, que realizan una
transaccin libre.
 Definiciones

La medicin de los ingresos ordinarios

debe hacerse utilizando el valor
Ingresos razonable de la contrapartida, recibida
ordinarios o por recibir, derivada de los mismos.

Cantidades Las cantidades recibidas por cuenta de

que se reciben 3ros, tales como IGV, no constituyen
entradas de beneficios econmicos para
por cuenta de
la entidad y no producen aumentos en
terceros
su patrimonio.

Cantidades En una relacin de comisin, entre un

que se reciben principal y un comisionista, los ingresos
de un ptmo ordinarios quedarn limitados al importe
otorgado de las comisiones.
Cuando la entrada de efectivo se difiere en el
tiempo

Cuando la entrada de efectivo u otros medios equivalentes se difiera en el

tiempo, el valor razonable de la contrapartida puede ser menor que la
cantidad nominal de efectivo cobrada o por cobrar.

Venta a plazos Recepcin de efecto

sin intereses comercial

Valor presente
(Prrafo 11 NIC 18)
Cuando la entrada de efectivo se difiere en el
tiempo

Caso prctico:
Charito S.A. vende mercaderas al contado a S/.80,000
para ser cobrado en 4 cuotas mensuales de S/.20,000
cada una. En operaciones el crdito esta venta se efecta
con un nteres del 2% mensual efectivo.
Cuando la entrada de efectivo se difiere en el
tiempo

____________ x ________________
Cuentas por cobrar 92,184
IVA 12,184
Impuesto a la renta diferido pasivo 3,845
Intereses diferidos
Ventas 76,155
Por la venta de mercadera
 Identificacin de la transaccin

El reconocimiento de ingresos ordinarios se deben aplicar por separado

a cada transaccin. Sin embargo se pueden presentar las siguientes
situaciones

En determinados casos
es necesario aplicar el
criterio de reconocimiento
por separado, a los
componentes
identificables de una
nica transaccin, con
el fin de reflejar la
sustancia de la operacin.
El criterio de
reconocimiento ser de
aplicacin a dos o mas
transacciones,
conjuntamente, cuando
las mismas estn ligadas
de manera que el efecto
comercial no puede ser
entendido sin referencia
al conjunto completo de
transacciones
Ejm: venta y recompra
 Identificacin de las transacciones
Separar transacciones

Servicios
Servicios
Producto
Producto posteriores
posteriores

Transacciones ligadas

Venta
Venta Recompra
Recompra
31/12
31/12 16/01
16/01
Venta de productos
 Venta de productos

Deben cumplirse TODAS las siguientes condiciones :

Transferencia de riesgos y beneficios, de tipo significati

vo, derivado de la propiedad de los bienes.
No existe administracin de la propiedad ni control
sobre los bienes vendidos.
Los ingresos pueden estimarse confiablemente.
Es probable que los beneficios econmicos fluirn a la
empresa.
Los costos pueden estimarse confiablemente.
Transferencia de riesgos y beneficios

Oportunidad de las transferencias de los riesgos y beneficios al

Comprador:

En otros casos, por

Coincidira: el contrario, la
Con la transferencia transferencia de los
de la titularidad legal riesgos y beneficios
o el traspaso de la tendr lugar en un
posesin al momento diferente a
comprador la transferencia
legal.
Transferencia de riesgos y beneficios

Obligacin por funcionamiento

insatisfactorio (No comprendido
en una garanta normalmente)

Cuando la recepcin de los

ingresos depende de la venta
Retencin de los posterior del comprador
riesgos de
propiedad Cuando los bienes se venden
junto con la instalacin y la
instalacin es parte importante.

Cuando el comprador tiene la

opcin de rescindir el contrato y
se tiene la incertidumbre de esto.
 Nic 18 - ingresos
venta de bienes
Ventas en consignacin:El ingreso es
reconocido por el embarcador cuando los
productos son vendidos por el receptor a
terceros.
Adelanto de entrega de productos que no
se encuentran aun en el inventario: El
ingreso es reconocido cuando los productos son
entregados al comprador.
Ventas a plazos: El ingreso atribuible a los
precios de ventas es reconocido al la fecha de la
venta.
El comprador ha negociado un derecho
limitado de devolucin: El ingreso se
reconoce cuando el despacho ha sido aceptado
formalmente por el comprador o el plazo para el
reclamo, ha terminado.
 Venta de productos

Suscripcin a publicaciones: El ingreso

es reconocido sobre la base de lnea recta
en el perodo durante el cual las partidas
son despachadas.
Instalacin e inspeccin: El ingreso es
reconocido normalmente cuando el
comprador acepta la entrega y cuando la
instalacin e inspeccin son completadas.
Prestacin de servicios
 Prestacin de servicios

Prestacin de servicios:
Los ingresos relacionados con la venta de servicios,
debern ser reconocidos en proporcin al estimado para
culminar dicho servicio. Bajo este mtodo, el ingreso es
reconocido en los perodos contables, en los cuales los
servicios son prestados.
 Prestacin de servicios

Prestacin de servicios: El resultado de la transaccin puede ser

estimado confiablemente, cuando se cumplen TODAS las siguientes
condiciones :

El grado de avance de la transaccin a la fecha del balance puede

ser medido confiablemente.
Es probable que los beneficios econmicos fluirn a la empresa.
Los ingresos pueden estimarse confiablemente
Los costos pueden estimarse confiablemente.
Prestacin de servicios: Mtodo del porcentaje
de terminacin

La norma seala que el reconocimiento de los ingresos por referencia

al grado de terminacin de una transaccin se denomina
habitualmente con el nombre de mtodo del porcentaje de
terminacin.

Bajo este mtodo los ingresos se reconocen en los periodos contables

en que los cuales tiene lugar la prestacin del servicio. El
reconocimiento de los ingresos con esta base suministrar
informacin til sobre la medida de la actividad de servicio y su
ejecucin en determinado periodo.
Prestacin de servicios: Incertidumbre de
recibir beneficios econmicos

Cuando surge alguna incertidumbre sobre el grado de recuperabilidad

de un saldo ya incluido entre los ingresos, la cantidad incobrable o la
cantidad respecto a la cual el cobro ha dejado de ser probable se
procede a reconocer como un gasto, mas no debe ajustarse el
importe del ingreso originalmente reconocido.
Prestacin de servicios: Capacidad de hacer
estimaciones confiables

La norma seala que una entidad ser, por lo general, capaz de hacer
estimaciones fiables despus de que ha acordado, con las otras
partes de la operacin, los siguientes asuntos:

Los derechos exigibles por cada uno de los implicados, acerca del
servicio que las partes han de suministrar o recibir.
La contrapartida del intercambio
Las forma y trminos del pago

Tambin es necesario para la entidad disponer de un sistema

presupuestario financiero y un sistema de informacin que sean
efectivos. La entidad revisar y, si es necesario, modificar las
estimaciones del ingreso por recibir a medida que el servicio se va
prestando.
 Prestacin de servicios: Mtodos para
determinar el porcentaje de terminacin

La inspeccin de los trabajos

ejecutados

Entre los mtodos La proporcin que los servicios

a emplearse se ejecutados hasta la fecha como
encuentran porcentaje del total del servicio a
prestar

La proporcin que los costos

Incurridos hasta la fecha suponen
sobre el costo total estimado de la
operacin
Intereses, regalas y dividendos
 Nic 18 - ingresos
intereses, regalas y dividendos

Intereses.
Los ingresos se reconocen proporcionalmente durante el
tiempo de rendimiento del activo.
Regalas.
Los ingresos se reconocen de acuerdo a los trminos del
contrato.
Dividendos.
Los ingresos se reconocen cuando se establece el derecho
del accionista para hacer efectivo el cobro.
Casos prcticos
Caso prctico - Venta de productos con
compromiso de servicio

Enunciado:
Una empresa vende algunos equipos a 140,000, siendo
su precio de venta contra entrega de 100,000, porque
incluye un compromiso de servicio a los equipos
durante un perodo de dos aos sin cargo adicional.
Caso prctico - Venta de productos con
compromiso de servicio

Se requiere:
Establecer la contabilizacin del ingreso
proveniente de la venta de los equipos.
 Caso prctico Venta de productos con
compromiso de servicio

Solucin:

La empresa debera reconocer el ingreso por ventas de

productos con un importe de 100,000. La diferencia de
40,000 debera ser reconocida como un ingreso por
servicios en el transcurso de los siguientes 2 aos que
dura el compromiso ofrecido.
 Caso prctico Venta de productos sin
transferencias de riesgo de propiedad

Enunciado:
A continuacin se detallan las siguientes situaciones de
ventas.
1. Una empresa vende productos a otra y en el
contrato de venta hay una clusula en la que el
vendedor tiene una obligacin por rendimiento
insatisfactorio, el cual no est contemplado por las
provisiones de garanta normales.
Caso prctico Venta de productos sin
transferencias de riesgo de propiedad
2. Una empresa embarc una maquinaria a un destino
especificado por su comprador. Una parte
significativa de la transaccin involucra la
instalacin que todava no ha sido completada por
el fabricante.

3. El comprador tiene el derecho de cancelar la

compra por una razn no especificada en el
contrato de venta, debidamente firmado por ambas
partes, y el vendedor est en duda acerca del
resultado.
Caso prctico Venta de productos sin
transferencias de riesgo de propiedad

Se requiere:
Cul de las situaciones antes mencionadas
significa que los riesgos y beneficios no han
sido transferidos al comprador?
Caso prctico Venta de productos sin
transferencias de riesgo de propiedad
Solucin:

1. De acuerdo con la clusula del contrato de ventas

la empresa fabricante tiene una obligacin ms
all de la disposicin normal de la garanta.
Entonces, los riesgos y beneficios de propiedad
no han sido transferidos al comprador a la fecha de
la venta.
Caso prctico Venta de productos sin
transferencias de riesgo de propiedad

2.- Los riesgos y beneficios de propiedad no

han sido transferidos al comprador a la
fecha del despacho de la maquinaria
porque una parte significativa de la
transaccin (como es la instalacin) no se
hizo todava.
Caso prctico Venta de productos sin
transferencias de riesgo de propiedad

3.- Los riesgos y beneficios de propiedad no sern

transferidos al comprador debido a la
incertidumbre sin especificar que se presenta de
los trminos del contrato de venta (debidamente
firmado por ambas partes) el cual permite al
comprador retener los derechos de cancelacin de
la venta debido a lo cual el vendedor tiene
incertidumbre acerca del resultado.
 Caso prctico Venta de productos e
insatisfaccin del cliente

Enunciado:
Una nueva empresa manufacturera y vendedora de
productos de consumo ha lanzado una oferta para
devolver el costo de la compra dentro del mes siguiente
a la venta si en caso el cliente no est satisfecho con el
producto.
 Caso prctico Venta de productos e
insatisfaccin del cliente
Se requiere:
Entre las siguientes situaciones, determinar cundo la
empresa debe reconocer los ingresos.

1. Cuando los productos fueron vendidos a los clientes.

2. Despus de un mes de la venta.
3. Solamente si los productos no han sido devueltos por el
cliente despus de un mes.
4. Al momento de la venta junto con una provisin por el
mismo importe por la eventualidad de la devolucin.
Caso prctico Venta de productos e
insatisfaccin del cliente

Solucin:

La opcin 4, esto es, al momento de la venta

junto con una provisin por el mismo importe, por
la eventualidad de la devolucin.
 Caso prctico Prestacin de servicios

Enunciado:
La firma Pasame la Botella SAC fue contratada para
realizar la auditoria de los estados contables de una
empresa por el ejercicio terminado el 31/12/06. El
honorario total fue establecido en 15,000 y slo sera
modificable si el cliente no preparase y entregase la
informacin necesaria para el trabajo o si la auditoria
detectase debilidades de control interno que obligasen
al profesional a aumentar la extensin de sus
muestreos.
 Caso prctico Prestacin de servicios

Los honorarios fueron determinados de la

siguiente manera:
Conceptos
40 horas de socio a 150 la hora 6,000
210 horas de auditor a 40 la hora 8,400
14,400
Costos diversos 600

Total 15,000
Caso prctico Prestacin de servicios

Al 31/12/06, se estima que probablemente

terminen emplendose 50 horas de socio y 240
de un auditor, sin que el mayor costo pueda
trasladarse al cliente. Cuando lleg la fecha, se
haban empleado 10 horas de socio y 120 del
auditor y se haban facturado y cobrado 9,000
(seis cuotas de 1,500).
Caso prctico Prestacin de servicios

Se requiere:

Determinar la contabilizacin de los ingresos.

 Caso prctico Prestacin de servicios
Solucin:

En el caso, el grado de avance al 31/12/06 puede

estimarse considerando la relacin entre los valores de
las horas ya empleadas y las totales que se espera
utilizar (de acuerdo con la nueva estimacin efectuada):
 Caso prctico Prestacin de servicios

Valor estimado de las horas a emplear: (50 x 150)

+ (240 x 40) = 17,100

Valor estimado de las horas empleadas al

31/12/06: (10 x 150) + (120 x 40) = 6,300

Grado de avance: 6,300 / 17,100 = 36.84%

Ingreso a reconocer hasta el 31/12/06: 36.84 % de

15,000 = 5,526
Caso prctico Prestacin de servicios

La diferencia de 3,474 entre el importe de 5,526 recin

determinado y las sumas facturadas y cobradas (9,000)
debe considerarse una venta diferida
 Caso prctico Exportacin

Enunciado:
La empresa El Cuy Mgico emiti una factura comercial con
fecha 14-11-2009 por una valor FOB de US$ 79,500.
La orden de compra especificaba los trminos de la misma,
siendo la fecha de envi solicitada el 15-12-2009 y con termino de
envi FOB Callao / Per
 Caso prctico Exportacin

La fecha de envi real fue el 6-01-2010

Para efectos contables y tributarios, la factura en mencin fue
considerada por el contador en enero de 2010.
 Caso prctico Exportacin

El Auditor Fiscal considera que la factura por los $79,500 debi

considerase como ingresos del ao 2009.
Sostiene que la adquisicin del derecho a percibir un pago
derivado de un contrato de compra venta, se origina al momento
en que nacen las obligaciones contenidas en el acuerdo de
voluntades.
 Caso prctico Exportacin

Adicionalmente precisa que el hecho que la venta internacional

de mercadera se haya pactado bajo la clusula FOB y que el
embarque de la mercadera se haya producido al mes siguiente
de haber sido facturada, no implica que la venta se haya
producido recin cuando el vendedor puso la mercadera a bordo
del buque.
 Caso prctico Exportacin

Se requiere determinar:

En que fecha se debi reconocer el ingreso.

En que ejercicio gravable se debi reconocer el
ingreso para el impuesto a la renta.
 Caso prctico Exportacin

Solucin:

De acuerdo a la NIC 18, los ingresos provenientes por las ventas

de bienes deben reconocerse cuando se hayan cumplido, entre
otras condiciones, con que la empresa haya transferido al
comprador los riesgos significativos y beneficios en la propiedad
de los bienes, lo cual en el caso de contratos de compra venta
bajo la modalidad FOB, se produce justamente cuando la
mercadera haya pasado la borda de la nave en el puerto de
embarque convenido.
La responsabilidad del vendedor por los riesgos de perdida que
pudiera sufrir el bien, se mantuvo hasta que la mercadera fue
colocada a bordo de la nave, esto es, el 6-01-2010, fecha en la
que debe reconocerse el ingreso.
 Caso prctico Exportacin

De acuerdo a la ley del Impuesto a la Renta, los ingresos deben

reconocerse en el mes en que se devengan y no en el mes en
que se perfecciona el acuerdo de voluntades que da origen al
contrato.

Para el impuesto a la renta se debe reconocer el ingreso en el

ejercicio gravable 2008.
Caso prctico Venta de departamentos

Enunciado
La empresa la Charito S.A.C. se dedica a la
construccin de edificios de departamentos, los cuales
son muy cotizados entre el segmento de altos
ingresos de la poblacin. El 1-2-08 se firm 2
contratos por la venta de dos departamentos (el
departamento A y el departamento B) los cuales
estaban sin construir, a la firma del contrato la
empresa Constructora recibi en efectivo el 50% del
valor de cada departamento, los mismos que
ascenderan a $60,000 dlares por el departamento
A y $50,000 dlares por el departamento B
El saldo seria cancelado en el momento de la
transferencia de la titularidad legal
Caso prctico Venta de departamentos

El 31de julio del 2008 se hace la transferencia

de la titularidad legal de los dos departamentos
pero solo el departamento A estaba terminado
al 100%, el otro departamento solo estaba
avanzado en un 20%, sin embargo la empresa
se comprometa por escrito a terminar el 100%
de la construccin, dando como fecha mxima
el 30-1-09.
Caso prctico Venta de departamentos

Se requiere determinar:
Cuando se debe reconocer los ingresos por
las ventas de estos dos departamentos?
Cul es el monto del ingreso que se debe
reconocer en el ao 2008?
Caso prctico Venta de departamentos

Solucin:
Los ingresos por venta del departamento A se
debe reconocer el 31-7-08, pero por el
departamento B los ingresos se deben
reconocer el 30-1-09 si la empresa termina la
construccin.
El monto del ingreso que se debe reconocer en
el 2008 es $120,000 (60,000 x 2)