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PLANIFICACION Y AUDITORIA

TRIBUTARIA

Presentado por:
Dr. C.P.C.C. EDGARD ALVAREZ HUERTAS
INTRODUCCIN

La planificacin Tributaria se sita


dentro de la planificacin estratgica
Comprende proyecciones para enfrentar las
dificultades tributarias
Aprovecha oportunidades en el frente externo
Minimiza debilidades y potencia las fortalezas
en el frente interno
Estudia caminos jurdicos que permita evitar
pagos en exceso o indebidos
Todos los seres humanos manejamos
criterios para :

Ordenar nuestras actividades

Ordenar nuestra vida y nuestro quehacer educativo

Lograr nuestros objetivos.


Proviene de dos palabras:

Plan: Orden - intento - proyecto

Facere: Hacer
Planificacin etimolgicamente significa:

hacer algo en forma ordenada


Planificar es:

Implanta El proceso
nuevas de identificar
prcticas un propsito

Modifica formas Decidir pasos


actuales de trabajar para lograrlo...
Planificar el
cambio es
un proceso
Esta definicin incluye variedad de
actividades tales como:

Evaluar la situacin presente


Recoger informacin

Identificar prioridades
Proponer objetivos y criterios de xito

Tomar decisiones
Qu es entonces Planificacin estratgica

Capacidad de observacin

Anticipacin frente a desafos

Oportunidades que se generan

Condiciones externas a una organizacin


Realidad interna

Como ambas fuentes de cambio son dinmicas,


este proceso es tambin dinmico.
Qu se entiende por Planificacin Estratgica?

Diagnstico, anlisis, reflexin

Toma de decisiones colectivas

Adecuarse a los cambios y a las demandas

Lograr el mximo de eficiencia y calidad

Examinar los resultados y las consecuencias

El logro de metas predefinidas


Planificacin estratgica es adecuarse a :
Los cambios

A las demandas que les impone el entorno

Lograr el mximo de eficiencia y calidad

No es una enumeracin de acciones y programas

Involucra la capacidad de determinar un objetivo

Asocia recursos y acciones destinados a acercarse a l

Examina los resultados y las consecuencias de esas decisiones

El logro de metas predefinidas.


Definicin de planificacin estratgica
Es

Proceso Instrumento

Conjunto de acciones y tareas de Un marco conceptual orienta la


los miembros de la organizacin, toma de decisiones encaminadas a
bsqueda de claridad y estrategias implementar los cambio necesarios
para un perfeccionamiento

En ningn caso es un recetario.


No constituye la solucin a todos los
problemas de una institucin.
PLANIFICACIN ESTRATGICA:

Proceso que facilita la formulacin de objetivo


de una organizacin.
Evala la situacin interna, externa, plantea objetivos

Evala programas, proyectos y polticas para alcanzar


la visin en el corto, mediano y largo plazo,

Permite seleccionar alternativas para alcanzar los


objetivos propuestos.
Es un planeamiento global a largo plazo.
CONCEPTO DE PLANIFICACION TRIBUTARIA

Cambiar los microcosmos de quienes toman


decisiones.
Determinacin de un individuo, grupo, compaa
para gobernar su propio destino.
Es la fijacin de objetivos.
Originan una concentracin de energas en un
perodo.
Lleva a la implantacin sistemtica de metas a
lograrse.
La planificacin tributaria permite:
Mover los efectos de impuestos a otro rgimen:
Ejemplo : Trasladar ingresos a empresas
con menor tasa de impuestos.

Mover los impuestos a otro tiempo:


Ejemplo: Anticipar gastos, postergar gastos,
anticipar ingresos, postergar ingresos,
aumentar costo, etc.

Mover los efectos a otros contribuyentes:

Ejemplo: Mover ingresos de empresas con


utilidades a empresas con prdidas.
CARACTERSTICAS DEL
PLANEAMIENTO TRIBUTARIO
Se consideran cuatro caractersticas fundamentales
EL PORVENIR DE Observa la cadena de
LAS DECISIONES
consecuencias de causas y efectos
ACTUALES
PROCESO Se inicia con metas organizacionales
define estrategias y polticas para
lograr estas metas
FILOSOFA
Actitud de vida, para actuar en la
determinacin de la situacin tributaria.
Comprende los planes estratgicos:
ESTRUCTURA A mediano plazo, presupuestos a
corto plazo y planes operativos
PLANIFICACIPLANIFICACIN N TRIBUTARIA Y
FISCAL:

El Estado realiza planificacin fiscal.


En virtud a su actividad econmica
Con el fin de sufragar los costos
Controlar el funcionamiento de gastos.
Velar por las inversiones pblicas.
Instrumento que permite la circulacin de la
riqueza dentro de la sociedad.
PLANIFICACIN TRIBUTARIA Y
CONTABILIDAD CREATIVA
La Contabilidad Creativa
Aprovechamiento que otorgan las normas
para presentacin de informacin.
Los usuarios y las necesidades de
informacin son variados
Las formas de presentacin de los estados
contables tambin puede serlo.
Dependiendo del inters de una empresa,
puede manipularse y refleje lo aceptable.
Nacimiento de la Contabilidad Creativa
Surge de intereses que existen entorno a una
organizacin
Mostrar la informacin mas relevante
Dejar satisfechos estos intereses,
Mostrar una imagen econmica y financiera ms
prxima a lo deseado
Elegir normas entre diversas alternativas
contables o de la subjetividad de quien las aplica.
Mantener o estabilizar una imagen determinada de
la empresa a travs de los aos.
Motivos para el uso de la Contabilidad
Creativa
Son muchos y dependern de las polticas de
cada empresa se pueden citar los siguientes:
Presin de la comunidad inversora para que
presenten resultados, rentabilidad, patrimonio y
beneficios positivos
Inters en la obtencin de prstamos.
Incentivos fiscales.
Posibilidades de atribuir xitos en aos posteriores.
Formas de aplicar la Contabilidad Creativa conjugada con la
Planificacin Tributaria

Registro de ventas muy temprano, cuando queda


incertidumbre o no se haya completado la entrega del
bien o servicio,
Registro de ventas falsas, cuando solo se hizo un
intercambio registrarla como venta.
Reconocer ganancias no recurrentes como la venta de
un activo fijo.
Diferir egresos actuales, por ejemplo: amortizacin
lenta de gastos
Mantener las deudas fuera de la contabilidad.
Formas de aplicar la Contabilidad Creativa conjugada con la
Planificacin Tributaria.
Sin Embargo:

Las normas contables de valuacin y


presentacin de los estados financieros no
coinciden con las normas tributarias las que
deben ser distintas para evitar la elusin
tributaria.
Cuando estos resultados no son iguales, hay
que determinar las diferencias que existen y las
causas a las que obedecen.
Estas diferencias se clasifican
normalmente en dos tipos:
Permanentes: Son gastos e ingresos reconocidos en
trminos econmicos pero desde el punto de vista
tributario no son reconocidos Ejemplos:
remuneraciones pagadas al cnyuge del
contribuyentes o los hijos .
Temporales: Son gastos e ingresos que se reconocen
tanto econmica como tributariamente, pero en
diferentes perodos, estos son las que originan los
Impuestos diferidos ejemplo la estimacin de
crditos incobrables, las depreciaciones aceleradas
LA IMPORTANCIA DE LAS NORMAS
TRIBUTARIAS

FUENTES DE DERECHO TRIBUTARIO


NORMA III: SON FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

Las disposiciones constitucionales;


Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y
ratificados por el Presidente de la Repblica;
Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente;
Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de
tributos regionales o municipales;
Los decretos supremos y las normas reglamentarias
La jurisprudencia;
Las resoluciones de carcter general emitidas por la
Administracin Tributaria; y La doctrina jurdica.
LA APLICACION DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

Las aplicaciones que engloban dentro de la planificacin


tributaria, son:

Cumplimiento de obligaciones tributarias


Asesoramiento tributario
Asistencia en inspecciones fiscales
Representacin fiscal
Auditora tributaria
LA APLICACION DE LAS NORMAS
TRIBUTARIAS:
Para una buena aplicacin se tiene las siguientes
herramientas:

1. CALENDARIO DE VENCIMIENTOS
Garantiza un correcto y puntual cumplimiento de las obligaciones tributarias,
sujetas a los diferentes impuestos.
2.. REGISTROS Y DOCUMENTOS CONTABLES
Se confeccionan anlisis necesarios para el correcto cumplimiento de las
declaraciones fiscales, basado en los documentos y libros contables.
3. DECLARACIONES JURADAS
El proceso concluye con la presentacin de las declaraciones juradas y pago
de los tributos ante la entidad competente.
En La planificacin tributaria ejerce de representante fiscal de los
contribuyentes facilitando de este modo la presentacin en tiempo oportuno
y en forma correcta las obligaciones fiscales.
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS ( Libro segundo del Cd.
Trib.)

1. rganos de la Administracin:
Son rgano de la administracin los siguientes:
La Superintendencia de Administracin Tributaria SUNAT
Los Gobiernos locales.

a) Competencia de la Sunat:
Es competente para la administracin de tributos internos y los
derechos arancelarios
b) Competencia de los Gobiernos locales:
* Administrar exclusivamente las contribuciones y tasas
municipales
* Derechos, licencias o arbitrios.
* Por excepcin los impuestos que la Ley le asigne.
2. rganos de Resolucin:
a) El Tribunal Fiscal
b) La Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria SUNAT
c) Los Gobiernos Locales
d) Otros que la Ley seale

EXCLUSIVIDAD DE FACULTADES:
Ninguna otra autoridad, organismo ni institucin distinta a
los sealados podrn ejercer las facultades conferidas a los
rganos administradores de tributos, bajo responsabilidad.
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS:

Los administrados estn obligados a facilitar las labores de


fiscalizacin y determinacin que realice la administracin
tributaria y en especial debern:
- Inscribirse en los registros de la administracin
tributaria, aportando datos actualizados.
- Acreditar la inscripcin cuando la administracin
tributa requiera.
- Emitir y/u otorgar comprobante de pago con lo requisitos
formales establecidos.
- Llevar lo libros de contabilidad u otros libros y registro
exigidos por las leyes y reglamentos.
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS:

- Presentar las Declaraciones Juradas y pago de


los tributos, as como de las sanciones.
- Permitir el control por la administracin
tributaria, segn lo seale la administracin
- Proporcionar a la administracin tributaria la
informacin que esta requiera.
- Conservar los libros y registros, as como los
documentos y antecedentes de las
operaciones.
- Mantener operativos los sistemas o programas
electrnicos, soportes magnticos y otros.
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS:
- Concurrir a las oficinas de la administracin tributaria
cuando lo requieran.
- Entregar las guas de remisin en caso de remitentes.
- Sustentar la posesin de los bienes, costos, gastos y
otro documentos que acredite su posesin.
- Guardar reserva de la informacin a la que haya
tenido acceso relacionada a terceros.
- Permitir la instalacin de los sistemas informticos y
otros para el control tributario
- Comunicar a la Sunat si tiene en su poder
bienes, valores y fondos depsitos custodia u
otros, as como documentos de crdito de
titulares que sean aquellos deudores en
DERECHO DE LOS ADMINISTRADOS:
- Ser tratado con respeto y consideracin por el personal al
servicio de la administracin tributaria.
- Exigir la devolucin de lo pagado indebidamente o en
exceso
- Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme
a los disposiciones.
- Interponer reclamo, apelacin, demanda contenciosa
administrativa o cualquier otro medio.
- Conocer el estado de tramitacin de los procedimientos
en el que sea parte.
- Solicitar la no aplicacin de lo resulto por el Tribunal
Fiscal.
- Solicitar la no aplicacin de intereses y sanciones de
DERECHO DE LOS ADMINISTRADOS:

- Interponer queja por omisin o demora en


resolver los procedimientos tributario.
- Formular consulta a travs de entidades
representativas.
- La confidenciabilidad de la informacin
proporcionada a la administracin tributaria.
- Solicitar copias de las declaraciones o
comunicaciones por l presentadas a la Sunat.
- No proporcionar los documentos ya presentados
y que se encuentran en poder de la Sunat.
- Contar con asesoramiento particular que
considere necesario
DERECHO DE LOS ADMINISTRADOS:
- Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas
tributarias de acuerdo con lo dispuesto en el Art. 36 del Cdigo
Tributario.
- Solicitar a la administracin la prescripcin de la deuda
tributaria.
- Tener un servicio eficiente de la administracin y
facilidades necesarias para el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias.
- Designar hasta dos representante durante el proceso de
fiscalizacin con el fin de tener acceso a la informacin
de los terceros independientes utilizados como comparable
por la administracin tributaria como consecuencia de la
aplicacin de normas de precio de transferencia.
- Adems podr ejercer los derechos contenidos en la
La Fiscalizacin Tributaria
Art. 62 del T.U.O. del Cdigo Tributario - Ejercicio de la Funcin Fiscalizadora

Se ejerce de forma discrecional e implica:


Definir los
Seleccionar tributos y
perodos

Determinar las Fijar el tipo de


inconsistencias actuacin
La Fiscalizacin Tributaria
Art. 62 del T.U.O. del Cdigo Tributario - Ejercicio de la Funcin Fiscalizadora

Inspeccin

Control de
Investigacin obligaciones
tributarias
La Fiscalizacin Tributaria
Art. 62 del T.U.O. del Cdigo Tributario - Ejercicio de la Funcin Fiscalizadora

Efectos:
Interrumpe prescripcin
Puede solicitar medida cautelar previa (embargo).
Determina sobre base presunta (causales)
Determina gradualidad de sanciones.
No surten efecto las DDJJ rectificatorias
posteriores, salvo que se determine una mayor
obligacin
No se podr cambiar de domicilio fiscal, hasta su
conclusin.
La Fiscalizacin Tributaria
REVOCACIN, MODIFICACIN, SUSTITUCIN O COMPLEMENTACIN DE LOS ACTOS DESPUS DE LA NOTIFICACIN

La Fiscalizacin Tributaria
Lmites Materiales:
La Fiscalizacin Tributaria
Lmites Materiales:
La Fiscalizacin Tributaria
Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT DS 085-2007-EF

Plazos:
La Fiscalizacin Tributaria
Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT DS 085-2007-EF

Alcance:

No Incluye:
Acciones Inductivas (Cartas y Esquelas)
Cruces de informacin
Control de Obligaciones Formales
Devoluciones
La Fiscalizacin Tributaria
Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT DS 085-2007-EF
La Fiscalizacin Tributaria
Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT DS 085-2007-EF

Causales de suspensin del plazo:


Tramitacin de pericias
Solicitud de informacin a autoridades extranjeras y/o
entidades pblicas o privadas
Plazo de interrupcin de actividades de SUNAT
Determina gradualidad de sanciones.
Proceso Judicial
Prrrogas solicitadas por fiscalizado
Lapso en que fiscalizado incumpla con presentar
documentacin
Tipos de Actuacin
Tipo de Tipo de
Fiscalizacin Actuacin Ejemplos

Auditoria Auditoria del IRta3ra


Fiscalizacin
Definitiva Verificacin Verificacin del IGV

Auditoria del IGV


Elemento: Crdito
Auditoria Fiscal
Fiscalizacin Aspecto: Todos
Parcial Verificacin Verificacin del I. Rta 3ra
Elemento: Coefic. I.
Rta 3ra
Aspecto: Diferencia
de cambio
Tipos de Actuacin
Establecer la correcta determinacin de las obligacin tributaria
(formales y sustanciales) efectuada por el deudor tributario

Auditoria: Verificacin:
Se requiere una planificacin en la Su alcance est limitado a
Definitiva. En el caso de Parcial no comprobar solo las inconsistencias
necesariamente y revisa uno o que motivaron la programacin.
algn elementos y/o aspectos En la Parcial se revisa parte, uno o
Se aplican tcnicas y algunos de los elementos y
procedimientos de auditora, de aspectos
acuerdo a los puntos crticos Las verificaciones no pueden
detectados ampliarse a un auditora
Tipos de Actuacin
Mtodos de Seleccin (Descentralizado): Programas:
Cdigo de Cdigo - Descripcin del Mtodo de Seleccin Cdigo - Descripcin del Concepto Asociado
metodo Descripcin Descripcin Programa
Corta Corta
117 405 Organismos de Cooperacin 101 Rgimen General Intervenciones orientadas a contribuyentes del
Rgimen General.
Internacional 102 RER Intervenciones orientadas a contribuyentes del
118 406 Denuncias con Solicitud de Rgimen Especial de Renta.
Recompensa 103 RUS Intervenciones orientadas a contribuyentes del
119 407 Transporte de Carga Rgimen nico Simplificado.
120 408 Rentas de Fuente Extranjera 104 Profesionales Cuarta Intervenciones orientadas a contribuyentes
Categora perceptores de renta de cuarta categora.
121 409 Sist. Pago de Obligac. Trib-Detracciones
105 Personas Naturales Intervenciones orientadas a contribuyentes
122 410 Rgimen de Retencin del IGV perceptores de rentas de primera, segunda o cuarta
123 411 Rgimen de Percepcin del IGV categora.
124 412 Comercializacin de combustibles 106 No Inscritos Intervenciones a personas naturales o jurdicas que
125 413 Avcolas realizan actividades econmicas y que no se han
inscrito en el rgimen nico del contribuyente.
126 414 Operadores de Comercio Exterior
107 Remuneraciones Intervenciones orientadas a verificar las obligaciones
127 415 Precios de Transferencia tributarias relacionadas a tributos laborales.
128 416 Revaluacin de activos 108 ITF Cuenta Propia Intervenciones orientadas a verificar las obligaciones
129 417 Publicidad tributarias relacionadas al Impuesto a las
130 418 ESSALUD Inscritos Indebidos Transacciones Financieras cuenta propia
109 ITF Retenciones Intervenciones orientadas a verificar las obligaciones
tributarias relacionadas al Impuesto a las
131 419 ESSALUD Conceptos Remunerativos
Transacciones Financieras Retenciones
138 426 Operaciones declaradas versus 110 Entidades Exoneradas Intervenciones orientadas a verificar el acogimiento
Operaciones ITF de Renta correcto de la exoneracin del Impuesto a la Renta.
139 427 Informes Tcnicos 201 Bajas Intervenciones orientadas a contribuyentes que han
140 428 Solicitado por Entidades Externas sido dados de baja.
141 429 Verificaciones Sorteo de CDP - Tarj 205 Cruce de informacin Intervenciones en las que a solicitud, se verifica algo
SCP en particular que servir para la realizacin de otra
Cred intervencin
142 430 Cruces de Informacin desde el rea de 301 Devoluciones a Intervenciones programadas para atender solicitudes
Programacin Exportadores de devolucin por Saldo a Favor Materia de Beneficio.
143 431 Atribucin a responsables solidarios 302 Dev. Pago Indebido / Intervenciones programadas para atender solicitudes
144 432 Verificacin de obligaciones formales Exceso de devolucin por pago indebido o en exceso.
303 Reintegro Tributario Intervenciones programadas para atender solicitudes
145 433 Control PDB Exportadores
de devolucin por Reintegro Tributario.
146 434 Criterio por Rotacin 304 Misiones diplomticas Intervenciones programadas para atender solicitudes
111 1001 Cruce de Informacin y ONG de devolucin a Misiones Diplomticas y ONG.
112 1002 Denuncias 305 Recuperacin Intervenciones programadas para atender solicitudes
113 1003 Otros No contenciosos con R.I. Anticipada de devolucin por Recuperacin Anticipada.
114 1004 Otros No Contenciosos sin R.I. 306 Devoluciones Essalud Intervenciones programadas para atender solicitudes
de devolucin por Essalud.
115 1005 Veredicto 307 Otras devoluciones Intervenciones programadas para atender otras
116 1006 Reprogramacin solicitudes de devolucin.
91 8080 Solicitado por Otras reas 308 Devoluciones ONP Intervenciones programadas para atender solicitudes
97 8202 Informacin Generada por Operativos de devolucin por ONP.
107 9015 Solicitud de Programacin - rea de 309 Devoluciones Casos Casos de Devoluciones con vinculacin de Delito
especiales Tributario.
Auditora 401 Regin Selva Intervenciones orientadas a contribuyentes acogidos
2 9030 Devoluciones Oficina al Rgimen Selva.
3 9040 Devoluciones Campo 402 Zona de Frontera Intervenciones orientadas a contribuyentes acogidos a
Zona de Frontera.
Tipos de Actuacin
Elementos del Tributo a Fiscalizar: Aspectos contenidos en los Elementos a Fiscalizar:
Elem ento del Tributo a Fis calizar
As pecto contenido en el Elem ento a Fis calizar

Referencia Cdigo Des cripcin Referencia


Cdigo Des cripcin
del Im pues to del Elem ento
1 1 Operaciones de ventas y pres tacin de s ervicios
1 Dbito Fis cal de Ventas y Pres taciones de Servicios
1 2 Operaciones de ventas y pres tacin de s ervicios del(os ) cliente(s )
2 Utilizacin de Servicios detallados en el requerim iento
3,10,11,51 3 Operaciones de com pras y adquis iciones
3 Crdito Fis cal de Adquis iciones y Com pras 3 4 Operaciones de com pras y adquis iciones del(os ) proveedore(s )
IGV detallados en el requerim iento
4 Saldo a favor - IGV 2 5 Servicios pres tados por no dom iciliados utilizados en el pas

5 Percepciones IGV 2 6 As is tencia Tcnica pagada a proveedores no dom iciliados utilizados


en el pas
6 Retenciones IGV 9 7 Operaciones de ventas entre vinculadas
10,11 8 Operaciones de com pras o adquis iciones entre vinculadas
Renta 7 Pagos a cuenta Im pues to a la Renta 4 9 Arras tre de s aldo a favor de perodos anteriores

ITAN 8 Activo ITAN 5 10 Aplicacin de Percepciones del m es IGV


5 11 Aplicacin de Percepciones de perodos anteriores IGV
9 Ingres os 6 12 Aplicacin de Retenciones del m es IGV

10 Cos to de ventas 6 13 Aplicacin de Retenciones de perodos anteriores IGV


7 14 Ingres os netos de tercera categora m enos devoluciones ,
11 Gas tos bonificaciones , des cuentos , otros .
7 15 Sus pens in de los pagos a cuenta
12 Adiciones cons ignadas en la Declaracin Jurada Tercera
Renta - 8 16 Activo corriente
Categora 8 17 Activo no corriente
Tercera
13 Deducciones cons ignadas en la Declaracin Jurada 8 18 Deducciones de la bas e im ponible ITAN
Categora
Tercera Categora 8 19 Tas a

14 Renta de Fuente Extranjera Tercera Categora 9 20 Ventas


9 21 Venta(s ) a (los ) clientes detallados en el requerim iento
15 Crdito con derecho a devolucin Tercera Categora 9 22 Pres tacin de s ervicios

16 Crdito s in derecho a devolucin Tercera Categora 9 23 Pres tacin de s ervicios a (los ) clientes detallados en el requerim iento

17 Renta Bruta - Prim era Categora 9 24 Des cuentos , rebajas y bonificaciones obtenidas
9 25 Des cuentos , rebajas y bonificaciones concedidas
18 Prdidas de ejercicios anteriores Prim era Categora 9 26 Ingres os Financieros

19 Crditos s in derecho a devolucin Prim era Categora 9 27 Otros ingres os gravados


9 28 Otros ingres os no gravados
20 Crditos con derecho a devolucin Prim era Categora 10 29 Cos to de Produccin Materias Prim as

21 Renta Bruta - Segunda Categora 10 30 Cos to de Produccin Mano de Obra


10 31 Cos to de Produccin Gas tos indirectos de fabricacin
22 Deduccin a las rentas de s egunda categora 10 32 Cos to de Produccin Productos Term inados
23 Crditos s in derecho a devolucin Segunda Categora 10 33 Cos to de Produccin Subproductos , des echos y des perdicios
10 34 Cos to de Servicios
Renta - 24 Crditos con derecho a devolucin Segunda Categora
Pers ona
25 Renta Bruta - Cuarta Categora 10 35 Cos to Diferido
Natural
10 36 Cos to de Servicios
26 Crditos s in derecho a devolucin Cuarta Categora
11 37 Gas tos de pers onal, directores y gerentes
27 Crditos con derecho a devolucin Cuarta Categora 11,12,13 38 Gas tos de s ervicios pres tados por terceros
11,12,13 39 Gas tos por Tributos
28 Renta Bruta Quinta Categora
11,12,13 40 Gas tos financieros
29 Crditos s in derecho a devolucin Quinta Categora 11,12,13 41 Depreciacin
11,12,13 42 Am ortizacin
30 Crditos con derecho a devolucin Quinta Categora
11,12,13 43 Provis iones
31 Rentas de Fuente Extranjera Pers ona Natural 11 44 Gas tos Adm inis trativos
11 45 Gas tos de Ventas
32 Deducciones a las rentas de cuarta y quinta categora
11, 34 46 Gas tos Adm inis trativos y de Ventas
33 Gas tos que cons tituyen dis pos icin indirecta de rentas no 15 47 Saldo a favor no aplicado del ejercicio anterior
s us ceptible de pos terior control tributario 16 48 Crdito por Reinvers iones
17 49 Arrendam iento de predios
34 Prdida tributaria com pens able - Tercera Categora
Renta - 17 50 Subarrendam iento de predios

Tercera 35 Clculo del coeficiente para pagos a cuenta. 17 51 Locacin o ces in tem poral de cos as m uebles o inm uebles
17 52 Valor de las m ejoras introducidas en el bien por el arrendatario o
Categora 36 Participacin de trabajadores en las utilidades . s ubarrendatario
17 53 La renta ficta de predios
37 Enajenacin de valores y bienes del activo fijo.
38 Cos to de enajenacin de valores y bienes del activo fijo
Proceso de Programacin - Seleccin
CREACIN DE VISTAS DESCARGA
Y SINNIMOS CRUCES EN SQL
BDU BDSIS01
2 3 4

1
Bases de Datos
Transaccionales
6
BDN
PERCO

ACTUALIZACIN
7
5
SELECCIN Y
REPORTES
EJECUCIN DEL
PERCO
8
Sesin 2: Planeamiento Tributario, fases y
su importancia para el desarrollo de la
fiscalizacin
Planeamiento Tributario*

Orden de
Fiscaliza Trabajo de Trmino de la
Campo OF
cin (OF)
Carta de presentacin Requerimiento Armado de Expediente
Requerimiento Inicial Complementario Emisin de Valores
Reportes de Papeles de Trabajo Informe (REF)
Inconsistencias y variables Cierre de requerimiento
(PERCO) inicial y complementario

Planeamient
o Soporte
Evaluacin informtico:
Definir Objetivo (puntos crticos)
Procedimientos R-SIRAT-COF
* Aplicable a la pequea Empresa y para actuaciones del tipo verificaciones

49
Fases de Planeamiento
Determinacin de Naturaleza, alcance y Informe de
Evaluacin preliminar Evaluacin de campo puntos crticos y oportunidad de los
planeamiento
objetivos de auditora procedimientos.
-Variables de -Identificar los rubros - Identificar los Contiene la
-Revisin de libros,
seleccin de los EEFF donde procedimientos de estrategia global a
DDJJ .
-PET existe probabilidad auditora. seguir en una
-Red bancaria, -Anlisis de la
SIGCO memoria de detectar mayor - Validar los puntos fiscalizacin en base
-Informacin -Cuestionario de obligacin tributaria. crticos a los puntos crticos
tributaria control interno. -Determinar los - Presupuestar determinados para
-Anlisis de los Materialidad. objetivos de la tiempos cumplir los objetivos
EEFF y ratios Muestreo auditora. de la revisin de
-Informacin Entrevista cada rubro de los
patrimonial EEFF.
-Actividades
econmicas Est sujeto a
-Informacin SBS
-Empresas cambios con la
vinculadas. justificacin
-Antecedentes correspondiente.
-RI, RD.
-Anlisis del Balance
de Comprobacin.
-Anlisis FODA
Anexo 1.2. Puntos Anexo 1.4.
Anexo 1.1. Puntos Anexo 1.1. Puntos Anexo 1.3.
crticos y los rubros Informe de
crticos determinados crticos determinados Procedimientos
de los EEFF planeamiento

NIA 200 Objetivo y principios de una auditoria de EEFF; NIA 220- Control de Calidad para las auditorias ;
NIA 230- Documentacin
NIA 300 Planeamiento en la Auditoria de EEFF
NIA 315 Entendiendo a la entidad y su ambiente NIA 330 Proced.del auditor
NIA 320 Materialidad 50
Planeamiento Tributario
Evaluacin Inicial Establecer
Contenido del Expediente (OF) objetivo y
procedimientos
Estado o Situacin del Contribuyente
Antecedentes de Fiscalizacin
Revisar informe de Seleccin y Lineamiento
Identificar y validar Variables de Seleccin utilizadas
Verificar si le aplica sistema de pago
Correlacin de tributo a fiscalizar y variables
Actividad Econmica y regulaciones especficas
Planeamiento Tributario
Contenido de la Orden de Fiscalizacin:
1. Carta de Presentacin
a) Datos del Contribuyente a fiscalizar
b) Tipo de fiscalizacin (definitiva o parcial)
c) Programa
d) Tributo
e) Periodo
f) Apellidos y nombres del Auditor y Supervisor
2. Requerimiento Inicial
a) Adicionalmente a los puntos a), b), c), d) y e)
b) Items requeridos (libros contables, comprobantes de pago,
anlisis de liquidacin de tributos, etc.)
c) Fecha y hora de presentacin de los documentos requeridos
3. Reporte con las inconsistencias y variables (PERCO)
Planeamiento Tributario

Estado del contribuyente:


Habido?, No habido?, No hallado?
Activo?, con baja definitiva?...
En proceso de fiscalizacin?
Con deuda en coactiva?...
Se le fiscaliz por el mismo periodo y tributo?
Presenta cambios de domicilios?...
Revis la ficha RUC del contribuyente?...
Planeamiento Tributario

Antecedentes de Fiscalizacin:
Qu tributos y periodos se fiscalizaron?
Reparos detectados?...
No exhibi la documentacin?
Reconoci y pago la deuda acotada?...
Nombre del auditor y/o supervisor?

Planeamiento Tributario

Antecedentes de Fiscalizacin:
Qu tributos y periodos se fiscalizaron?
Reparos detectados?...
No exhibi la documentacin?
Reconoci y pago la deuda acotada?...
Nombre del auditor y/o supervisor?

Planeamiento Tributario

Informe de Seleccin y Lineamiento:


Objetivo?
Criterios de Seleccin?...
N Plantilla de requerimiento inicial?
Procedimientos a aplicar?
Base legal a utilizar?...
Responsable de la Programacin?

Planeamiento Tributario

Identificar y validar Variables de


Seleccin utilizadas:

? ?
Planeamiento Tributario
PERFIL DEL CONTRIBUYENTE
(PERCO)

CONTRIBUYENTE : TRAFALGAR S.A.


TIPO Y NRO DOC. : 6-10101010101

VAR. INCONSISTENCIA PER. INI. PER. FIN. VALOR


Monto de compras nacionales potencialmente reparable por
F550 201201 201212 2,529,041
operaciones no fehacientes
ANEXO 1 - SUBVARIABLES
(PERCO)

CONTRIBUYENTE : TRAFALGAR S.A.


TIPO Y NRO DOC. : 6-10101010101

VAR. SUB. VAR INCONSISTENCIA VALOR


Monto de compras nacionales potencialmente reparable por operaciones no
F550 T185 2,529,041
fehacientes

ANEXO 2 - REPORTES
(PERCO)

CONTRIBUYENTE : TRAFALGAR S.A.


TIPO Y NRO DOC. : 6-10101010101

T185 - MONTO DE COMPRAS NACIONALES POTENCIALMENTE REPARABLE POR OPERACIONES NO FEHACIENTES


RUC_proveedor Monto
20202020202 891,439
30303030303 877,152
40404040404 760,450
Planeamiento Tributario
Herramientas para la evaluacin:
SIGCO (Inconsistencias, Diferencias DAOT, ITF, PET,
Notarios)
R-SIRAT (Antecedentes de Fiscalizacin)
Tera term (Ficha RUC y reporte de Pagos y DDJJ)
Facturas Falsas (SIGEF)
SISPEV (SIGEF)
1 5

6
2

8. Reporte de saldo de cuentas de Declaraciones

3 4 7 RUC 20547852592
Nombres o Razon
MINING
Social
& ENERGY SOLUTIONS S.A.C.
Periodo 2013
Periodo RUC Razon Social Numero de Cuenta Saldo
201301 20547852592 MINING & ENERGY SOLUTIONS S.A.C. 24045234 13781
201302 20547852592 MINING & ENERGY SOLUTIONS S.A.C. 24045234 0
201303 20547852592 MINING & ENERGY SOLUTIONS S.A.C. 24045234 0
Sesin 3: Criterios y/o variables de
seleccin
Criterios y/o variables de Seleccin
Programa Pagos a cuenta del IR

Variable F567: Contribuyente no tributa correctamente sus pagos a cuenta del


IR de los meses de marzo 2014 a abril 2014.

Es una variable de seleccin de carcter mensual que verifica si el contribuyente


determina sus pagos a cuenta del IR utilizando el coeficiente correcto.

Para ello, calcula el coeficiente en base a la DDJJ Anual del ao anterior, y


verifica que est tributando con el coeficiente mayor entre aqul y el coeficiente
del 1.5%. Si encuentra diferencia con lo declarado en la casilla 312 del PDT 0621,
el contribuyente sale seleccionado.
Programa Operaciones del IR
Variable Q112: Diferencia
Trata de identificar las inconsistencias entre Base imponible
anualizada IGV y los ingresos
en los ingresos declarados tanto para de la DDJJ Anual del IRTA.
(Variable de carcter anual)
efectos del Impuesto General a las
Ventas como para el Impuesto a la
Renta.
Variable Q114: Variable Q113:
Diferencia entre Base Diferencia entre Base
imponible IGV y la Base imponible de pagos a
imponible de pagos a cuenta del IR versus
cuenta del IR (Variable los Ingresos de la DDJJ
de carcter mensual) Anual del IRTA.
(Variable de carcter
anual)
Cuentas por pagar y cuentas por cobrar
Las CxC del declarante son menores a
informado como CxP
lo El programa resulta de las
por sus clientes por lo diferencias al comparar las
que se presume que no cuentas por cobrar y pagar
habra declarado el
total de sus ingresos. declaradas y las imputadas
Las CxP del declarante por clientes o proveedores
son mayores a las CxC
Las CxP del declarante son segn corresponda. Se ha
informadas por los
proveedores; por lo que menores a las CxC trabajado tres variables:
se podra concluir que informadas por los
las CxP (declarante) se proveedores; por lo que
encuentran se podra concluir que no
sobrestimadas llevando a ha declarado todas sus
declarar un patrimonio compras y en
menor al real consecuencia no ha
presumindose que la declarado el ntegro de
diferencia proviene de sus ingresos.
ingresos no declarados.
Compras potencialmente
reparablesLa variable F549 Compras
Compras declaradas (PDT 621) nacionales potencialmente
reparables , es el principal
indicador para la aplicacin
DAOT
de la Variable F550. Se
IGV pagado por Utilizacin de Servicios obtiene de calcular la
diferencia entre las compras
IGV pagado por Importaciones
declaradas gravadas y no
Compras sin gravadas y descontando la
PDB
origen
identificable porcin de operaciones de
Compras a PRICOS
compras a cargo de
Compras a BUC's proveedores sobre los cuales
hay un mayor nivel de certeza
Compras a MEPECOS y resto solvente
sobre la veracidad de las
operaciones

F550 = F549/Compras Nacionales > S/. 20 mil * 100%


Mientras el ratio sea ms cercano a 100% el riesgo de no fehaciencia es mayor.
NUEVO RGIMEN DE PAGOS A
CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
2013
BASE LEGAL
D. Legislativo N 1120
D. Supremo N 155-2012-EF
Ley N 29999
D. Supremo N 050-2013-EF
Res. Superintendencia N 101-2013-SUNAT
PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A
LA RENTA HASTA JULIO 2012
Pagos a Cuenta del IR Hasta Julio
2012
Pago a cuenta Enero
Pago a cuenta Febrero
Durante el ao se van realizando
.....
pagos a cuenta:
T o t a l P/A/C

Los P/A/C constituyen uno de los crditos


con devolucin del Impuesto a la Renta
El sistema de P/A/C se determina en el DDJJ del mes de Enero
Los P/A/C se deducen del Impuesto a la Renta del Ejercicio,
constituyendo un crdito con devolucin:

Impuesto _ CRDITOS =
Impuesto a Pagar
Saldo a Favor
a la Renta -Con devolucin
-Sin devolucin

Art. 85 y 87 Ley I.Renta 71


Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta - RTF N
6507-1-2003

- Los contribuyentes que no hubieran obtenido


impuesto calculado el ejercicio anterior, debern
calcular sus pagos a cuenta con el sistema B.

- Comentar cmo se elega el sistema de pagos a


cuenta de enero y febrero de cada ao si se
tena presentada la DDJJ Anual del ao
anterior.
Sistemas P/A/C: Sistema A

Sistema a) Ingresos Netos del mes x Coeficiente


Coeficiente

Coeficiente= Impuesto Calculado


Ingresos Netos
Son ingresos netos el total Datos:
de los ingresos gravables Enero y febrero: Ejercicio precedente
devengados en cada mes, al anterior
menos devoluciones, sin Marzo a diciembre: Ejercicio Anterior
incluir el REI El coeficiente se redondea a cuatro
decimales.

Modificacin Balance al mes de Junio

BL:Art. 85 Inc. a) Ley I.Renta y Art. 54 Inc. a) y b) del Reglamento 73


Sistemas P/A/C: Sistema B

Sistema b) Ingresos Netos del mes x 2%


Porcentaje

El sistema b) Porcentaje se aplica a


Son ingresos netos el total contribuyentes que:
de los ingresos gravables Hayan iniciado actividades
devengados en cada mes, No hayan tenido renta
menos devoluciones, imponible en ejercicio anterior.
descuentos, sin incluir REI No puedan aplicar sistema a)

Balance al mes de Enero y Junio


Modificacin Balance al mes de Junio

BL:Art. 85 Inc. b) Ley I.Renta y Art. 54 Inc. a) y c) del Reglamento 74


Consideraciones Generales de P/A/C

Los sistemas mencionados se aplican a contribuyentes


del Rgimen General del Impuesto a la Renta.
Si el contribuyente no elige el sistema, SUNAT determinar
el que le corresponda.
Al modificar el coeficiente o porcentaje, el balance a Enero
y/o Junio deber constar en libro de Inventarios y Balances.
En caso se modifique el sistema del porcentaje con la DDJJ
del mes de Enero, se encuentran obligados a presentar la
DDJJ del mes de Junio. En caso no presente, se aplicar
el sistema del porcentaje.
En caso el contribuyente no haya presentado la DDJJ
anual, SUNAT podr determinar los P/A/C aplicando el
porcentaje de 2% de los ingresos netos del mes.

Art. 85 Ley I.Renta y Art. 54 del Reglamento 75


PAGOS A CUENTA DEL
IMPUESTO A LA RENTA A
PARTIR DE AGOSTO 2012
Pagos a cuenta a partir Agosto 2012

A partir del periodo tributario Agosto 2012 se abonar por concepto de


pago a cuenta de tercera categora el monto que resulte mayor de
comparar las cuotas mensuales determinadas de acuerdo a lo
siguiente:

- Cuota resultante de aplicar a los ingresos netos el COEFICIENTE


resultante del Impuesto Calculado / Ingresos Netos del ejercicio
anterior. Para el caso de enero y febrero, se considera el Impuesto
Calculado / Ingresos Netos correspondientes al ejercicio precedente al
anterior.

- Cuota resultante de aplicar a los ingresos netos el PORCENTAJE


1.5% para todos los casos, excepto los contribuyentes del Rgimen de
Amazona y los acogidos al Rgimen Agrario /Acuicultura.

(vigente a partir de los pagos a cuenta de Agosto 2012)


Pagos a cuenta tercera categora

Para el caso de los contribuyentes del Rgimen de Amazona (Ley N 27037)


el clculo se efectuar aplicando a los ingresos obtenidos en el mes el 0.3% (para
aquellos afectos al Impuesto a la Renta con tasa del 5%) 0.5% (para aquellos
afectos al Impuesto a la Renta con tasa del 10%).

Los contribuyentes acogidos a la Ley de Promocin del Sector Agrario (Ley


N 27360) y/o a la Ley de Promocin y Desarrollo de la Acuicultura (Ley
N 27460), efectuarn el clculo considerando el 0.8% a los ingresos netos
obtenidos en el mes.
Pagos a cuenta tercera categora

Empresa VWX S.A. obtiene ingresos netos por el mes de Agosto S/. 20,000.

DJ 2011>> Impuesto: 25,000 / Ingresos: 1050,000 = Coeficiente: 0.0238

x 0.0238 = S/. 476


- S/. 20,000
x 1.5% = S/.
300

El coeficiente se debe considerar hasta con cuatro decimales y debe tenerse en


cuenta que la norma hace mencin al impuesto calculado y no al impuesto
pagado
Pagos a cuenta tercera categora

Empresa VWX S.A. obtiene ingresos netos por el mes de Agosto S/. 20,000.

DJ 2011>> Impuesto: 25,000 / Ingresos: 2050,000 = Coeficiente: 0.0121

x 0.0121 = S/. 242


- S/. 20,000
x 1.5% = S/. 300
MODIFICACIN Y/O
SUSPENSIN DE LOS PAGOS
A CUENTA DEL IMPUESTO A
LA RENTA A PARTIR DE
AGOSTO 2012
Modificacin y/o Suspensin P/Cta. I. Renta

Con la modificacin a los Arts. 85 y 54 de la Ley del


Impuesto a la Renta y su norma reglamentaria,
efectuada en el D. Leg. N 1120 y el D. S. N 155-
2012-EF, se le permite al contribuyente
opcionalmente o voluntariamente modificar y/o
suspender la determinacin de los pagos a cuenta,
conforme a lo siguiente:
MODIFICACIN Y/O
SUSPENSIN DEL
PORCENTAJE A PARTIR DE
AGOSTO 2012
Modificacin y/o Suspensin P/Cta. I. Renta

a) Aquellos que utilizan el PORCENTAJE (1.5%)

La modificacin y/o suspensin se puede realizar a partir del


periodo tributario Mayo con la presentacin del Estado de
Ganancias y Prdidas que se realizar al 30 de abril,
mediante la cual se podr modificar y/o suspender los pagos
a cuenta de mayo a julio que no hubieran vencido al momento
de presentar el referido Estado Financiero (PDT 625).

En caso de haber presentado el Estado Financiera citado en el


prrafo precedente, el deudor tributario est obligado a
presentar otro Estado de Ganancias y Prdidas al 31 de
Julio, para modificar y/o suspender los pagos a cuenta de
agosto a diciembre que no hubieran vencido al momento de
presentar el referido Estado Financiero (PDT 625).
Modificacin y/o Suspensin P/Cta. I. Renta

a) Aquellos que utilizan el PORCENTAJE (1.5%)

Por excepcin la modificacin de los periodos de


Agosto a Diciembre del 2012 debe realizarse sobre la
base del EGP al 30 de junio del 2012
Modificacin y/o Suspensin P/Cta. I. Renta

a) Aquellos que utilizan el PORCENTAJE (1.5%)

Requisitos:
Presentar el Estado de Ganancias y Prdidas con los
resultados al 30-04-2013.
No tener deuda tributaria (conforme al Art. 33 del CT)
respecto de los pagos a cuenta de enero a abril de 2013
(comentar de las impugnaciones).
Presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior, es decir, ao 2012.
Consignar el Estado de Ganancias y Prdidas en el Libro de
Inventarios y Balances.
Modificacin y/o Suspensin P/Cta. I. Renta

a) Aquellos que utilizan el PORCENTAJE (1.5%)


Otras consideraciones:

1.- En caso el coeficiente determinado sea menor al porcentaje


del 1.5%, este se utilizar para calcular los pagos a cuenta de
mayo a julio que no hubieran vencido al momento de presentar
el EGP (PDT 625); sin embargo, si este coeficiente es menor al
coeficiente del ao anterior calculado con los datos de la DDJJ
Anual, se tomar este ltimo para efectos de calcular los pagos
a cuenta.
Modificacin y/o Suspensin P/Cta. I. Renta

a) Aquellos que utilizan el PORCENTAJE (1.5%)


Otros requisitos:
2.- En caso no se determine coeficiente, por tener prdida
tributaria o no exista renta neta, se puede suspender los pagos
a cuenta de mayo a julio que no hubieran vencido al momento
de presentar el EGP (PDT 625); siempre y cuando no exista
coeficiente calculado el ao anterior, caso contrario se tomar
este ltimo para efectos de calcular los pagos a cuenta.
MODIFICACIN Y/O
SUSPENSIN DEL
COEFICIENTE A PARTIR DE
AGOSTO 2012
Modificacin y/o Suspensin P/Cta. I. Renta

b) Aquellos que utilizan el COEFICIENTE

La modificacin y/o suspensin se puede realizar a partir del


periodo tributario Agosto con la presentacin del Estado de
Ganancias y Prdidas que se realizar al 31 de Julio,
mediante la cual se podr modificar y/o suspender los pagos
a cuenta de agosto a diciembre que no hubieran vencido al
momento de presentar el referido Estado Financiero (PDT 625).

Por excepcin la modificacin de los periodos de Agosto a


Diciembre del 2012 debe realizarse sobre la base del EGP al 30 de
junio del 2012
Modificacin y/o Suspensin P/Cta. I. Renta

b) Aquellos que utilizan el COEFICIENTE

Requisitos:
Presentar el Estado de Ganancias y Prdidas con los
resultados al 31-07-2013.
Presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior, es decir, ao 2012.
Consignar el Estado de Ganancias y Prdidas en el Libro de
Inventarios y Balances.
DETERMINACIN EL EJERCICIO 2013
Escoger la
Coeficiente VS. 1.5
% Mayor
ENE Se ha obtenido IR en el de Ejercicio 1
SI Cuota
ejercicio 2011?
FEB
MAR NO APLICA 1.5 %
ABR
MAYO
JUN VS. 1.5 Escoger la
Coeficiente de
Ejercicio 2 % Mayor
JUL Se ha obtenido IR en
el ejercicio 2012? SI Cuota
AGO
SET APLICAR 1.5 % DE MARZO
OCT NO
A DIC NUNCA HABR
COMPARACIN CON
NOV COEFICIENTE DADO QUE
DIC NO SE OBTUVO IR EN
EJERCICIO 2
Hasta el pago a cuenta de Desde el pago a cuenta de
Concepto
julio 2012 agosto 2012
Sistemas excluyentes. Sistemas comparables, regla
del mayor valor.
El Sistema se selecciona en el
Determinacin del Sistema pago a cuenta de enero. ?
La SUNAT elige por error o No se incluye expresamente
abstencin. eleccin de la SUNAT.
01 02 = IREPA / INEPA 01 02 = IREPA / INEPA
03 12 = IREA / INEA 03 12 = IREA / INEA

Modificacin de coeficiente a Modificacin de coeficiente a


Sistema del Coeficiente partir del pago a cuenta de partir del pago a cuenta de
julio. Con balance al cierre del agosto. Con EEGGPP al cierre
30 de junio. Sin IR calculado del 31 de julio. Sin IR
procede suspensin. calculado procede suspensin.
Hasta el pago a cuenta de Desde el pago a cuenta de
Concepto
julio 2012 agosto 2012

2% 1.5%

Modificacin del porcentaje a Modificacin del porcentaje a


partir del pago a cuenta de partir del pago a cuenta de
enero con efectos hasta el mayo con efectos hasta el
pago a cuenta de junio. Con pago a cuenta de julio. Con
balance al cierre del 31 de EEGGPP al 30 de abril y sin
Sistema del Porcentaje (1) enero. deuda pendiente de enero a
abril.
Modificacin del porcentaje a Modificacin del porcentaje a
partir del pago a cuenta de partir del pago a cuenta de
julio. Con balance al cierre agosto. Con EEGGPP al cierre
del 30 de junio. Obligatorio si del 31 de julio. Obligatorio si
se modific antes. se modific antes.
Hasta el pago a cuenta de Desde el pago a cuenta de
Concepto
julio 2012 agosto 2012
Aplica para aquellos que no Siempre puede aplicar.
obtuvieron renta imponible
el ejercicio anterior o inicien
actividades.
Se suspenden pagos a Se suspenden pagos a
Sistema del Porcentaje (2) cuenta por no obtener IR cuenta por no obtener IR
calculado en ambas calculado. En el caso de la
oportunidades (pago a modificacin de los pagos a
cuenta de enero a junio y/o cuenta entre mayo y julio, no
pago a cuenta de julio a procede la suspensin si
diciembre). hubo IR en el ejercicio
anterior.
PAGOS A CUENTA MODIFICACION DE PAGOS A CUENTA 2013

1.5%
FEBRERO
ENERO -

COEF. SIN POSIBILIDAD DE MODIFICACION


DJ
2011
Mayo - Julio

+ CANC. PAC EN-ABRIL


SUSP. SI DJ 2012=0
EGP 30 ABRIL

SIN
IMPUESTO
SI DJ 2012 TIENE COEF.
SE APLICA ESTE
MARZO - DICIEMBRE
Marzo/Julio Agosto/Diciembre

COEF. DJ
1.5 % COEF. < COF DJ 2012
2012
COEF. EGP
COEF. > COF DJ 2012
ABRIL
Agosto - Diciembre

PRESENT. DJ ANUAL

EGP 31 JULIO
- APLICA COEF. EGP

- SIN IMPUESTO>>
COEF. SUSPENSION DEL PAC
DJ - PRESENTACION
2012 OBLIGATORIA SI HAY
EGP A ABRIL
AGOSTO DICIEMBRE 2012
Enero - Julio Agosto - Diciembre
4TA DCF:
Coeficiente Porcentaje - Por excepcin se usa EGP al 30.06

- Aquellos que presentaron el EGP al


30.06, continan con el coeficiente o
Bal. 31 Enero con la suspensin

Bal. 30 Junio Bal. 30 Junio Si no present PDT 625 hasta antes de la


entrada en vigencia del nuevo art. 85 y
quieren ejercer la opcin de modificacin
Nuevo Nuevo
debern hacerlo con Balance al 30.06.12
Coeficiente X
Porcentaje Si ya present PDT 625 hasta antes de la
entrada en vigencia del nuevo art. 85
APLICABLE DESDE JULIO continuarn usando su nuevo coeficiente o
2012 su suspensin de ser el caso, determinado
FORMULARIO VIRTUAL 625

Para elaborar la Modificacin de Coeficiente o Porcentaje del pago a


cuenta de Renta de 3ra. Categora. (PDT - Formulario Virtual N
625), deber seguir los siguientes pasos:

A) Ingresar a la opcin Declaraciones, elegir la opcin Declaraciones


Informativas, seleccionar el PDT 0625 Modificacin de Coeficiente o
Porcentaje del pago a cuenta de Renta de 3ra. Categora.
B) En la opcin Declaraciones seleccionar la opcin Nueva. En la
pantalla inicial ingresar los datos de identificacin de la declaracin.
Seleccionar el RUC previamente ingresado en la opcin:
Registro/Declarantes/Nuevo ubicada en la pgina principal del PDT.
C) Luego, registrar informacin en Estados Financieros y en
Determinacin del nuevo Coeficiente o Porcentaje.
D) Finalmente, deber llenar lo requerido en Informacin
Complementaria y grabar la declaracin registrad
Lugares de presentacin de la declaracin

Tratndose de Principales Contribuyentes en los lugares fijados por la SUNAT


para efectuar la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias.
No obstante, tambin podrn presentarla a travs de SUNAT Virtual, aquellos
principales contribuyentes comprendidos en el Anexo de la Resolucin de
Superintendencia N 260-2004/SUNAT y los que hubieran sido notificados por
la SUNAT para tal efecto.
Tratndose de los dems contribuyentes, exclusivamente a travs de SUNAT
Virtual.
Lugares de presentacin de la declaracin

Tratndose de Principales Contribuyentes en los lugares fijados por la SUNAT


para efectuar la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias.
No obstante, tambin podrn presentarla a travs de SUNAT Virtual, aquellos
principales contribuyentes comprendidos en el Anexo de la Resolucin de
Superintendencia N 260-2004/SUNAT y los que hubieran sido notificados por
la SUNAT para tal efecto.
Tratndose de los dems contribuyentes, exclusivamente a travs de SUNAT
Virtual.
SUSPENSIN DEL
PORCENTAJE A PARTIR DE
MARZO 2013
Base Legal:
Ley N 29999
DS N 050-2013-EF
RS 101-20137SUNAT
Suspensin Pagos a Cuenta del Imp. Renta

Con la modificacin introducida al Art. 85 de la Ley del IR y su


norma reglamentaria, por la Ley N 29999 y el Rgto. D. S. N
050-2013-EF, permite opcionalmente SUSPENDER los pagos a
cuenta del IR a partir de los perodos tributarios de febrero,
marzo, abril o mayo del ejercicio, sobre la base de los
resultados que arroje el estado de ganancias y prdidas al 31
de enero, al 28 o 29 de febrero, al 31 de marzo o al 30 de abril,
respectivamente.
SUSPENSIN DEL
PORCENTAJE DEL PAGO A
CUENTA DE FEBRERO A JULIO
DEL 2013
Suspensin P/Cta. I. Renta de Febrero a Julio

Para tener opcin a SUSPENDER los P/Cta. desde febrero a julio del 2013, se
deber cumplir con los siguientes requisitos (en la prctica por el 2013 sera a
partir de febrero, por la vigencia de la norma):

a) La solicitud de suspensin se presentar a la SUNAT en la forma, lugar,


plazo y condiciones que sta establezca.
Adjuntar a la referida solicitud los registros a que se refiere el Art. 35 del
Rgto. de la LIR

Al respecto, la referida solicitud deber contener los clculos que


sustenten el cumplimiento de los requisitos para la suspensin de los
pagos a cuenta de febrero a julio.

Asimismo, en el caso de los registros del Art. 35 Rgto. LIR estos debern
ser enviados va formato DBF o excel (disco o USB).
Suspensin P/Cta. I. Renta de Febrero a Julio

b) El promedio de los ratios de los ltimos cuatro ejercicios vencidos que


debe ser mayor o igual al 95%, se obtendr de dividir el costo de ventas
entre las ventas netas de cada ejercicio, dicho resultado se multiplicar por
cien, debiendo ser expresado en porcentaje (4 decimales).

En otro sentido, se trata de verificar el margen de utilidad bruta sea igual o


inferior al 5%.
Suspensin P/Cta. I. Renta de Febrero a Julio
c) Los Estados de Ganancias y Prdidas correspondientes al ltimo da del
mes anterior por el cual se solicita la suspensin, debern ser presentados,
segn sea el caso, mediante una declaracin jurada en la forma, plazo y
condiciones que la SUNAT establezca (ver formato de la RS 101-2013-
SUNAT).
Los deudores tributarios debern presentar la declaracin del estado
financiero solicitado a enero, febrero, marzo o abril, mediante una hoja de
excel que contiene los datos de la informacin similar a la que consta en el
PDT 625, esta hoja de clculo est disponible en el portal de SUNAT.
Suspensin Estado de Ganancias y
a partir de Prdidas
Febrero Al 31 de enero
Marzo Al 28 29 de febrero
Abril Al 31 de marzo
Mayo Al 30 de abril
Suspensin P/Cta. I. Renta de Febrero a Julio
El coeficiente que se obtenga de dividir el impuesto calculado entre los
ingresos netos de los meses citados en el literal anterior no deber
sobrepasar los siguientes lmites, de no existir Impuesto calculado se
entender cumplido este requisito:

Suspensin Estado de Ganancias y Expresado a


Coeficiente
a partir de Prdidas Porcentaje
Febrero Al 31 de enero Hasta 0.0013 0.13%
Marzo Al 28 29 de febrero Hasta 0.0025 0.25%
Abril Al 31 de marzo Hasta 0.0038 0.38%
Mayo Al 30 de abril Hasta 0.0050 0.50%
Suspensin P/Cta. I. Renta de Febrero a Julio
Para efecto del clculo del coeficiente que se obtendr de dividir el impuesto
calculado entre los ingresos netos que resulten del estado financiero que
corresponda, se deber considerar lo siguiente:

Determinacin del impuesto calculado: se aplicar la tasa del impuesto que


corresponda a la renta imponible obtenida en el Estado de Ganancias y
Prdidas al 31 de enero, 28 o 29 de febrero, 31 de marzo o al 30 de abril,
segn corresponda.

Determinacin de los ingresos netos devengados: se aplicar sobre los


ingresos netos gravados y devengados que se obtengan del Estado de
Ganancias y Prdidas al 31 de enero, 28 o 29 de febrero, 31 de marzo o al 30
de abril, segn corresponda.
Suspensin P/Cta. I. Renta de Febrero a Julio

Determinacin de la renta neta imponible: A estos efectos, los


contribuyentes que tuvieran prdidas tributarias arrastrables acumuladas
al ejercicio anterior podrn deducir de la renta neta resultante segn los
Estados de Ganancias y Prdidas al 31 de enero, 28 o 29 de febrero, 31 de
marzo o al 30 de abril, segn corresponda, los siguientes montos:
Si hubieran optado por el sistema de compensacin de prdidas del inciso
a) del artculo 50 de la LIR: Uno, dos, tres o cuatro dozavos de las
prdidas acumuladas segn corresponda.
Si hubieran optado por el sistema de compensacin de prdidas del inciso
b) del artculo 50 de la LIR: Uno, dos, tres o cuatro dozavos de
las prdidas acumuladas segn corresponda, pero slo hasta el lmite del
50% de la renta neta que resulte del Estado de Ganancias y Prdidas
correspondiente.
Suspensin P/Cta. I. Renta de Febrero a Julio

d) Los coeficientes determinados en cada uno de los dos ltimos ejercicios


vencidos no deber exceder el lmite sealado en el siguiente cuadro:

Coeficiente Expresado a Porcentaje

Hasta 0.0013 0.13%


Hasta 0.0025 0.25%
Hasta 0.0038 0.38%
Hasta 0.0050 0.50%

De no existir impuesto calculado en uno o en los dos ejercicios se deber


entender cumplido el requisito, siempre que haya cumplido con presentar
la respectiva DDJJ Anual
Suspensin P/Cta. I. Renta de Febrero a Julio

e) El total de los pagos a cuenta de los perodos anteriores al pago a cuenta a


partir del cual se solicita la suspensin, debe ser mayor o igual al IR Anual
determinado en los dos ltimos ejercicios vencidos.

La SUSPENSIN sealada en los prrafos precedentes ser de aplicacin para los


perodos de los pagos a cuenta que no hubieran vencido al momento de la
notificacin del acto administrativo que se emita con motivo de la solicitud
presentada.
Suspensin P/Cta. I. Renta de Febrero a Julio

Requisitos:
Presentar el Estado de Ganancias y Prdidas con los
resultados al perodo citado en los prrafos precedentes.
No tener deuda tributaria (conforme al Art. 33 del CT)
respecto de los pagos a cuenta de enero a abril de 2013
(comentar de las impugnaciones).
Presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior, es decir, ao 2012; este requisito
es exigible cuando se pida la suspensin a partir del pago a
cuenta de marzo.
Consignar el Estado de Ganancias y Prdidas en el Libro de
Inventarios y Balances.
La suspensin del abono de los P/Cta, no exime la obligacin
de presentar las declaraciones mensuales
SUSPENSIN Y/O
MODIFICACIN DE LOS PAGO
A CUENTA DE AGOSTO A
DICIEMBRE DEL 2013
Modificacin y/o suspensin P/Cta. I. Renta
SUSPENSIN: Cuando no exista Impuesto Calculado en el
Estado Financiero.
De existir impuesto calculado, el coeficiente que se obtenga del
Estado Financiero presentado no deber exceder el lmite
consignado en la siguiente tabla, conforme al mes en que
solicit la suspensin:

Expresado a
Ejercicios Estado de Ganancias y Prdidas Coeficiente
Porcentaje

Febrero Al 31 de enero Hasta 0.0013 0.13%

Marzo Al 28 29 de febrero Hasta 0.0025 0.25%

Abril Al 31 de marzo Hasta 0.0038 0.38%

Mayo Al 30 de abril Hasta 0.0050 0.50%


Modificacin y/o suspensin P/Cta. I. Renta

MODIFICACIN:
Cuando el coeficiente que se obtenga del Estado Financiero
presentado exceda el lmite consignado en la tabla anterior.
De no presentar el Estado Financiero al 31 de julio se deber
efectuar el clculo en funcin del sistema de coeficiente o
porcentaje el mayor, el cual se podr cambiar a partir de la
presentacin del citado EF.
CASO PRCTICO
La empresa Edwin S.A. nos indica que al cierre del ejercicio 2014 cuenta con
los siguientes datos
Datos:

Ejercicio 2013 Ejercicio 2014


Impuesto calculado S/. 74,248.00 Impuesto calculado S/. 81 460.00
Ingresos netos del ejercicio S/. 2 610,240.00 Ingresos netos del ejercicio S/. 3 040,100.00
Proyeccin de ingresos Netos mensuales del ejercicio 2015
Ingresos netos mes enero S/. 375,412.00
Ingresos netos mes febrero S/. 401,100.00
Ingresos netos mes marzo S/. 292,050.00
Ingresos netos mes abril S/. 315,620.00

Con la informacin detallada, determine el tratamiento, para poder


realizar los pagos a cuenta de los meses de enero y febrero del 2015,
teniendo en cuenta una proyeccin interna que manejan respecto a los
ingresos netos para dichos meses.
SOLUCIN:
Pagos a cuenta de enero y febrero del 2015
Determinacin del coeficiente:
Impuesto calculado
Coeficiente =
Ingresos netos del ejercicio 2013
74,248.00
Coeficiente =
2 610,240.00
Coeficiente = 0.0284
Determinacin de los pagos a cuenta:
Enero 2015 Ingresos netos S/. 375,412.00 X 0.0284 = 10,661.70
Febrero 2015 Ingresos netos S/. 401,100.00 X 0.0284 = 11,391.24
Meses Monto de Cuota de los Cuota de los
Ejercicio 2015 Impuesto pagos a pagos a
Coeficiente 1.5% Monto mayor
neto cuenta segn cuenta segn
mensual coeficiente 1.5%
Enero 2015 375,412 0.0284 10,661.70 1.5% 5,631.00 10,661.70
Feb. 2015 401,100 0.0284 11,391.24 1.5% 6,016.50 11,391.24

En consecuencia la empresa Edwin S.A. deber aplicar el sistema de coeficientes


Ley del Impuesto a la Renta
Reduce las tasa del impuesto de tercera categora, cuarta y quinta categora
as como de los dividendos se incrementa gradualmente hasta llegar al 9,3%

Renta de tercera categora y dividendos:


Reduccin gradual del impuesto a la renta de tercera categora de
personas jurdicas domiciliadas en el pas e incremento gradual del
impuesto a los dividendos a partir del ejercici9o 2015, segn el siguiente
cuadro:
Concepto Tasa Ejercicio Ejercicio Ejercicio 2019
actual 2015-2016 2017-2018 en adelante

Impuesto a la renta 30% 28% 27% 26%


de 3ra. Categora
Dividendos 4,1% 6,80% 8% 9,3%
Restructuracin del sistema tributario sobre rentas del
trabajo:
Respecto de la reduccin de la tasa del impuesto para las rentas del
trabajo, cabe recordar que mediante el art. 53 de la Ley del
Impuesto a la Renta, el impuesto a cargo de las personas naturales,
sucesiones indivisas y sociedades conyugales. Corresponde la
escala progresiva acumulativa siguiente:
Suma de las rentas del trabajo y rentas de fuente extranjera tasa
Hasta 27 UIT 15%
Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT 21%
Por el exceso de 54 UIT 30%

Con la regulacin de la Ley se iniciara el ejercicio 2015 la


implementacin gradual de modificacin de tasas sobre renta
imponible de aquellos contribuyente que obtengan rentas del
trabajo y rentas de fuente extranjera de acuerdo con lo siguiente:
Nueva escala del impuesto a la renta para las rentas
del trabajo:
Suma de la renta neta del trabajo y renta de fuente extranjera Tasa
Hasta 5 UIT 8%
Mas de 5 UIT hasta 20 UIT 14%
Mas de 320 UIT hasta 35 UIT 17%
Mas de 35 UIT hasta 45 UIT 20%
Mas de 45 UIT 30%
CASO PRACTICO DE PAGOS A CUENTA
La empresa El Chaparral S.A.C. que se encuentra
tributando con base en el 1.5% desea suspender los pagos
a cuenta desde febrero 2015; en este sentido deber
cumplir los siguientes requisitos: (Art. 35 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta):
Primer requisito
El contribuyente debe presentar una solicitud adjuntando
lo siguiente:
a) El Registro de Costos
b) El Registro de Inventario Permanente Valorizado y el
c) El Inventario fsico de los ejercicios 2010,2011, 2012 y
2013
Segundo requisito:
La empresa necesita sacar el promedio de los ratios de los ltimos
4 ejercicios vencidos, de corresponder; se obtiene de dividir el
costo de ventas entre las ventas netas de cada ejercicio; el cual se
multiplicar por 100, se expresar en porcentaje y deber ser
mayor o igual a 95%.
Ratios de los cuatro ltimos ejercicios vencidos:
Renta del ejercicio 2013 Costo de Ventas Netas = 11 ,000/9,00 1,22

Renta del ejercicio 2012 Costo de Ventas Netas = 9,000/10,000 0,9


Renta del ejercicio 2011 Costo de Ventas Netas = 13,000/14,000 0,928
Renta del ejercicio 2010 Costo de Ventas Netas = 16,000/17,000 0,941

Promedio = 1,22 + 0,9 + 0,928 + 0,941 = 3,989 = 0,997 X 100 =


99,7%
El porcentaje ha resultado mayor al 95% que exige la norma: por
lo tanto, se estara cumpliendo con el segundo requisito.
Cabe indicar que de no ser as, no se podra suspender los pagos,
as se cumplan con los dems requisitos.
Luego se necesita presentar el Estado de Resultados
correspondiente al periodo sealado en la Tabla I segn el
periodo del pago a cuenta a partir del cual se solicite la suspensin
Tabla
Suspensin a partir del coeficiente:
Febrero Al 31 de enero
Marzo Al 28 o 29 de febrero
Abril Al 31 de marzo
Mayo Al 30 de abril
El coeficiente que se obtenga de dividir el impuesto
calculado entre los ingresos netos que resulte del estado
financiero que corresponda, no deber exceder el lmite
sealado en la Tabla II y deber ser redondeado
considerando 4 decimales:
Tabla II
Suspensin a partir del coeficiente
Febrero Hasta 0.0013
Marzo Hasta 0.0025
Abril Hasta 0.0038
Mayo Has
De no existir impuesto calculado, se entender cumplido
este requisito con la presentacin del estado financiero
Conforme lo establecido en el numeral 1.3 del inciso C)
del articulo 54 del Reglamento de la Ley del impuesto a la
renta, estos estados de ganancias y perdidas debern ser
presentados ante la Sunat mediante una declaracin jurada
la cual conforme lo establecido en el articulo 5 de la
Resolucin de Superintendencia N 201-2013/SUNAT,
los contribuyentes utilizaran el aplicativo e formato Excel
que est disponible en Sunat Virtual
Tercer Requisito:
Como se pretende suspender los pagos a cuenta a partir de
febrero 2015, debemos tomar los Estados de Ganancias y
Perdidas al 31 de enero de 2015
Impuesto = % tasa del impuesto X renta Imponible =
30% (90,000) = 27,000
Impuesto/Ingresos netos = C < 0.0013 =
27,000/11 000,000 = 0.0024 < 0.0013
En el presente supuesto, la empresa NO estara
cumpliendo con el tercer requisito, con lo cual no es
posible suspender los pagos a cuenta.
ANTECEDENTES
Para contrarrestar el efecto de la inflacin en la inversin de los bienes del
activo fijo se dieron normas referidas a la Revaluacin de los bienes del activo
fijo, tales como el D. Ley N 21694 y el D. S. N 010-87-EF, que estuvieron
hasta el 31 de diciembre de 1991 a partir del ejercicio 1992 entr en vigencia
el D. Ley N 627 que estableci el ajuste integral de los estados financieros
para efectos tributarios.

Antecedente Contable
Art. 228 de la Ley N 26887.- Ley General de Sociedades, que autoriza la
revaluacin voluntaria de los bienes del activo, as como los dems bienes de
la sociedad, previa comprobacin pericial.
CONCEPTO DE REVALUACION VOLUNTARIA

Es el mayor valor que se le asigna a la inversin en bienes del activo fijo, en funcin a un
valor determinado por un perito, es decir es el mayor valor que proviene de la diferencia
entre el valor debidamente fundamentado por perito (profesional independiente) y el
valor en libros contables, considerando la depreciacin de dicho bien.
Tasacin o valuacin
De acuerdo con la R. M. N 469-99-MTC/15.04, se entiende por tasacin o valuacin al
procedimiento mediante el cual el perito tasador estudia el bien, analiza y dictamina
respecto a sus cualidades y caractersticas en determinada fecha para establecer su
justiprecio.
Justiprecio: es la estimacin del valor razonable y justo de un bien.
Perito Tasador: Se denomina perito tasador al profesional colegiado que en razn de
sus estudios superiores y a su experiencia est debidamente capacitado para efectuar la
valuacin de un bien.
METODO PARA CONTABILIZACION DE LA REVALAUCION

De acuerdo con el prrafo 35 del NIC 16, en la revaluacin voluntaria de los bienes del
activo fijo para efectos de contabilizacin, existen dos mtodos, ambos en funcin a la
depreciacin acumulada.
Primer mtodo
Consiste en reestructurar proporcionalmente a la depreciacin acumulada con el cambio
en el valor bruto en libros del activo, de modo que el valor en libros del activo despus de
la revaluacin sea igual al monto revaluado.
Segundo mtodo:
Consiste en eliminar el valor bruto en libros del activo y el monto neto ser
reestructurado al monto revaluado del activo. La aplicacin de este mtodo origina la
disminucin del costo computable para efecto del impuesto a la renta, ser necesario
llevar un control mediante papeles de trabajo para efecto de establecer el costo
computable de dichos bienes.
APLICACIN DEL PRIMER METODO
Empresa Farmatex S. A.
Datos: La gerencia de la empresa, con fecha 05.01.2013, ha tomado la decisin de revaluar los
bienes del activo a fin de reflejar en los estados financieros el valor real, para tal efecto se contrat a
un perito (ingeniero) quien cumpli con presentar su informe determinando los siguientes valores:
Maquinaria A Maquinara B Maquinaria C
Valor en libros Valor en libros Valor en libros
Valor bruto 250 600.00 380 000.00 370 500.00
Depreciacin acumulada (100 240.00) (342 000.00) (222.300.00)
Valor neto en libros 150 360.00 38 000.00 148 200.00
========== ========== ==========
Valor neto segn informe del perito 350 000.00 38 000.00 130 000.00

Valor revaluado debidamente sustentado con el informe del perito


Fecha de revaluacin: 10.01.2013
MAQUINA A
Concepto Valor en libros antes Valor en libros Diferencia
de revaluacin despus de revaluacin
Valor bruto 250 600.00 100% 583 333.00 100% 332 733.00
Depreciacin Acum. (100 240.00) 40% (233 333.00) 40% (133 093.00
Valor neto en libros 150 360.00 60% 350 000.00 60% 199 640.00
========= ===== ========== ===== ==========
Contabilizacin
33 Inmuebles Maquinaria y Equipo 199 640.00
333 Maquinaria y equipo de explotacin
3331 Maquinaria equipo de explotacin
33312 Revaluacin
57 Excedente de revaluacin 199 640.00
571 Excedente de revaluacin
5712 Inmuebles maquinaria equipo
-----------------------oo0oo----------------------
A partir del ejercicio 2000 para efectos contables y financieros, el registro del pasivo tributario diferido
(participaciones de los trabajadores e impuestos a la renta), originado por revaluacin voluntaria, es
obligatorio.
Con el caso planeado de la maquina A, se establece el procedimiento a seguir:
Excedente de revaluacin (neto) S/. 199 640.00
(-) Participacin de los trabajadores: 10% ( 19 964.00)
-------------------------
179 676.00
Excedente de revaluacin antes del impuesto
a la Renta diferido(-) Impuesto a la Renta diferido: 30%
30% de S/. 179 676.00 ( 53 903.00)
Excedente de revaluacin neto S/. 125 773.00
==============
Contabilizacin
57 Excedente de Revaluacin 73 867.00
571 Excedente de revaluacin
5712 Inmuebles maquinaria y equipo
37 Activo Diferido 73 867.00
371 Impuesto a la renta diferido 53,903.00
372 Particip. de los Trabaja. Diferidas 19 964.00

x/x Para registrar la participacin de los trabajadores e Impuesto ala Renta diferido.
------------------------oo0oo---------------------
CALCULO DE LA DEPRECIACIN:
Valor en libros Dep. de perodo
Valor antes de revaluacin 250 600.00 10% 25 060.00
(-) Depreciacin acumulada (100,240.00)
-----------------
Valor en libros (tributario) 150 360.00
(+) Valor adicional-revaluacin voluntaria 199 640.00 10%(1) 19 964.00
Valor en libros despus Rev. voluntaria 350 000.00 45,024.00
========== ========
Nota (1): fecha de revaluacin voluntaria: 10.01.10
Contabilizacin
68 Valuacin deterioro de Activos y Provisiones 45 024.00
681 Depreciacin
681.4 Dep. Inm. Maq. Equipo-Costo 25 060.00
681.5 Dep. Inm. Maq. Equipa- Revaluacin 19 964.00
39 Depreciacin, Amortizacin Agotamiento acumulados 45 024.00
391 Depreciacin Acumulada
3913 Inmueb. Maq. Equipo- Costo 25 060.00
3914 Inmueb. Maq. Equipa- Revaluacin 19 964.00

x/x Para registrar la provisin de la depreciacin del ejercicio 2011 -------------


----------oo0oo----------------------
MAQUINA B
Concepto Valor en libros antes Valor en libros Diferencia
de revaluacin despus de revaluacin
Valor bruto 380 000.00 100% 380 000.00 100% -.-
Depreciacin Acum . (342 000.00) 90% (342 000.00) 90% -.-___
Valor neto en libros 38 000.00 10% 38 000.0 0 10% -.-
========== ===== ========== ==== ========

Valor de tasacin segn informe del perito S/. 38 000.00

El valor revaluado es igual que el valor en libros, no existe valor adicional, no existe ningn asiento
contable.
MAQUINA C
Concepto Valor en libros antes Valor en libros Diferencia
de revaluacin despus de revaluacin
Valor bruto 370 500.00 100% 325 000.00 100% (45 500.00)
Depreciacin Acum. (222 300.00) 60% (195 000.00) 60% 27 300.00
Valor neto en libros 148 200.00 40% 130 000.00 40% 18 200.00
========== ==== ========== ===== =======
CONTABILIZACION
39 Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento Acumulados 27 300.00
391 Depreciacin Acumulada
3913 Inm. Maq. y Equipo - Costo
68 Valuacin y Deterioro de Activos y Provisiones 18 200.00
686 Provisiones
6862 Prov. Por desmantelamiento, retiro o
rehabilitacin del inmovilizado
68621 Provi.por Desman. Retiro Rehab.del iImovilizado-Costo
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 45 500.00
333 Maquinaria y equipo de explotacin
3331 Maq. y equipo de explotacin.
33311 Costo de adquisicin o produccin
x/x Por revaluacin voluntaria por primer mtodo
Nota: Para efectos tributarios no se acepta disminucin del valor del activo fijo
APLICACIN DEL SEGUNDO METODO

Se plantean los mismos casos expuestos para el primer mtodo, con la finalidad de visualizar la
diferencia

Maquinaria A Maquinaria B Maquinaria C


valor en libros Valor en libros Valor en libros
Valor bruto 250 600.00 380 000.00 370 50.00
Depreciacin acumulada (100 240.00) (342 000.00) (222 300.00)
Valor neto en libros 150 360.00 38 000.00 130 000.00
========== ========= ==========
Valor neto segn informe del perito 350 000.00 38 000.00 130 000.00

Valor revaluado debidamente sustentado con el informe del perito Contabilizacin del valor
adicional por revaluacin voluntaria.
MAQUINA A
Concepto Valor en libros Valor en libros Diferencia
antes de revaluacin despus de revaluacin
Valor bruto 250 600.00 350 000.00 99 400.00
Depreciacin acumulada (100 240.00) ( ------ ) 100 240.00
Valor neto en libros 150 360.00 350 000.00 199 640.00
========= ========= =========
Contabilizacin
39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados 100 240.00
391 Depreciacin acumulada
3913 Inm. Maq. y equipo Costo
39132 Maq, equipos de explotacin.
33 Inmueble, maquinaria y equipo 100 240.00
333 Maquinaria y equipos de explotacin
3331 Maq. Y equipos de explotacin.
33311 Costo de adquisicin o produccin
x/x Por el segundo mtodo, esto es eliminacin
de la depreciacin acumulada contra el valor bruto de maquinaria
----------------------------oo0oo---------------------
----------------------------oo0oo---------------------
33 Inmuebles, Maquinaria equipo 199 640.00
333 Maquinaria y equipos de explotacin
3331 Maquinaria equipos de explotacin
33312 Revaluacin
57 Excedente de Revaluacin 199 640.00
571 Excedente de revaluacin
5712 Inmuebles Maquinaria y equipos
x/x Por revaluacin voluntaria de la Maquina A por el segundo mtodo.
MAQUINA B

Concepto Valor en libros Valor en libros Diferencia


antes de revaluacin despus de revaluacin

Valor bruto 380 000.00 380 000.00 ( ------)


Depreciacin acumulada (342 000.00) (342 000.00) ( ------)
Valor neto en libros 38 000.00 38 000.00 ( ------)
========== ========== =========

El valor revaluado es igual que el valor en libros; no existe valor adicional; no existe ningn asiento
contable.
MAQUINA C
Concepto Valor en libros Valor en libros Diferencia
antes de revaluacin despus de revaluacin
Valor bruto 370 500.00 130 000.00 240 500.00
Depreciacin acumulada (222 300.00) ( ---------) ( 222 300.00)
Valor neto en libros 148 200.00 130 000.00 18 200.00
========= ========= =========

Contabilizacin
39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados 222 300.00
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria equipo- costo
33 Inmueble, maquinaria y equipo 222 300.00
333 Maquinaria equipos de explotacin
3331 Maquinaria equipo de explotacin
33311 Costo de adquisicin o Produccin
x/x Por el segundo mtodo, esto es eliminacin de la depreciacin acumulada contra el valor bruto
de maquinaria
----------------------------oo0oo---------------------
68 Valuacin y deterioro de activos Provisiones 18 200.00
686 Provisiones
6862 Prov. Por desmantelamiento, retiro o
rehabilitacin de inmovilizado
68621 Provisin por desman. retiro o rehabilitac.
del inmovilizado-Costo
33 Inmuebles, Maquinaria y equipo 18,200.00
333 Maquinaria y equipo de explotacin
3331 Maquinaria y equipo de explotacin
33311Costo de adquisicin o produccin
x/x Por revaluacin voluntaria, segundo mtodo.
ARRENDAMIENTO FINANCIERO NIC 17
Definicin: El contrato de arrendamiento financiero de acuerdo con el Decreto
Legislativo N 299 es un contrato mercantil que tiene por objeto la locacin de
bienes muebles e inmuebles por una empresa locadora para el uso de la
arrendataria, mediante el pago de cuotas peridicas y con opcin a favor de la
arrendataria de comprar dichos bienes por un valor pactado.
El arrendatario financiero es una innovacin en la tcnica financiera que se ha
expandido velozmente desde los aos 50 de nuestro siglo por todo el mundo de
nuestra economa occidental.
La verdadera riqueza consiste en la capacidad para disfrutar o usar el bien no
siendo de su propiedad.
De acuerdo a la norma tributaria los contratos de arrendamiento financiero que
se celebran a partir del 01.01.2001. Se consideran activo fijo del arrendatario y
se registran contablemente de acuerdo a las normas internacionales de
contabilidad, es decir NIC 17 arrendamientos.
TIPOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO
En el contrato de arrendamiento financiero se presentan los
siguientes tipos:
a) Leasing financiero: Es un contrato donde la empresa locadora se
obliga a
adquirir la propiedad del bien requerido por la arrendataria y le concede en
uso, durante un perodo determinado en el contrato, al trmino del mismo,
la arrendataria tiene la opcin de adquirirlo a un valor residual.
b) Lease Back: Conocido tambin como Leasing de Retiro o retro
arrendamiento.-
Es un contrato donde la empresa locadora adquiere el bien que es de
propiedad de la persona con quien se celebrara el contrato de arrendamiento
financiero.
Para entender mejor se puede decir que es un contrato que consiste en la
venta que hace una empresa de sus bienes muebles o inmuebles a una
empresa financiera cuya actividad es prestar servicio de arrendamiento
financiero, esta a su
vez los entrega bajo un contrato de arrendamiento financiero.
El efecto de este tipo de contrato es que el arrendatario no incrementa su
capacidad productiva, sino que recibe fondos que reintegra como alquiler y
retira de su activo el valor de dichos bienes perdiendo su propiedad.
CARACTERSTICAS DEL ARRENDAMIENTO FINANCIERO:
Su base es el D. Leg. 299, se extrae las siguientes caractersticas:
a) Es un contrato mercantil, se aplica entre personas que
realizan actos de comercio.
b) Es un contrato tpico, tiene por objeto la locacin de bienes
muebles e inmuebles.
c) Es un contrato principal, no depende de ningn otro contrato.
d) Es un contrato constitutivo genera derechos y obligaciones
tanto para el locador como para la arrendataria.
e) Es un contrato oneroso: la locadora entrega bienes y la
arrendataria
se compromete a pagar cuotas pactadas.
f) Es un contrato consensual, porque esta perfeccionado por el
acuerdo de las partes.
ELEMENTOS QUE INTERVIENEN EN EL CONTRATO DE
ARRENDAMIENTO FINANCIERO:

a) Arrendatario : Es la persona natural o jurdica que usa el


bien.

b) Bienes : Son plenamente identificables.

c) Empresa locadora: Es la empresa propietaria del bien


materia de arrendamiento financiero
CONTRATO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO LEASING

Datos: con fecha 30-09-2013 se celebra un Contrato de Arrendamiento Financiero entre


el Banco y la empresa.

Bienes: Maquinaria Industrial


Valor de mercado : S/. 45 000.00
Pago cuotas : 2 050.50
Plazo : 24 cuotas
Opcin de compra : S/. 3 065
La empresa deprecia este tipo de bienes : 12.5%
Vida til de la mquina : 8 aos

El arrendatario paga directamente el seguro por S/. 2 500 ms IGV


Se cubrir en el primer ao para luego ir renovndolo.
Determinacin de la Tasa de Inters implcito: i = 1.1715%

Se comparar el valor razonable del activo con el valor presente de los pagos mnimos tal
como a continuacin se presenta:

Valor razonable = Valor presente de pagos mnimos

S/. 45 000.00 = S/. 2 050.50 x [(1 + i)24 1 ] + S/. 3 065.00


(1 + i)24 x i (1 + i)24
Donde i = 1.1715%

S/. 45 000.00 = S/. 2 050.50 x 0 .3 2 2 5 0 2 6 1 S / . 3 0 6 5 .0 0



0 .0 1 5 4 9 3 1 2 1 .3 2 2 5 0 2 6 1

S/. 45 000.00 = S/. 2 050.50 x 20.81585956 + 2 317.58


CUADRO RESUMEN DE LAS CUOTAS

Ao Valor Capital Intereses IGV 18% Valor total


inicial
2013 45 000.00 4 623.72 1 527.78 1 107.27 40 376.28
2014 40 376.28 20 198.50 4 407.50 4 429.08 20 177.78
2015 20 177.78 17 113.44 1 341.07 3 321.81 3 064.34
41 935.66 7 276.35 8 858.16
CUADRO DE OBLIGACIONES POR CUOTAS A PAGAR MENSUALMENTE SEGN CONTRATO
CON EL BANCO

Ao Valor Capital Intereses IGV 18% Valor


inicial total
Oct. 2013 45 000.00 1 523.32 527.18 369.09 43 476.68
Nov. 2014 43 476.68 1 541.17 509.33 369.09 41 935.51
Dic. 2015 41 935.51 1 559.23 491.27 369.09 40 376.28

4 623.72 1 527.78 1 107.27 7 258.77

Septiemb. 2015 41 935.66 7 276.35 8 858.16 3 064.35


Opcin de compra 3 064.34 x IGV 18% 551.58
45 000.00 9,409.74
Contabilizacin : NIC 17 y Norma Tributaria
------------------------------1---------------------------
32. Activos adquiridos en Arrendamiento Financieros 45 000.00
322Inmuebles, maquinaria y equipo
3223 Maquinaria y equipo de explotacin
337. Activos Diferidos 7,276.35
373 Intereses Diferidos 7 276.35
45 Obligaciones Financieras 52 276.35
452 Contratos de arrendamiento financiero 52,276.35
Por la adquisicin de maquinaria mediante contrato de Leasing
con el banco por veinticuatro meses con cuotas
mensuales de S/. 2 050.50 ms IGV
Por las cuotas canceladas en el ejercicio y por el crdito fiscal del perodo 2013
------------------------------2---------------------------
45 Obligaciones Financieras 6,151.50
452 Contratos de Arrendamiento Financiero
40 Tributos, Aportes al Sist. De Pens. y de Salud por P 1,107.27
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
42 Cuentas por Pagar Comerciales Terceros 7 258.77
42.1 Facturas , boletas y otros Comp. por Pagar
Para registrar la provisin de las primeras cuotas segn
comprobantes, cuotas de Octubre a Diciembre del 2013
------------------------------3---------------------------
42 Cuentas por pagar Comerciales terceros 7,258.77
42.1 Facturas, boletas y otros Comp. Por Pagar
10 Efectivo y Equivalente de efectivo 7258.77
104 Cuentas
104 Cuentas corrientes en inst. finan
1041 Cuentas Corrientes operativas
Para registrar la cancelacin de las facturas de las primeas cuotas 2013.
Contabilizacin
Por el inters devengado en el perodo 2013
------------------------------4---------------------------
67 Gastos Financieras 1 527.78
671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros
6712 Contratos de arrendamiento financiero
37 Activos Diferidos 1 527.78
373 Intereses Diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros
Por el inters de las primeras tres cuotas
del Contrato de Arrendamiento
Por la depreciacin del perodo 2013
------------------------------5---------------------------
68 Valuacin y deterioro de activos y Provisiones 1 406.25
681 Depreciacin
6813 Dep. de activos adq. En arrendamiento financiero
68132 Maquinaria y equipo de explotacin
39 Depreciacin , Amortizacin y Agotamiento Acumulados 1,406.25
391 Depreciacin acumulada
3912 activos adq. En arrenda. Financ.
Por al depreciacin del perodo
1. (45 000 x 12.5% 12 x 3)
CONTRATO DE RETROARRENDAMIENTO FINANCIERO LEASEBACK

Datos: Con fecha 01-03-2013 se celebra un Contrato de Retroarrendamiento Leaseback


La Empresa XX S. A. vendi una troqueladora al Banco X
Se arregla con el banco el arrendamiento del mismo bien
Valor de mercado : S/. 36 000.00
Pago cuotas : 2 400.00
Plazo : 24 cuotas
Opcin de compra : S/. 1.00
La empresa tiene contabilizada la troqueladora como sigue:
Valor de adquisicin : S/. 46 000.00
Depreciacin acumulada : 18 000.00
Valor en libros : 28 000.00

Cuadro resumen de obligacin:


Aos Cuotas Intereses Amortizacin IGV 18%Total (cuotas)
2013 24 000.00 13 085.89 10 914.11 4 320.00 28 320.00
2014 28 800.00 8 231.15 20 567.85 5 184.00 33 984.00
2015 4 800.00 282.96 4 517.04 864.00 5,664.00
57 600.00 21 600.00 36 000.00 10 368.00 67 968.00

La vida til restante del bien es de 50 meses


ASIENTO CONTABLES
Por la venta de la troqueladora
-------------------------------1-------------------------------
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 42,480.00
165 Venta de Activo Inmovilizado
1653 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
40 Tributos y Aportes al Sist, de Pens. Y de Salud por pagar 6,480.00
401 Gobierno central
4011 IGV
75 Otros Ingresos de Gestion(75.6) 36,000.00
756 Enagenacion de Activos Inmovilizados
7563 Inmueb. Maq. y Equipo
Por el retiro de la troqueladora
-------------------------------2-------------------------------
65 Otros Gastos de gestin 28,000.00
655 Costo Neto de Enagen de Act. Inm y operac. discont.
6551 Costo Neto de Enage. de Act. Inmov,
6513 Inmuebles Maquinaria y Equipo
39 Depreciacin, Amortizacin y Agostamiento Acumulados 18,000.00
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles Maquinaria y Equipa Costo
39132 Maquinaria y Equipa de Explotacin
33 Inmueble, maquinaria y equipo 46,000.00
333 Maquinaria y Equipos de Explotacin
3331 Maquinaria y Equipo de Explotacin
33311 Costo de Enagenacin o Produccin
Por el registro del Contrato de retroarrendamiento
financiero.

-------------------------------3-------------------------------
32 Activos Adquiridos en arrendamiento Financiero 36 000.00
322 Inmuebles Maquinaria y equipo 36,000.00
3223 Maquinaria y equipo de Explotacin
37 Activos Diferidos 21,600.00
373 Intereses Diferidos 21 600.00
3731 Intereses no devengados
en transacciones con terceros
45 Obligaciones Financieras 57,600.00
452 Contratos de arrendamiento financiero 57,600.00
Por la adquisicin de maquinaria mediante
contrato de Retro arrendamiento
Por el registro de las facturas del ejercicio 2012.
------------------------------2---------------------------
45 Obligaciones Financieras 24,000.00
452 Contratos de Arrendamiento Financiero
40 Tributos, Aportes al Sist. De Pens. y de Salud por Pagar 4,320.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
42 Cuentas por Pagar Comerciales Terceros 28,320.00
42.1 Facturas , boletas y otros Comp. por Pagar
Para registrar la provisin de las primeras cuotas segn
comprobantes, cuotas de Marzo a Diciembre del 2013
Por la cuotas pagadas en el ejercicio
------------------------------3---------------------------
42 Cuentas por pagar Comerciales terceros 28,320.00
42.1 Facturas, boletas y otros Comp. Por Pagar
10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 28320.00
104 Cuentas corrientes en inst. finan
1041 Cuentas Corrientes operativas
Para registrar la cancelacin de las facturas por
las cuotas correspondientes al periodo del 2013.
Por la aplicacin de los intereses vencidos en el ejercicio 2013
-------------------------------6-------------------------------
67 Gastos Financieros 13 085.89
671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros
6712 Contratos de arrendamiento financiero
37 Activo Diferido 13 085.89
373 Intereses Diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros
Por los intereses devengados en el perodo
Por la Depreciacin del periodo 2013
-------------------------------7-------------------------------
68 Valuacin y deterioro de activos y Provisiones 5 600.00
681 Depreciacin
6814 Depreciacin Inmuebles Maquinaria y equipo
68142 Maquinaria y Equipo de Explotacin
65 Otros Gastos de Gestin 7 200.00
655 Costo de enajenacin de activos inmoviliz. y operac. discontiuas
6551 Costo de enajenacin de activos inmoviliz.
39 Depreciacin , Amortizacin y Agotamiento Acumulados 7 200.00
391Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles Maquinaria y Equipo- Costo
39132 Maquinaria y Equipos de Explotacin
65 Otros Gastos de gestin 5 600.00
655 Costos de la enajenacin de activos inmovilizados y operaciones Discontinuas
6551 Costo de enajenacin de activos inmovilizados
Por la depreciacin del perodo asiento por aplicacin segn la FAS28
Por la depreciacin opcional
-------------------------------7-------------------------------
68 Valuacin y deterioro de activos y Provisiones 7,200.00
681 Depreciacin
6814 Depreciacin Inmuebles Maquinaria y equipo
68142 Maquinaria y Equipo de Explotacin
39 Depreciacin , Amortizacin y Agotamiento Acumulados 7 200.00
391Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles Maquinaria y Equipo- Costo
39132 Maquinaria y Equipos de Explotacin
Por la depreciacin del perodo segn normas tributarias

Deprec. = Valor maquinaria retroarrendamiento = 36 000.00 = S/. 720 mensual x 10 meses = 7,200
Vida til del bien 50 meses

Deprec. = Valor en libros (saldo mquina) = 28 000.00 = S/. 560 mensual x 10 meses = 5,600
Vida til del bien 50 meses
COMPENSACION POR PERDIDAS TRIBUTARIAS
(Art. 50 y 51 de la Ley del Impuesto a la Renta)

1. Concepto por Prdida tributaria:


Para entender su aplicacin, es pertinente darle una definicin de una actividad
generadora de renta, y que en la realizacin de la actividad, el costo y/o gasto
incurrido durante el perodo es mayor al ingreso del mismo perodo.
En cuanto a Rentas de Tercera Categora la prdida tributaria es el resultado negativo
de un ejercicio gravable despus de haber aplicado las normas del Impuesto a la
Renta para la determinacin de renta, es decir, considerando el resultado contable
ms las adiciones y deducciones.
Tambin se puede decir que la prdida tributaria es el resultado de la actividad
empresarial donde el costo y/o gastos son mayores a los ingresos.
2. Prdida tributaria Arrastrable:
Es aquella prdida tributaria determinada en un ejercicio gravable que por aplicacin
de las normas del Impuesto a la Renta pueden ser deducidas en ejercicios siguientes,
cuando exista renta.
Cabe sealar que prdida tributaria no es lo mismo que prdida financiera ya que esta
ltima es aquella prdida determinada en aplicacin de las normas internacionales de
contabilidad, la misma que resulta despus de deducir la participacin de los
trabajadores e Impuesto a la Renta.

3. Aspecto normativo de la prdida Tributaria de Tercera Categora: Tratamiento


tributario de las prdidas tributarias arrastrables:
El Art. 30 del D. Leg. N 945 modifica el Art. 50 de la Ley del Impuesto a la Renta TUO
del Impuesto a la Renta (D.S. 179-2004-EF Pub. 08-12-2004), en el siguiente sentido:
Que a partir del ejercicio 2004, los contribuyentes domiciliados en el pas podrn
compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registre
en un ejercicio gravable, de acuerdo con alguno de los siguientes sistemas
alternativos:
Sistema a): Compensar la prdida neta total de Tercera Categora que registre en un
ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su importe a las rentas netas de
tercera categora que tenga en los cuatro ejercicios inmediatos posteriores computados a
partir del ejercicio siguiente de su generacin.
El saldo que no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso, no podr
compensarse en los ejercicios siguientes.
As mismo se establece que las prdidas netas compensable de ejercicios anteriores se
compensarn contra la renta neta de tercera categora, empezando por la ms antigua.
Las prdidas de ejercicios anteriores no compensadas podrn ser arrastradas a los
ejercicios siguientes, siempre que no haya vencido el plazo de 4 aos, contados a partir
del ejercicio siguiente al de la generacin de cada prdida.
Sistema b): Compensar la prdida neta total de tercera categora que registre en
un ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su importe al 50% de
las rentas netas positivas de tercera categora que obtengan en los ejercicios
inmediatos posteriores, as mismo las prdidas netas compensables de ejercicios
anteriores se compensarn hasta el 50% de dicha renta neta, los saldos no
compensables se considerarn como prdida neta compensable del ejercicio
arrastrable a los ejercicios siguientes.
De obtenerse prdida en el ejercicio, se sumar a las prdidas netas
compensables de ejercicios anteriores.
APLICACIONES PRACTICAS
(pginas siguientes)
SISTEMA A
Ejercicio Ejercicio Ejercicio Ejercicio Ejercicio
2009 2010 2011 2012 2013
Prdida contable (20,000.00) (10,000.00) (12,000.00) 15,000.00 1,000.0
Adiciones 5,000.00 2,000.00 4,000.00 2,000.00 500.00
Deducciones (2,000.00) (1,000.00) (3,000.00) ( -.- )
------------------ ---------------- ---------------- ----------------- ---------------
Prdida tributaria (17,000.00) (9,000.00) (8,000.00) 14,000.00 1,500.00
Prdida del ejercicio --.-- (17,000.00) (26,000.00) (34,000.00) ( 20,000.00)
anterior
------------------ ----------------- ----------------- ------------------ ----------------
Prdida al 31-12- (17,000.00) (26,000.00) (34,000.00) (20,000.00) (18,500.00)
========== ========= ========== ========== ==========

Las prdidas ms antiguas se compensan primero


La prdida se compensa con la renta neta empezando por la ms antigua, lo cual se detalla
a continuacin:
Ejercicio 2012
Renta neta del ejercicio S/. 14,000.00
Prdida ms antigua: una parte del ejercicio 2009 (14,000.00)
Renta neta S/. ---.---
===========
Nota: Control de prdida del ejercicio 2009: 17,000 14,000 = S/. 3,000.00
Ejercicio 2013

Renta neta del ejercicio 1,500.00


Prdida ms antigua : Saldo del ejercicio 2009 (1,500.00)
Renta neta S/. --.--
=========
Perdida no compensable a partir del ejercicio 2013:
Saldo de la prdida del ejercicio 2009 3,000.00
Prdida compensable con la renta neta del ejercicio 2013 (1,500.00)

Prdida no compensable por haber transcurrido cuatro


ejercicios, esto es 2010, 2011, 2012 y 2013 S/. ( 1,500.00 )
=======
Control del saldo de la prdida acumulada
Saldo de la prdida del ejercicio 2009, no compensable a
partir del ejercicio 2013. ( 1,500.00 )
Prdida del ejercicio 2010, compensable en el ejercicio 2014 ( 9,000.00 )
Prdida del ejercicio 2010, compensable en los ejercicios 2014
y 2015 ( 8,000.00 )
Total prdida acumulada S/. ( 18,500.00 )
========
SISTEMA B

Ejercicio Ejercicio Ejercicio Ejercicio


2010 2011 2012 2013

Prdida contable (170 000.00 ) 140,000.00 (40,000.00) 35,000.00

Adiciones 20,000.00 20,000.00 4,000.00 8,000.00


Deducciones (1) (2,000.00 (5,000.00) (3,000.00) -.-
---------------- ---------------- ---------------- ---------------

Prdida tributaria (39,000.00) S/. 43,000.00


del ejercicio S/. (152,000.00) 155,000.00
========= ========= ========
=========

(1) No presenta intereses exonerados


Compensacin de prdida

Ejercicio 2010 50% de 50% de Total


Renta Neta Renta Neta Renta Neta
Renta neta del ejercicio 2011 77,500.00 77,500.00 155,00.00
Prdida tributaria del ejercicio anterior 2010 ( 52,000.00)
-----------------
Saldo de la prdida para el ejercicio siguiente (
74,500.00)
==========
Renta Neta del ejercicio 2010 77,500.00
Participacin de trabajadores: 10% ( 7,750.00)
Renta neta imponible 69,750.00
=========
Impuesto a la renta: 30% de 69,750.00 S/. 20,925.00
=========
Prdida tributaria al 31.12.2012
Prdida del ejercicio 2012 S/. (39,000.00)
Saldo no compensado del ejercicio anterior (2010) (74,500.00)
Total prdida neta compensable al 31.12.2012 S/. (113,500.00)

Ejercicio 2013 50% de 50% de Total


Renta Neta Renta Neta Renta Neta
Renta neta del ejercicio 2013 21,500.00 21,500.00 43,000.00
Saldo de la prdida tributaria al 31.12.2012 ( 113,500.00)
(92,000.00)
=======
Renta neta del ejercicio 2013 21,500.00
Participacin de los trabajadores: 10% (2,150.00)
Renta neta imponible 19,350.00
========
Impuesto a la Renta: 30% de 19,350.00: S/. 5,805.00
========
EL WARRANT
I.-INTRODUCCIN
El Warrant, es un ttulo valor que por su simple
endoso perfecciona prenda sobre los bienes que
representa, constituye sin lugar a dudas un
importante instrumento de orden financiero, que da
agilidad y a la vez seguridad a operaciones tanto
bancarias como comerciales y que por tanto tiene
un carcter no de documento principal pero s de
documento importante en la relacin contractual
que se establece entre el depositario y el
depositante y posteriormente entre este y un
tercero.
I.-INTRODUCCIN

El warrant, tiene la calidad de accesorio por


generar con su endoso un derecho real de garanta,
en realidad las personas o entidades que recurren a
los almacenes generales de depsito para solicitar
sus servicios de guarda y conservacin de
mercadera, lo hacen mayoritariamente no en razn
de requerir un espacio seguro donde almacenar la
misma, sino que ms bien por cuanto que aspiran a
poder utilizar esos bienes como una fuente de
financiamiento propio en tanto y cuanto los mismos
no sean objeto an de transferencia a terceros.
II.-CONCEPTO
El vocablo warrant se refiere en nuestro Pas al ttulo
valor relacionado con las operaciones de guarda y
conservacin de mercaderas que se practican dentro
del rgimen correspondiente a los almacenes generales
de depsito.
OTRAS ACEPCIONES: El Warrant es denominado en
otros pases de habla hispana como "nota de prenda" o
"bono de prenda", es un ttulo reconocido y regulado
en prcticamente todas las legislaciones del mundo,
remarcando lo que constituye la caracterstica principal
y a la vez la esencia de la naturaleza del warrant, es
decir su calidad de ttulo de garanta.
III.-EMISIN Y CONTENIDO

El artculo 224 de la Ley de Ttulos Valores N 27287


establece cules son las empresas autorizadas a emitir
warrants as como establece sus requisitos para su
emisin. He aqu algunos comentarios.
"Artculo 224. - Empresas autorizadas a emitir y
contenido
224.1 Las sociedades annimas constituidas como
almacn general de depsito, estn facultadas a emitir el
Certificado de Depsito y el Warrant a la orden del
depositante contra el recibo de mercaderas y productos
en depsito, expresando en uno y otro documento:
La denominacin del respectivo ttulo y
nmero que le corresponde tanto al
Certificado de Depsito como al Warrant
correspondiente, en caso de emitirse ambos
ttulos (concordante con el 229.3 que
establece que slo puede emitirse uno de
ellos y el 229.4 que prescribe el requerimiento
en caso se haya expedido uno solo de los
ttulos).
En el mundo existen dos sistemas en lo que se refiere a los
ttulos que por las mercaderas almacenadas emiten los
almacenes generales de depsito: el sistema unicartular y
el sistema bicartular, segn sea que se emite un solo
documento tanto para acreditar y transferir propiedad
como para gravarla o dos documentos en los que uno
servir para acreditar y transferir la propiedad y otro para
establecer prenda sobre la misma, precisando que en el
Per, al igual que en la mayor parte del mundo se ha
optado por el sistema bicartular.
Sin embargo, tal como podemos observar de los artculos
comentados, el Per estara transitando a un sistema
unicartular, al prever las normas la posibilidad de emitir un
solo ttulo lo que tambin aparece indirectamente
reconocido en el texto del literal a) del artculo 224.1 de la
En el Warrant se debe considerar los siguiente:
a) La clase y especie de las mercaderas depositadas, sealando su
cantidad, peso, calidad y estado de conservacin, marca de los
bultos y toda otra indicacin que sirva para identificarlas,
indicando, de ser el caso, si se tratan de bienes perecibles (la
legislacin vigente sobre la materia no excluye de este rgimen a
ningn tipo de mercanca en razn de su naturaleza, por lo que
debemos concluir que podr ser objeto de depsito cualquier
clase de bienes);
b) La indicacin del valor patrimonial de las mercaderas y el
criterio utilizado en dicha valorizacin, el artculo 227.1 prescribe
que slo se emitirn Certificados de Depsito y Warrant por
mercaderas cuyo valor sealado en el ttulo no sea menor al
equivalente a 5 (cinco) Unidades Impositivas Tributarias, vigente
en la fecha de su emisin"
Sin embargo si el valor de las mercaderas es menor a 5UIT s
podr ingresarse mercadera al almacn general de depsito
pero no podr expedirse ni certificado de depsito ni warrant.
Por otro lado es preciso concordar este literal con el artculo
221.1 que prescribe que la responsabilidad del almacn general
de depsito se limita al valor que tengan las mercaderas segn
lo sealado en el ttulo, lo cual sin embargo, tal como se ha
precisado lneas arriba, es al propio almacn general de
depsito el que da el valor a las mercancas cuya guarda le es
encomendada, por tanto, dicho valor podra ser establecido
muy por debajo a su verdadero valor a fin de anticiparse
justamente al posible pago de una reparacin, por lo que
consideramos que debera precisarse la norma a fin de que no
se cometa abusos.
c) El plazo por el cual se constituye el depsito, que no exceder
de un ao. En caso de bienes perecibles, no exceder de noventa
(90) das, salvo que la naturaleza del bien y el almacn general de
depsito lo permitan (debe entenderse que aunque la naturaleza
del bien y el almacn general de depsito permitan extender el
plazo de 90 das precisado en la norma, se debe entender que no
podr ser mayor de un ao tal como la misma norma prescribe.
Por otro lado consideramos que nada lo impedir a que las
partes intervinientes en la relacin jurdica al vencimiento del
plazo acuerden su prrroga, ya que ello no est prohibido por la
Ley, para cuyo efecto en el aspecto formal deber procederse a
la renovacin del certificado de depsito y warrant pertinente);
IV.-DE LAS RESPONSABILIDADES

El artculo 229 de la Ley de Ttulos Valores prescribe las


responsabilidades del Almacn General de Depsito.
Esta norma seala que el almacn general de depsito es
responsable por los daos sufridos por las mercaderas bajo su
custodia, debemos concluir en primer lugar que la
responsabilidad a que se refiere es de naturaleza esencialmente
contractual, ya que al establecerse el marco temporal de la
misma en el lapso comprendido entre la recepcin y la
devolucin de la mercadera, se est refiriendo al plazo de
vigencia del contrato de depsito celebrado entre las partes.
Por otra parte el almacn responder por el dao sufrido por
las mercaderas, esto implica la aplicacin de la teora objetiva
del dao rgimen de responsabilidad que difiere del previsto en
el Cdigo Civil el cual se adhiere a la teora subjetiva de la
responsabilidad al considerarse el aspecto moral en la ejecucin
del dao.
Por otro lado, la ley ha expresado que el almacn general de
depsito se exonera de responsabilidad si prueba que el dao
ha sido causado (entre otros) por culpa del depositante o
dependientes de este ltimo,
Adems la norma legal precisa sobre el resarcimiento de la
reparacin por el dao causado este comprende tanto el dao
emergente como el lucro cesante,
V.- ENDOSO DEL WARRANT Y SUS EFECTOS
El artculo 231 de la Ley de Ttulos Valores establece la forma de
transmisin y los efectos de la misma.
La legislacin nacional es sumamente formalista en lo que
atae al primer endoso del warrant, el que, a diferencia de los
endosos subsecuentes, no podr realizarse en blanco y deber
necesariamente registrarse tanto ante el almacn como en el
correspondiente certificado de depsito.
El warrant y el certificado de depsito slo pueden ser
endosados en propiedad, en fideicomiso, que sera una forma
del endoso en propiedad, y en procuracin. En el caso del
warrant, este tambin podr ser endosado con la clusula "sin
responsabilidad" o con la clusula "para embarque".
En el warrant no puede usarse el endoso en blanco en el primer
endoso sino slo despus del primer endoso, para que se
constituya la prenda sobre la mercadera depositada.
Siendo el warrant un ttulo de crdito, procede el endoso con la
clusula "sin responsabilidad" mediante la cual se libera al deudor
de responder por el saldo insoluto de la acreencia, en caso que el
producto del remate no alcanzare a cubrir la totalidad de la
obligacin.
El warrant cuando ste se endose como garanta y no como ttulo
de crdito, segn lo establecido en el artculo 232 de la citada Ley.
Los efectos de esta clusula son los siguientes:
a).- Se libera al primer endosante de responder por el saldo
insoluto del warrant, luego de efectuado el remate de las
mercaderas.
b).-Aun cuando permite que el ttulo sea transferido
posteriormente mediante endoso, la clusula "sin
responsabilidad", surte los efectos de la cesin de derechos sin
responsabilidad, donde se libera al primer endosante de
responder por el saldo insoluto de la deuda, despus de
verificado el remate.
EFECTOS DEL ENDOSO:
La finalidad del endoso es permitir la circulacin del ttulo
valor, los efectos de dicho acto jurdico se pueden dividir
en dos grupos: generales para todo ttulo valor y
especficos, en funcin a la naturaleza de cada uno de
ellos.

a).- Los efectos generales del endoso son: Legitimar al


tenedor de un ttulo valor para que pueda hacer valer los
derechos, incorporados en l, conforme a ley, se
transmite los derechos inherentes al ttulo as como
garantiza el pago del ttulo.
EFECTOS DEL ENDOSO

b).-Los efectos especficos:


En caso ambos ttulos, el warrant y el certificado de
depsito sean endosados conjuntamente a una
misma persona, se transfiere la libre disposicin de la
mercadera depositada, permitiendo esta modalidad
la consolidacin de las calidades de acreedor
prendario y de propietario de la mercadera, por lo
tanto de acuerdo al Cdigo Civil, dicha consolidacin
producir la extincin de la garanta real que se
hubiere constituido.
En tal caso, la obligacin extinguida renace con todos sus
accesorios, sin perjuicio del derecho de terceros". Por ello, el
nuevo tenedor del certificado de depsito deber cerciorarse
que el pago que efecte por la compra de la mercadera sea
destinado a levantar la prenda contenida en el warrant, en
respaldo de sus derechos como nuevo propietario de la misma.
Si se realiza el endoso del Warrant por separado, se confiere un
derecho crediticio garantizado con una prenda sobre los bienes
depositados. Dicha garanta cubre las comisiones, intereses y el
capital de la obligacin crediticia.
Si se realiza el endoso del certificado de depsito por separado,
transfiere el derecho de propiedad sobre la mercadera con el
gravamen prendario a favor del tenedor del warrant.
Tanto el endosatario del warrant como el del certificado de
depsito, pasan a integrar la relacin jurdica emanada del
contrato de depsito. As, en el caso del endoso del warrant
tendr derecho a inspeccionar la mercadera, a autorizar el
retiro parcial de la misma, etc. Mientras que el endosatario del
certificado de depsito asume la calidad de propietario de la
mercadera -se subroga en el lugar del depositante- por ello
deber pagar el almacenaje y los impuesto, si fuere el caso, al
momento de retirar la mercadera.
VI.-REQUISITOS FORMALES DEL ENDOSO DEL WARRANT
Son los siguientes: "artculo 232.1 El primer endoso del Warrant
separado del Certificado de Depsito que se hubiere emitido o aun
cuando tal emisin no se hubiere hecho, contendr:
a) La fecha en la que se hace el endoso No obstante no se ha
establecido un plazo mximo para la inscripcin ante el
almacn computable a partir de la fecha del endoso del ttulo.
b) El nombre, el nmero del documento oficial de identidad y firma
del endosante":
c) El nombre, domicilio y firma del endosatario": La intervencin
del endosatario no lo vincula respecto de las obligaciones
cambiarias derivadas del Warrant.
d) El monto del crdito directo y/o indirecto garantizado": Este
representa el valor econmico del warrant, mientras que el
importe o valor de los bienes en l consignados representar el
valor econmico de la prenda que se constituya con el endoso
del warrant.
e) La fecha de vencimiento o pago del crdito garantizado, que no
exceder del plazo del depsito": esta fecha determina el
vencimiento del warrant.
f) Los intereses que se hubieran pactado por el crdito garantizado":
En el warrant se permite el pacto de intereses compensatorios y
moratorios, comisiones, reajustes u otras contraprestaciones
permitidas por ley. Los primeros se generarn desde el
nacimiento de la obligacin cambiaria hasta su vencimiento y
pago efectivo. En tanto que los intereses moratorios se aplicarn
despus del vencimiento de la obligacin cambiaria, pues por su
propia denominacin se generan cuando la obligacin cambiaria,
ya est vencida ya que su finalidad es resarcir el retraso en el
cumplimiento de la misma. Ahora bien, la tasa del inters
compensatorio podr ser igual a la del moratorio, por defecto, es
decir a falta de estipulacin expresa. Slo a falta de pacto de
intereses y reajustes durante el perodo de mora se aplicar el
inters legal.;
g) La indicacin del lugar de pago del crdito y/o, en los casos
previstos por el Artculo 53, la forma como ha de efectuarse
ste":
El pago en la obligacin cambiaria debe ser efectuado en el
lugar indicado en el propio ttulo, salvo que se haya estipulado
el pago mediante cargo en cuenta, en cuyo caso el cobro se
efectuar presentando el ttulo a la empresa del sistema
financiero indicada en el ttulo valor.. A falta de indicacin de
lugar de pago, se entender como tal el domicilio del primer
endosante, pues en el caso del warrant los dems endosantes
no asumen obligacin cambiaria frente al beneficiario del
ttulo, a diferencia de los ttulos valores tradicionales
h) La certificacin del almacn general de depsito que el endoso
del Warrant ha quedado registrado en su matrcula o libro
talonario, como en el respectivo Certificado de Depsito,
refrendada con firma de su representante autorizado": Esta
certificacin confiere validez a la prenda sobre los bienes
depositados.
VII.-DERECHOS QUE REPRESENTA EL WARRANT Y SU EJECUCIN
Artculo 233.1 de la Ley de Ttulos Valores. Desde su utilizacin
en el mercado el warrant ha tenido gran acogida en el sistema
financiero, pese a que la Ley 2763 no estableci restricciones
para el uso de dicho instrumento como ttulo de crdito. Se
puede afirmar que el warrant serva como vehculo para
canalizar los recursos en el mercado monetario -de corto plazo-
situacin que se mantiene en la actualidad. Pues ese mercado
sirve de escenario para las numerosas transacciones que se
realizan sobre warrants. As en el mercado bancario o financiero
es percibido desde dos aspectos: como ttulo crdito
garantizado con prenda y como ttulo de garanta.
Como ttulo crdito garantizado con prenda: el warrant es
empleado como ttulo suficiente para garantizar crditos
directos e indirectos. Al decir ttulos suficiente se quiere
enfatizar que es concebido en su real dimensin: como ttulo de
crdito unido inseparablemente a un derecho de prenda; por
tanto no es necesario suscribir un ttulo valor adicional donde
se indique la obligacin crediticia asumida u otorgar garantas
adicionales, salvo que la operacin as lo exija, por ejemplo si el
valor de los bienes es inferior al monto de la deuda u obligacin
principal.
Como ttulo de garanta prendaria: A diferencia de lo anterior,
aqu el warrant es empleado como ttulo complementario para
el otorgamiento de crditos
Como garanta especfica: Cuando asegura el cumplimiento
de un crdito individualizado, por ejemplo un contrato de
mutuo con garanta sobre warrant. En este caso decimos
que es especfica o individual, pues slo respalda una
operacin de crdito. La especificidad de la garanta opera
por defecto, al haberse modificado el Artculo 172 de la Ley
de Bancos, adems esta constituye una regla general y sin
excepcin para el caso de las garantas de terceros, aquellas
otorgadas por personas distintas al obligado principal.
DEL PROTESTO:
El artculo 233.2 establece que "Ante el incumplimiento del
crdito garantizado, procede su protesto contra el primer
endosante o, en su caso, la constancia sustitutoria, observando
las mismas formalidades previstas para la falta de pago de la
Letra de Cambio". De esta manera se salva uno de los
principales problemas que presentaba el warrant como garanta
abierta, pues segn la Ley 2763 dicho ttulo slo poda ser
ejecutado a su vencimiento, limitacin que obedeca al hecho
de que el warrant slo poda ser empleado como ttulo de
crdito que contena una obligacin principal y una accesoria
unidas inescindiblemente, por ello la fecha de vencimiento de
la primera determinaba que se verificara su cumplimiento o, en
su defecto, se ejecutara la segunda. vencimiento del crdito
contenido en el ttulo o al vencimiento de la obligacin
contenida en otro documento.
VIII.-PRELACIN DE ACREENCIAS
Es el Artculo 234 de la Ley el que establece la Prelacin de
acreencias
De este modo el artculo 234 de la Ley relega su contenido a las
normas especiales sobre preferencias, en clara alusin a la Ley
General del Sistema Concursal, el cual establece en su artculo
42.1 el orden de preferencia y relega al tercer nivel el derecho
de preferencia del acreedor comercial de un warrant. En cuanto
a la legislacin bancaria, el artculo 132 inciso 8 otorga el
beneficio a las empresas del sistema financiero para que en la
ejecucin de los warrants que garantizan obligaciones con
empresas del sistema financiero por el tenedor, se pueda
excluir los bienes de cualquier tercer acreedor del
constituyente, concursado o no.
Al amparo de esta norma, podramos afirmar que el warrant ha
regresado a ser la garanta exclusiva cuando su acreedor sea
una institucin del sistema financiero. Por otro lado, en cuanto
a la aplicacin de medias cautelares, el artculo 234 .3 consagra
la calidad del ttulo valor, al indicar que las medidas cautelares
que se dicten sobre mercadera representada en dichos ttulos
no son eficaces ni surten efecto, pues lo que es materia de la
medida cautelar es el ttulo en el cual estn representados los
derechos, sea el de propiedad de la mercadera o el de garanta.
La eficacia de la medida cautelar surtir efecto en la medida
que el afectado con la medida cautelar sea el tenedor del titulo,
encontrndose el almacn general obligado a inscribir la
medida cautelar en su registro, la misma que queda sujeta en
su eficacia a que el tenedor del ttulo sea el afectado con la
medida cautelar.
IX.-DEL PAGO
La ley establece dos formas de pago en el caso de los Warrant:
PAGO PARCIAL: El cual debe anotarse en el ttulo por el
almacn general de depsito y devolverlo al tenedor, quien de
esta forma acreditar haber pagado el ttulo parcialmente. El
almacn no puede negarse a recibir el pago parcial. Debe
anotar el pago en el ttulo refrendado con la firma del
representante de la almacenera. La accin cambiaria
proveniente del warrant que haya agotado su garanta
mediante la ejecucin de la prenda, proceder en mrito de la
indicacin del saldo no cubierto con la venta de la mercadera y
siempre que se hubiese solicitado la venta de los bienes dentro
de los treinta das siguientes al protesto o de su formalidad
sustitutoria, o desde la fecha de vencimiento del crdito, si se
tratara de un ttulo no sujeto a protesto, tal como se ha
precisado lneas arriba.
PAGO ANTICIPADO DEL WARRANT: Artculo 236 de la Ley. Esta
modalidad en el pago permitido por ley, se ha establecido no
como un derecho del deudor, sino ms bien como un derecho
del tenedor del certificado de depsito, que puede ser el propio
deudor o un tercero. En principio, debe existir acuerdo entre el
tenedor del certificado de depsito y el tenedor del warrant,
que es el acreedor del crdito cambiario. Este requisito es de
suma importancia, porque el pago anticipado podra vulnerar el
derecho del acreedor, y a que la deuda genera intereses, los
cuales se perderan de aceptarse un pago antes del
vencimiento. Entonces, ambos pagador y acreedor establecern
el valor presente de la deuda, liquidando intereses, entre otros
conceptos. Una vez acordado el pago adelantado, el tenedor
del warrant entregar dicho ttulo debidamente cancelado al
tenedor del certificado de depsito, con lo cual la mercadera
quedar libre de todo gravamen.
En cambio, de no existir acuerdo, el tenedor del certificado de
depsito entregar a la administracin del almacn general de
depsito el monto total del importe del warrant segn el
registro del primer endoso conforme consta en dicho almacn,
incluyendo los intereses que corresponda hasta la fecha de
vencimiento. La almacenera asume responsabilidad por la suma
recibida. Hecho ese pago podr liberarse la mercadera y
entregarse al tenedor del certificado de depsito, sin que sea
necesaria la presentacin del warrant. A su vez, la almacenera
comunicar el pago del warrant a su tenedor, registrado como
ltimo endosatario. Ahora bien, si el ltimo tenedor del
warrant, registrado en la almacenera (o sealado en el
certificado de depsito), fuera una empresa del sistema
financiero nacional, la liberacin de la mercadera proceder
nicamente con el consentimiento expreso de la empresa
financiera tenedora del warrant, "Salvo que se constituya en
depsito y ante el mismo almacn general de depsito el valor
total de las mercaderas segn el texto del ttulo".
Es de advertir que la norma otorga dos privilegios a las empresas del
sistema financiero, tenedoras de un warrant, cuando se trate de un
pago adelantado. As, en principio, se les considera tenedoras, tanto
si estn registradas en el almacn general como en el propio
certificado de depsito (donde siempre se registra el primer endoso y
no los posteriores), por ello, an cuando hubiere existido un segundo
endoso del warrant, la almacenera siempre solicitar la conformidad
o consentimiento de la empresa financiera en su calidad de primer
endosatario. El segundo privilegio se refiere al quantum, es decir al
monto de la suma que deber pagar el tenedor del certificado de
depsito, en caso no existiera consentimiento expreso del tenedor
del warrant; el cual ser igual al valor total de las mercaderas,
consignado en el propio warrant. No obstante, corresponder a la
empresa tenedora del warrant determinar si la suma es mayor al
monto de la deuda, en caso hayan existido pagos parciales del
crdito, de lo contrario estara generndose la figura de un pago en
exceso, en perjuicio del deudor o de quien efecte el pago.
X.-CLASES DE WARRANT
1.-WARRANT PARA EMBARQUE el cual se ha hecho mencin en
las clases de endoso de warrant.

2.-WARRANT INSUMO PRODUCTO


Es tambin una novedad de la Ley de Ttulos Valor N 27287
contenida en el Artculo 225. Es as que, para los almacenes de
campo se podr sustituir los bienes almacenados por otros a los
que se les haya incorporado los originalmente depositados,
mejorando su valor patrimonial, caso en el que se podr
sustituir el warrant original u otro que exprese el nuevo valor
patrimonial de los bienes depositados, precisndose que el
warrant insumo producto slo resultar aplicable al caso de
mercadera depositada en almacenes de campo.
Sin embargo no tiene razn de ser tal limitacin ya que de lo
normado en los numerales 225.2 y 225.3 de la Ley de Ttulos
Valores queda claro que el proceso de transformacin de la
mercadera no se llevar a cabo en el local del mismo almacn
donde originalmente se deposit la misma, sino que esta saldr
de tal locacin para ser transformada en otro lugar y luego
reingresar al almacn de origen el producto transformado, todo
bajo control del depositario, por lo que consideramos que si los
bienes necesariamente sern extrados del depsito resulta
irrelevante que este se haya constituido en un almacn de campo
o en un almacn regular, pues en ambos casos la materia prima
ser retirada y el nuevo producto ser ingresado, no existiendo
razn que justifique la discriminacin de los dems tipos de
almacn.
El warrant insumo producto, conocido en otros pases como
warrant sobre mercadera en proceso, introduce sin duda una
posibilidad muy interesante de aplicar los mecanismos del warrant
a procesos productivos y forma parte de una diversidad de
modelos o variables de warrant, como el warrant bajo proceso de
distribucin y el warrant en trnsito y que genricamente se
agrupan en una categora que algunos sectores de la doctrina
denominan de warrants bajo proceso dinmico.
La principal ventaja de esta modalidad de warrant, radica en que al
posibilitar la realizacin de un proceso productivo, se est
superando el antiguo concepto de la mercadera "congelada" en
mrito al rgimen de almacenaje a que ha sido sometida, ya que
en esencia se debe entender que la obligacin de guarda del
almacn general de depsito no consiste necesariamente en
ocultar o sacar de circulacin un bien
Sino que trata del deber de la empresa almacenera de velar por la
seguridad de la mercadera y consecuentemente de la
conservacin del adecuado respaldo de la garanta pignoraticia
otorgada a quien concedi el crdito, seguridad de la mercadera
que se mantiene con las atribuciones de vigilancia y control que se
otorgan al almacn y respaldo de garanta que no solo se ve
adecuadamente protegido, sino que incluso aumentado, al
requerirse necesariamente el incremento del valor patrimonial del
bien sujeto a transformacin.

Esta novsima figura en nuestra legislacin en realidad resulta ser


de antigua data en otros pases, as como tambin en el
desarrollo doctrinario sobre la materia.
El warrant insumo producto, implica el reconocimiento de la posibilidad
de constituir en depsito materias primas con la intencin
predeterminada de destinarlas durante el lapso de su almacenaje a un
proceso de elaboracin o transformacin que culmine en un producto
terminado, diferente, mejorado y con mayor valor patrimonial al
inicialmente depositado, en aras de facilitar al depositante el pago del
crdito obtenido, mediante la pignoracin de la materia prima, lo que slo
podr lograrse con la venta del producto final.
Atendiendo a que la legislacin vigente y la doctrina sobre la materia,
coinciden en estimar que la garanta prendaria, constituida por el endoso
del warrant, se extender necesariamente al producto terminado,
debemos concluir que la garanta que establece el warrant insumo
producto para el acreedor, no recae sobre un bien determinado, sino
sobre uno por determinar dado que puede ser sujeto a transformacin,
dndole a la garanta una dinamicidad que solo se detendr en caso de
ejecucin del ttulo, ya que recin en esta circunstancia se podr
determinar de manera indubitable las caractersticas finales del bien
prendado.
PARA EL CLIENTE - DEPOSITANTE:
Suscribir un contrato con El Almacn General de Depsito
Contratar firmas digitales para sus Apoderados.
Acordar con sus banqueros el uso de los Warrants
Virtuales.

PARA EL BANCO - ENDOSATARIO:


Tener una cuenta con CAVALI.
Acordar con El Almacn General de Depsito sobre los
representantes del Banco en el proceso.
Procedimiento que se debe seguir para suscribir un
Warrant virtual
Manifestacin de voluntad del depositante y expedicin del
warrant por el Almacn General de Depsito.-
Comunicaciones por correo electrnico con firmas digitales.
El Almacn General de Depsito y el BANCO registran la
operacin en el sistema CAVALI. Comunicaciones por lnea.
El Almacn General de Depsito confronta y valida la
informacin. Los registros quedan disponibles para
consultas.
El Almacn General de Depsito registra el endoso del
warrant en su libro de endosos.
Ventajas de esta clase de Warrant:
Agilidad en el proceso: El cliente y el Banco realizarn
sus operaciones en menor tiempo, desde la expedicin
del warrant, el endoso y el registro del endoso, se realizan
con la celeridad que se le quiera dar, agilizando de esta
manera operaciones en el mercado de capitales.
Seguridad: El registro en CAVALI evita el extravo del
Ttulo y, en todo caso los riesgos derivados d ela tenencia
fsica del Ttulo, as como riesgos por falsificacin y
adulteracin de los ttulos.
No interesa donde est la mercadera, el cliente o
Banco: Las ventajas son las mismas, y son indiferentes a
la ubicacin fsica del almacn, del cliente o del Banco
endosatario del warrant.
Ventajas de esta clase de Warrant:
Reduccin de costos : Cada una de las etapas del
proceso conlleva menores costos para la operacin, as,
elimina costos de impresin, y custodia.
Subsiste el sistema de warrant fsico: Se puede
cambiar de un sistema al otro, dependiendo de la
conveniencia de las partes.
Evita el protesto: No se requiere del protesto por falta de
pago de la obligacin.
Clases de procesos a los cuales se puede aplicar esta
clase de Warrant:
Retiro de mercaderas.
Prrroga de Warrants.
Anexos al Warrant insumo producto.
Endoso del warrant para embarque.
Sucesivos endosos del warrant.
ALCANCES GENERALES DE LA AUDITORIA

La Auditoria de acuerdo a Arthur Holmes:


No es una rama o subdivisin de la contabilidad
Seala que mide o evala los resultados de las aplicaciones contables
en los negocios,
Por lo tanto afirma que la Auditoria es independiente o
complementaria a la Contabilidad.

La Auditoria revisa e informa acerca de la correccin o incorreccin de:


Las mediciones de la comunicacin de las operaciones financieras
llevadas a cabo por la empresa
Con el objeto inmediato de asegurarse de la confiabilidad de los
estados financieros y de rendir una opinin acerca de la razonabilidad
de las cifras presentadas en los estados
As tambin con objetivo de largo plazo servir como una gua para las
decisiones futuras de la administracin.
TIPOS DE AUDITORIA

Se basa en la orientacin que se da a la auditoria y esta se


clasifica en:

1.- Por su naturaleza:


a) Auditoria Financiera
b) Auditoria Operativa
c) Auditoria Tributaria
d) Auditoria Administrativa
e) Auditoria Gubernamental
f) Auditoria Laboral.
2.-Por su relacin con la entidad Auditada.
a) Auditoria Externa.
b) Auditoria Interna.

3.- Por su Iniciativa.


a) Auditoria Voluntaria.
b) Auditoria Obligatoria

4.- Por el mbito funcional.


a) Total
b) Parcial.
POR SU NATURALEZA: Esta basada en la orientacin que se da a la
auditoria.

A) AUDITORIA FINANCIERA.-
Es el examen de libros y registros contables y estos
constituyen los documentos sustentatorios del sistema de
control interno
En funcin de la aplicacin de los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados y
Normas, Procedimientos y Tcnicas de Auditoria,
Con el objeto de emitir una opinin, sobre la
razonabilidad o no de los Estados Financieros
presentados a la administracin del ente econmico, por
el periodo o perodos determinados.
B) AUDITORIA OPERATIVA.-

Es la valuacin de las reas de funcionamiento y/u


operacin de una empresa o entidad, para establecer si
se cuenta con los adecuados controles, para operar
con eficiencia.
La Auditoria operativa consiste en la revisin general
de la empresa con el fin de detectar los problemas ms
importantes que originan la falta de eficiencia y que
obviamente de solucionarse los mismos se lograra
obtener una mejor productividad.
Este tipo de auditoria se basa principalmente en
el sistema de control interno de la empresa.
C) AUDITORIA TRIBUTARIA.- Se trata a continuacin.

D) AUDITORIA ADMINISTRATIVA.-

Es la revisin de la estructura organizativa de una empresa,


institucin o entidad, as como de las polticas y prcticas de sus
mtodos de control y empleo que de a sus recursos naturales y
potencial humano.
E) AUDITORIA GUBERNAMENTAL.-

Es la evaluacin de las operaciones financieras y


administrativas realizadas por las entidades
conformantes del sector pblico.
Para el desarrollo de sta auditoria, se utilizan los
mismos principios, procedimientos y tcnicas de
auditoria financiera y/u operativa.
F) AUDITORIA LABORAL.-

Es la intervencin de profesionales que con carcter


independiente pueden aclarar las posiciones entre empresa
y trabajadores.

Su funcin debe ser tal que determinadas cuestiones de


naturaleza econmica y financiera se puede aclarar y ser
aceptadas por ambas partes.
:
La auditoria en el mbito laboral, puede
cumplir entre otras las siguientes
funciones:
A solicitud de los trabajadores, se puede
analizar la marcha econmica de la empresa.
A solicitud de las partes o de ambas partes,
se analiza la negociacin de convenios de
trabajo.
A solicitud de los trabajadores en relacin a
la verificacin y cuantificacin de las
condiciones generales de trabajo y
POR SU RELACIN CON LA ENTIDAD AUDITADA:

A) AUDITORIA EXTERNA.- Es aquella realizada por una persona


independiente o firma de contadores pblicos. (Sociedades en Auditoria).
Los objetivos de la auditoria externa son:

Determinar la razonabilidad de los Estados Financieros.


Rendir una opinin profesional e independiente respecto a la
condicin financiera y los resultados de operacin de la empresa
auditada.

B) AUDITORIA INTERNA.- Es aquella que la realizan los empleados


de una misma empresa y dependiendo de la administracin de la misma.
El auditor interno es responsable de la revisin de la efectividad de los
registros, de los controles y de las operaciones contables, generalmente
dentro de una organizacin, que sirve a la gerencia como un elemento
importante de control interno. Este tipo de auditoria implica la
determinacin de que los planes, las polticas y los procedimientos
prescritos por la gerencia estn siendo cumplidos por las unidades de
operacin; tambin consiste en efectuar las observaciones y sus respectivas
recomendaciones para el mejoramiento de los diversos sectores del negocio.

POR LA INICIATIVA:

A) AUDITORIA VOLUNTARIA.- Este tipo de auditoria se realiza por


propia iniciativa de la empresa. En este caso, cabe efectuarlas bien por el
servicio de auditoria interna o mediante contratacin de auditores
independientes (auditoria externa).
B) AUDITORIA OBLIGATORIA.- En algunos supuestos la realizacin
de una auditoria obedece a una normativa legal, en cuyo caso ser
"obligatoria" y "externa".
As tenemos que las personas jurdicas de acuerdo a sus ingresos anuales se
encuentran obligadas a presentar informacin Financiera Auditada ante la
Superintendencia de Banca y Seguros (CONASEV.)

POR EL MBITO PROFESIONAL: Relacionada a la auditoria


financiera y auditoria de control interno.

A) TOTAL.- Llamada tambin completa y consiste en la revisin de todos


los aspectos financieros y econmicos de la entidad.

B) PARCIAL.- Cuando comprende aspectos concretos por ejemplo la


auditoria de un determinado rubro, por ejemplo activo fijo, existencias, etc.
LA AUDITORIA TRIBUTARIA

DEFINICIN: La Auditoria tributaria es el examen y evaluacin crtica y


sistemtica de los estados contables, documentacin sustentatoria,
declaraciones juradas de los contribuyentes en base a un conjunto de
procedimientos y tcnicas, a efecto de llegar a una determinacin acertada
de los tributos.

DIFERENCIA ENTRE AUDITORIA TRIBUTARIA Y


AUDITORIA FINANCIERA.-
Consiste en lo siguiente:
Que la Auditoria Tributaria constituye una investigacin, diseada y
planificada por la Administracin Tributaria, para verificar la veracidad de la
informacin presentada por el contribuyente, as como su cumplimiento
correcto y oportuno, de tal forma que cada contribuyente cumpla con su
obligacin por el poder de imperio de estado, para el cumplimiento de sus
fines.
En cambio la Auditoria Financiera, consiste en el examen de los
libros y registros contables que constituyen los documentos
sustentatorios del sistema de control interno, en funcin de la
aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados, normas y procedimientos y tcnicas de Auditoria, con el
objeto de emitir una opinin sobre la razonabilidad o no de los
Estados Financieros presentados por la administracin del ente
econmico por el periodo o periodos determinados.

FINES Y OBJETIVOS.- Los fines y objetivos refieren a una meta,


un propsito, una finalidad que debe tenerse en cuenta, por cuanto
dependiendo de cuales sean estos, crearan un marco estructural
dentro del cual se aplicaran los procedimientos y tcnicas de
auditoria.
FINES DE LA AUDITORIA DESARROLLADA POR LA SUNAT.-

La Auditoria Tributaria tiene como fines para el


periodo revisado los siguientes:
a) Determinar los resultados de la empresa en forma
real
y cierta, as como la materia imponible.
b) Descubrir errores de carcter tcnico, cometidos en
forma voluntaria o involuntaria.
c) Descubrir los posibles fraudes.
FINES DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA DESARROLLADA
POR AUDITORES INDEPENDIENTES.- Son:

a) Formar una opinin sobra la situacin tributaria de la empresa, la


determinacin de la base imponible y de la deuda tributaria del
.contribuyente por un periodo determinado de acuerdo a las leyes
vigentes en el mismo espacio de tiempo.
b) Juzgar sobre libros contables, registros documentos, operaciones
Declaraciones Juradas y cumplimiento de obligaciones formales dadas
por leyes especiales.
c) Suministrar al cliente una revisin crtica del pasado (sealando las
deficiencias observadas) y asesoramiento til para el futuro a travs de
sugerencias constructivas.
OBJETIVOS.- Se puede distinguir dos aspectos fundamentales de la
actividad de la administracin tributaria, la Prevencin y la Represin, y que
actualmente prima la represiva ejercida por la administracin tributaria.

Los objetivos establecidos por la Alta Administracin Tributaria se


caracterizan por ser amplios generales, maximizacin del cumplimiento
voluntario de las obligaciones fiscales y el incremento de la masa
contributiva.

Para la Administracin Tributaria los objetivos de la Auditoria Tributaria


son los siguientes:

a) Determinar la base imponible de los distintos tributos.


b) Determinar correctamente la deuda impositiva, tal como lo sealan las
leyes y reglamentos al respecto.
MARCO EN QUE DEBEN DESARROLLARSE LAS TCNICAS
DE AUDITORIA

A) TCNICAS
a) Metodologa de las tcnicas de Auditoria por la cual no solamente debe
revisarse la comprobacin de lo declarado si no tambin la investigacin
de lo no declarado ni contabilizado.
b) La diferenciacin entre las auditorias que van dirigidas a comprobar solo
o preferentemente aspectos parciales de las obligaciones tributarias,
como los cruces de informacin, comprobantes de pago, crdito fiscal
etc.
c) La verificacin de la informacin imputada, debe ser incluida en los
programas a desarrollar por la auditoria.
d) La especializacin en auditorias de Grandes Contribuyentes
considerando las reas de riesgo, los casos concretos.
e) La prioridad de la comprobacin de los requisitos materiales dentro de
los formales.
f) El desarrollo con cautela de determinacin de la obligacin tributaria
sobre la base presunta, exponiendo adecuadamente los hechos probados,
sin olvidar su carcter supletorio.
g) Desarrollar la tcnica de incrementos no justificados de patrimonio.
h) Probar suficientemente las imputaciones a realizar al contribuyente.

B) LEGALES.

El Auditor debe actuar amparado en normas legales.

El Auditor debe conocer sus derechos, deberes y prerrogativas.

Las clases de actuaciones de auditoria en que debe incluirse la


comprobacin, investigacin, de obtencin de informacin, valoracin y las
de informe y asesoramiento.
TCNICAS DE AUDITORIA

A continuacin citamos el concepto y clasificacin de las tcnicas de


auditora contenidos en el Manual General de Normas y Procedimientos de
Auditora Tributaria:

Las tcnicas son recursos particulares de investigacin que el auditor


utiliza para la obtencin de informacin.

La informacin obtenida en aplicacin de tcnicas aisladas no permite la


sustentacin de una opinin general.

Clasificacin de las Tcnicas


Considerando la diversidad de circunstancias en que el auditor realiza su
trabajo y las diferentes condiciones en que se desarrollan las empresas, las
tcnicas de auditora se pueden agrupar de la siguiente manera:
a). Estudio general
Consiste en la evaluacin que hace el auditor en base a su criterio
profesional, de las caractersticas generales de las empresas, para formarse
una opinin preliminar de la situacin tributaria del contribuyente y el
contexto en que desarrolla sus actividades.
Generalmente esta tcnica es aplicada antes que cualquier otra, porque
permite orientar al auditor en el uso de los otros recursos.

b). Anlisis
Esta tcnica consiste en la descomposicin del saldo o movimiento de una
cuenta o partidas determinadas en sus diversos elementos para combinarlos
e interrelacionarlos.
El anlisis generalmente se aplica a segmentos o rubros genricos de los
estados financieros, pudiendo ser de dos clases:
Anlisis de saldos:
Luego de establecer los cargos y abonos de determinadas cuentas que
tienen su compensacin con los cargos y abonos de otras cuentas, el
anlisis se restringe a las partidas que quedaron pendientes y que
forman el saldo neto de la cuenta en estudio.

Anlisis del movimiento:


Cuando no es posible la identificacin de cargos y abonos entre
cuentas o cuando no convenga hacerlo, el anlisis deber realizarse
agrupando homogneamente movimientos deudores y acreedores que
constituyen el saldo final de la cuenta en estudio.

c). Inspeccin
Partiendo del hecho que los datos de la contabilidad en diversas ocasiones
representan la valorizacin de bienes materiales o documentos que pueden
ser verificables, la inspeccin se define como el examen fsico de estos
bienes o documentos con la finalidad de comprobar su existencia y
autenticidad.
d). Confirmacin
Conocida en la Administracin Tributaria con el nombre de Cruce de
Informacin, esta tcnica consiste en la comprobacin de partidas del
activo, operaciones, saldos, etc., mediante la informacin proporcionada por
terceros.
Generalmente la empresa auditada solicita a los bancos, clientes y
proveedores confirmen los saldos de sus cuentas del activo y pasivo. Dicha
informacin es enviada directamente a los auditores de la empresa
fiscalizada, quienes la cruzan con los registros contables. El auditor
tributario puede requerir que la empresa fiscalizada le proporcione tal
informacin.
En los casos que se estime conveniente, el auditor podr efectuar
directamente la confirmacin, a fin de satisfacerse de la veracidad de los
saldos del activo y/o pasivo a cargo y/o a favor de los clientes y
proveedores respectivamente, con los saldos de la empresa fiscalizada y en
caso de detectarse omisiones, constituye prueba irrefutable para sustentar
los reparos, tanto de la empresa auditada como de sus clientes y/o
proveedores, segn corresponda.
Por lo tanto, mediante esta tcnica, el auditor cuenta con un instrumento
importante para estimar o desestimar la contabilidad del contribuyente, ya
que es un tercero el que confirma la validez del registro de las operaciones
en que estuvo involucrado.

e). Investigacin
La informacin obtenida de funcionarios y/o empleados de las diferentes
reas de la empresa le permitir al auditor tener mayores elementos de juicio
para desarrollar su trabajo.
Este recurso se utiliza generalmente al evaluar el control interno.

f). Declaracin
Deber considerarse que cuando la informacin obtenida de funcionarios
y/o empleados, como consecuencia de la investigacin detallada en el punto
anterior, sea importante y las circunstancias lo ameriten, ella constar por
escrito en memorndums o cartas dirigidas por tales personas al auditor.
Las declaraciones tienen como desventaja ser documentos que contienen
informacin suministrada por las mismas personas relacionadas con la
formulacin de los estados financieros; por lo tanto, generalmente dicha
informacin debe ser cuidadosamente evaluada y confirmada, segn las
circunstancias.

g). Observacin
Esta tcnica puede definirse como una inspeccin menos formal, en la cual
el auditor personalmente y de manera abierta o discreta verifica la forma
como se realizan las operaciones.

h). Clculo
Es la verificacin aritmtica de aquellas cuentas u operaciones que requieren
fundamentalmente cmputos sobre bases indicadas (intereses,
depreciaciones, compensacin por tiempo de servicios, etc.).
Es recomendable, al efectuar la verificacin de las operaciones, emplear una
forma de clculo distinta al de registro en la contabilidad.
i). Verificacin
Accin y efecto de examinar y comprobar la fehaciencia de las operaciones
contables.
Esta tcnica se puede clasificar, de acuerdo a la profundidad del examen, en:

Selectiva o Parcial:
Para cumplir con el examen programado, el auditor tomar del universo una
muestra de meses, das u otros elementos escogidos para verificar las
operaciones contables y emitir una opinin respecto al total de la cuenta,
partida o rubro examinado.
Debe tenerse en cuenta que el auditor encargado de la fiscalizacin ser el
que determine el tamao de la muestra, a fin de dar cumplimiento a lo
sealado en el alcance del examen.

Total:
Si el caso lo requiere, el auditor encargado de la fiscalizacin, indicar en la
cdula correspondiente, qu cuenta, partida o rubro merece una
comprobacin total de las operaciones involucradas, para verificar si se
encuentran o no registradas en la contabilidad del contribuyente.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

El auditor debe obtener evidencia suficiente para determinar si los


supuestos de la empresa son o no razonables, si son consistentes, si la
informacin ha sido apropiadamente preparada y por lo tanto debe
evaluar a la fuente de la confiabilidad de la evidencia que respalda los
registros contables, para tal efecto deber aplicar tcnicas diferentes
en cada cuenta, partida o rubro de la contabilidad.
El conjunto de tcnicas aplicables al examen de una o ms
partidas, es lo que se denomina procedimientos de auditoria.
Clasificacin de los procedimientos
Tratar de presentar una clasificacin de los procedimientos de auditoria sera
casi imposible, ya que las innumerables formas de realizar y contabilizar las
operaciones, las diferentes maneras de implementar y establecer los sistemas de
organizacin y controles internos, as como la diversidad de actividades que
desarrollan las empresas impiden establecer un conjunto de tcnicas rgidas
aplicables a segmentos especficos. Por esta razn, es el criterio profesional
del auditor tributario, el que determinar la ms adecuada combinacin
de tcnicas para obtener la evidencia necesaria que fundamente de
manera objetiva e imparcial el caso auditado.

Existen ciertos casos en los cuales la aplicacin de algunas tcnicas son


necesarias para obtener una certeza razonable, se pueden citar, entre otras:

Cruce de informacin con terceros (confirmaciones; conciliaciones


bancarias, con clientes, con proveedores, etc.).
Indagacin sobre los procedimientos de toma de inventarios fsicos y
explicacin de las diferencias de inventarios.
Inspeccin de los bienes del activo fijo.
Verificacin de saldos acreedores de caja.
FACULTADES DE FISCALIZACIN POR PARTE DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA.

De acuerdo a lo dispuesto por el D. Leg. 816 Nuevo Cdigo Tributario, del


21-04-96, y el T.U.O. D.S. 133-2013-EF del 22-06-2013, en su Art. 50
dispone que la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
SUNAT, es competente para la administracin de tributos internos, y de los
Derechos Arancelarios, en las importaciones y exportaciones.

El Art. 51 fue derogado por el Art. 22 del D. Leg. 953 del 05-02-04.

El Art. 52 del mismo cuerpo legal, precisa que son competentes los
gobiernos Locales quienes administrarn exclusivamente las contribuciones
y tasas municipales, sean stas ltimas, de derechos, licencias o arbitrios y
por excepcin los impuestos que la ley les asigne.
El Art. 53 Seala que son rganos de Resolucin en materia
tributaria:

1. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT


2. Los gobiernos locales.
3. El Tribunal Fiscal
4. Otros que la Ley seale.
FACULTADES DE FISCALIZACIN

La Administracin Tributaria ejerce en forma


discrecional la facultad de fiscalizar. ( Art. 62 del
D. S. l33-2013-EF del 22-06-2013 T.U.O. del C.T. )

El ejercicio de la funcin fiscalizadora, incluye la


inspeccin, investigacin y el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso
1. Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de sus
libros, registros contables y documentacin sustentatoria (La
administracin debe otorgarle un plazo no menor de 2 das hbiles). Solo
si el deudor tributario requiera de un trmino para dicha exhibicin y/o
presentacin.

2. En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus


operaciones contables mediante sistemas de Procesamiento Electrnico
de Datos o Sistemas de microarchivos, la administracin tributaria podr
exigir:

a) Copia de la totalidad o de parte de los soportes portadores de


microformas gravadas o de los soportes magnticos utilizados en sus
aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia imponible y
sern devueltos al trmino de la fiscalizacin o verificacin.
b) Informacin o documentacin relacionada con el
equipamiento informtico incluyendo programas
fuentes, diseo y programacin utilizados y de las
aplicaciones implantadas, cuando se hallen bajo
fiscalizacin o verificacin.
c) El uso de equipos tcnicos de recuperacin visual de
microformas y de equipamiento de computacin para la
realizacin de tareas de auditoria tributaria.

3. Requerir a terceros informaciones y exhibicin de


sus libros, registros, documentos, emisin y uso
de tarjetas de crdito o afine correspondencia
comercial relacionada con hechos que
determinen tributacin en la forma y
condiciones solicitada en un plazo no menor de
,

4. Solicitar la comparecencia de deudores o terceros para que proporcionen


la informacin que se estime necesaria en un plazo no menor de 5 das
hbiles ms el trmino de la distancia de ser el caso

5. Efectuar tomas de inventarios de existencias y activos fijos o controlar su


ejecucin, efectuar la comprobacin fsica, su valuacin y registro, as
como practicar arqueos de caja, valores, documentos y control de
ingresos. Estas actuaciones debern realizarse en forma inmediata con
ocasin de la intervencin.
6. Cuando la administracin presuma la existencia de evasin
tributaria, podr inmovilizar los libros, archivos,
documentos, registros en general y bienes en infraccin de
cualquier naturaleza por un periodo no mayor de 5 das
hbiles, prorrogables por otro igual.

Tratndose de la Administracin Tributaria SUNAT, el plazo


de inmovilizacin ser de 10 das hbiles prorrogables por
un plazo igual, mediante Resolucin de Superintendencia y
la prorroga podr otorgarse por un plazo mximo de 60 das
hbiles.
7.- Cuando la Administracin presuma la existencia de evasin tributaria,
podr practicar incautacin de libros de cualquier naturaleza, que
guarden relacin con la realizacin de hechos imponibles por un plazo
que no podr exceder de 45 das hbiles, prorrogables por 15 das
hbiles.

8.- Practicar inspecciones en los locales ocupados bajo cualquier titulo por
los deudores tributarios, as como en los medios de transporte.

9. Requerir el auxilio de la fuerza pblica, para el desempeo de sus


funciones, que ser prestado de inmediato, bajo responsabilidad.
10.- Solicitar informacin sobre los deudores tributarios sujetos a
fiscalizacin a las entidades del sistema bancario y financiero sobre:

a) Operaciones pasivas con sus clientes, las mismas que debern ser
requeridas por el Juez, a solicitud de la Administracin Tributaria.

b) Las dems operaciones con sus clientes, las mismas que debern ser
proporcionadas en la forma plazo y condiciones que seale la
Administracin Tributaria.

11. Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias,


asegurando los medios de prueba e identificando al infractor.

12 Requerir a las entidades pblicas o privadas para que informen o


comprueben el cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos
con los cuales realizan operaciones bajo responsabilidad.
13. Solicitar a terceros informacin tcnica o peritajes.

14. Dictar las medidas para erradicar la evasin tributaria.


15. Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar en su caso
las autorizaciones respectivas en funcin a los
antecedentes y/o al comportamiento tributario del
contribuyente.
16. La SUNAT podr autorizar los libros de actas, as como los
registros y libros contables vinculados con asuntos
tributarios que el contribuyente deba llevar de acuerdo a
Leyes, Reglamentos o Resolucin de Superintendencia
17. Colocar sellos, carteles y letreros oficiales precintos, cintas,
seales y dems medios utilizados o distribuidos por la
SUNAT
18. Exigir a los deudores tributarios que designen en un plazo de 15 das
hbiles contados a partir del da siguiente de la notificacin del primer
requerimiento en que se le solicite la sustentacin de reparos hallados
como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia hasta 2 representantes con el fin de tener acceso a la
informacin de terceros indefectiblemente utilizados como comparables
para la administracin tributaria

Ninguna persona o entidad pblica o privada puede negarse a suministrar a


la administracin tributaria la informacin que esta solicite, para determinar
la situacin econmica o financiera de los deudores tributarios.

FACULTAD SANCIONADORA: Art. 82 del C.T. La Administracin


Tributaria tiene la facultad discresional de sancionar las infracciones
tributarias
DEUDOR TRIBUTARIO (ART. 7 C. T.)

El deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento


de la prestacin tributaria como contribuyente o
responsable.

1. CONTRIBUYENTE (ART. 8 C. T.).- Son las personas naturales o


jurdicas y entidades que tengan patrimonio y ejerzan actividades
econmicas o hagan uso de un derecho que conforme a ley genere la
obligacin tributaria.
Contribuyente es aquel que realiza alguna actividad del cual se
produce el hecho generador de la obligacin tributaria.
En este caso el contribuyente es el obligado directo del pago del tributo,
es el sujeto pasivo de derecho de la obligacin tributaria y desde el punto
de vista del derecho tributario es el deudor tributario.
DEUDOR TRIBUTARIO (ART. 7 C. T.)

2. RESPONSABLES (ART. 9 C. T.).- Son


las personas que
sin tener la condicin de contribuyente,
deben cumplir la obligacin tributaria por
disposicin expresa de la ley, en este sentido
los responsables, son sujetos pasivos de
hecho de la obligacin tributaria.
El responsable no es el titular de la obligacin
simplemente soporta la obligacin principal
de pagar el tributo, por cuanto acta como
agente de retencin o agente de percepcin.
DEUDOR TRIBUTARIO (ART. 7 C. T.)

2.1 AGENTES DE RETENCIN (ART. 10 C. T.).- Son los


responsables directos, designados por la ley para
retener los tributos en la fuente, efectuada la
retencin, es el nico responsable ante la -
administracin tributaria y responder
solidariamente.
El agente de retencin es responsable ante el
contribuyente por las retenciones que efecta,
sujetndose a la sancin administrativa o penal segn
sea el caso.
De acuerdo a la Ley Penal Tributaria, constituye un
delito tributario no empozar al fisco las retenciones
efectuadas.
DEUDOR TRIBUTARIO (ART. 7 C. T.)

AGENTES DE PERCEPCIN.- Son los responsables


directos designadas por la Ley para percibir los
tributos en la fuente, efectuada la percepcin
tienen la misma responsabilidad que el agente de
retencin.
El Agente de Percepcin, viene a ser un cobrador de
les tributos para entregarlo al fisco por mandato de
la ley, por su funcin o situacin est obligado a
recibir o cobrar al contribuyente un monto o
porcentaje por concepto de tributo junto con el
importe del servicio o precio que cobra.
2.3 DESIGNACIN DE AGENTE DE RETENCIN O
PERCEPCIN.-

De acuerdo con la norma IV del Cdigo Tributario,


solo por Ley o norma de rango similar se puede
designar agentes de retencin o percepcin.
As tambin el Art. 10 del Cdigo Tributario,
establece que mediante Decreto Supremo pueden ser
designados agentes de retencin o percepcin, los
sujetos que por razn de su actividad, funcin o
posesin contractual estn en posibilidad de retener
o percibir tributos y entregarlos al acreedor
tributario.
2.4 RESPONSABLES SOLIDARIOS.-
La responsabilidad es solidaria cuando la
obligacin resulta de un hecho generador en el
cual tenga inters directo dos o ms
contribuyentes.
El Cdigo Tributario en los Art. 16, 17, 18 y 19,
establece en forma expresa, quienes son
responsables solidarios ante el acreedor tributario
y este pueda exigir el cumplimiento de la
obligacin tributara a cualquier deudor solidario o
a todos los deudores juntos, a su eleccin.
DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
(ART. 63 C. T.)
La determinacin de la obligacin tributaria, esta
subordinada a la verificacin del hecho imponible, lo que
implica una comprobacin o una certificacin de hechos
y el conocimiento del derecho por parte del rgano
estatal (es decir el reconocimiento tanto de los ingresos
como los gastos, sealados por la ley).
1. DETERMINACIN NORMAL.- Es la que realiza el propio
contribuyente o sujeto pasivo (Deudor o Responsable) de
los tributos que le corresponde pagar en forma
espontnea, que esta sujeta a fiscalizacin o verificacin
por la Administracin Tributaria.
DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
(ART. 63 C. T.)
DETERMINACIN DE OFICIO.- Es la que realiza la
Administracin Tributaria, haciendo uso de su
facultad fiscalizadora discrecional y esta incluye la
inspeccin, la investigacin y el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias de todas las
personas, incluso de aquellas que gocen de
inafectacin, exoneracin o beneficio tributario.

Producto de la fiscalizacin, podr modificar la


determinacin de la obligacin tributaria realizada
por el contribuyente, cuando constate la omisin o
inexactitud en la informacin proporcionada, emitir
la Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o
Esta determinacin que la Administracin Tributaria, la inicia, es por propia
iniciativa o por denuncia de terceros.

DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SOBRE BASE


CIERTA

Es la determinacin que realiza la Administracin Tributaria, tomando en cuenta


los elementos existentes que permitan conocer en forma directa el hecho
generador de la obligacin tributaria y la cuanta de la misma, en base a las
facultades discrecionales.

DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SOBRE BASE


PRESUNTA

Es la determinacin que realiza la Administracin Tributaria, durante el periodo de


prescripcin, tomando en consideracin los hechos y circunstancias que por
relacin normal, con el hecho generador de la obligacin tributaria, permita
establecer la existencia y cuanta de la obligacin.
Para estos efectos el Art. 64 del Cdigo Tributario, seala los
supuestos para aplicar la determinacin .en base presunta, entre los
cuales tenemos los siguientes:

a) No haber presentado las declaraciones dentro del plazo requerido.

b) Existencia de dudas respecto de la veracidad o exactitud de las declaraciones


presentadas, o no incluye los requisitos y datos exigidos, o cuando existiera duda,
respecto a la determinacin o cumplimiento del deudor.

c) No presente y/o exhiba los libros, registros y/o documentos dentro del plazo
sealado.

d) El ocultamiento de activo, rentas, bienes o consigne pasivos o gastos falsos que


implique la anulacin o reduccin de la base imponible.

e) Se verifique discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes


de pago y los registros contables del deudor tributario o de terceros.
f) Los libros y registros contables, manuales o
computarizados, no se encuentren legalizados de acuerdo
a las normas vigentes.
g) No se exhiba libros y registros aduciendo la perdida,
destruccin por siniestro, asalto y otros.
Cuando se comprueba omisin de diferente naturaleza y
resulta de aplicacin ms de una presuncin, la
Administracin Tributaria, aplicar la que arroje mayor
monto de base imponible o de tributo.
RIESGO DE AUDITORIA

1. CONCEPTO.-
Se considera Riesgo de Auditoria, cuando el auditor no
tiene la certeza de emitir un juicio tcnico sobre la validez
de las afirmaciones contenidas en los Estados Financieros

2. DEFINICIN.-
Es la posibilidad de emitir un informe de Auditora
incorrecto por no haber detectado errores o
irregularidades significativas que modifique el sentido de
la opinin vertida en el informe y una determinacin
errnea de las obligaciones tributarias.
3. RIESGO GLOBAL DE AUDITORIA.-

Es el resultado de tres aspectos:

Aspectos aplicables al negocio.


Aspectos atribuidos a los sistemas de control.
Aspectos sobre el alcance y oportunidad de
los procedimientos de Auditoria.
4. CATEGORAS DE RIESGO DE AUDITORIA.-
Existen tres categoras:

4.1 RIESGO INHERENTE.-


Es la susceptibilidad de los EE.FF. a la existencia de errores o
irregularidades significativas, como consecuencia del tipo de negocio o
actividad de la empresa.

FACTORES QUE LO DETERMINAN.-

La naturaleza del negocio de la empresa.


Naturaleza de sus productos y volumen de transacciones.
La situacin econmica y financiera de la empresa.
La organizacin gerencial y sus recursos humanos y materiales,
capacidad del personal; etc.
4.2 RIESGO DE CONTROL.-

Es el riesgo de que los sistemas de control


estn incapacitados para detectar o evitar
errores o irregularidades significativas en
forma oportuna.

FACTORES QUE LO DETERMINAN.-


El Sistema de Informacin
La Contabilidad
El Control.
4.3 RIESGO DE DETECCIN .-

Es el riesgo de que los Procedimientos de Auditora


seleccionados no detecten errores o irregularidades existentes en
los estados contables.

FACTORES QUE LO DETERMINAN.-


La ineficacia de un procedimiento de auditoria aplicado.
La mala aplicacin de un procedimiento de auditoria, resulte
eficaz o no.
Problemas de definicin del alcance y oportunidad de un
procedimiento de auditoria y la relacin con la muestra elegida.
5. EVALUACIN DEL RIESGO DE AUDITORIA:

La evaluacin se efecta en dos momentos:

En la Planificacin Estratgica.-
Se analiza el riesgo global de cada componente en particular,
relacionado con el conjunto de estados contables
En la Planificacin Detallada.-
Se analiza el riesgo Inherente y de Control especfico dentro de
cada componente. Ej. Cuentas por Cobrar Caja y Bancos,
Clientes, etc.
La evaluacin mide el riesgo en cuatro
grados, dependiendo exclusivamente del
criterio, capacidad y experiencia del auditor

MNIMO.- El componente es poco significativo no


tiene factores de riesgo y la posibilidad de
ocurrencia de errores es remota.

BAJO.- El Componente es significativo, existen


factores de riesgo, pero no demasiado importante
y la posibilidad de ocurrencia, de errores es baja o
improbable.
MEDIO O MODERADO.- El componente es
claramente significativo, existen varios
factores de riesgo, es posible que se
presenten errores o irregularidades.

ALTO.- El componente es claramente


significativo, con varios factores de riesgo,
algunos de ellos muy importantes, donde
sea totalmente probable que existan errores.
6. ELEMENTO DE LA EVALUACIN: Tiene tres:

La significatividad del componente (Saldo y transferencias).


La existencia de factores de riesgo y su importancia relativa.
La probabilidad de ocurrencia de errores o irregularidades.

La evaluacin del nivel de riesgo es la base para determinar el


ENFOQUE DE AUDITORIA A APLICAR.

La combinacin de estos tres elementos nos brinda el


marco para evaluar el riesgo de auditora.
1. Un nivel de riesgo mnimo se dara cuando en un componente
poco significativo no existan factores de riesgo y donde la
probabilidad de ocurrencia de errores o irregularidades sea
remota.
2. Cuando en un componente significativo existan factores de
riesgo pero no demasiado importantes y la probabilidad de
existencia de errores o irregularidades sea baja o improbable, ese
componente tendr una evaluacin de riesgo bajo.
3. Un componente claramente significativo, donde existen varios
factores de riesgo, y es posible que se presenten errores o
irregularidades, ser de un riesgo medio.
4. Por ltimo, un componente tendr un nivel de riesgo alto cuando
sea claramente significativo con varios factores de riesgo, algunos
de ellos muy importantes y donde sea, totalmente probable que,
existan errores o irregularidades.
La siguiente tabla esquematiza estos conceptos (preprela usted a
modo de ejercicio)

NIVEL DE SIGNIFICATIVIDAD FACTORES DE PROBABILIDAD DE


RIESGO DEL COMPONENTE RIESGO OCURRENCIA DE
ERRORES
1. Mnimo No significativo No existen Remota
2. Bajo Significativo Existen algunos pero Remota
no importantes
3. Medio o Muy significativo Existen algunos Posible
Moderado
4. Alto Muy significativo Existen varios Probable

En esta circunstancia como en muchas otras, debe emplearse el


criterio del auditor. Es el nico que en cada caso particular
determinar que nivel de riesgo corresponde medir.
RELACIN ENTRE RIESGO DE AUDITORIA Y
ENFOQUE DE AUDITORIA.-

La evaluacin del riesgo de auditoria va a estar directamente


relacionada con la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoria a aplicar

EFECTOS DEL RIESGO INHERENTE.-

El riesgo inherente afecta directamente la cantidad de evidencia de


auditoria para obtener la satisfaccin de auditoria suficiente para
validar una informacin
Cuanto mayor sea el nivel de riesgo inherente mayor ser la cantidad
de evidencias de auditoria necesaria.
EFECTO DEL RIESGO DE CONTROL:

El riesgo de control afecta la calidad del procedimiento de


auditoria a aplicar y en cierta medida tambin su alcance.
El riesgo de control depende de la forma en que se
presenta el sistema de controles de la empresa. En
trminos generales si los controles vigentes son fuertes, el
riesgo de que existan errores no detectados por los
sistemas es mnimo y, en cambio si los controles son
dbiles, el riesgo de control ser alto. Por lo tanto un
riesgo de control mnimo o bajo implica la existencia de
controles fuertes, es decir que se encuentran
correctamente diseados.
EVALUACIN DEL RIESGO DE DETECCIN.-

Evala los elementos de juicio necesarios y los


procedimientos de auditoria deben detectar
todos los errores o irregularidades existentes
o los ms significativos, de tal forma que se
pueda reducir a niveles mnimos o bajos el
riesgo de deteccin, para evitar limitaciones
en el alcance o una mala determinacin de la
Deuda Tributaria.
COMBINACIN DEL RIESGO INHERENTE Y DE CONTROL
Esta combinacin dar la calidad y cantidad de procedimientos de
auditora a aplicar

CASO 1: Alto RI, mnimo RC se sugiere aplicar pruebas de cumplimiento


(por el riesgo de control) que den suficiente satisfaccin de auditora (por
el riesgo inherente.

CASO 2: Alto RI y de control, se sugiere aplicar pruebas sustantivas (por


el riesgo de control) y con un alcance extenso (por el riesgo inherente)

CASO 3: Mnimo RI y control, como ambos riesgos son mnimos y la


posibilidad de ocurrencia de errores es remota, puede ser suficiente la
aplicacin de algn procedimiento analtico global

CASO 4: mnimo RI y alto RC, no es necesario aplicar extensas pruebas


(por el riesgo inherente) pero si aplicar procedimientos sustantivos (por el
riesgo de control)
CONFIANZA DE LOS CONTROLES O CALIDAD DE LA
AUDITORA
A mayor riesgo de control ms pruebas sustantivas, a menor riesgo
de control menos pruebas de cumplimiento.

SATISFACCIN DE AUDITORA
A mayor riesgo inherente, ms pruebas de cumplimiento.

En la prctica las situaciones no son tan claras y la nica solucin es


aplicar el criterio y experiencia del auditor que basado en los
conceptos antes detallados podr medir y determinar cual es la
cantidad y calidad de auditora para obtener la satisfaccin necesaria
de auditora en cada caso.
TEMA:
EVALUACIN DE RIESGOS INHERENTES Y DE
CONTROL

OBJETIVO:
Integrar el concepto de riesgo de auditoria a travs de la evaluacin
de la incidencia de situaciones nuevas en la determinacin del
enfoque a aplicar

INFORMACIN:
La evaluacin de los riesgos descritos seguidamente se efectu
durante el desarrollo de la planificacin estratgica de la auditora de
la empresa bajo anlisis.
CONCEPTO BALANCE RIESGOS
INHERENTE DE CONTROL
Caja y Bancos 2 350 M B
Crditos por Ventas 12 350 M M
Mercaderas 7 400 M B
Activo Fijo (Neto) 10 500 B B
Otros Activos 350 B B
32 950

Ctas. por Pegar - Corto Plazo 4 300 B M


Tributos por Pagar 3 450 M M
Otras Ctas. por Pagar - Corto Plazo 2 950 B B
Ctas. por Pagar - Largo Plazo 8 650 B B
Patrimonio Neto 13 600 B B
32 950
M = Riesgo Medio o Moderado B = Riesgo Bajo
Tarea:
Se requiere que considere separadamente el posible impacto de los
cambios sealados a continuacin en Mi Empresa S.A.:
Un competidor a introducido nuevo producto que incorpora
sustanciales mejoras tcnicas con respecto al producto ms vendido
de Mi Empresa S.A. y adems, a un precio sensiblemente inferior:

Para el caso se requiere identificar:

1. Qu tipo de riesgo es?


2. Qu componentes se ven afectados? Por qu?
3. Qu incidencia tributaria tendra?
4. Cmo podra cambiarse la evaluacin del riesgo expuesto?
5. Cmo podra afectar su enfoque de auditora? por ejemplo Qu
procedimientos adicionales, aspectos especficos, considerara
ahora?
SOLUCIN SUGERIDA:

1. Qu tipo de riesgo es?


Este es un tipo de riesgo externo y debera ser considerado,
como un riesgo inherente.
2. Qu componentes se ven afectados? Por qu?
Los componentes afectados seran Existencias (productos
terminados, materias primas, insumos, productos en proceso), tal
vez Ventas y Cuentas por Cobrar (a raz de la reduccin de los
precios de venta). Otros pueden ser Cuentas por Pagar (por la
imposibilidad de generar fondos para el pago de facturas) y
posiblemente Intangibles (por las patentes).
3. Qu incidencia tributaria tendra?
Tal como se indic en el punto 2, la posible disminucin de las
ventas originara un menor impuesto resultante (IGV y Renta) y
tal vez problemas para el pago del mismo.
4.Cmo podra cambiarse la evaluacin del riesgo expuesto?
Puede cambiar la evaluacin del riesgo inherente para Existencias
de Moderado a Alto.
5. Cmo podra afectar su enfoque de auditoria? por ejemplo
Qu procedimientos adicionales, aspectos especficos,
considerara ahora?
Probablemente se debera revisar la valuacin de las existencias de
ste producto para verificar que no supera el valor de mercado, y
evaluar la necesidad de constituir o ampliar la provisin para
obsolescencia.

Adems, probablemente se debera analizar la contribucin que


este producto tiene en resultados y que podra perderse y el
efecto futuro sobre las utilidades, flujos de caja. etc.
Tambin se puede obtener informacin sobre el desarrollo de
nuevos productos que reemplacen al que se ha visto afectado por
la competencia.
TEMA:
FACTORES DE RIESGO

OBJETIVO:
Aprender a diferenciar entre riesgos inherentes y de control

Usted ha determinado los siguientes factores de riesgo durante la


etapa de planificacin de Riesgo SA
SOLUCIN SUGERIDA
PRINCIPAL
FACTORES DE TIPO INCIDENCIA
COMPONENTE
RIESGO JUSTIFICACIN TRIBUTARIA
AFECTADO
La gerencia ha Inherente: est Existencias y Posible disminucin en
decidido relacionada con las Costos las ventas y por ende
discontinuar la actividades que realiza. Ventas un menor impuesto a
elaboracin de un pagar.
producto Probabilidad de errores
en los componentes
afectados y tambin en
desvalorizacin de
existencias
Existen numerosas De control: porque el Ventas y Cuentas Probable Prov para
partidas sistema de control no por Cobrar Cuentas. Cobranza.
pendientes en las puede evitar o detectar dudosa
conciliaciones de errores o irregularidades Ingresos a Caja y
los auxiliares de en forma oportuna si no Bancos cuyo origen no
Clientes por se analizan las causas y se es identificable
ventas con la evala la necesidad de
cuenta de Control modificar los
del mayor general procedimientos.
SOLUCIN SUGERIDA
PRINCIPAL
FACTORES DE TIPO INCIDENCIA
COMPONENTE
RIESGO JUSTIFICACIN TRIBUTARIA
AFECTADO
Un competidor ha Inherente: est Existencias y Posible disminucin en
introducido un relacionada con las Costos las ventas y por ende un
nuevo producto en actividades que realiza y Ventas menor impuesto a pagar.
el mercado las circunstancias
econmicas del
momento.
Los deudores por Inherente: ms all del Ventas y Cuentas Posible incumplimiento
ventas pertenecen sistema de control, el por Cobrar en el pago de sus
a industrias que factor de riesgo es obligaciones tributarias.
estn inherente a la naturaleza
experimentando del negocio
condiciones
desfavorables
Existen De control: porque se Compras y Probable uso de crdito
devoluciones evidencia una falta de Cuentas por fiscal en exceso al no
significativas a los control sobre las Pagar considerar les
proveedores compras en funcin a las devoluciones
especificaciones
requeridas
SOLUCIN SUGERIDA
PRINCIPAL
FACTORES DE TIPO INCIDENCIA
COMPONENTE
RIESGO JUSTIFICACIN TRIBUTARIA
AFECTADO
Existen Inherente: el factor de Activo Fijo Riesgo por ventas por
transacciones riesgo est relacionado debajo de su costo,
significativas de con la naturaleza de las antes de los 2 aos en
activo fijo entre operaciones del las depreciaciones.
Riesgo S.A. y su componente sin
sociedad vinculada considerar la efectividad
Arriesgada S.A. del sistema de control de
los activos fijos
Los clculos de los Inherente a la naturaleza Tributos por Probables errores en la
impuesto son del componente debido a Pagar determinacin de las
complejos debido la complejidad y obligaciones tributarias
a las diferentes significatividad de los
actividades que clculos involucrados.
realiza
TEMA: PLANIFICACIN ESTRATGICA

OBJETIVO: Determinar los componentes importantes de los estados financieros


e identificar los riesgos de auditora. Planear el enfoque del trabajo a realizar

Informacin: Distribuidora S.A., es una empresa dedicada a la venta de artculos


electrnicos a domicilio.
Adquiere los productos que vende a un nico proveedor y la distribucin se
realiza a travs de vendedores que se encargan de entregar los productos en el
domicilio de los clientes y, a su vez, de efectuar los cobros respectivos.

Usted ha sido auditor de la empresa desde que inici sus actividades y ahora se
encuentra planificando las tareas a efectuar con motivo de la auditora al 31 de
diciembre de 200X.

En funcin de su experiencia y de la visita que acaba de realizar, usted tiene


presente los siguientes datos sobre el funcionamiento de la empresa:

Las mercaderas se encuentran ubicadas en un depsito en el edificio donde


tambin funciona la administracin central que es propiedad de la empresa.
Los controles existentes para los procesos de recepcin, custodia y entrega
de mercaderas son adecuados. La empresa posee un programa de
computacin que le permite mantener su inventario permanente en
unidades y valorizado al momento.

El sistema est integrado a la contabilidad en general. De su experiencia


surge que en los cuatro ltimos aos (desde que se instal el proceso) no
hubo diferencias en las pruebas de inventario que usted tom al cierre de
cada ejercicio con las unidades contabilizadas.

Durante el presente ejercicio no hubo cambios ni en el proceso ni en el


personal que interviene en el mismo. Es norma de la empresa tomar
inventarios fsicos mensuales.

El activo fijo de la empresa se compone del inmueble donde se desarrollan


todas las tareas de la empresa, las instalaciones generales y otros muebles y
tiles menores.
En la auditora de hace dos aos usted confirm en registros pblicos, que
el ejercicio se encontraba libre de gravmenes.
En la auditora de hace dos aos usted confirm en registros pblicos, que el
ejercicio se encontraba libre de gravmenes.
Las ventas son efectuadas directamente por vendedores en el domicilio de los
clientes. Estos contactan la venta y emiten una Nota de Pedido que sirve de base
para el despacho de las mercaderas y su facturacin.
Las cobranzas son efectuadas por los mismos vendedores en el domicilio del
cliente al entregarse los bienes y las facturas o boletas de venta, los importes
recibidos son depositados en una cuenta comente bancaria directamente por los
vendedores y mensualmente entregan una planilla resumen de cobranzas y los
talones de las boletas de depsito.
Segn nuestra experiencia este procedimiento origina una importante cantidad de
partidas conciliatorias tanto en las cuentas de los clientes como en las
conciliaciones bancarias.
Durante el ltimo trimestre usted pudo verificar que la mayor parte de los clientes
de la empresa se encuentran con dificultades financieras.
A pesar de ello, a fin de mantener una posicin competitiva y su volumen de
ventas la empresa los contina abasteciendo.
La empresa opera con 25 cuentas corrientes bancarias distribuidas por el radio de
ventas. Se concilian mensualmente pero existen partidas pendientes de importante
significacin.
Las compras son efectuadas a un nico proveedor en cuenta corriente. La
antigedad del saldo no supera los 30 das ya que ese es el plazo de pago
otorgado.
Las obligaciones tributarias y de prestacin social se encuentran al da y no
existen pasivos contingentes.

TAREA:
Identifique los componentes importantes de la auditora de los EE.FF. al
200X-12-31. Indique para cada uno de ellos:
El nivel de riesgo inherente y de control relacionado. Fundamente su
opinin.
Mencione si aplicara pruebas de cumplimiento o sustantivas, las
tcnicas y procedimientos que realizara en cada caso indicando el
alcance (enfoque de auditora)
La posible incidencia tributaria.
SOLUCIN SUGERIDA
COMPONENTE ENFOQUE INCIDENCIA
RIESGO Justificacin TRIBUTARIA
Disponible Inherente: Bajo: el componente no Sustantivo: Confirmacin Riesgo de que no
ofrece problemas. del 100% de los saldos pueda identificar
bancarios al 9X.12.31 los ingresos con la
De Alto: Existen partidas
Revisin de las consiguiente
Control: conciliatorias significativas
conciliaciones bancarias a observacin
producidas por las
esa fecha incrementando tributaria.
deficiencias del
el alcance en aquellas que
procedimiento de cobranza
presentan mayores
partidas conciliatorias
Ventas y Cuentas Inherente: Alto: ventas a clientes con Sustantivo: del alcance de Posibilidad de
por Cobrar problemas financieros las tareas de revisin del generar provisin
costo de ventas y por cuentas
De Alto: el procedimiento
cobranzas al cierre del incobrables al no
Control: existente no permite un buen
ejercicio. Cruce de saldos identificar si la
control de los saldos de
del 100% de clientes al factura fue o no
clientes y existen partidas
9X.12.31 Procedimientos pagada.
conciliatorias importantes.
alternativos de revisin de
cobros posteriores para
los clientes ms
importantes y para todos
aquellos que no enviaron
la confirmacin
SOLUCIN SUGERIDA

COMPONENTE RIESGO ENFOQUE INCIDENCIA


TRIBUTARIA
Existencias y Inherente: Bajo: sin problemas De cumplimiento para Riesgo mnimo,
Costos especiales en el componente. seguir confiando en los pero se sugiere
controles existentes. verificar la
De Control: Bajo: Los controles
Presenciar el Inventario valuacin.
existentes son adecuados y
fsico al 9X.12.31
confiables. No hubo cambios
seleccionando los bienes
en los procedimientos en
ms significativos y
relacin a las auditoras
cotejando con la valuacin
anteriores.
en registros contables al
9X.12.31
Activo Fijo y Inherente: Bajo: no hay datos que hagan Sustantivo: Prueba global Riesgo mnimo,
Depreciacin suponer potenciales del saldo al cierre del pero se sugiere
inconvenientes. ejercicio y de los cargos verificar la
por depreciaciones. depreciacin.
De Control: Bajo: Los activos son los
mismos que los revisados en
auditorias anteriores y son
fcilmente identificables.
SOLUCIN SUGERIDA
COMPONENTE RIESGO ENFOQUE INCIDENCIA
TRIBUTARIA
Compras y Cuentas Inherente: Bajo: no hay problemas Sustantivo: resulta Riesgo minim,
por Pagar potenciales derivados del eficiente la confirmacin pero se sugiere
componente. del saldo del proveedor al realizar un cruce
cierre del ejercicio. En con su nico
De Control: Bajo: Las operaciones se
caso de no obtenerla proveedor
centran en un nico
aplicar el procedimiento
proveedor. El control
alternativo de verificacin
interno de ingreso de
del pago posterior (el
mercaderas es adecuado.
plazo de vencimiento un
mes, as lo permite)
Tributos y Inherente: Bajo: El componente no Sustantivo: verificar el Depende de las
Contribuciones ofrece problemas pago posterior de los dems partidas
Sociales por Pagar tributos segn su
De Control: Bajo: No se presentan
vencimiento. Comprobar
problemas de
el pago en el vencimiento
contingencias. Los saldos
para verificar la existencia
de cierre son fcilmente
o no de contingencias por
controlables.
recargos e intereses.
Verificar por medio de
pruebas globales el
clculo de los tributos y
contribuciones.
SOLUCIN SUGERIDA

COMPONENTE RIESGO ENFOQUE INCIDENCIA


TRIBUTARIA
Patrimonio Neto Inherente: Bajo: sin problemas Sustantivo: Sin mayor
especiales. Comprobacin del incidencia, salvo
resultado del periodo. que hubiera
De Control: Bajo: una vez analizados
Relacionar los disminucin del
correctamente el activo y
movimientos operados Patrimonio.
el pasivo, este
con las decisiones de
componente no deberla
asambleas y de directorio.
presentar problemas,
excepto los de
exposicin.
EL AUDITOR TRIBUTARIO
Definicin:

Es el profesional que en el ejercicio de su funcin fiscalizadora o profesin


aplica los procedimientos y tcnicas de Auditoria Tributaria para verificar el
cumplimiento de las obligaciones tributaria de los contribuyentes, en
concordancia con las normas tributarias vigentes y los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados.

El Auditor Tributario Fiscal:


Tendr una responsabilidad ante la Administracin Tributaria y el
contribuyente.

El Auditor Tributario Independiente;


Su responsabilidad ser ante los propietarios, socios. Accionistas, clientes y
acreedores de la firma, bancos, inversionistas en perspectiva y empleados.
CARACTERSTICAS Y CUALIDADES

El auditor tributario fiscal, para efectos de cumplir su labor


adecuadamente y debido a la importancia que tiene como
representante del Estado, la Administracin Tributaria, debe
dentro de los lmites de los fondos apropiados, hacer
accesible a sus empleados todo el adiestramiento para la
ejecucin efectiva de su labor, porque requiere de personal
altamente especializado.

Debe dominar la ciencia contable, de acuerdo a los Principios


de Contabilidad Generalmente Aceptados, debe conocer
ampliamente la legislacin tributaria y los regmenes
especiales o promocionales vigentes as como estar preparado
en tcnicas de auditoria tributaria para aplicarlas.
DEBERES

Para un funcionario de la Administracin Tributaria su responsabilidad es


interpretar la Ley, tratando de encontrar el significativo razonable de las
normas legales a la luz de la intencin del legislador y no adoptar una
interpretacin forzada bajo la creencia de que est protegiendo los
ingresos del fisco.

Su responsabilidad ser como representante del Estado, la de proteger


imparcialmente los derechos tanto del Estado como los del contribuyente,
por consiguiente ser su obligacin:

a) Determinar los resultados de los contribuyentes en forma real y cierta y


que el impuesto resultante sea justo de acuerdo con las leyes tributaria.
b) Descubrir errores de carcter tcnico cometidos en forma voluntaria e
involuntaria.

c) Verificar los gastos y deducciones procedentes.

d) Descubrir los posibles fraudes.

e) Determinar las sanciones tributarias correspondientes, cuando hubiere


lugar
PRESUNCIONES: Art. 65 del C.T.

La Administracin Tributaria podr practicar la


determinacin en base, entre otras a las siguientes
presunciones:
a) Omisin en el registro de Ventas o Ingresos.
b) Omisin en el Registro de Compras o
Proveedores.
c)Diferencias entre los montos registrados o
declarados y los estimados por la
administracin tributaria.
d) Diferencias entre los bienes registrados y los inventarios.

e) Omisin por patrimonio no declarado.

f) Omisin por diferencias en cuentas bancarias.

g) Omisin por no existir relacin entre los insumos


utilizados, produccin obtenida, inventarios y ventas.
PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN REGISTRO DE
VENTAS O INGRESOS O EN SU DEFECTO , EN LAS DD,JJ, CUANDO NO SE
PRESENTE Y/ O NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO Y/O LIBRO. ( Art. 66 del C.T.)

Se aplica cuando el registro de ventas o ingresos, dentro


de los 12 meses comprendidos en el requerimiento o
menos (caso de que inicie operaciones menos de un ao)
se compruebe omisiones en cuatro meses consecutivos o
no consecutivos que en total sean iguales o mayores al
10% de las ventas o ingresos, en esos meses, se
incrementar las ventas o ingresos declarados o
registrados en los meses restantes en el porcentaje de las
omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las
omisiones halladas.
Para efectos del Impuesto a la Renta el incremento y las
omisiones halladas se consideraran renta neta de cada
ejercicio comprendida en el requerimiento y para los
efectos del Impuesto General a las Ventas y Selectivo al
Consumo de ser el caso, se incrementar la base imponible
declarada o registrada de cada uno de los meses,
comprendidos en el requerimiento de acuerdo al
procedimiento antes expuesto.
CASO PRACTICO:
PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE
COMPRAS O EN SU DEFECTO EN LAS DD. JJ., CUANDO NO SE PRESENTE Y/O
NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO: Art. 67 del C.T.

Cuando en el registro de compras o proveedores dentro


de los l2 meses comprendidos en el requerimiento o
menos si el contribuyente inicio operaciones hace
menos de un ao, se compruebe omisiones en cuatro
meses consecutivos o no consecutivos que en total sean
iguales o mayores al 10% de las compras de dichos
meses, se incrementar las ventas o ingresos declarados
o registrados en los meses comprendidos en el
requerimiento, en el porcentajes de las omisiones
constatadas.
Determinacin del monto mnimo

Para determinar el monto mnimo, se debe obtener de la


contabildad, una relacin de comprobantes de pago de
ventas de los meses en los que se ha determinado omision
en la declaracin de compras, de igual forma se debe
obtener una relacin de comprobante de pago de compras.
Para determinar el porcentaaje de utilidad bruta se debe
determinar primero la utilidad bruta de cada comprobante
de pago, luego el margen de utilidad y este porcentaje es el
que se adiciona a las compras no registradas
El monto mnimo determinado, no podr ser inferior al que
resulte de adicionar a las compras omitidas dicho porcentaje.

Para efectos del Impuesto a la Renta, el incremento se


considerar renta neta, siendo deducible el costo de las
compras no registradas.
Para efectos del I.G.V. e I.S.C. de ser el caso, se incrementar la
base imponible declarada o registrada de cada uno de los
meses comprendidos en el requerimiento, conforme el
procedimiento ya sealado.

CASO PRACTICO:
PRESUNCION DE INGRESOS OMITIDOS ( VENTAS O SERVICIOS) POR
DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL
CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
POR CONTROL DIRECTO: ( Art. 68 del C.T.)

El resultado de promediar el total de ingresos por ventas o


prestacin de servicios controlados por la administracin
tributaria, en no menos de cinco das hbiles continuos o
alternados de un mismo mes, multiplicado por el total de das
hbiles comerciales del mismo, representara el ingreso total
por ventas o servicios. Para estos efectos los das alternados
no podrn ser el mismo da en cada semana durante un mes.
Si el mencionado control se realiza en no menos de cuatro
meses alternados de un mismo ejercicio gravable, el
promedio mensual se considerar suficientemente
representativo y podr aplicarse a los dems meses no
controlados del mismo ao.
Para el Impuesto a la Renta la diferencia entre los
ingresos por ventas o servicios registrados y
estimados presuntivamente constituir renta neta.
Si el contribuyente realiza operaciones por tales
conceptos a fin de establecer la proporcionalidad
que servir de base para estimar los ingresos
gravados.
Al proyectar los ingresos anuales deber considerarse
la estacionalidad de los mismos
PRESUNCIO DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS
BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS: ( Art. 69 del C.T. )

Se aplica en caso de diferencia entre la existencia de bienes


que aparezcan en los libros y registros y la que resulte de los
inventarios comprobados y valuados por la administracin ,
representa en casos de:
a) FALTANTES: Bienes transferidos cuyas ventas han sido
omitidas se determinarn multiplicando el nmero de
unidades faltantes por el valor de venta promedio del ao
inmediato, para lo cual se tomar en cuenta el valor de venta
unitario de que figure en el ltimo comprobante de venta de
cada mes.
En el caso de lneas de comercializacin nuevas, iniciada en el
ao en que se efecta la comprobacin, se considerar como
ventas omitidas en el periodo comprendido entre la fecha de
ingreso de la primera existencia y el mes anterior al de la
comprobacin por la administracin tributaria.
b) SOBRANTES: Bienes cuyas compras y ventas han sido
omitidas de registrar en el ao inmediato anterior. Las ventas
omitidas se determinaran aplicando un coeficiente al costo del
sobrante determinado ( unidades sobrantes por el valor del
costo promedio).

El valor del costo promedio se determinar en funcin al valor


de compras unitario que figure en el ltimo comprobante de
compra de cada mes.
El coeficiente resultar de dividir las ventas declaradas o
registradas entre el promedio de los inventarios valorizados
mensuales finales del ao inmediato anterior.
Inclusive es aplicable la presuncin por diferencia entre los
libros y registros contables y documentacin respectiva, por la
cual, la administracin tributaria atribuir las ventas omitidas
al periodo en que se encuentran la diferencias.
Ventas Omitidas = Unidades de diferencia X valor de compra
promedio.
El procedimiento especificado en este inciso es aplicable an
cuado se encuentre exonerado del Impuesto General a las
Ventas porque no lo estar del Impuesto a la Renta.
Para el Impuesto a la Renta las ventas omitidas se
considerarn rentas netas.
Para el I.G.V. e I.S-C. el impuesto bruto determinado en estas
condiciones no generar ningn crdito fiscal. Adems las
ventas omitidas incrementar la base imponible en la misma
proporcin a las Ventas declaradas o registradas en cada uno
de los meses del ao calendario respectivo.
PRESUNCIN DE INGRESOS GRAVADOS OMITIDOS POR PATRIMONIO NO
DECLARADO O NO REGISTRADO: (Art. 70 del C.T. )

Cuando el patrimonio real del deudor tributario fuera


superior al declarado o registrado, se presumir que este
incremento constituye ingreso gravado del ejercicio, derivado
de ingresos omitidos no declarados, salvo prueba en
contrario.
La administracin imputar el nivel de ingresos presuntos
proporcionalmente al nivel de ingresos mensuales declarados.
Para fines del impuesto a la renta el patrimonio no declarado
se considera renta neta gravada del ltimo ejercicio, De
percibir rentas de la tercera categora los ingresos omitidos
resultaran de aplicar sobre el monto de las ventas declaradas
entre el valor de los bienes en existencia a la final del ejercicio
en que se detecte la omisin.
PRESUNCIN DE INGRESOS OMITIDOS POR DIFERENCIAS EN CUENTAS
BANCARIAS: (Art. 71 del C.T. )

Aplicable cuando se establezca diferencias entre los depsito


en cuantas bancarias operadas por el deudor tributario y/o
terceros vinculados y los depsitos debidamente sustentados.
O cuando estando obligado o requerido por la administracin
tributaria a declarar o registrar las cuentas bancarias no lo
hubiera hecho.
La diferencia ser considerada como ingreso omitido, el cual
ser imputado por la administracin tributaria
proporcionalmente al nivel de ingresos mensuales declarados.
PRESUNCIN DE INGRESOS OMITIDOS CUANDO NO EXISTE
RELACIN ENTRE LOS INSUMOS, PRODUCCIN OBTENIDA,
INVENTARIOS Y VENTAS: ( Art. 72 del C.T. )
Se presume una relacin entre las adquisiciones de materia
prima y auxiliares, envases, suministros diversos, entre otros,
utilizados en la elaboracin de los productos terminados y los
ingresos gravados omitidos. Para lo cual se faculta a la SUNAT
a solicitar informes tcnicos, fichas tcnicas y anlisis
detallado sobre los insumos utilizados y sobre el
procedimiento de transformacin, para determinar
coeficientes de produccin; pudiendo en caso de ser
insuficiente la administracin elaborar sus propios
coeficientes.
Para fines del impuesto a la renta el ingreso se considerar
renta neta gravada del ejercicio verificado.
Nota: La administracin tributaria, en caso que se presenten
en un contribuyente diversas bases presuntas, solamente
deber considerar la que arroje un resultado mayor, es decir
un mayor impuesto.
PRESUNCIN DE INGRESOS OMITIDOS CUANDO NO
EXISTE RELACIN ENTRE lOS INSUMOS UTILIZADOS,
PRODUCCIN OBTENIDA, INVENTARIOS Y VENTAS

A fin de determinar los ingresos gravados omitidos se


considerarn las adquisiciones de materias primas y
auxiliares, envases, suministros diversos, entre otros,
utilizados en la elaboracin de productos terminados.

Para esos efectos la administracin tributaria podr


solicitar informes tcnicos, fichas tcnicas y anlisis
detallado sobre los in sumos utilizados y sobre el
procedimiento de transformacin para determinar los
coeficientes de produccin.
CASO PRCTICO
En la auditoria tributaria efectuada a la empresa Delta S.A.,
cuyo giro es la produccin de muebles de madera
(escritorios), se determin los siguientes importes de los
materiales y el costo por unidad de los productos terminados
Datos:
Madera S/. 155.00
Clavos 15.00
Pintura 23.00
Otros insumos 39.00
Costo total de la produccin 280.00
Margen de ganancia: 13%
Con la informacin obtenida se determinar la relacin
insumo/producto terminado, de la empresa auditada
para posteriormente comprobarlo con los datos
proporcionados por la SUNAT.

DETERMINACIN DEL COEFICIENTE


INSUMO/PRODUCTO TERMINADO (CIP)

155.00 15.00
1. Madera 0.5536 2. Clavos 0.0536
280.00 280.00

39.00
3. Pintura 23.00 4. Otros insumos 0.1393
0.0821 280.00
280.00
Con la finalidad de determinar la
sobrevaluacin de los materiales que
intervienen en la produccin, la SUNAT
proporciona al auditor tributario informacin
de otras empresas que tambin fabrican el
mismo producto. As como tambin presentan
valuaciones de ventas similares al de la
empresa auditada, estos datos son los
siguientes:
EMPRESAS DEL MISMO GIRO DEL NEGOCIO
(Segn auditor tributario)
Suponiendo que la empresa Delta S.A. por el ejercicio
presenta la siguiente utilidad bruta:

Ventas del ejercicio S/. 2 012 621.00


Costo de Ventas (1 750,980.00)
Utilidad Bruta 261 641.00 Margen de Utilidad 13%

DETERMINACIN DE LAS DIFERENCIAS ENTRE


COEFICIENTES:

PORCENTAJE DE VARIACIN DE LOS COEFICIENTES


(del coeficiente de produccin)
De la comparacin de los coeficientes
calculados segn la informacin obtenida de
la empresa auditada con los coeficientes
promedios de las empresas del mismo giro del
negocio, se observa diferencias, siendo ms
notorio en el insumo principal de la
produccin, lo que hace presumir la existencia
de ingresos omitidos, procedindose a
efectuar los reparos correspondientes.
En base a los ingresos y costos que presenta la empresa se
determina los ingresos omitidos de la siguiente forma:

Ventas del ejercicio S/. 2 012 621.00


Costo de Ventas (1 750,980.00)
Utilidad Bruta 261 641.00 Margen de Utilidad 13%
Costo de ventas determinado por el contribuyente S/. 1 750 980.00
Menos:
Costo de Ventas de los insumos usados en produccin(1 445784.19)
Ingresos omitidos 305 195.81

Ms:
Ganancia promedio por producto 23% de 305195.81 70 195.04
Ingresos omitidos 375 390.85
DETERMINACIN DEL I.G.V. OMITIDO

S/. 375,390.85 x 19% = 71,324.00

El I.G.V. omitido debe determinarse en forma mensual y


prorratearse proporcionalmente a las ventas declaradas.

Para efectos del Impuesto a la Renta, el ingreso omitido


determinado ser considerado como Renta Neta Gravable
del ejercicio verificado.

Renta Neta 375,390.85 x 30% = S/. 112,617.00


PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORA

GENERALIDADES:
Es el registro que lleva el auditor con respecto al
Planeamiento y ejecucin de la Auditoria Tributaria, as como
la supervisin revisin de las respectivas tareas y la
evidencia comprobatoria del trabajo realizado para sustentar
los reparos o contingencias tributarias encontradas.

CONCEPTO:
Los papeles de trabajo son un conjunto de cdulas,
formularios, hojas, planillas, cuadros, resultados de los
cruces de informacin y otros documentos legajados al
trmino de la Auditora Tributaria y estos deben contener
toda la informacin obtenida de los libros, registros y dems
elementos de juicio que la empresa presenta durante el
proceso de revisin, as como los resultados y conclusiones a
los que ha llegado al trmino de la Auditoria Tributaria.
Los papeles de trabajo deben ser llenados
cuidadosamente y contener toda la informacin,
obtenida en el curso de la auditoria, as como los
resultados y alcance de inters, debiendo el auditor
precisar en cada cdula bajo responsabilidad la
extensin del examen practicado, as como los
registros y la documentacin contable que se haya
verificado.

El auditor debe ordenar cuidadosamente los papeles


de trabajo, debiendo incluir en cada cedula el nombre
o razn social de la empresa, denominacin de la
cedula y el ejercicio o periodo que cubre la auditoria.

El auditor debe indicar la cuenta donde se origina el


reparo y sealarse el concepto, monto y fundamento
legal o tcnico de la observacin.
A fin de darle confianza y credibilidad al trabajo
realizado por el auditor, no es necesario adjuntar
copias fotostticas de los documentos en los papeles
de trabajo, sin embargo en los casos que sea
necesario acompaar como elementos de prueba y
estas fotocopias que se incluyan a los papeles de
trabajo deben ser confrontadas con el respectivo
original y con visto del auditor.

CLASIFICACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO:


Los papeles de trabajo pueden ser clasificados en:

-Cedulas Obligatorias
-Cedulas opcionales
1. Cdulas Obligatorias:
Es el conjunto de formularios, hojas, planillas,
cuadros, etc., de carcter imprescindible, en la
preparacin de los papeles de trabajo y debe
indicarse en la cartula o ndice de referencia.
El diseo de cada cdula depende del giro o
actividad econmica desarrollada por la empresa.

2. Cdulas Opcionales:
Son las cdulas complementarias que sirven de
sustento a las cedulas obligatorias.
PRINCIPALES CEDULAS OBLIGATORIAS.

1. Informe General:
Es una cedula obligatoria en la cual el auditor expone
de manera sucinta los detalles y conclusiones a las
que ha llegado despus de haber concluido con su
labor de auditoria.

Este documento se puede comparar con el dictamen


final de un trabajo de auditoria financiera, con la
diferencia sustancial del objetivo que se persigue ya
que mientras uno esta referido a las razonabilidades
financieras de la empresa, el otro est orientado a
temas de ndole tributario.
Las partes que comprende dicho informe puede
resumirse en:
1. Generalidades.- Se debe exponer los datos
referido a la empresa: razn social, N de RUC,
domicilio Fiscal.
2. Antecedentes.- Se debe detallar datos principales
de la empresa, tales como: Actividad o giro del
negocio, monto del capital, intervenciones
anteriores, etc.
3. Cumplimiento de Obligaciones Tributarias.- El
auditor debe indicar los tributos fiscalizados,
haciendo un breve resumen de los resultados de la
verificacin del cumplimiento de sus obligaciones
formales y sustanciales exigidos por las normas
vigentes.
4. Conclusiones y Sugerencias.- Debe contener la
opinin del auditor referida a la labor realizada.
2. Informe del Trabajo Preliminar:
Es la cdula en la cual el auditor establece que
mtodos y procedimientos de auditoria debe aplicar
despus de haber efectuado el estudio y anlisis de
los antecedentes y estados financieros de la
empresa.

El informe debe incluir las siguientes partes mnimas:


Estudio de los antecedentes.
Estudio de las caractersticas legales y tributarias.
Anlisis comparativo de los estados financieros.
Estudio de la comparacin con los ndices de
referencia.
Determinacin del tipo de contribuyente.
Determinacin de las reas prioritarias.
Determinacin del alcance del examen (Cedula
aparte).
Dicho informe debe estar sustentado con los anlisis
efectuados en cdulas independientes como informe
financiero y evaluacin del control interno, los cuales
sern referenciados con el nmero asignado al
informe del trabajo preliminar.

3. Alcance del examen:


Es un formato especialmente diseado en base del
Estado de Resultados (Estado de Ganancias y
Prdidas) y del Estado de Situacin Financiera
(Balance General) , en el cual se indicar con un aspa
los rubros o reas prioritarias que deben ser motivo
de revisin.

La profundidad del examen variar de acuerdo al


inters fiscal determinado.
4. Requerimientos:
Estos son formatos especialmente diseados que se
utiliza para solicitar al contribuyente la presentacin de
los libros de contabilidad y otra documentacin y en el
caso de la no presentacin, servir de sustento para
efectos de los reparos formulados, el auditor debe
adjuntar los requerimientos entregados a la empresa.
En el resultado del requerimiento el auditor debe dejar
expresamente indicado los elementos de juicio
requeridos y no exhibidos por la empresa.

5. Situacin Legal de los Libros de Contabilidad:


Esta cedula esta diseada para verificar si los libros de
contabilidad a la fecha de la auditoria, se encuentran al
da de acuerdo a las normas vigentes Si hubiera
causales de multa, se debe precisar la misma en esta
cdula.
6. Cdula de Declaraciones Pago mensuales.
En esta cedula se consigna los datos de los comprobantes
de pago de acuerdo a cada tributo, asimismo debe
consignarse la fecha de pago el vencimiento, el banco y el
monto efectivamente abonado.

7. Cdula de Determinacin de la Renta Neta


Imponible.
En esta cedula se explican los conceptos que se han
agregado o deducido, segn los datos consignados en la
declaracin jurada presentada por la empresa y estos
debe ser verificado su conformidad, los cuales deben estar
sustentados en detalle, explicando la procedencia o
improcedencia de cada partida, ratificando o rectificando
los importes como resultado de la verificacin. Al
examinar tanto el Estado de Ganancias y Prdidas y el
Balance General, cada cuenta debe contener la siguiente
informacin mnima:
a) Cuenta y Sub Cuenta examinada.
b) Anlisis del movimiento o de saldo.
c) Periodos verificados.
d) Montos seleccionados para la verificacin.
e) Comprobantes que la sustentan.
f) Resultados de la auditoria.

En caso de determinarse omisiones y reparos, se


debe referenciar las mismas con las cedulas en donde
se efectu el anlisis con mayor detalle, y los reparos
deben referenciarse con las cdulas resmenes de
reparos correspondientes.
8. Cdula Resmenes de Reparos al Impuesto a la
Renta.
Esta cedula tiene por finalidad mostrar los reparos o
adiciones determinados por el auditor al final de su trabajo
de acuerdo a una base tcnica y legal apropiada los cuales
van a originar un incremento de la utilidad o la disminucin
de la perdida declarada, debindose establecer en el primer
caso, el monto del impuesto segn auditoria.
Asimismo en cedulas adicionales se deben mostrar la
distribucin de las participaciones y el crdito contra el
Impuesto a la Renta determinado como resultado de la
auditoria.

9. Cdula Resumen de Reparos al Impuesto General a


las Ventas.
Esta cedula tiene por finalidad mostrar los montos de las
omisiones determinadas en forma mensual para efecto del
Impuesto General a las Ventas.

Debe estar sustentada entre otras cedulas por las siguientes:


9.1. Determinacin de la Base Imponible.
Esta cdula debe confeccionarse cuando la base
imponible consignada en la cdula resumen de
reparos al impuesto a las ventas, estn conformados
por varios elementos distintos de la fuente original,
debiendo tabularse todos los que la integran
partiendo del cdigo de cuentas para una fcil
identificacin.

9.2. Determinacin del Crdito Fiscal.


Esta cdula tiene por objeto mostrar y verificar el
importe del impuesto pagado por la adquisicin de
bienes y servicios, as como por bienes del Activo
Fijo.
Se debe consignar los importes
mensuales considerados por el
contribuyente por las compras
efectuadas tanto en el pas como del
exterior, as como del crdito fiscal
utilizado, los que deben ser extrados,
de las cuentas y registros
correspondientes, asimismo el auditor
debe determinar el correcto importe
de las compras que han tributado el
impuesto y que deben ser utilizados
como crdito fiscal
En caso de diferencias debe explicar
en la columna correspondiente,
teniendo cuidado las compras de
insumos que sean destinados a la
produccin de articulas exonerados,
a efecto de establecer la proporcin
del crdito fiscal real a que se tiene
derecho y eses importe se traslada a
la cdula resmenes de reparos del
Impuesto a las Ventas.
10. Cdula Resumen de Reparos a Otros
Tributos y/o Contribuciones.-
Cdula en la que se debe mostrar los reparos u
omisiones determinadas en forma mensual para
efectos del SENATI, CENCICO, y otros.
11. Informe Final del Trabajo de Auditoria
Tributaria.-
Esta cedula contiene el informe del trabajo de
Auditoria Tributaria, tiene caractersticas
similares al dictamen que emite al auditor
financiero. Refleja las conclusiones a las que
se anotan despus de efectuar el examen y
verificacin tributaria, se determinar
correctamente la obligacin tributaria y/o se
determine las posibles contingencias
tributarias con las respectivas
recomendaciones si se practica una auditoria
tributaria independiente Preventiva.
CEDULAS OPCIONALES

Cdulas adicionales.
Dichas cdulas sirven de complemento al trabajo
realizado, ellas pueden ordenar si no son de gran
volumen tomado como base la numeracin de la
cdula principal que sustentan y por el contrario
ordenarse en anexos.

2. Anexos.-
Son cdulas que por su volumen no puede integrarse
en las cdulas anteriores (obligatorias) y que
sustentan y sirven de complemento al trabajo
realizado.

Modelos en pginas. 169 del libro