Socio principal

Richard Cuenca Chvez

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Auditores y consultores
1 PRINCIPALES PROBLEMAS DE NO
APLICACIN DE LAS NIIF EN LOS EEFF
1 PRINCIPALES PROBLEMAS DE NO
APLICACIN DE LAS NIIF EN LOS EEFF
1 PRINCIPALES PROBLEMAS DE NO
APLICACIN DE LAS NIIF EN LOS EEFF
1. NIC 1: Presentacin de estados financieros
Impuesto a la renta por pagar
Provisiones
TRAMPO S.A.
Estado de situacin financiera
Al 31 de diciembre de 2014 y 2013 y 1 de Enero de 2013
Al 31 de Pasivo
diciembre de Pasivo corriente
Cuentas por pagar comerciales 14 28,006 54 (k)
2014 57
Impuesto a la renta por pagar 15 3,500 54 (n)
Activo Nota S/(000)
Activo corriente Cuentas por pagar diversas 15 3,837 54 (k)

Efectivo y equivalente de efectivo 1 6,697 54 Provisiones

(i) 16 1,900 54 (l)
Cuentas por cobrar comerciales, neto 2 9,729 54 (h)
Prstamos por pagar 17 26,539 54 (m)
Cuentas por cobrar diversas 3 4,067 54 (h) 63,782
Activos no corrientes mantenidos para la
4 venta 1,000 54 Pasivo
(j) no corriente
Energia pagada por anticipado Prstamos por pagar 17 13,000
Inventarios 5 55,526 54 (g)
Total pasivo no corriente 13,000
Gastos pagados por anticipado 6 1,090 ??? Total pasivo 76,782
Inversiones disponibles para la venta 7 2,000 54 (d)
80,109
Activo no corriente Patrimonio
Inversiones en asociadas 8 84,800 54 (e)
Capital social 18 43,230 54 (r)
Impuesto a la renta diferido 9 19,920 54 (o)
Excedente de revaluacin 18 17,359
Activos intangibles 10 1,100 54 (c)
Reserva legal 18 3,601 54 (r)
Inmuebles, mobiliario y equipo 12 63,594 54 (a)
Resultados no realizados 18 1,920
Activos biolgicos 11 3,171 54 Resultados
(f) acumulados 18 150,000
Inversin imboliaria 13 40,198 54 (b)
Total patrimonio 216,110
Total activo 292,892 Total pasivo y patrimonio 292,892
 RBN International SAC
Estado de situacin financiera Pf 51
Al 31 de diciembre de 2014 y 2013 y 1 de Enero de 2013
Al 31 de Al 1 Enero
diciembre de de
2014 2013 2013 57
Activo Nota S/(000) S/(000) S/(000)
66 Activo corriente
Efectivo y equivalente de efectivo 1 6,297 16,505 15,604 54 (i)
Cuentas por cobrar comerciales, neto 2 9,729 21,200 21,589 54 (h)
Dividendos pagados por anticipado 400
Cuentas por cobrar diversas 3 4,067 2,500 2,800 54 (h)
Activos no corrientes mantenidos para la
4 venta 1,000 - - 54 (j)
Inventarios 5 55,526 31,833 39,322 54 (g)
Gastos pagados por anticipado 6 1,090 1,500 1,300 ???
Inversiones disponibles para la venta 7 2,000 1,600 - 54 (d)
80,109 75,138 80,615
Activo no corriente
Inversiones en asociadas 8 84,800 76,800 19,125 54 (e)
Impuesto a la renta diferido 9 19,920 20,254 15,000 54 (o)
Activos intangibles 10 1,100 1,200 1,300 54 (c)
Inmuebles, mobiliario y equipo 12 63,594 63,701 60,200 54 (a)
Activos biolgicos 11 3,171 2,702 15,000 54 (f)
Inversin imboliaria 13 40,198 31,612 45,000 54 (b)
Total activo 292,892 271,407 236,240

Pasivo
60 Pasivo corriente
Cuentas por pagar comerciales 14 28,006 30,856 33,089 54 (k)
Impuesto a la renta por pagar 15 3,500 2,900 - 54 (n)
Cuentas por pagar diversas 15 3,837 5,000 4,120 54 (k)
Provisiones 16 1,900 2,000 - 54 (l)
Prstamos por pagar 17 26,539 25,320 14,000 54 (m)
63,782 66,076 51,209
Pasivo no corriente
Prstamos por pagar 17 13,000 15,000 15,000
Total pasivo no corriente 13,000 15,000 15,000
Total pasivo 76,782 81,076 66,209

Patrimonio
Capital social 18 43,230 35,230 35,230 54 (r)
Excedente de revaluacin 18 17,359 10,000 10,000
Reserva legal 18 3,601 3,601 3,601 54 (r)
Resultados no realizados 18 1,920 1,500 1,200
Resultados acumulados 18 150,000 140,000 120,000
Total patrimonio 216,110 190,331 170,031
Total pasivo y patrimonio 292,892 271,407 236,240
RBN International SAC
Estado de Resultados Integrales
Por el periodo terminado el 31 de diciembre de 2014 y 2013
2014 2013
Nota S/(000) S/(000)
Ventas 19 401,488 381,414
Costo de ventas 20 -329,401 -312,931
Utilidad bruta 72,087 68,483

Participacin en resultado de asociadas 21 9,000 8,550

Gasto administrativo 22 -7,044 -6,692
Gasto de venta 23 -28,049 -26,647
Otros, neto 24 -3,119 -2,963
Prdida por desvalorizacin de activos 26 -8,000 -7,600
Ganancias por disposicin AFDV 27 1,000 950
Utilidad operativa 35,875 34,081

Gastos financieros 25 -2,395 -2,275

Ingresos financieros 25 206 196
Ganancia por diferencia en cambio 25 668 635
Utilidad antes de impuestos 34,354 32,637
Impuesto a la renta 30 -8,200 -7,790
Resultado del ao 26,154 24,847

Otros resultados integrales:

Ganancia por revaluacin de inmuebles 10,513 9,987
Ganancia no realizada por AFDV 400 380
Participacin en los otros resultados integrales de asociadas 200 190
Impuesto a la renta de los ORI -3,334 -3,167
Otros resultados integrales del ao, neto de impuestos 7,779 7,390
RESULTADOS INTEGRALES DEL AO 33,933 32,237
NIC 2 INVENTARIOS
Valor Neto de Realizacin Distribucin de CIF fijos
Pf. 12 a 14:
El proceso de distribucin de los CIF fijos a los costos de transformacin se basar en la
capacidad normal de trabajo de los medios de produccin. (Capacidad normal:
produccin que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el
promedio de varios periodos o temporadas)

(Prrafos del 28 al 33)

El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estn
daados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado
han cado. Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser recuperable si los costos
estimados para su terminacin o su venta han aumentado. La prctica de rebajar el saldo,
hasta que el costo sea igual al VNR, es coherente con el punto de vista segn el cual los
activos no deben registrarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a
travs de su venta o uso.

No se rebajarn las materias primas y otros suministros, mantenidos para su uso en la

produccin de inventarios, para situar su importe en libros por debajo del costo, siempre
que se espere que los productos terminados a los que se incorporen sean vendidos al
costo o por encima del mismo.
 Valor Neto de Realizacin
Ca. Minas Buenaventura Acerosa
Estado de Situacin Financiera Estado de Situacin Financiera
Al 31 de diciembre de 2007 Al 31 de diciembre de 2007

Inventarios Inventarios
Suministros Materia
prima
Bolas de 1,000,00 Costo en Oct 2007
acero 0 Bolas de 1,000,000 Costo en Oct
Valor razonable al 31.12.2007: S/ 700,000 acerorazonable al 31.12.2007:
Valor 2007
S/ 700,000

1 onza de oro = USD 800

Cash Cost = USD 200
 Valor Neto de Realizacin
MODULO NIIF MODULO TRIBUTARIO
Debe Haber Debe Haber

69 Costo de ventas 20,000 69 Costo de ventas -

29 Desvalorizacin de 20,000 29 Desvalorizacin de -

Existencias Existencias
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Artculo 37 del TUO de la LIR y el literal c) del artculo 21 del Reglamento del
Impuesto a la Renta

para que sea deducible el gasto, se destaca que el procedimiento que se tiene que seguir es :
(i) comunicar a la SUNAT mediante una carta simple el detalle de las mercaderas que sern
destruidas y la fecha en que se realizar la destruccin con un plazo mximo de 6 das
hbiles anteriores a la fecha de dicha destruccin, y (ii) realizarlo ante presencia de notario
pblico
 SOBRANTES Y FALTANTES

En resumen, el reconocimiento de un Faltante de inventario, implica el reconocimiento

de una prdida (gasto) para la entidad, la misma que ser deducible siempre y cuando
se lleve el Registro de Inventarios Permanente en Unidades Fsicas y/o Valorizado;
adems que el Inventario fsico tomado se encuentre debidamente autorizado; asimismo,
la entidad deber reintegrar el IGV referido al faltante identificado
El prrafo 34 de la NIC 2 precisa que el reconocimiento de los inventarios como un GASTOse
realizar en el periodo en que dichos inventarios sean vendidos; denominado como Costo de
Ventas, as como, cualquier rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable, u otras prdidas de los
inventarios, como es el caso de los faltantes, robos, extravos
que el reintegro del IGV por los faltantes de inventarios determinados, sern deducibles para
efectos de la determinacin del IR anual, siendo que la Ley ni el Reglamento lo prohbe de
manera expresa.
SOBRANTES DE INVENTARIO
Estado de Flujos de Efectivo
NIC 7
 Nota modelo sobre Efectivo y equivalente de efectivo

Para propsitos del estado de flujos de efectivo, el efectivo y equivalentes

de efectivo comprende depsitos a la vista con bancos y otras instituciones
financieras, inversiones a corto plazo y altamente liquidas que son rpidamente
convertibles en montos conocidos de efectivo y que no estn sujetos a riesgos
significativos en el cambio de su valor y que tienen un periodo de maduracin
de tres meses o menos desde la fecha de adquisicin. Los sobregiros
bancarios que forman parte de la administracin del efectivo de la compaa
son incluidos como componentes del efectivo y equivalentes de efectivo.

El importe presentado al lado del rubro efectivo y equivalente de efectivo en el

balance general no es una gua confiable para propsitos de la NIC 7.
Es necesario:
- Incluir sobregiros bancarios
- Incluir equivalentes de efectivo presentados en otros rubros del balance
(depsitos a plazo).
- Por ello es necesario presentar una reconciliacin en notas a los estados
financieros.
Clasificacin de los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo

Se deben presentar los flujos de efectivo clasificados en:

Actividades de operacin
Actividades de inversin
Actividades financiamiento

Se cae en una clasificacin en una manera en que es ms apropiada para el

negocio de la entidad. Una simple transaccin puede clasificarse en ms de una
manera: pago de un prstamo que incluye inters y principal: el inters ser
actividad de operacin y el principal ser actividad de financiamiento.

Actividades de operacin xxxx+

Actividades de inversin yyyy+
Actividades de financiamiento zzzz+
Variacin del efectivo y el equivalente de www=
efectivo
 Actividades de Operacin Actividades de Inversin Actividad. Financiamiento
Son las actividades que Son las de adquisicin y Son las actividades que
constituyen la principal fuente disposicin de activos a largo producen cambios en el
de ingresos actividades plazo, as como de otras tamao y composicin de los
ordinarias de la entidad, as inversiones no incluidas en el capitales propios y de los
como otras actividades que efectivo y los equivalentes al prstamos tomados por parte
no puedan ser calificadas efectivo. de entidad.
como de inversin o
financiacin.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO

DETERIORO CUENTAS POR COBRAR

Artculo 37 inciso I del TUO de la LIR . Estos requisitos se muestran en el artculo 21 inciso f
del Reglamento de la LIR.

Primer Requisito : Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de

dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad(
morosidad del deudor, protesto de documentos, inicio de procedimientos judiciales, hayan
transcurrido ms de 12 meses desde la fecha de vencimiento de la obligacin)

Segundo Requisito: Que la provisin al cierre de cada ejercicio se encuentre discriminada en

el Libro de inventarios y Balances

Tercer requisito: La provisin en cuanto se refiere al monto se considerar equitativa si

guarda relacin con la parte o el total si fuera el caso.
Provisin de cobranza dudosa

No se reconoce el carcter de deuda incobrable :

a.-Las deudas contradas entre s por vinculadas
b.-Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas
mediante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o compra venta con reserva de
propiedad.
c.-Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa
Supuestos de recuperacin de cobranza
dudosa
1.-Provisin no aceptada tributariamente
2.- Provisin aceptada tributariamente
3.- Provisin comprende tambin el IGV
Afecta al pago a cuenta ?
Informe 163-2015/SUNAT: Otorgamiento
de nuevo crdito para PCD
Como es sabido el art. 37, inciso i), de la LIR niega el carcter de deuda incobrable a la
deuda que haya sido objeto de renovacin, entendindose como tal la deuda vencida de un
deudor a quien el acreedor concede nuevos crditos. A propsito de esta regla se consult a
la SUNAT si la celebracin de una operacin al contado con un deudor con deuda pendiente
constituye una renovacin de su deuda.
 Tratamiento tributario de las vacaciones
Literal v) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR), en concordancia con el literal q)
del artculo 21 de su Reglamento, la Administracin Tributaria considera que para que el gasto por
remuneracin vacacional sea deducible en el ejercicio no es suficiente que ste se haya devengado, sino
que, adicionalmente, se requiere que la empresa cumpla con cualquiera de los siguientes dos requisitos:

a) Que haya cumplido con pagar la remuneracin vacacional hasta el vencimiento del plazo para presentar
la declaracin jurada anual del ejercicio al que corresponde;

b) Que haya cumplido con efectuar la retencin y el pago del Impuesto a la Renta de quinta categora que
corresponde a la remuneracin vacacional dentro del plazo sealado en el artculo 71 de la LIR, esto es,
cuando se devenga el gasto.
CONCEPTO DE RENTA
Devengado Vs Percibido
RTF 7719-4-2005 (de observancia obligatoria), publicada el 14-1-06:

El requisito del pago previsto en el inciso v) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta, no es aplicable a los gastos deducibles contemplados en los otros incisos del
referido artculo 37 que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta y
quinta categora.

Conceptos sujetos al pago previo, Conceptos que slo requieren

para ser deducibles: de provisin al 31 de diciembre:
Remuneraciones ordinarias. Compensacin por tiempo
Gratificaciones voluntarias y de servicios.
legales. Indemnizacin por falta de
Vacaciones anuales y truncas. goce vacacional.
Bonificaciones o gratificaciones Dietas de directorio.
por cese laboral. Remuneraciones de titulares,
socios y accionistas).
Participacin de utilidades
Criterios normativos a tener en cuenta
Normativa laboral: Puede ser pagada treinta das posteriores de presentada la
Declaracin jurada
Normativa Contable. NIC 19. Costo o gasto
Norma tributaria .Deducible con el pago
Norma Laboral. Dec. Leg 892
Artculo 6.- La participacin que corresponde a los trabajadores ser distribuida dentro de
los treinta (30)das naturales siguientes al vencimiento del plazo sealado por las
disposiciones legales, para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta.
Informe sunat 033-2012
Para la determinacin de la renta imponible de tercera categora, la participacin de los
trabajadores en las utilidades de las empresas en todos los casos constituye gasto deducible del
ejercicio al que corresponda, siempre que se pague dentro del plazo previsto para la
presentacin de la declaracin jurada anual de ese ejercicio,
 NIC 19: Beneficios a los empleados
BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
COMPRENDEN:
Sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad
social.
Ausencias remuneradas anuales, ausencias
remuneradas por enfermedad,
Participacin en ganancias e incentivos (si se
pagan dentro de los doce meses siguientes al
final del periodo)
Beneficios no monetarios (tales como atencin
mdica, vivienda, automviles y bienes o
servicios subvencionados o gratuitos) para los
empleados actuales;

RECONOCIMIENTO
Cuando un empleado haya prestado sus servicios a una entidad durante el periodo contable, sta reconocer
el importe (sin descontar) de los beneficios a corto plazo que ha de pagar por tales servicios como un pasivo
(gasto devengado), despus de deducir cualquier importe ya satisfecho.
NIC 16: Propiedad, planta y equipo
MEDICION POSTERIOR : BASE DE LA DEPRECIACION

Importe depreciable:
Importe depreciable es el costo de un activo, u otro importe que lo haya
sustituido, menos su valor residual.

Valor residual:
El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podra
obtener actualmente por la disposicin del elemento, despus de deducir los
costos estimados por tal disposicin, si el activo ya hubiera alcanzado la
antigedad y las dems condiciones esperadas al trmino de su vida til.

DEPRECIACION ANUAL = TASA DE DEPRECIACION X IMPORTE

DEPRECIABLE
IMPORTE DEPRECIABLE = COSTO VALOR RESIDUAL

VALOR RESIDUAL = ?

Pf. 53: El importe depreciable de un activo se determina despus de

deducir su Valor residual. En la prctica, el valor residual de un activo a
menudo es insignificante, y por tanto irrelevante en el clculo del importe
depreciable.
NIC 16: Propiedad, planta y equipo
NIC 17: Arrendamientos
Poltica de depreciacin y amortizacin
La poltica de depreciacin para activos
depreciables arrendados ser coherente con la
seguida para el resto de activos depreciables que
se posean, y la depreciacin contabilizada se
calcular sobre las bases establecidas en la NIC
16 Propiedades, Planta y Equipo y en la NIC 38
Activos Intangibles.

Pf. 34: Reconocimiento de gastos

Para los arrendamientos operativos, los pagos
correspondientes a las cuotas de arrendamiento
(excluyendo los costos por otros servicios tales
como seguros o mantenimiento) se reconocern
como gastos de forma lineal, a menos que resulte
ms apropiado el uso de otra base de carcter
sistemtico que recoja, de forma ms
representativa, el patrn de generacin de
beneficios para el usuario, independientemente de
la forma concreta en que se realicen los pagos de
las cuotas.
NIC 17 Las cuotas derivadas de los arrendamientos operativos se reconocern como gasto de forma
33 lineal, durante el transcurso del plazo del arrendamiento, salvo que resulte ms representativa
otra base sistemtica de reparto por reflejar ms adecuadamente el patrn temporal de los
beneficios del arrendamiento para el usuario (independientemente de la forma en que se
realicen los pagos).
NIIF 16: Arrendamientos (01/01/2019)
Sustituye a:
IAS 17 Leases
IFRIC 4 Determining whether an Arrangement contains a Lease
SIC-15 Operating Leases - Incentives
SIC-27 Evaluating the Substance of Transactions Involving the Legal Form of a Lease

Arrendadores: No Cambio
Arrendatarios: Cambio

NIC 17
Arrendamientos operativos
Arrendamientos financieros
NIIF 16
] Contrato de prestacin de servicios
] Arrendamiento de un activo identificado (Off Balance -> On Balance
] Arrendamiento de un activo identificado
(Modelo basado en el control)

Test de clasificacin (5) No Test de clasificacin (5)

Financieros y operativos Ni Financieros ni operativos
No aplica a arrendamientos de corto plazo
No aplica a arrendamientos de activos de bajo valor
El arrendador no experimenta cambios El arrendador no experimenta cambios
NIIF 16: Arrendamientos (01/01/2019)
NIC 18 INGRESOS
ORDINARIO
Objetivo

Pf. 7 NIC18 : Ingreso de actividades ordinarias es la entrada bruta de

beneficios econmicos, durante el periodo, surgidos en el curso de las
actividades ordinarias de una entidad, siempre que tal entrada de lugar a
un aumento en el patrimonio, que no est relacionado con las
aportaciones de los propietarios de ese patrimonio.
Criterio reconocimiento
Venta de bienes (Pf 14)
Criterio reconocimiento
Venta de servicios
Reconocimiento
El ingreso se debe reconocer con referencia al estado de terminacin de la
transaccin a la fecha de balance general, cuando se pueda estimar el
resultado en forma confiable.

4 Condiciones de reconocimiento:

El monto del ingreso se puede medir de manera confiable.

Es probable que los beneficios econmicos asociados con la transaccin

lleguen a la empresa.

El estado de terminacin de la transaccin a la fecha de balance general

se puede medir en forma confiable.

Los costos incurridos por la transaccin y los costos para terminar la

transaccin se pueden medir en forma confiable.
NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias
Procedentes de Contratos con clientes

El modelo se estructura en los siguientes 5

pasos que deben seguirse:
NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias
Procedentes de Contratos con clientes
Qu es un contrato?

* Un contrato es un acuerdo entre dos o ms partes que crea derechos y obligaciones exigibles
* La exigibilidad de los derechos y obligaciones de un contrato es una cuestin del sistema legal.
* Los contratos pueden ser escritos, orales o estar implcitos en las prcticas del negocio.
* Los contratos con clientes pueden no tener una duracin fija y pueden rescindirse o modificarse en
cualquier momento.

Qu es un contrato sin ejecutar?

* Es aquel:
* La entidad no ha transferido todava ningn bien o servicio al cliente; y
* La entidad no ha recibido, y todava no tiene derecho a recibir, contraprestacin alguna
a cambio de los bienes o servicios comprometidos.
Anticipos: Cuando un contrato con un cliente no cumple los criterios de reconocimiento, y la entidad recibe la

(Pf 15) contraprestacin del cliente, se reconocer la contraprestacin recibida como ingresos de actividades

ordinarias solo cuando hayan tenido lugar los sucesos siguientes:

* la entidad no tiene obligaciones pendientes de transferir bienes o servicios al clientes y toda, o

sustancialmente toda, la contraprestacin prometida por el cliente se ha recibido por la entidad

y es no reembolsable; o
* se ha terminado el contrato y la contraprestacin recibida del cliente es no reembolsable.

Una entidad reconocer la contraprestacin recibida de un cliente como pasivo hasta que ocurra uno de
los sucesos del prrafo 15 o hasta que los criterios del prrafo 9 se cumplan con posterioridad.

Dependiendo de los hechos y circunstancias relacionados con el contrato, el pasivo reconocido representa
la obligacin de la entidad de transferir bienes o servicios en el futuro o reembolsar la contraprestacin
recibida. En cualquier caso, el pasivo se medir al importe de la contraprestacin recibida del cliente.
 Cundo se contabiliza un contrato?
(Pf 9) Se debe cumplir con todos estos requerimientos:
a) Las partes del contrato han aprobado el contrato (por escrito, oralmente o de acuerdo
con otras prcticas tradicionales del negocio) y se comprometen a cumplir con sus
respectivas obligaciones.
b) La entidad puede identificar los derechos de cada parte con respecto a los bienes o
"servicios atransferir"
c) la entidad puede identificar las condiciones de pago con respecto a los bienes o
servicios a transferir
d) el contrato tiene fundamento comercial (es decir, se espera que el riesgo, calendario o
importe de los flujos de efectivo futuros de la entidad cambien como resultado del
contrato);
e) es probable que la entidad recaude la contraprestacin a la que tendr derecho a
"cambio delos bienes o servicios que se transferirn al cliente. "

Obligaciones de desempeo: a qu te comprometes?

Pf 22
Al comienzo del contrato, una entidad evaluar los bienes o servicios comprometidos en un
contrato con un cliente e identificar como una obligacin de desempeo cada compromiso
de transferir al cliente:
(a) un bien o servicio (o un grupo de bienes o servicios) que es distinto;
(b) una serie de bienes o servicios distintos que son sustancialmente iguales y que tienen
el mismo patrn de transferencia al cliente (vase el prrafo 23)
Incoterms: International Commercial Terms
Activacin de diferencias en cambio
Pf. 16 NIC 21
La caracterstica esencial de una partida monetaria es el derecho a recibir (o la obligacin de entregar) una
cantidad fija o determinable de unidades monetarias.() Por el contrario, la caracterstica esencial de una partida no
monetaria es la ausencia de un derecho a recibir (o una obligacin de entregar) una cantidad fija o determinable de
unidades monetarias. Entre los ejemplos se incluyen: importes pagados por anticipado de bienes y servicios (por
ejemplo, cuotas anticipadas en un alquiler); la plusvala; activos intangibles; inventarios; propiedades, planta y equipo;
as como los suministros que se liquidan mediante la entrega de un activo no monetario.
Debe Haber Debe Haber
USD USD S/ S/
Anticipo a proveedores 100,000 300,000
Efectivo 100,000 300,000

Anticipos a proveedores 5,000

Ganancias por diferencia en cambio 5,000

Existencias 305,000
Anticipos a proveedores 305,000
 NIIF 3: No aplicacin de la Norma

Pf 3
Una entidad determinar si una transaccin u otro suceso es una combinacin de
negocios mediante la aplicacin de la definicin de esta NIIF, que requiere que los
activos adquiridos y los pasivos asumidos constituyan un negocio. Cuando los activos
adquiridos no sean un negocio, la entidad que informa contabilizar la transaccin
como la adquisicin de un activo.
 NIC 37: Provisiones
Debe reconocerse una provisin cuando se den las siguientes condiciones:
(a) una entidad tiene una obligacin presente (ya sea legal o implcita) como
resultado de un suceso pasado;
(b) es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que
incorporen beneficios econmicos para cancelar tal obligacin; y
(c) puede hacerse una estimacin fiable del importe de la obligacin.
Necesitamos la opinin de especialistas

Obligaciones Legales:
Es todo aquel suceso del que nace una obligacin de pago, de tipo legal (implcita) para la
entidad. En este caso a la entidad no le queda otra alternativa que pagar el pasivo
correspondiente. Surge de: a) Contrato; b) Legislacin; c) Otros causa legal.
Ejemplo: Ley de cierre de minas

Tasa de descuento:
La tasa o tasas de descuento deben ser consideradas antes de impuestos, y
deben reflejar las evaluaciones correspondientes al valor temporal del dinero que
el mercado est haciendo, as como el riesgo especfico del pasivo
correspondiente .
Ejemplo: Ley de cierre de minas
deseo, sin embargo, ni oro, ni tierras, ni palacios. Deseo mi recompensa en granos de trigo.
- Granos de trigo? exclam el rey, sin ocultar la sorpresa que le causara
semejante propuesta-. Cmo podr pagarle con tan insignificante moneda?
- Nada ms simple aclar Sessa-. Dadme un grano de trigo por la primera casilla
del tablero, dos por la segunda, cuatro por la tercera, ocho por la cuarta y as
duplicando sucesivamente hasta la sexagsima cuarta y ltima casilla del tablero.
Ruego a vos, rey generoso, que de acuerdo con vuestra magnfica oferta, ordenis
el pago en granos de trigo, y as como te indiqu.
llegamos a la siguiente conclusin: la cantidad de
trigo que debe entregarse a Lahur Sessa equivale a una montaa que teniendo por
base la ciudad de Taligana, fuese 100 veces ms alta que el Himalaya. La India
entera, sembrados todos sus campos, y destruidas todas sus ciudades, no
producira en un siglo la cantidad de trigo que, por vuestra promesa, debe
entregarse al joven Sessa.
NIC 38: Activos intangibles
69:
Son desembolsos que se deben reconocer como gastos inmediatamente:
a) Gastos de establecimiento (puesta en marcha)
b) Costos de inicios de actividades (legales, administrativos, lanzamientos)
c) Actividades formativas
d) Publicidad y actividades de promocin.
e) Desembolsos por reubicacin o reorganizacin.
NIC 40: inversiones inmobiliarias
Ejemplos de Propiedades de Inversin (pf 8)
(a) Un terreno que se tiene para obtener apreciacin del capital a largo plazo y no para venderse en el corto
plazo, dentro del curso ordinario de las actividades del negocio.
(b) Un terreno que se tiene para un uso futuro no determinado (en el caso de que la entidad no haya determinado
si el terreno se utilizar como propiedad ocupada por el dueo o para venderse a corto plazo, dentro del curso
de las actividades del negocio, se considera que ese terreno se mantiene para obtener apreciacin del capital).
(c) Un edificio que sea propiedad de la entidad (o bien un edificio obtenido a travs de un arrend. financiero)
y est alquilado a travs de uno o ms arrendamientos operativos.
(d) Un edificio que est desocupado y se tiene para ser arrendado a travs de uno o ms arrendamientos operativos.
(e) Inmuebles que estn siendo construidos o mejorados para su uso futuro como propiedades de inversin.
NIC 41: agricultura

Un activo biolgico se medir tanto en el momento de su reconocimiento

inicial como al final del periodo sobre el se informa, a su valor razonable
menos los costos de venta, excepto en el caso, descrito en el prrafo 30,
de que el valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad.
 Entendiendo el Impuesto Diferido

ACTIVOS

BASE CONTABLE
PASIVOS BASE TRIBUTARIA

Valuacin de los activos

Valuacin de los activos y y pasivos reconocidos
pasivos reconocidos en el en el ESF de acuerdo
ESF de acuerdo con las
con las Normas
NIIF aplicables.
Tributarias
Regla de Identificacin de activos/pasivos por
IRD
ACTIVOS
BASE BASE Pasivo por
CONTABLE > TRIBUTARIA => DTG => Impuesto Diferido

BASE BASE Activo por

CONTABLE < TRIBUTARIA => DTD => Impuesto Diferido

PASIVOS
BASE BASE Activo por
CONTABLE > TRIBUTARIA => DTD => Impuesto Diferido

BASE BASE Pasivo por

CONTABLE < TRIBUTARIA => DTG => Impuesto Diferido
Identificando diferencias temporarias
BASE DIFERENCIA IMPUESTO
BASE CONTABLE TAX TEMPORARIA DIFERIDO ACTIVO PASIVO
NIIF S/ S/ S/ S/ S/ S/
Cuentas por cobrar comerciales, neto NIC 39 500,000 800,000 300,000 90,000
Existencias, neto NIC 2 300,000 400,000 100,000 30,000
Vacaciones por pagar NIC 19 100,000 0 100,000 30,000
Edificaciones NIC 16 1,000,000 1,200,000 200,000 60,000
Maquinara en leasing NIC 16 700,000 100,000 600,000 180,000
Provisiones por retiro de activos NIC 37 2,000,000 0 2,000,000 600,000
Costos de desarrollo NIC 38 700,000 100,000 600,000 180,000 Mineria
Costos de exploracin Niif 6 0 900,000 900,000 270,000 Mineria
Activo Biolgico NIC 41 950,000 350,000 600,000 180,000 Agricultura
Intereses en suspenso por cobrar NIC 18 100,000 150,000 50,000 15,000 Banca
[BC-BT] [BC-BT]x TASA
TIPS adicionales
47 - NIC 12 Cambio de tasa
Los impuestos diferidos deben medirse segn las tasas que 2014 2015 2016 2017 2018 2019
vayan a ser de aplicacin en los periodos en los que se Tasa:
espere realizar los activos o pagar los pasivos, a partir de la Impuesto a la renta corriente 30% 28% 28% 27% 27% 26%
normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o Impuesto a la renta diferido ? ? ? ? ? ?
estn a punto de aprobarse, en la fecha del balance.
TIPS adicionales
58, 61-65 - NIC 12: Contabilizacin de l impuesto
diferido Debe Haber
(a) La contabilizacin de las consecuencias tributarias de las
37X Activo por impuesto diferido 100,000
transacciones deben ser de la misma manera en que se 882 Impuesto a la renta 100,000
contabilizan dichas transacciones. As para transacciones
que son reconocidas en el EGP, cualquier efecto tributario se
reconocer en EGP.
Debe Haber
57X Excedente de revaluacin 100,000
(b) Para transacciones reconocidas directamente en el
patrimonio, los efectos tributarios se reconocern 49X Pasivo por impuesto diferido 100,000
directamente en el patrimonio.
 TIPS adicionales
74 NIC 12 Acerca de la Compensacin CARGO S.A.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Una entidad compensar su activo diferido por S/
Al 31 de diciembre de 2014
impuesto a la renta y su pasivo diferido por Deterioro de cuentas por cobrar 400,000 Activo
impuesto a la renta, si y slo si: 2014
Activo S/ Vacaciones por pagar 500,000 Activo
(a) La entidad tiene un derecho legal exigible Activo corriente Activos en arrendamiento financiero -600,000 Pasivo
para compensar activos corrientes por Efectivo y equivalente de efectivo 400,000 300,000
impuesto a la renta contra pasivos corrientes Cuentas por cobrar, neto 380,000
por impuesto a la renta. Saldo a favor de impuesto a la renta 120,000 S/
900,000
(b) El activo diferido por impuesto a la renta y el Pagos a cuenta 900,000 Activo
pasivo diferido por impuesto a la renta
relacionado a ingresos gravables que son Inmuebles, maquinaria y equipo, neto 200,000 Impuesto a la renta por pagar -780,000 Activo
recaudados por la misma autoridad Impuesto a la renta diferido 300,000 120,000
tributaria. 1,400,000
TIPS adicionales
24 Principio General
Un activo diferido por impuesto a la renta debe ser
reconocido por todas las diferencias temporarias
deducibles en la medida que sea probable que se
dispondrn de utilidades gravables contra las cuales
se puedan aplicar las diferencias temporarias
deducibles.
Marco Conceptual
Un activo es un recurso controlado
por la entidad como resultado de
Casos especiales:
sucesos pasados, del que se espera Provisin por cierre de minas
que los beneficios econmicos Prdidas tributarias
futuros fluyan a la entidad. [F 4.4(a) ]
 Patrimonio
El patrimonio de una entidad est constituido por:

Prima de emisin de
Capital social Capital adicional
acciones

Revaluacin
Voluntaria?
reservas especiales o
reservas estatutarias reserva legal
voluntarias

resultados pendientes
excedentes de de aplicacin de
revaluacin ejercicios anteriores
(positivos o negativos)
 Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA

Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora, se aplicar las siguientes
disposiciones:

a) Tratndose del inciso a) del artculo 37 de la Ley se considerar lo siguiente:

6. El monto mximo de endeudamiento con sujetos o empresas vinculadas, a que se refiere el ltimo
prrafo del inciso a) del artculo 37 de la Ley, se determinar aplicando un coeficiente de 3 (tres) al
patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior.

Tratndose de sociedades o empresas que se escindan en el curso del ejercicio, cada uno de los
bloques patrimoniales resultantes aplicar el coeficiente a que se refiere el prrafo anterior sobre la
proporcin que les correspondera del patrimonio neto de la sociedad o empresa escindida, al
cierre del ejercicio anterior, sin considerar las revaluaciones voluntarias que no tengan efecto
tributario. En los casos de fusin, el coeficiente se aplicar sobre la sumatoria de los patrimonios
netos de cada una de las sociedades o empresas intervinientes, al cierre del ejercicio anterior, sin
considerar las revaluaciones voluntarias que no tengan efecto tributario.
Clculo de endeudamiento debe ser
por cada empresa o por el total de
empresas las vinculadas?
La norma no ha sealado, sin embargo la ratio legis es que el clculo sea de manera
conjunta.
TIPs adicionales

1. Cul es la autentica derrota?

2. Cul es tu mayor fortaleza?

3. Cul es la diferencia en lo logre o casi lo logre?

4. Qu es triunfar?

5. Qu es la suerte?