UNIVERSIDAD DE LOS NGELES

EXT. NACAJUCA

Fuentes del derecho

financiero y fiscal
Presentan
Luis Alberto de los Santos de la Rosa
Lazaro Hernandez de la Rosa
 Fuentes formales
En Mxico la nica fuente formal del Derecho Fiscal es la ley, como
desprende del contenido del artculo 31, fraccin IV de la Constitucin
Poltica del pas; que dispone la obligacin de contribuir los gastos
pblicos de la Federacin, Estados y Municipios, de la manera
proporcional y equitativa que establezcan las leyes.
 La ley
Es el acto emanado del Poder Legislativo que crea situaciones jurdicas
generales, abstractas e impersonales. Las fases para crearla son:

Iniciativa
Pertenece al Presidente de la
Repblica, a los Diputados y
Senadores del congreso de la
unin y a las Legislaturas de los
Estados realizarla
Discusin
Es el acto de las cmaras
que consiste en examinar
un proyecto o iniciativa de
ley polemizando sobre l

Y consiste en la facultad que para decidir por medio de

tienen estos rganos para la votacin mayoritaria, si
proponer un proyecto de ley. debe ser o no aprobado.
 Tiene lugar cuando la mayora de los miembros presentes han
otorgado su voto afirmativo al proyecto que previamente se ha
discutido.
Aprobacin

Es el acto por medo del cual el C. Presidente de la Repblica

manifiesta, bajo su firma, su conformidad con una iniciativa
de ley aprobada por las cmaras, o puede llegar a negar su
Sancin asentimiento en el ejercicio del llamado derecho a Veto.

Consiste en dar a conocer la ley a quienes deben

cumplirla.
Publicacin

Inicia cuando es publicada en el Diario Oficial de

la Federacin y es conocida por todos los
Iniciacin de ciudadanos.
la vigilancia
Los
El poder
decretos Se est en presencia de un ejecutivo se encuentra facultado
Ley Decreto-Ley cuando la para emitir Decretos
Constitucin autoriza al con fuerza de Ley que
Poder Ejecutivo para
expedir Leyes, sin
pueden modificar y
necesidad de una suprimir las existentes
delegacin del Congreso de o crear nuevos
la Unin; dicha ordenamientos, en uso
autorizacin se otorga ante de sus facultades
situaciones consideradas extraordinarias, pero
como graves para la que posteriormente
tranquilidad pblica o
cualquier otra que ponga a
deben ser aprobadas
la sociedad en grave por el Congreso de la
peligro (artculos 29 y 73 Unin
frac. XVI de la
Constitucin).
Decretos delegados
sta disposicin se encuentra prevista en el artculo 131 segundo
prrafo de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
El Congreso faculta al Ejecutivo para aumentar, disminuir o suprimir
las cuotas de las tarifas de exportacin o importacin expedidas por
el propio Congreso y para crear otras

as como para restringir o prohibir las importaciones, exportaciones

y trmites de productos, artculos y efectos cuando lo estime
urgente, a fin de regular el comercio exterior, la economa del Pas,
la estabilidad de la produccin Nacional o de realizar cualquier
otro propsito en beneficio del Pas.

Se llama as porque las Leyes que en l se contienen son emitidas

con el carcter de Decreto Presidencial y porque debe su existencia
a una delegacin de facultades legislativas a favor del Ejecutivo y se
distingue del Decreto-Ley por el hecho de que puede emitirse en
cualquier tiempo, sin que se requiera de la declaracin de un estado
de emergencia
Reglamento

acto jurdico formalmente y se complementan en Fuente secundaria en

administrativo, tiene su
origen en el Presidente de
la Republica,
materialmente legislativo,
porque crea situaciones
jurdicas generales, modo general y abstracto
abstractas e impersonales,
por medio del cual se
desarrollan
detalle las normas de una relacin con la ley para su
ley a efecto de hacer ms en el tributo y en el
eficaz y expedita su presupuesto. Disposicin
aplicacin a los actos general dictada por
concretos determinando de ejemplo con valor
subordinado a la ley, que
los medios para ello tiene un fundamento la
potestad del ejecutivo y
que una caracterstica que
hemos de abordar
encontrndonos en el
orden tributario
Clases de reglamento
Reglamentos de gestin de recaudacin de inspeccin de jurados
y de procedimientos de las reclamaciones econmicas-
administrativas.
De estos 5 reglamentos que enumera el art. 9, todava no se ha publicada el
reglamento de gestin tributaria, parece que no interesa al poder ejecutivo y queda
limitado a los pocos preceptos LGT y algunas leyes reglamentarias con carcter
residual

Reglamento de jurados
estos han sido una figura suprimida ley 21 Junio 1980 de reforma del
procedimiento tributario los juzgados tributarios eran instituciones que resolvan
en conciencia y no con arreglo a derecho, cuestiones de hecho y no de derecho
sometido a su consideracin, hoy da lugar a los tributos econmicos
administrativos.

Reglamento de inspeccin tributaria

ltimo reglamento que se publica en nuestro pas dentro de estos reglamentos
generales 25 Abril 1986, aprobado por real decreto 946. Hasta esa poca nos regirn
por un reglamento de inspeccin de tributos de 1926 en todo aquello que no
colisionara con los fundamentos de la LGT, ley de proteccin y garanta de
contribuyente, 20 - 2 - 98.
Reglamento de recaudacin: fue
objeto del mximo desarrollo de
toda la normativa histrica 20
Diciembre 1990, RD 1684 pero
fue el primer reglamento que se
publica tras la LGT

Reglamento del procedimiento

de reclamacin econmico-
administrativa: regulado en el
RD 391 de 1996 de 1 de Marzo.
Tampoco podemos decir que fue
el primero, hay otros que lo
regularon anteriormente a favor
de los contribuyentes.
 La Jurisprudencia
En nuestro pas
, la jurisprudencia tiene gran importancia
como fuente de Derecho, ya que la mayora de
las reformas e innovaciones que se introducen
en nuestras leyes fiscales
ya sea, porque se detecten errores o se
precisen conceptos, obedecen a sentencias que
los rganos jurisdiccionales han emitido en
una serie de casos anlogos
Pero debemos tener
presentes
para comprender con exactitud la importancia
de esta fuente de Derecho, que la
jurisprudencia, por s misma, no modifica,
deroga o explica con otras palabras
para comprender con exactitud la importancia
de esta fuente de Derecho, que la
jurisprudencia, por s misma, no modifica,
deroga o explica con otras palabras
 Tratados internacionales
son considerados como convenios o acuerdos entre Estados, acerca de
cuestiones diplomticas, polticas, econmicas, culturales y otras de
inters para las partes y toda vez que con ellos los Estados signatarios
crean normas jurdicas de observancia general en los respectivos pases,
constituyen una fuente formal del Derecho

los tratados internacionales carecen si llegaran a celebrarse y fueran

totalmente de importancia como aprobados por la Cmara de
fuente del Derecho Impositivo, a que Senadores se convertiran en una
el Estado mexicano no ha celebrado fuente muy importante, pues
ninguno en materia fiscal, conforme a lo dispuesto por el artculo
especficamente 133 de la Constitucin Federal, los
tratados internacionales celebrados
por el Presidente, que estn de
acuerdo con la misma y que hayan
sido aprobados por el Senado de la
Repblica, son ley suprema

En Sin
Mxico embargo
 La doctrina
doctrina constituye tambin, a nuestro juicio, una fuente real no formal
del Derecho Fiscal

Pues a ella haciendolo Nuestra literatura

corresponde avanzar sobre la materia

desarrollar y rpidamente, en es todava muy
precisar los nuestro pas, pobre; por lo
conceptos puede tanto, podemos
contenidos en la considerarse decir que la
ley no obstante como doctrina como
que ha venido insignificante su fuente del
desempeando aportacin pues, Derecho Fiscal
una labor a pesar de que en Mxico es de
verdaderamente tenemos muy poca
constructiva en elementos importancia
el Derecho distinguidos
Fiscal
La doctrina distingue tres clases de costumbre

La interpretativa La introductiva La declarativa

Determina el modo Es la que establece Implica la

en que una norma una norma jurdica derogacin de una
jurdica debe ser nueva para regir norma jurdica
entendida y una situacin no preexistente o la
aplicada. regulada con situacin de sta
anterioridad. por una norma
diversa
 Criterios
del hecho imponible del sujeto pasivo, de la base, del tipo
de gravamen, del devengo y de todos los dems
La elementos directamente determinantes de la cuanta de la
determinacin deuda salvo lo indicado en el art. 58.

aade la determinacin de sujeto pasivo, quizs el

legislador tendra que hacer mencin no slo al sujeto
pasivo, sino tambin al sujeto activo, ambos son elementos
Art. 10 decisivos en cualquier relacin tributaria.

un contribuyente y el sustituto del contribuyente (se fijar

por ley quien es cada uno de los sujetos). Hay sujetos
Dentro del obligados que no son sujetos pasivos y que se fijan por ley:
sujeto pasivo responsables de la deuda
Las circulares

Una derivacin del reglamento es la circular, disposicin tambin de

carcter administrativo, solo que mientras el reglamento nicamente
puede expedirlo el Presidente de la Republica

la circular entra en la esfera competencial de todos los funcionarios

superiores de la administracin pblica, como son los Secretarios de
Estados, Directores Generales, etc

Las circulares contienen disposiciones administrativas, en algunas

ocasiones de carcter puramente interno de la dependencia del
Poder Ejecutivo y en otras tambin dirigidas a los particulares

que especifican la interpretacin que da a la ley quien las emite, o bien, a

travs de ellas se comunican acuerdos, decisiones o procedimientos que
deben seguirse
 Retener y enterar los impuestos a cargo de terceros.
Presentar en el mes de febrero de cada ao la
declaracin anual de ingresos-egresos.
Presentar en enero de cada ao el aviso de que sigue
cumpliendo con los requisitos y obligaciones de
Ley.
En caso de tener trabajadores, debe solicitar su
registro patronal ante el IMSS y pagar las cuotas
obrero-patronales, as como efectuar las
aportaciones al Infonavit y al Sistema de Ahorro
para el Retiro. En caso de efectuar pagos por
servicios profesionales, se debern realizar las
retenciones de ISR y del IVA.
 Clases de circulares
Son disposiciones de carcter general, emitidas por un superior a sus
inferiores, a fin de instruirlos sobre el cumplimiento de sus obligaciones y
no se publican en el Diario Oficial, por lo que esta clase de circular no
Administrativas forma parte de la fuente del Derecho Fiscal

Son disposiciones de carcter general, emitidas por una autoridad,

expresamente facultada por la Ley, para instruir a sus inferiores sobre la
interpretacin de las disposiciones fiscales y a los contribuyentes sobre el
cumplimiento de sus obligaciones fiscales, se publican en el Diario Oficial,
Reglamentarias
por lo tanto es fuente formal del Derecho Fiscal.

Se entiende como la interpretacin de la Ley, reglamentos y tratados

internacionales celebrados por el Estado Mexicano en forma firme y
reiterada que emana de cinco ejecutorias no interrumpidas por ninguna en
La contrario, pronunciadas por la Suprema Corte de Justicia de la Nacin
jurisprudencia
Las costumbres
Se ha dicho que la costumbre es un uso
implantado en una colectividad y considerado por
sta como jurdicamente obligatorio. Observamos,
entonces, que en la costumbre concurren dos
elementos, uno objetivo otro subjetivo

el primero consiste en el uso o prctica constante,

el segundo en la idea de que el uso o prctica en
cuestin es jurdicamente obligatorio. Ambos
elementos se expresan en la frmula latina
"inveterata consuetudo et opinio juris seu
necessitats

la costumbre puede ser una fuente formal del

Derecho, sin embargo, en un rgimen jurdico
como el de Mxico, donde prevalece el principio
de legalidad en forma rgida, tal vez el nico
campo propicio para que opere la costumbre, en
materia de Derecho Fiscal
 Principios generales del derecho
La Suprema Corte de
Justicia de la Nacin
ha dicho que por principios
generales del Derecho no
debe entenderse la
tradicin de los tribunales,
que en ltimos anlisis no
es sino un conjunto de
prcticas o costumbres sin
fuerza de ley, ni las
doctrinas de los
jurisconsultos que tampoco
tienen fuerza legal, ni las
opiniones personales del
Juez, sino los principios
consignados en algunas de
nuestras leyes
Tambin ha sostenido
que los principios generales
del Derecho son verdades
jurdicas notorias,
indubitables, de carcter
general, como su mismo
nombre lo indica,
elaboradas o seleccionadas
por la ciencia del Derecho,
de tal manera que el Juez
pueda dar la solucin que
el mismo legislador hubiera
pronunciado si hubiera
estado presente, o habra
establecido si hubiera
previsto el caso
El ultimo de los criterios
apuntados no slo nos
seala qu son los
principios generales del
Derecho, sino que adems
nos indica cuando operan
como fuente, y fuente
formal del Derecho
incluido desde luego, el
Fiscal, situacin que tiene
su fundamento
constitucional en el articulo
14, ltimo prrafo de la Ley
Fundamental mexicana que
dispone que en los juicios
del orden civil, la sentencia
definitiva deber ser
conforme a la letra o a la
interpretacin jurdica de la
ley y a falta de sta se
fundar en los principios
generales del Derecho.