Impuesto a la Renta de Tercera Categoría para Personas Jurídicas

IMPUESTO A LA RENTA DE
PERSONAS JURDICAS
Profesor:
JULIO CSAR TRUJILLO MEZA
RENTAS DE TERCERA CATEGORA, percibidas por:
Las actividades empresariales:

comercio, industria, prestacin de
servicios, minera, explotacin Ejercicio de una profesin,
agropecuaria, etc. arte, ciencia u oficio, en
asociacin o sociedad civil
El ejercicio de la funcin notarial.
Cualquier ganancia o
beneficio obtenido por
las empresas, derivado
de operaciones con
terceros.
Las dems rentas que
obtengan las personas
jurdicas y empresas
Las actividades de los agentes domiciliadas en el pas,
mediadores de comercio, Las instituciones cualquiera sea la
rematadores, martilleros y similares categora.
educativas particulares.
Base Legal: Art. 28 D. Leg. 774 y modificatorias; Art. 17 del Reglamento

RENTAS 3RA. CATEGORA
ASPECTOS QUE INTERVIENEN EN LA APLICACIN DEL

IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORA
Ley del Impuesto a la Renta: Decreto Legislativo N 774 y el T.U.O. de la

Ley del Impuesto a la Renta - D.S. 179-2004-EF (08.12.2004), modificado
por Ley N 27038, D. Leg N 945, 953, 970 y D.Leg Nros. 972 y 979 , la Ley
N 29492.
Reglamento: D.S. N 122-94-EF y modificatorias D.S. N 136-2006-EF

y D.S. N 062-2006-EF.
Otros: R.S. Nros. 019-2005/SUNAT (21.01.05) y 024-2005/SUNAT (28.01.05)

Cartilla de Instrucciones 2006
Formulario de Declaracin virtual y PDT
Objeto y alcance:
Para las personas jurdicas este impuesto se aplica sobre las rentas
originadas por la conjuncin del capital y el trabajo.
Obligados a presentar declaracin:

Contribuyentes generadores de rentas de tercera categora que pertenecen
al Rgimen General del Impuesto a la Renta (incluyendo a contribuyentes
que hubieran ingresado a este rgimen en el transcurso del ejercicio).
Contribuyentes del Nuevo RUS que hubieran realizado operaciones afectas
al Impuesto a la Venta del Arroz Pilado (IVAP)
Medios para declarar:

Formulario de Declaracin Virtual N ___, generado por
el Programa de Declaracin Telemtica-PDT
El Formulario preimpreso N 954 ser utilizado cuando el contribuyente:

- Hubiera obtenido hasta S/. 32,000 de ingresos gravados
- El contribuyente no sea considerado persona jurdica FORMULARIO 954
- No haya presentado anteriormente sus

declaraciones determinativas mediante PDT
- No tengan prdidas tributarias
- No estn obligados a declarar el ITF
Tasas del Impuesto:

- Personas Jurdicas: 29.5%
- Adicionalmente, retendrn el 6.8% por las utilidades que distribuyan
- Personas naturales y otros perceptores de rentas de tercera categora:
29.5%
- Sujetos comprendidos en la Ley de Promocin del Sector Agrario: 15%
- Regin Amaznica: 0%, 5% y 10%
Base jurisdiccional:
En el caso de las personas jurdicas, se encuentran obligadas al pago del
Impuesto a la Renta los contribuyentes domiciliados en el pas. Los
contribuyentes no domiciliados estn obligados a tributar sobre las rentas
que se generan en el pas, es decir, sobre aquellas rentas que sean rentas de
fuente peruana.
Condicin de Domiciliado y No Domiciliado:

Domiciliado: es el contribuyente que tiene una residencia permanente en el
pas. Se pierde la condicin de domiciliado cuando hay ausencia mayor de
dos aos en forma ininterrumpida.
No Domiciliado: es aquel extranjero que permanece en el pas menos de dos
aos consecutivos..
Exoneraciones Inafectaciones y Exenciones en la aplicacin del

Impuesto a la Renta:
Exoneracin: Se da en la ley al momento del nacimiento del sujeto o

hecho gravado, sea con plazo limitado o indefinido. Si no se seala el
plazo es de 3 aos por nica vez.
Inafectacin: Se da cuando al producirse el nacimiento del sujeto o

hecho gravado se desafecta el objeto o sujeto del impuesto en forma
indefinida.
Exencin: Tiene la misma connotacin de la inafectacin
Nota: Los Ingresos por intereses obtenidos del Sistema Financiero de

Seguros y la Ley Orgnica de la SBS a partir del 01/01/2009 estn
gravados.
Contribuyentes o personas consideradas como empresas:

- Las personas naturales con negocio (empresa)
- Sucesin indivisa originadas por una persona con negocio (empresa)
- Personas jurdicas (empresa):
- Sociedad Annima (S.A.)
- Sociedad Annima Abierta (S.A.A.) o Cerrada (S.A.C.)
- Sociedad Comercial (S.C.)
- Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada (S.C.R.L.)
- Sociedad Individual de Responsabilidad Limitada (S.I.R.L.)
- Sociedades Colectivas
- Sucursales de empresas
- Cooperativas
- Sociedades agrcolas de inters social
- Las asociaciones y fundaciones
Conceptos y criterios aplicables
Balance General.- representa la situacin financiera y econmica de la

empresa.
El Estado de Ganancias y Prdidas.- Representa la situacin

econmica de la empresa, si tengo utilidad (gan) o determino prdida
(perd). Refleja la ganancia o prdida que debe ir al patrimonio.
Ejercicio econmico.- comprende el periodo del 01.01 al 31.12 en

relacin a todas las operaciones econmicas que realice la persona
natural o jurdica
El perodo tributario o ejercicio gravable.- es el periodo

comprendido entre el 01.01 y el 31.12, coincidiendo el periodo
econmico con el periodo fiscal.
Mtodo de lo devengado.- consiste en considerar en su balance

todos los posibles ingresos que va obtener (an no percibidos)
durante el periodo del 01.01 al 31.12 de dicho periodo. En relacin
a los gastos o egresos, consiste en registrar todos los gastos por el
periodo vencido al 31.12 de cada ao, se pague o no se pague.
Mtodo de lo percibido.- Cuando los derechos deben

considerarlos solo cuando los percibo, puede ser en el periodo actual
o en el periodo siguiente.
Principio de Causalidad.- es el principio por el cual los gastos que se

deducen en el Impuesto a la Renta, son aquellos inherentes a las rentas
gravadas (porque tienen relacin con las rentas gravadas) y que sirven
para mantener la fuente productora de renta e incrementar la misma.
Este principio tiene relacin importante con el Estado de Ganancias y
Prdidas.
Criterios de generalidad y razonabilidad.- el Decreto Legislativo N
945 (23.12.2003) seala:
Razonabilidad: en razn a los ingresos que percibe una empresa.
Generalidad: en relacin a los gastos que realiza una empresa.
Renta bruta.- son los ingresos brutos reflejados por los ingresos totales
percibidos.
Renta neta.- es el total de ingresos brutos menos las devoluciones,

rebajas y otros que disminuyen los ingresos.
Utilidad Comercial.- es la utilidad del Estado de Ganancias y Prdidas
determinado por los ingresos brutos menos los gastos.
Utilidad lquida.- es el monto sujeto a ser distribuido entre los
accionistas.
Imputacin de gastos.- La imputacin de gastos van a ser desde el
01.01 al 31.12, teniendo en cuenta el mtodo de lo devengado.
Imputacin de ingresos.- es la atribucin de ingresos que estn
sujetos al impuesto desde que se conoce como ingreso y derecho
Deducciones contables.- son los egresos registrados contablemente,
de acuerdo con los comprobantes de pago correspondientes.
Agregados o reparos.- son aquellos gastos que no cumplen con el

principio de causalidad, es decir que los gastos incurridos no se
vinculan con la generacin de rentas gravadas o mantener la fuente
productora, por lo que debe repararse o agregarse.
Las sucesiones indivisas son las originadas por la muerte de un

contribuyente persona natural.
Se dice persona jurdica porque se constituye con escritura pblica y
se registra en la SUNARP.
Se dice sociedad de hecho cuando no tributa la persona jurdica sino
el contribuyente.
Las empresas operan con un Balance General y un Estado de
Ganancias y Prdidas para determinar la Renta Neta Imponible.
ESTRUCTURA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA
CATEGORIA (EMPRESAS) PERSONAS JURIDICAS.
1. Balance General (situacin financiera). 11. Determinacin de la base

2. Estado de Ganancias y Prdidas imponible que pueden ser
(resultados) ganancias o prdidas.
3. Formulacin Declaracin Jurada de 12. Aplicacin del arrastre de Perdidas
Renta Tributarias.
4. Gastos deducibles Art.37 (contables y 13. Determinacin de la Renta Neta
sin lmites). Imponible
5. Gastos deducibles con lmites. 14. Alcuota o Tasa aplicable
6. Gastos no deducibles (Art. 44) 15. Impuesto Resultante
(contables) 16. Crditos del Impuesto
7. Determinacin de la Renta Neta 17. Declaracin Jurada de Renta-PDT
Tributaria 18. Aplicaciones de la NIC-12
8. Estructura de determinacin de la Renta a) Partidas Permanentes
Neta Imponible. b) Partidas Temporales
9. Deducciones Especiales para determinar c) Efectos y Tratamiento
la Renta.
10. Deducciones para determinar la Renta d) Activo Diferido
a). Participacin Directorio. e) Pasivo Diferido
b). Participacin Trabajadores
BALANCE GENERAL AL 31.12.2016
ACTIVO PASIVO
Caja Bancos 5,000 Bancos 400
Clientes 2500 Tributos por pagar 2600
Cuentas por cobrar 3000 Proveedores 10000
Inversiones 1000 Prstamos 5000
Mercaderas 20000 Beneficios Sociales 500
Activo Fijo 40000 Capital 40000
Cargas Diferidas 2000 Reserva Legal 500
Utilidades acumuladas 8500
Utilidad del ejercicio 1000
TOTAL ACTIVO S/. 68500 TOTAL PASIVO S/. 68500
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS AL 31.12.2011
EGRESOS INGRESOS
Gastos Administrativos 500 Ventas 20000
Gastos Generales 2500 Ingresos extraordinarios 8000
Gastos Financieros 3000
Costo de ventas 1000
Otros gastos 20000
TOTAL S/. 27000
Utilidad 1000
TOTAL S/. 28000 TOTAL S/. 28000
Cantidad del ejercicio reflejado

Ingresos - gastos = utilidad
Declaracin Jurada al 31.12.2016

Utilidades del ejercicio o prdida S/. 1000,000
Ms: Agregados (Contables)
Impuesto a la Renta 200,000
Multas 300,000
Gastos Particulares 300,000 800,000
Saldo 1800,000
Menos: Deducciones (contables)
Intereses exonerados (100,000)
Saldo Renta Neta S/. 1700,000
Menos:
Participaciones Directorio (6% utilidades) (60,000)
Prdidas Ejercicio 2005 (158,000) (218,000)
Renta Neta Tributaria 1482,000
Participaciones Trabajadores (5% de la R.N.T.-Servicios (74,100)
RENTA NETA IMPONIBLE S/. 1407,900
=======
Clculo del Impuesto

30% de S/. 1407,900 = S/. 422,370
Impuesto Resultante S/. 422,370

Menos: Crditos sin Devolucin
- Crdito por Impuesto a la Renta de fuente extranjera (10,000)
- Crdito por donaciones (10,000)
- Otros crditos sin derecho a devolucin (2,000)
- Saldo de impuesto a pagar S/. 400,370
Menos: Crditos con devolucin
- Saldo a favor del ejercicio anterior (100,000)
- Pagos a cuenta mensuales del ejercicio (200,000)
- Otros crditos con derecho a devolucin (50,000)
Saldo de impuesto a pagar o a devolver S/. 50,370
=====
Determinacin de la Deuda Tributaria a pagar
TOTAL DEUDA TRIBUTARIA S/. 50,370

Actualizacin del saldo ......% 2,000
Deuda Tributaria actualizada S/. 52,370
Menos:
- Saldo a favor del exportador (12,000)
- Pagos contra el total de la deuda realizadas con
anterioridad a la D. Jurada (10,000)
SALDO S/. 30,370
Mas:
- Intereses moratorios 3,000
Deuda tributaria a pagar S/. 33,370
=====
TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA - PERSONA JURDICA
El impuesto se aplica sobre la Renta Neta.
2012 TASA DEL 30%

2013 TASA DEL 30%
2014 TASA DEL 30%
2015 TASA DEL 30%
2016 TASA DEL 29.5%
2017 TASA DEL 29.5%
Art. 55 de la Ley del I.R. modificado por Ley N 27895 (30.12.2002)

*D. Leg. N 945 (23.12.2003)
Las deducciones contables generales y especiales
Gastos deducibles (art. 37 del D.L. 774)
Gastos no deducibles (art. 44 del D.S. 774)
Gastos deducibles con lmites (Art. 37 y 44 del D.L. 774)
Deducciones de la Renta luego de los agregados contables:
- Rentas exoneradas de toda naturaleza como: intereses por

imposiciones en el sistema financiero, intereses exonerados por
Bonos de la deuda pblica, intereses exonerados por ley expresa.
- Rentas que han pagado impuesto en la fuente, tales como los

dividendos recibidos u otras rentas.
Financieramente.- Los gastos deducibles que la empresa realiza,

por todo y cualquier concepto, para mantener la fuente productora de
renta son deducibles, ello se observa en la columna de egresos del
Estado de Ganancias y Prdidas; por tanto, hay una coincidencia del
artculo 37 del D. Leg. 774 y en el criterio financiero sostenido por el
artculo 223 de la Ley N 26887 Ley General de Sociedades y las
normas tributarias.
Tributariamente.- Los gastos no deducibles estn considerados en

el artculo 44 del D. Leg. N 774; y los deducibles con lmite en los
artculos 37 y 44 del D. Leg. 774 y en otras disposiciones de la Ley
del Impuesto a la Renta.
Deducciones admitidas:
(Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta D.L. 774)
a) Intereses
Su origen es financiamiento o prstamos. Cualquier empresa que se
presta dinero y paga intereses, ello es deducible en principio, siempre
que cumpla con cierto requisito:
Intereses financieros comerciales
- Son deducibles cuando excedan los intereses exonerados recibidos
- Estn relacionados los intereses pagados con los intereses recibidos
Intereses pagados 100 100 -.- 100 150 100
Intereses recibidos 100 -.- (100) (80) (100) (160)
-.- 100 (100) 20 50 60
Son deducibles
DEDUCCIONES ADMITIDAS
Intereses financieros bancarios

Tienen un procedimiento especial se consideran los conceptos de
ingresos financieros gravados, ingresos financieros exonerados y los
cargos financieros de deduce a travs de un porcentaje.
Intereses financieros exonerados:
- Las operaciones sern para el negocio. Ej. Letras pendientes a
nombre de la empresa.
- Todo endeudamiento por prstamos origina intereses. El lmite
porcentual se reglamentar por decreto supremo.
- Lo que se quiere es que una empresa no pretenda trabajar solo con
capital ajeno o de un tercero, el accionista tambin debe
participar.
Es importante precisar que con el
D.Leg. No.972, se modific el
tratamiento de los intereses par las
personas jurdicas, en consecuencia a
partir del ao 2009, las personas
juridicas incluyendo las instituciones
bancarias y financieras ya no gozan de
las exoneraciones de intereses.
b) Tributos
Que recaen en bienes o actividades productoras de rentas gravadas.
Renta; IGV.; I.S.C.; IES; ESSALUD; I. Predial; ONP.
IGV Es el crdito fiscal, si es crdito fiscal no es deducible
ESSALUD Si es deducible
I. Predial Si es deducible
O.N.P. Si es deducible
El Impuesto a la Renta viene a ser la participacin del accionista a

las utilidades, por ello no es deducible.
c) Primas de seguro
Vienen a ser gastos que se pagan por asegurar una serie de
bienes, operaciones o servicios.
Requisito:
1) Contratos
2) Que sea una actividad relacionada con la empresa
d) Prdidas extraordinarias
Son prdidas ocasionadas por un caso fortuito que afecta a la
renta gravada. Ej. Un incendio, robo, terremoto, inundacin,
maremoto, siempre que se demuestre, en cada caso, que dichas
prdidas no resultan ser cubiertas por indemnizaciones o seguros
o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial
correspondiente
Robo (200) (200)

Seguro 200 170
200 (30) Prdida deducible (queda en egresos
como gastos deducibles)
Significa ingresos
e) Gastos de cobranza de rentas gravadas

Se refiere a las comisiones que se pagan por letras por cobrar,
movilidad relacionada a las letras, pagars, etc., deben estar
relacionadas con la actividad de la empresa.
- Letras por cobrar
- Cuenta por cobrar
Estos gastos van a originar gastos de cobranza en forma de

movilidad, comisin, refrigerio y todo esto ser considerado como
egreso.
f) Depreciaciones
Activo fijo, es un bien que pertenece a la empresa y sirve para generar
renta o mantener la fuente productora de renta.
La depreciacin est constituida por una provisin o fondo que se

acumula para reparar el activo cuando se agota, se considera como gasto
y se acumula en una cuenta del pasivo como Depreciacin Acumulada.
- La depreciacin se origina por el desgaste y la obsolescencia del bien
- La depreciacin se aplica en funcin de la naturaleza y la vida til del bien
Ej. Compro una mquina en enero del ao 2011 por S/. 10,000
Por el ao 2011 deprecio 10% de S/. 10,000 = S/. 1,000
El valor de depreciacin es S/. 1,000 que considerar como gasto contra
una cuenta de Depreciacin Acumulada.
Algunos reparos a presentarse:

a) Compro una maquinaria en junio 2011, con un costo de S/. 10,000
Si se deprecia el 10% surge un reparo, debe considerarse como
depreciacin deducible solo por 7 meses y los 5 constituyen un reparo
b) Cuando el bien se utiliza durante tres turnos diarios, la depreciacin ser de

30%.
El gasto de las depreciaciones es deducible con lmite.
Depreciacin de 30%
La Ley que dice que debo depreciar 10%
Exceso de depreciacin reparable 20%
c) Depreciacin de bienes depreciados totalmente, puede haber exceso de

depreciacin cuando el bien fue depreciado totalmente y se sigue
registrando depreciaciones en el futuro. Estas depreciaciones sern
reparadas cuando se consideren como gasto con las diferencias fuera de la
vida til.
g) Gasto de organizacin
Son gastos o desembolsos necesarios que una empresa realiza para poner en
marcha un negocio desde su origen hasta el inicio de sus actividades
Gastos S/. 1,000
a Caja /Banco S/. 1,000
Gastos pre-operativos, son gastos de una empresa cuando su constitucin es

prolongada. Ejm. Gasto para constituir o instalar una empresa de cemento.
Gastos S/. 10,000
a Caja/Banco S/. 10,000
Los gastos de organizacin y pre-operativos son deducibles y se pueden

amortizarse proporcionalmente en un solo ao o hasta en 10 aos.
Activo: Gasto de organizacin XX
Gastos pre-operativos XX
h) Provisiones al sistema financiero
Provisiones, considerar como gastos sumas ciertas y conocidas en

su concepto y en su monto para prever futuras recuperaciones de
deudas.
Previsiones, considerar como gastos sumas estimadas en su

monto y conocidas en su concepto.
Fondo , es igual a la depreciacin
Depreciaciones, es cuando se considera un gasto acumulativo en

el pasivo para reparar el bien por el desgaste del bien
Contablemente el asiento es:

Gasto 20,000
Pasivo a provisin deudas morosas 20,000
Cuentas por cobrar Cuentas aseguradas

50,000 100,000
Gasto 10,000 Gasto 10,000

A provisin de deudas incobrables 10,000 A provisin para reservas tcnicas
Reservas:
Utilidad de balance comercial del ejercicio S/. 100,000
Menos:
Impuesto a la Renta (30,000)
Saldo S/. 70,000
Menos:
Puede separarse una reserva para contingencias
Reserva legal 10% (7,000)
Saldo: Utilidad libre de disposicin S/. 63,000
Utilidad de libre disposicin tiene como destino:

a) Capitalizar
b) Repartir o distribuir entre los accionistas
c) Dejar como utilidad acumulada o capitalizar una parte
i) Castigo por deudas incobrables

Los castigos por deudas incobrables son deducibles (Art. 21 del
Reglamento)
Cuentas por cobrar

A 60,000
B 40,000
C 9,000 9,000
Castigos, vienen a ser rebajas del activo con destino a los prdidas,
esto es deducible cuando se demuestra con carta simple y notarial.
Gastos 9,000
A cuenta por cobrar 9,000
Si la deuda es mayor a 3 UIT = S/. 3,600 x 3 = S/. 10,800

Necesariamente se debe seguir una accin judicial y tiene que terminar
esa accin judicial, slo as se puede castigar. La accin judicial tambin
se har a los deudores cuyo domicilio se desconoce. La afectacin a los
gastos es deducible una vez terminada la accin judicial:
Si recupero todo no hay castigo
Si recupero: 50% S/. 20,000 ingreso a caja
50% S/. 20,000 castigo porque no recupero
Si no recupero nada conforme a la sentencia o se declara no habido en
la sentencia del Poder Judicial, la deuda se castiga y ese castigo es
deducible.
j) Asignaciones destinadas a provisiones para beneficios sociales

Establecidos conforme a Ley N 26636, Ley Laboral para
determinar los beneficios sociales:
- C.T.S.
- Remuneraciones
- Vacaciones
- Otros
Es deducible cuando se aplica la ley laboral en la determinacin

de la liquidacin y otros.
k) Pensin de jubilacin
1) Pago efectivo de la pensin, mensualmente esto es

deducible
2) Gasto 4,000
a) Provisin para jubilacin 4,000
No es deducible porque la ley no considera deducible las

provisiones, salvo que exista una ley o una orden para la
provisin, en ese caso es deducible.
l) Aguinaldo, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones
1) Los pagos que se hagan durante el ejercicio son deducibles.
2) Las provisiones que se hagan son deducibles, siempre que se

paguen hasta el 31 de marzo del ao siguiente, fecha de
presentacin de la declaracin jurada o dentro del plazo de
vencimiento de las obligaciones de acuerdo con el
cronograma de pagos de tributos periodicos.
ll) Gastos y contribuciones de salud, recreativos, culturales y educativos
Se pueden deducir los gastos por servicios de salud, recreativos,

culturales, educativos; as como los gastos de enfermedad de cualquier
servidor. Adicionalmente sern deducibles los gastos que efectue el
empleador por las primas de segurode salud del conyuge e hijos del
trabajador menores de 18 aos,.
Los gastos recreativos sern deducibles sern deducibles en la parte que

no exceda del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio con un lmite de
40 Unidades Impositivas Tributarias.
Asimismo, la empresa puede deducir gastos de seguros de asistencia

mdica de los trabajadores que son parientes del propietario de la
empresa, aunque no sea contratado para la totalidad del personal.
m) Remuneracin al Directorio
Hasta el 6% de la utilidad comercial del ejercicio antes de impuesto.
Los conceptos que contiene la remuneracin al Directorio son:
- Participacin de Directorio
- Vitico de los Directores
- Movilidad de los Directores
- Asignaciones al Directorio
- Otros recibidos por la funcin de Director
Puede entregarse durante el ao dichos conceptos. En este caso no

es deducible porque la deduccin es de la Renta Neta Tributaria.
El importe abonado en exceso constituir renta gravada (5ta.Categ)

para el Director que lo perciba.
n) Remuneracin del titular o accionistas de una empresa

Las remuneraciones por todo concepto a los accionistas o
participantes, que se le paguen a los accionistas de la empresa y
son deducibles siempre que presten en trabajo efectivo.
Las remuneraciones que excedan el valor de mercado sern

considerada como dividendos a cargo de dicho propietario o socio.
Accionistas Participacionistas
S.A.; S.A.A.; S.A.C. S.C.R.L.; S.I.R.L.; S.C.

) Remuneracin del cnyuge o parientes

Remuneracin del cnyuge, concubino o parientes hasta el cuarto
grado de consanguinidad y segundo de afinidad son deducibles
en la medida en que trabajen en la empresa.
Las remuneraciones que excedan el valor de mercado sern

considerada como dividendos a cargo de dicho propietario o socio
gravado con el 4.1%.
o) Gastos de exploracin
Gasto realizado y deducido en el ejercicio en que se incurren,
conforme seala la Ley General de Minera por el plazo de dos
aos.
Gastos de exploracin, cuando se incurran.
Gastos de desarrollo para aumentar la capacidad productiva,
se amortiza en el plazo de la vida til de la mina.
Gastos de desarrollo para mantener la capacidad productiva:
cuando se incurran.
p) Regalas
Una persona jurdica puede adquirir cualquiera de las dos formas

de regala, el pago por ellas es un gasto deducible y quedar
registrado en la cuenta de prdida o egresos.
Ej: la compaa S.A. compr la marca comercial de un producto en

S/. 10,000, el pago por esa marca comercial le da derecho al uso y
venta del producto con dicha marca comercial. El precio pagado
ser un gasto deducible.
Los contratos suscritos para el pago de regalas pueden ser sobre:

1) Ingresos brutos
Ingresos brutos: S/. 26000,000
Regala: S/. 26000,000 x 5% =S/. 1300,000

=======
2) Ventas netas
Ingresos Brutos: S/. 26000,000
Menos:
- Devoluciones
- Descuentos
- Otros (5000,000)
Ventas netas S/. 21000,000
Regala: S/. 21000,000 x 5% =S/. 1050,000

=======
q) Gastos de representacin
Son aquellos gastos propios del giro del negocio
a) Realizados fuera de las oficinas para atencin a los clientes
b) Realizados para lograr una imagen que mejore la posicin de la
empresa y vender ms.
Son gastos con lmite:

a) El lmite es del 0.5% de los ingresos brutos.
b) Hasta un monto mximo de 40 UIT (40 x S/. 3,600 = S/. 144,000)
Es deducible el monto menor determinado entre a) o b)
Los gastos que exceden los lmites son gravables o reparables. Proceder
su deduccin siempre que se encuentren sustentados mediante
comprobantes de pago y estn relacionados con las rentas gravadas
(causalidad).
Ingresos Brutos: S/. 26000,000

a) 0.5% x S/. 26000,000 = S/. 130,000
b) 40 UIT (S/. 3,600 x 40) 144,000
Los gastos por representacin son: S/. 200,000

Determinacin del lmite:
Gastos de representacin S/. 200,000
Lmite (130,000)
Total S/. 70,000
Reparo.- ser los S/. 70,000

r) Gastos de viaje
Pueden ser gastos de viaje que se realicen en el pas o en el extranjero
Los viticos comprenden gastos de alojamiento y alimentacin
Los gastos de viaje deben ser relacionados con la actividad de la empresa
Los gastos de viaje deben ser documentados (sino se repara).
El lmite diario para los viticos en el interior del pas ser el doble de 27%
de la Remuneracin Mnima Vital (D.U. N 016-2005)
= 2 x (27% de S/.750.00) = S/.405.00
Los gastos de viaje al extranjero tambin son deducibles siempre que sean
acreditados con documentos emitidos de acuerdo con las disposiciones
legales del respectivo pas.
Se reconoce un vitico por viajes al extranjero de acuerdo con una escala
especial publicada por el M.E.F. (D.S. N 047-2002-PCM)
Ejm. Un viaje a los Estados Unidos, el vitico es de US$ 440:

Para sustentar el gasto slo es necesario la declaracin jurada
Los viticos involucran solamente el alojamiento y alimentacin
El motivo del viaje debe ser relacionado con la actividad de la
empresa
Acuerdo de directorio aceptando el motivo del viaje y para asumir los
gastos
Documentos para acreditar los gastos
El monto de los viticos es de acuerdo a la resolucin ministerial
Si no existe acuerdo stos gastos no son considerados como
deducibles
s) Gastos de arrendamiento
Los gastos de arrendamiento o alquileres pagados son deducibles
Ejm. Una empresa alquila un local en la avenida Arenales N

1050, oficina 301 y paga la suma de S/. 4,000 mensuales
Este gasto es deducible, para esto se necesita un recibo o

comprobante de pago (cuando se alquila de una persona
natural), se requiere el recibo del Banco de la Nacin.
Si es una S.A. est obligado a emitir factura y debe tenerse

en cuenta el contrato para asumir o no asumir el I.G.V.
t) Gastos de transferencia de terrenos - COFOPRI

Constituye gasto deducible para determinar la base imponible del
impuesto, las transferencias de la titularidad de terrenos
efectuados por empresas del Estado a favor de COFOPRI.
Estn referidos a las empresas estatales de derecho privado que
transfieran terrenos de su activo.
u) Gastos por premios en dinero o en especie

Son gastos deducibles los gastos vinculados a la propaganda y a
fin de atraer la atencin se incentiva con premios. Los gastos de
promocin que se ofrezcan con carcter general.
v) Gastos o costos de rentas pagadas

Son deducibles las rentas de 2da., 4ta. o 5ta. Categora que sean
pagadas por la empresa, siempre que su deduccin se realice en
el ejercicio en que efectivamente se paguen aunque no se
encuentren debidamente provisionadas en un ejercicio anterior.
Ej. La empresa El Sol S.A., asume el impuesto a la renta de 2da.

Categora del seor Juan Gamarra por S/. 1,000.
w) Gastos de vehculos automotores

Son gastos de mantenimiento de vehculos (categoras A2, A3 y A4)
Gastos: combustible, lubricantes, mantenimiento, seguros,
reparacin y similares.
Depreciacin por el desgaste.
Es deducible en la medida en que sean actividades de direccin,

representacin y administracin de la empresa.
Vehculos que pertenecen a la categora A2, A3 y A4

Categora A2 - cilindros de 1,051 a 1,500 cc.
Categora A3 - cilindros de 1,501 a 2,000 cc.
Categora A4 - cilindros de ms de 2,000 cc.
a) Vehculos destinados para la actividad productiva y para la

actividad administrativa.
b) La parte destinada a la actividad administrativa tiene lmite a

un determinado nmero de vehculos.
Los ingresos netos anuales vienen a ser la renta bruta,

obtenida del Estado de Ganancias y Prdidas.
Si una compaa tiene doce vehculos tan slo es

deducible cinco, los dems gastos de mantenimiento y
otros, se agrega a la utilidad (agregado o adicin).
x) Gastos por donaciones
-Empresa
-Sociedad Annima
Empresa Dona a quin?
-Entidad del Sector Pblico Nacional
-Entidad benfica o de bien social cuyo objeto social sea: cultural
beneficencia, educacin, cientfica, salud, etc.
-Otras con fines similares y sin fines de lucro
Empresa
Donde los S/. 10,000 Sociedad Annima Consideran como ingresos gravables
Entidad del Sector Pblico Nacional que se encuentren calificadas

por Res. Ministerial como entidad perceptora de donaciones.
-Estar inscrita en el R.U.C.
-Estar inscrita en el Registro de Entidades Exoneradas del I.R.
Entidades perceptoras de donaciones e instituciones de carcter

social o benfico.
La donacin es un acto de liberalidad y como tal podr ser deducida

como gasto en el ejercicio en que se produzca en un mximo del 10% de
la Renta Neta de 3ra. Categora siempre que:
Sea otorgada a entidades del Sector Pblico Nacional (SPN) y a

instituciones de carcter social, excepto empresas, calificadas por el
M.E.F. para recibir donaciones (R.M. N 077-2003-EF/15). La calificacin
tendr validez de tres aos.
Copia autenticada de la resolucin emitida por la entidad perceptora de la

donacin con la que se acredite que la donacin ha sido aceptada,
indicando el nombre o razn social del donante, documento de identidad o
R.U.C., monto o valorizacin de los bienes en moneda nacional y destino.
Se acredite la donacin mediante acta de entrega y recepcin del bien

donado
Ej. El Instituto de Desarrollo Democrtico, es una entidad sin fines de

lucro, perceptor de donaciones cvicas deducibles.
La deduccin es con lmite del 10% de la renta neta de la 3ra. Categ.

Renta Neta Tributaria S/. 4500,000
Menos:
Deducciones (182,000)
Renta Neta Tributaria S/. 4318,000
Menos:
Donaciones (10,000)
Prdidas Ejer. Anteriores (1000,000)
Renta Neta Imponible S/. 3308,000
=========
y) Prdida en operaciones de fideicomisos

Constituida por la diferencia entre el valor de transferencia y el
valor de retorno de los fideicomisos de titulizacin en los que se
transfieran flujos futuros de efectivo. La prdida ser reconocida
en la misma proporcin en la que se devengan los flujos futuros.
z) Empleo de personas con discapacidad

Las empresas que contraten a personas con discapacidad tendrn
una deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen
a los discapacitados son deducibles del Impuesto a la Renta, a
partir del 1 enero del ao 2,005
Deduccin de gasto o costo
Sustentados con boletas de venta o tickets que no otorguen derecho a

dicho gasto o costo, hasta el lmite del 6% de los montos acreditados
mediante comprobantes de pago que otorgan derechos a deducir como
gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras,
hasta el lmite de 200 UIT = S/. 680,000.
Boleta de Venta Factura
X Producto 100 X Producto 100 Gasto

----- -----
----- -----
----- -----
____ Ms I.G.V. (19%) 19 Crdito fiscal que viene a ser
Precio 100 Gasto Precio 119 un monto que se va aplicar al
pago de sus impuestos.
Gastos incurridos en el exterior
Los gastos incurridos en el exterior se acreditarn con los

correspondientes documentos emitidos en el exterior de
conformidad a las disposiciones legales del pas respectivo, siempre
que conste en ellos, por lo menos, el nombre, denominacin o razn
social y el domicilio del transferente o prestador del servicio, la
naturaleza u objeto de la operacin; y, la fecha y el monto de la
misma.
Adems, en caso que la SUNAT lo requiera el contribuyente deber

presentar una traduccin al castellano de tales documentos.
Gastos que corresponden a ejercicios anteriores
Se aceptar su deduccin, excepcionalmente en aquellos casos en

que debido a razones ajenas al contribuyente no hubiera sido
posible conocer un gasto de la 3ra. Categora oportunamente y
siempre que la SUNAT comprueba que su imputacin no implica la
obtencin de algn beneficio fiscal en dicho ejercicio.
GASTOS NO DEDUCIBLES O DEDUCIBLES CON LMITES
Gastos no deducibles o deducibles con lmite
a) Los gastos personales

Es atribuible la persona ms no a la sociedad, por tanto, es un
gasto ajeno.
El D.Leg. N 945 (23.12.2003) seala los criterios de:
Razonabilidad: en razn a los ingresos
Generalidad: en relacin a los gastos
Estos principios son relacionados con los incisos l) y ll) del artculo
37 del D. Leg. 774, referido a una serie de gastos, gratificaciones,
remuneraciones, gastos sociales, numricos que cumplan con el
principio de razonabilidad en relacin a los ingresos y generalidad
en relacin a los gastos. Cualquier beneficio, por tanto, tiene que
ser general y no especial.
b) El Impuesto a la Renta
En ningn caso pueden ser deducibles, salvo los tributos que
gravan las rentas como: contribuciones, ESSALUD, IES y otros
c) Las multas, recargos, intereses moratorios y sanciones aplicadas

por el Sector Pblico Nacional
No son deducibles
d) Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad

No son deducibles; por tanto, se agrega a la utilidad.
El inciso x) del artculo 37 permite una deduccin del 10% de la

Renta Neta Tributaria slo para las entidades o dependencias del
Sector Pblico Nacional e instituciones de carcter social sin fines
de lucro inscritas en el Registro de Entidades Exoneradas del Imp. a
la Renta
e) Las mejoras
Son inversiones que se consideran como parte del activo.
Ej. Tengo una mquina cuyo valor es de S/. 100,000 yo hago una
reparacin de S/. 40,000 pero en realidad no se ha querido decir
reparacin sino mejora, el cual le alarga la vida til; que es S/.
140,000 como activo.
Mquina S/. 100,000
Reparacin S/. 40,000
Activo S/. 140,000
Las mejoras tienen que ser necesarias para que sean deducibles
como gasto, sino sera una reparacin.
f) Las asignaciones para constituir reservas y provisiones cuya

deduccin no admite esta Ley
Las nicas asignaciones y reservas admitidas por la Ley, son las
admitidas por el sistema bancario otras no son deducibles
g) Amortizaciones
Las amortizaciones de marcas, patentes, juanillos a opcin del
contribuyente podr considerarlo como gasto y aplicarlo a
resultado en un solo ejercicio o considerarlo como activo y
amortizarlo hasta en 10 aos.
h) Comisiones mercantiles originadas en el exterior
Por la compra o venta de mercaderas o bienes cuando excede el

porcentaje que usualmente se abone por dicha comisin en el pas
donde se origine.
Ej. Una empresa en Per tiene una relacin con otra empresa de
Bolivia a donde llevar mercaderas para vender por un valor de S/.
100,000, la empresa boliviana devuelve el capital por la venta y la
empresa peruana se compromete en devolver una comisin de S/.
10,000, si Per le paga es un gasto el cual es deducible, el
porcentaje de comisin que se paga es igual o menor.
i) La prdida originada en venta de valores adquiridos con beneficio

tributario
No hay ningn valor en el Per que se emita con beneficio
tributario, lo que si haba eran los Bonos Tipo C de COFIDE.
j) Gastos sin documentacin sustentatoria o que no cumplan con los

requisitos de Reglamento de Comprobantes de Pago
Si no tiene los requisitos y caractersticas exigidas en la Ley de

Comprobantes de pago, esos gastos no son deducibles.
Tampoco son deducibles los gastos sustentados con

comprobantes de pago emitidos por contribuyentes no habidos.
k) El Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo

No son deducibles porque es aplicable como crdito fiscal del
Impuesto General a las Ventas.
La naturaleza del I.G.V. al ser crdito no autoriza la deduccin para
determinar la renta neta; salvo que los ingresos de la empresa
estn totalmente exonerados entonces sera posible considerarlo
como crdito.
l) El monto de depreciacin por el mayor valor de las revaluaciones

por los casos de reorganizacin de empresas u otros.
Al no ser deducible la revaluacin voluntaria, el incremento de la
revaluacin del activo y su posterior depreciacin, no ser deducible
la depreciacin que se incrementa.
m) Los gastos que provienen de operaciones con sujetos:

1) Residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin.
2) Establecimientos permanentes situados en pases de baja o nula
imposicin.
3) Otros no considerados en los numerales 1) y 2).
Ej. En el Per la imposicin que se paga es del 30% en una S.A., si esta tiene
alguna agencia en un pas de nula imposicin, los gastos que se hagan en
dichos informes no son deducibles en la empresa peruana.
Son deducibles los gastos de: crdito, seguros, cesin en uso de naves y
aeronaves, transporte que se realice desde y hacia el exterior del pas y
derecho de pase por el canal de Panam, siempre que el precio de la
contraprestacin sea igual al que hubieran pactado partes independientes en
transacciones comparables.
n) Derogado
o) Derogado
p) Las prdidas que se originen en la venta de acciones o
participaciones obtenidas por reexpresin de capital como
consecuencia del ajuste por inflacin.
Las deducciones especiales Participacin de Directorio
Son dos casos:

- Cuando no se otorga participaciones durante el ao slo se toma al
final del ejercicio, en ese caso se aplica el 6% en la utilidad
comercial del ejercicio y se deduce.
- Cuando se otorga conceptos originados por la funcin de Director
tales como: participacin de Directorio, a cuenta de movilidades,
dietas, asignaciones, etc. Por la funcin de Director.
Todo pago por ese concepto se agrega a la utilidad luego deduce
de la Renta Neta Tributaria el 6% de la utilidad comercial del
ejercicio.
Las deducciones especiales Participacin de Trabajadores
Aplicacin prevista en el D. Leg. N 892 (11-11-1996), modificado por

Leyes Nros. 27564 y 28464.
Artculo 2: Los trabajadores de las empresas comprendidas en el presente

Decreto Legislativo participan en las utilidades de la empresa, mediante la
distribucin por parte de sta de un porcentaje de la renta anual antes de
impuestos. El porcentaje referido es como sigue:
Empresas Pesqueras 10%
Empresas de Telecomunicaciones 10%
Empresas Industriales 10%
Empresas Mineras 8%
Empresas de Comercio al por mayor y al
por menor y Restaurantes 10%
Empresas que realizan otras actividades 5%
Tributariamente, existen dos tratamientos de la participacin de

trabajadores:
- Es cuando se entrega participaciones a cuenta durante el ao al
31.12 debe agregar la totalidad de lo entregado a cuenta y
calcular luego de la Renta Neta Tributara menos las prdidas del
ejercicio anterior.
- Cuando no entrego participacin en el ao y calculo al final del
ejercicio aplico el porcentaje correspondiente sobre la Renta Neta
Tributaria despus de deducir las prdidas del ejercicio anterior.
La prdida tributaria o arrastre de prdidas tributarias
Artculo 50 del D. Leg. 774, modificado por el D. Leg. 945 (31.12.2003)
La prdida arrastrable se obtiene o puede estar reflejada en primer

lugar en el Estado de Ganancias y Prdidas, tambin reflejada en el
Balance General.
Se toma la prdida tributaria del ejercicio anterior, consignada en la
Declaracin Jurada de Renta.
El tratamiento a partir del ao 2004, se da en dos situaciones:
a) Aplicacin de la prdida por un periodo de 4 aos a partir del
ao siguiente a su generacin imputndolos contra las rentas
netas de tercera categora.
b) Aplicacin de las prdida contra el 50% de las rentas futuras
hasta agotarse
LIBROS Y REGISTROS DE CONTABILIDAD
Obligacin de llevar libros y registros para fines tributarios

(art. 65 D. Leg. 774)
Las personas jurdicas y las personas naturales con negocio estn
obligadas a llevar libros de contabilidad de acuerdo a los
siguientes tramos:
- Hasta 100 UIT de ingresos brutos anuales: Registro de Ventas e
Ingresos, Registros de Compras, Libro de Inventarios y Balances
y Libro Caja y Bancos.
- Ms de 100 UIT de ingresos brutos anuales: Contabilidad
completa.
Legalizacin de libros y registros (R.S. Nros. 078-98/SUNAT y 132-2001/SUNAT)

Los libros y registros contables deben estar legalizados antes de su uso, incluso
cuando stos sean llevados en hojas sueltas, continuas o computarizadas.
El empaste de los libros y registros que se lleven utilizando hojas sueltas,
continuas o computarizadas deber efectuarse, como mximo, dentro de los 3
primeros meses del ejercicio gravable siguiente al que correspondan las
operaciones contenidas en dichos libros y registros, incluyendo las hojas que
hayan sido anuladas.
Los plazos mximos de atraso con que los deudores tributarios pueden llevar los
libros de contabilidad u otros registros, manuales o computarizados, ser de 10
das hbiles para: Registro de Ventas, Registro de Compras, Libro de Ingresos,
Libro de Retenciones y Registro de Inventario Permanente en Unidades.
Tratndose de los Libros: Diario, Mayor, Inventario y Balances, Registro de
Inventario Permanente Valorizado, Registro de Activos, Libro Auxiliar, tarjeta o
cualquier otro sistema de control de los bienes del activo fijo, es de 3 meses.
Normas referidas a libros y registros vinculados a asuntos

tributarios
De conformidad con la R.S. N 234-2006/SUNAT (30 de diciembre
de 2006), la SUNAT ha dispuesto el procedimiento de autorizacin
de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, las
normas referidas a los plazos mximos de atraso y la prdida o
destruccin de los mismos, estableciendo la forma como deben ser
llevados los libros y registros, la informacin mnima que deber
contener y los formatos que la integran.
Asimismo, hace una precisin con respecto en el registro de
compras cuyo atraso no acarrear la prdida del crdito fiscal.
Normas sobre sistemas computarizados

De conformidad con la R.S. N 210-2004/SUNAT, los
contribuyentes que deseen cambiar su Sistema de Contabilidad de
MANUAL a COMPUTARIZADO pueden hacerlo, slo deben
comunicar dicho cambio dentro de los 5 das de producido el
hecho.
La comunicacin se realiza a travs del PDT RUC Formulario
Virtual N 3127, tratndose de Principales Contribuyentes, o a
travs del Formulario N 2127 denominado Solicitud de
Modificacin de Datos y/o Cambio de Rgimen o
Suspensin/Reinicio de Actividades tratndose de pequeos o
medianos contribuyentes.
Deberes formales
Comunicar a la SUNAT cualquier modificacin y actualizacin de datos
Presentar su declaracin jurada en el momento y forma que indica la
SUNAT
COMUNICACIONES A LA SUNAT SOBRE EMISIN,

CANCELACIN Y TRANSFERENCIA DE ACCIONES
La comunicacin se realiza mediante Formulario emitido por
SUNAT, la informacin contenida tiene carcter de declaracin
jurada.
Base legal: Primera disposicin final y transitoria del D.S. 122-94-EF

NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO
- D. Legislativo N 937 (14.11.2003),

modificado por: D. Leg. N 941
(20.12.2003); Ley N 28205
Base Legal: (15.04.2004) y 28319 (05.08.2004).
- D. S. N 193-2004-EF (22.08.2004)
Caractersticas:
Los contribuyentes del Nuevo RUS realizan un pago mensual de

acuerdo a la categora del Nuevo RUS que le corresponde.
Para ubicarse en una categora es de acuerdo a las tablas que da la
SUNAT
El acogimiento es anual, si no se acogen sern incluidos en el
Rgimen General, salvo que se hayan acogido al Rgimen Especial
del Impuesto a la Renta
Con el Nuevo RUS no hay obligacin de llevar libros contables.
Tampoco hay obligacin de declarar o pagar el Impuesto a la
Renta, ni el Impuesto General a la Ventas e Impuesto de
Promocin Municipal; slo debe cumplir con pagar su cuota
mensual del Nuevo RUS.
Requisitos para el Nuevo RUS:
El consumo de energa elctrica no

debe ser mayor a 4,000 kw/hora y el
consumo por servicio telefnico no
debe ser mayor a S/.4,000 en un
El valor de los activos fijos afectos a la cuatrimestre.
Ser persona natural o actividad (exceptuando los predios) no
sucesin indivisa con debe ser mayor a 10 UIT.
domicilio en el pas.
No obtener ingresos mayores a S/.

80,000 en un cuatrimestre
El precio unitario de los productos
que vende no debe superar los
Mximo cinco personas (por
S/.500.
turno de trabajo incluido el
Las compras no deben ser mayores
dueo) pueden realizarla
a S/. 80,00 para las actividades de
actividad del negocio, excepto
comercio e industria y para las
para las personas que
actividades de servicios y/u oficios el Realizar operaciones
desarrollan un oficio ellas no
lmite es de S/.40,000 todo en un comerciales slo en un local no
pueden tener personal a su
cuatrimestre. mayor a 100 mts2.
cargo.
CUATRIMESTRES
Enero - Abril (comprende los meses de: enero,

febrero, marzo y abril).
Mayo - Agosto (comprende los meses de: mayo,

junio, julio y agosto).
Septiembre - Diciembre (comprende los meses de:

septiembre, octubre, noviembre y diciembre).
Clculo de RUS
Ubicarse en alguna de las Tablas, segn la actividad que

realice.
Calcule los ingresos brutos mensuales que espera obtener
(en S/.), el total de adquisiciones (en S/.), el consumo de
energa elctrica (en Kw/hr) y el consumo de su servicio
telefnico (en S/.).
Sume los montos calculados para cada mes del cuatrimestre
calendario correspondiente
Escala y parmetros de aplicacin
Para contribuyentes que tienen actividades de comercio y/o industria

(Tabla 1)
Parmetros en un Cuatrimestre Calendario (a)

Nmero
Total Total Consumo Cuota
Consumo Precio mximo de
CATEGORIA Ingresos adquisi- de energa MENSUAL
de servicio unitario personas
brutos ciones elctrica (S/.)
telefnico mximo de afectadas a la
(hasta (hasta (hasta Kw-
(hasta S/.) venta (S/.) actividad
S/.) S/.) h)
(hasta)
11 14,000 14,000 2,000 1,200 250 2 20
12 24,000 24,000 2,000 1,200 250 3 50
13 36,000 36,000 3,000 2,000 500 4 140
14 54,000 54,000 3,500 2,700 500 4 280
15 80,000 80,000 4,000 4,000 500 5 500
Fuente: SUNAT
Para aquellos contribuyentes que tienen actividades de servicio

(Tabla 2)
Parmetros en un Cuatrimestre Calendario (c)
Nmero
Total Consumo Precio Cuota
Total Consumo mximo de
CATEGORA adquisi- de energa unitario MENSUAL
Ingresos de servicio personas
ciones elctrica mximo (S/.)
brutos telefnico afectadas a la
(hasta (hasta Kw- de venta
(hasta S/.) (hasta S/.) actividad
S/.) h) (S/.)
(hasta)
21 14,000 7,000 2,000 1,200 250 2 20

22 24,000 12,000 2,000 1,200 250 3 50
23 36,000 18,000 3,000 2,000 500 4 180
24 54,000 27,000 3,500 2,700 500 4 380
25 80,000 40,000 4,000 4,000 500 5 600
Fuente: SUNAT
Caso Prctico: Clculo de la cuota del Nuevo RUS
La seora Florinda Meza es duea de un saln de belleza y en el mes

de enero del 2005 desea formalizar su negocio y acogerse al Nuevo
RUS, en su saln de belleza trabajan ella y una empleada, el monto
aproximado de sus compras es de S/. 5,800; el consumo de energa
elctrica es de 2,000 Kw.-hora; el consumo de telfono es de S/. 500
y los ingresos del primer cuatrimestre es de aproximadamente
S/.13,000.
Respuesta:
De acuerdo al el tipo de actividad, le corresponde ubicarse en la

Tabla N1 en la Categora 11 y mensualmente tendra que
pagar una cuota de S/. 20.
Pago mensual del Nuevo RUS:
El pago se realiza sin formularios, a travs de un sistema llamado

Pago Fcil en los bancos autorizados, con los siguientes datos:
Nmero de RUC
Perodo al que corresponde el pago
Categora del Nuevo RUS al cual se estn acogiendo
Total ingresos del mes
Importe a pagar
Caso Prctico: Clculo de Intereses
El contribuyente Juan Saravia con RUC N 10289764853, es dueo de

un restaurante, se encuentra afecto al Nuevo RUS, la cuota que le
corresponde pagar mensualmente es de S/. 600, no ha cancelado la
cuota correspondiente al mes de febrero-2005. En la fecha 06.05.2005
desea regularizar su deuda. Calcular la deuda tributaria que le
corresponde pagar con los intereses y multa.
Desarrollo
Tributo omitido: S/. 600

De acuerdo al RUC el tributo venci el: 18.03.2005
Clculo de los intereses del tributo:

Cmputo: es desde el 19.03.2005 hasta el 06.05.2005 = 49 das
= S/. 600 x 49 das x 0.05 = S/. 14.70
100
CALCULO DE LA MULTA: (numeral 1) del Art. 176 del Libro IV)

0.8% del I.Cuatrimestral = 0.8% de S/. 80,000 = S/. 640
Lmite*: 7% de la UIT = 7% de S/. 3,300 = S/. 231
* Lmite de la Multa (inciso c) del Art. 180 del C.T.) Las sanciones contenidas en la Tabla III de
Infracciones y Sanciones no pueden ser menores a 7% de la UIT
Aplicando el Rgimen de Gradualidad (R.S. 159-2004/SUNAT)

Multa S/. 640
Menos:
Rebaja del 90% (576)
Multa S/. 64
Clculo de los intereses de la multa:

= S/. 64 x 49 das x 0.05 = S/. 1.568
100
Total Deuda Tributaria:

Tributo omitido S/. 600
Inters: 19.03 al 06.05.2005 S/. 15
Multa S/. 64
Inters de la multa: 19.03 al 06.05.2005 S/. 2
Total Deuda Tributaria S/. 681
====
REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
Captulo XV de la Ley del Impuesto a la

Renta - D. Leg. 774;
Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta D.S. N 122-94-EF modificado por
el D.S. N 018-2004-EF (27.01.2004) y el
Base Legal:
D.S. 134-2004-EF (05.10.2004).
Mediante Res. Sup. Nros. 071-
2004/SUNAT (26.03.2004) y 192-
2004/SUNAT (22.08.2004), se establece
las normas complementarias del
Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta.
Concepto y alcance del rgimen
El Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) es un

rgimen tributario dirigido a personas naturales y jurdicas,
sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el
pas que obtengan rentas de tercera categora provenientes de:
- Actividades de comercio e industria (venta de bienes que se

adquieran, produzcan o manufacturen y de recursos
naturales que se extraigan, incluidos la cra y el cultivo).
- Actividades de servicios.
Requisitos:
Los contribuyentes del RER deben cumplir lo siguiente:
- Obtener ingresos netos no superiores a S/. 240,000 al ao.
- No tener ms de ocho (8) trabajadores por turno de trabajo.
- No desarrollar actividades en ms de 2 locales, y el rea total de no debe
superar en conjunto los 200 m2.
- El valor de los activos destinados a la actividad, con excepcin de los
predios, no debe superar las 15 UIT.
- No exceder de 2,000 kw-hora de consumo de energa elctrica mensual y el
consumo de servicio telefnico mensual no debe ser mayor al 5% del total
de ingresos.
- El total de sus adquisiciones en 3 meses consecutivos no supere el total de
ingresos netos acumulados en dichos meses.
- El precio unitario de venta de los bienes no debe ser mayor a S/. 3,000
Libros contables que deben llevar contribuyentes del RER:

1. Registro de Compras
2. Registro de Ventas e Ingresos
3. Libro de Inventarios y Balances que contengan:
- Balance de comprobacin anual
- Detalle anual de saldos de las cuentas contables
- Control mensual de la cuenta 10 - Caja y Bancos
- Control anual de las cuentas 20 Mercaderas y 21 Productos Terminados
- Control mensual de los bienes de Activo Fijo propios
- Control mensual de los bienes del Activo Fijo de Terceros
4. Libro de Planillas de Sueldos y Salarios, en caso de tener trabajadores
dependientes.
5. Libro de Retenciones inciso e) del artculo 34 D. Leg. N 774, en caso
tenga trabajadores independientes con contratos de locacin de servicios
normados por la legislacin civil.
Clculo de pago mensual del RER:

Los contribuyentes del RER, deben cumplir con declarar y pagar
mensualmente el Impuesto a la Renta y el IGV, de acuerdo a las
siguientes tasas:
Tributo Actividad Tasa
Si realizan exclusivamente
2.5% de sus ingresos netos
actividades de Comercio y/o
mensuales
Industria
Impuesto a la Renta Si realizan exclusivamente 3.5% de sus ingresos netos
- Tercera Categora actividades de Servicios mensuales
Si realizan conjuntamente
3.5% de sus ingresos netos
actividades de comercio y/o industria
mensuales
y actividades de servicios
Impuesto General a las
Cualquiera de las sealadas lneas
Ventas e Impuesto de 19%
arriba
Promocin Municipal
Pago mensual del RER:
La presentacin se realizar mediante dos medios:

- Formulario N 118, para las personas naturales, sucesiones
indivisas y sociedades conyugales no obligadas a presentar el
PDT.
- PDT IGV RENTA MENSUAL o a travs de SUNAT VIRTUAL,

para las personas naturales y jurdicas, sucesiones indivisas y
sociedades conyugales que se encuentren obligadas a presentar
sus declaraciones con PDT.
Caso Prctico: Clculo de Intereses
El seor Manuel Linares con RUC N 10917328952, es dueo de un

establecimiento comercial, se encuentra en el Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta y por el mes de marzo-2005 no ha declarado ni
pagado su deuda tributaria ascendente a S/. 1,500. En la fecha
06.05.2005 desea regularizar su deuda. Calcular la deuda tributaria
que le corresponde con los intereses y multa correspondiente .
Desarrollo
Tributo omitido S/. 1,500

De acuerdo al RUC el tributo de enero-2005 venci el: 17.02.2005
Clculo de intereses del Tributo:

= S/. 1,500 x 78 das x 0.05 = S/. 58.50
100
CALCULO DE LA MULTA:
40% de la UIT = 40% de S/. 3,300 = S/. 1,320
Lmite*: 20% de la UIT = 20% de S/. 3,300= S/. 660
* Lmite de la Multa (inciso c) del Art. 180 del C.T.) Las sanciones contenidas en la Tabla II de
Infracciones y Sanciones no pueden ser menores a 20% de la UIT.
Aplicando el Rgimen de Gradualidad (R.S. 159-2004/SUNAT)

Multa S/. 1,320
Menos:
Rebaja del 90% (1,188)
Multa a Pagar S/. 132
====
Intereses de la multa:
Desde el 18.02.2005 hasta el 06.05.2005 = 78 das
= S/. 132 x 78 das x 0.05 = S/. 5.148
100
Total Deuda Tributaria:

Tributo omitido S/. 1,500
Inters: 18.02 al 06.05.2005 S/. 59
Multa S/. 132
Inters de la multa: 18.02 al 06.05.2005 S/. 5
Total Deuda Tributaria S/. 1,696
=====
REORGANIZACIN DE SOCIEDADES O EMPRESAS
Las sociedades son instituciones

formadas por la reunin de personas
que aportan sus esfuerzos y capitales
con el objeto de distribuirse las
utilidades y las prdidas.
La Ley General de Sociedades regula
tanto las sociedades mercantiles como
las sociedades civiles.
Base legal:
- Art. 103 al 110 de la Ley del Impuesto a la Renta - D. Leg. 774 y sus modificatorias
- Arts. 65 al 75 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - D.S. 122-94-EF y modificatorias.
- Ley General de Sociedades 26887 (09.12.1997) y sus modificatorias.
REORGANIZACIN DE SOCIEDADES
Transformacin
Es el cambio de una sociedad de determinada clase a otra diferente
conservando su existencia o personalidad jurdica.
Mediante la transformacin se evita el proceso de disolver la

compaa existente y se crea otra nueva, lo cual puede afectar el
crdito de la compaa.
A
A
Desde el punto de vista tributario, la transformacin conlleva a

que una empresa o persona jurdica se transforma en otra
persona jurdica y en muchos casos los tributos tambin se
trasladan a la nueva empresa transformada.
En estos casos se debe estudiar el tratamiento de cada uno de

los impuestos que se traslada y darle la naturaleza que
corresponde.
Es importante indicar que la responsabilidad tributaria es

solidaria de la empresa que se va transformar con la nueva
empresa transformada.
Fusin
Es la reunin de los patrimonios ntegros de varias sociedades en

una de ellas con extincin sin liquidacin de las restantes, o con
extincin sin liquidacin de todo surgiendo una nueva Sociedad.
B C D
Desde el punto de vista tributario, la empresa fusionada acoge e

integra todos los tributos en sus diferentes modalidades, sea para
aplicarles a sus operaciones, o para darle un tratamiento de
acuerdo con su naturaleza.
Clases:
a) Fusin por absorcin, en la cual subsiste una de las

sociedades, la que absorbe, que ha de ser annima para
quedar dentro del rgimen de las mismas y las dems se
extinguen.
b) Fusin por creacin de nueva sociedad, en este caso se

extinguen todas y pasan su patrimonio y socios a la de
nueva creacin.
Escisin
Es la divisin o fraccionamiento del

patrimonio de una sociedad en dos B
o ms bloques, los cuales sern
transferidos a otras sociedades, Divisin Fraccionamiento
pudiendo conservarse uno de ellos.
En el aspecto tributario, el
problema tributario se basa en el
contrato de escisin y de acuerdo
En varios
con sus trminos se le dar el bloques para
ser transferidos
tratamiento que corresponde a la
naturaleza de cada tributo.
Escisin
Formas de escisin:
a) Extincin de la sociedad escindida, es cuando el

fraccionamiento del patrimonio es transferido totalmente a
nuevas sociedades o a sociedades ya existentes o ambas
cosas a la vez.
b) Ajuste del capital de la sociedad escindida, es cuando la

sociedad escindida no se extingue porque conserva uno de
los bloques patrimoniales y transfiere los restantes a nuevas
sociedades o a sociedades ya existentes o ambas cosas a la
vez.

Impuesto a la Renta de Tercera Categoría para Personas Jurídicas

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IMPUESTO A LA RENTA DE

Las actividades empresariales:

Base Legal: Art. 28 D. Leg. 774 y modificatorias; Art. 17 del Reglamento

ASPECTOS QUE INTERVIENEN EN LA APLICACIN DEL

Ley del Impuesto a la Renta: Decreto Legislativo N 774 y el T.U.O. de la

Reglamento: D.S. N 122-94-EF y modificatorias D.S. N 136-2006-EF

Otros: R.S. Nros. 019-2005/SUNAT (21.01.05) y 024-2005/SUNAT (28.01.05)

Obligados a presentar declaracin:

Medios para declarar:

El Formulario preimpreso N 954 ser utilizado cuando el contribuyente:

- No haya presentado anteriormente sus

Tasas del Impuesto:

Condicin de Domiciliado y No Domiciliado:

Exoneraciones Inafectaciones y Exenciones en la aplicacin del

Exoneracin: Se da en la ley al momento del nacimiento del sujeto o

Inafectacin: Se da cuando al producirse el nacimiento del sujeto o

Exencin: Tiene la misma connotacin de la inafectacin

Nota: Los Ingresos por intereses obtenidos del Sistema Financiero de

Contribuyentes o personas consideradas como empresas:

Conceptos y criterios aplicables

Balance General.- representa la situacin financiera y econmica de la

El Estado de Ganancias y Prdidas.- Representa la situacin

Ejercicio econmico.- comprende el periodo del 01.01 al 31.12 en

El perodo tributario o ejercicio gravable.- es el periodo

Mtodo de lo devengado.- consiste en considerar en su balance

Mtodo de lo percibido.- Cuando los derechos deben

Principio de Causalidad.- es el principio por el cual los gastos que se

Renta neta.- es el total de ingresos brutos menos las devoluciones,

Agregados o reparos.- son aquellos gastos que no cumplen con el

Las sucesiones indivisas son las originadas por la muerte de un

1. Balance General (situacin financiera). 11. Determinacin de la base

BALANCE GENERAL AL 31.12.2016

ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS AL 31.12.2011

Cantidad del ejercicio reflejado

Declaracin Jurada al 31.12.2016

Clculo del Impuesto

Impuesto Resultante S/. 422,370

Determinacin de la Deuda Tributaria a pagar

TOTAL DEUDA TRIBUTARIA S/. 50,370

TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA - PERSONA JURDICA

El impuesto se aplica sobre la Renta Neta.

2012 TASA DEL 30%

Art. 55 de la Ley del I.R. modificado por Ley N 27895 (30.12.2002)

Las deducciones contables generales y especiales

Gastos deducibles (art. 37 del D.L. 774)

Gastos no deducibles (art. 44 del D.S. 774)

Gastos deducibles con lmites (Art. 37 y 44 del D.L. 774)

Deducciones de la Renta luego de los agregados contables:

- Rentas exoneradas de toda naturaleza como: intereses por

- Rentas que han pagado impuesto en la fuente, tales como los

Financieramente.- Los gastos deducibles que la empresa realiza,

Tributariamente.- Los gastos no deducibles estn considerados en

Intereses pagados 100 100 -.- 100 150 100

Intereses recibidos 100 -.- (100) (80) (100) (160)

-.- 100 (100) 20 50 60

Intereses financieros bancarios

El Impuesto a la Renta viene a ser la participacin del accionista a

Robo (200) (200)

e) Gastos de cobranza de rentas gravadas

Estos gastos van a originar gastos de cobranza en forma de

La depreciacin est constituida por una provisin o fondo que se

- La depreciacin se origina por el desgaste y la obsolescencia del bien