NORMA CONTABLES

GENERALES EN EL SISTEMA
BANCARIO

* Introduccin a la Contabilidad de Instituciones

Financieras
 NORMA CONTABLES GENERALES EN EL SISTEMA BANCARIO

El Manual de Contabilidad para Empresas del

Sistema Financiero Nacional, es un dispositivo
legal que contiene aspectos doctrinarios de la
contabilidad de empresas financieras obligadas a
utilizar el indicado manual como son las empresas
bancarias. Los aspectos relevantes para la
contabilidad de las empresas financieras
comprenden: normas generales y el plan de
cuentas; estados financieros con sus formas,
modelos, frecuencia y plazos representacin ante
la Superintendencia de Banca y Seguros.
 OBJETIVOS

La Superintendencia de Banca y Seguros

ha elaborado el presente Manual de
Contabilidad para las Empresas del
Sistema Financiero, de acuerdo con
normas y prcticas contables prudentes de
uso nacional e internacional.
NORMAS CONTABLES GENERALES

Adicionalmente a las normas particulares

definidas en el Captulo III.
Descripcin y Dinmica de Cuentas, se
considera conveniente establecer las
siguientes normas generales, cuya aplicacin
debe observarse al registrar las operaciones
que realicen las empresas del sistema
financiero.
1. PREPARACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros se debern elaborar y

exponer de acuerdo con el presente Manual y Moras
disposiciones establecidas por la Superintendencia
de Banca y Seguros. En caso de existir situaciones
no previstas en dichas disposiciones, se aplicar lo
dispuesto en las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC) oficializadas en el pas por la
Contadura Pblica de la Nacin y, en aquellos casos
no contemplados por stas, se aplicarn los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
(PCGA) vigentes en los Estados Unidos de Amrica,
emitidos por la Financial Accounting Standard Board
(FASB).
2. COMPENSACIN DE SALDOS

Los saldos de las cuentas del activo, del

pasivo y de resultados, sean stos deudores
o acreedores, se expondrn separadamente
sin compensar, salvo que para efectos de
presentacin de estados financieros exista
disposicin expresa al respecto.
3. RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS

Para la asignacin de los ingresos y gastos

(salvo en el caso previsto en el numeral 5
del presente literal y otros que establezca la
Superintendencia mediante normas
especficas), se aplicar el principio de
devengado.
4. AJUSTES MENSUALES

Con el objeto que los estados financieros sean

preparados sobre una base uniforme, se
requiere que el reconocimiento contable de los
resultados provenientes de las operaciones se
efecte por lo menos a fin de cada mes, tal
como el devengamiento de ingresos y el
reconocimiento de gastos, provisiones,
depreciacin de bienes de uso, ajustes de saldos
en moneda extranjera por variaciones del tipo de
cambio, amortizacin de partidas diferidas,
desvalorizaciones, etc.
5. INGRESOS DEVENGADOS NO COBRADOS

Los intereses, comisiones y rentas devengadas y

no cobradas por los crditos y cuentas por cobrar
vencidas y en cobranza judicial sern
contabilizados en las respectivas cuentas de
orden o de control, desde la fecha en que ingresen
a tal situacin. Este tratamiento tambin es
aplicable a las operaciones refinanciadas y
reestructuradas (excepto las clasificadas como
vigentes de acuerdo con el Reglamento para la
Evaluacin y Clasificacin del Deudor y la
Exigencia de Provisiones), as como, a los crditos
de los deudores clasificados en Dudoso y Prdida.
6. VALUACIN DE LOS ACTIVOS, PASIVOS, CONTINGENTES Y
CUENTAS DE ORDEN NO EXPRESADOS EN MONEDA NACIONAL

Los saldos de activos y pasivos en moneda

extranjera y en moneda nacional con reajuste
de valor, as como, los metales preciosos, se
valuarn en moneda nacional aplicando, segn
corresponda, el tipo de cambio contable
establecido por esta Superintendencia, el
ndice reajustadle (VAC) establecido por el
Banco Central de Reserva del Per o los precios
del mercado internacional publicados al da
anterior a la fecha de informacin.
7. IMPUTACIN POR MONEDA

Los activos y pasivos se discriminarn

en moneda nacional, moneda
extranjera y moneda nacional con
reajuste, segn se haya pactado la
transaccin correspondiente, salvo
expresa indicacin en contrario.
8. ASIGNACIN DE COSTOS

La asignacin de costos, salvo aquellos casos

en que se establezcan normas especficas, se
realizar de la siguiente forma:
a. Los costos vinculados con ingresos
especficos deben ser imputados al perodo en
que stos son reconocidos contablemente.
b. Los costos no vinculados con ingresos
determinados, pero s con perodos
establecidos, deben ser imputados a stos.
c. Los restantes costos debern ser cargados a
los perodos en que son conocidos.
9. PREVALENCIA DE LA SUSTANCIA ECONMICA
SOBRE LA FORMA JURDICA

Para el registro contable de las operaciones

debe prevalecer la esencia econmica,
respecto de la forma jurdica con que las
mismas se pacten, conforme a lo previsto en
la Norma Internacional de Contabilidad
10. INVERSIONES EN PARTICIPACIN ACCIONARIA

Para el registro de las inversiones en

participacin accionaria debern tenerse en
cuenta las siguientes consideraciones:
a) Cuando la empresa mantenga valores
adquiridos con el fin de tener control o
vinculacin en otras empresas, contabilizar
dichas inversiones bajo el mtodo de
participacin patrimonial.
11. PARTIDAS PENDIENTES DE IMPUTACIN

Las empresas deben establecer procedimientos

adecuados para eliminar las partidas pendientes de
imputacin en los estados financieros. Aquellas
partidas que, por razones de operatividad y
organizacin administrativa interna o por naturaleza
especial de la relacin con terceros, no puedan ser
imputadas a las cuentas correspondientes, se
contabilizarn transitoriamente en las cuentas
respectivas del rubro Otros activos, si son deudoras y
en las cuentas del rubro Otros pasivos, si son
acreedoras. Estas partidas debern imputarse a las
cuentas definitivas, como mximo, a los treinta (30)
das calendario de la fecha de operacin
12. REGISTRO Y ARCHIVO DE DOCUMENTACIN CONTABLE

Las empresas del sistema financiero estn

obligadas a llevar todos los libros de
contabilidad, administrativos y los que
determine la Superintendencia. Las operaciones
que se registren en los mismos, debern estar
respaldadas con la documentacin
sustentadora correspondiente, a fin de dar
cumplimiento a las normas establecidas en el
Cdigo de Comercio, Ley General de Sociedades
y otras leyes especiales sobre la materia.
SISTEMA DE CODIFICACIN Y DENOMINACIN

La codificacin y denominacin de las clases,

rubros, cuentas, sub cuentas y cuentas
analticas previstas en el Catlogo de Cuentas
del presente Manual, han sido estructuradas
sobre la base de un sistema que contempla los
siguientes niveles:
EJEMPLO:

5 Ingresos
51 Ingresos financieros

5104 Intereses por cartera de crditos

5104.01 Intereses por cartera de crditos

vigentes
5104.01.01 Intereses por crditos comerciales

5104.01.01.01 Intereses por avances en cuenta

corriente contratados
 Cero (0): Integrador, comprendiendo los saldos
totales de las cuentas en moneda nacional,
moneda extranjera, reajustables y ajustadas
por inflacin.
Uno (1): Para las operaciones en moneda
nacional.
Dos (2): Para las operaciones en moneda
extranjera, (incluye aquellas operaciones en
moneda nacional indexadas al tipo de cambio).
Tres (3): Para las operaciones reajustables con
valor de actualizacin constante VAC.
Seis (6): Para las operaciones con ajustes por
inflacin.