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DE ESTADOS CONTABLES
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Cr. Material de Clase Ctedra de Auditora UNMDP -
- Las representaciones errneas en los estados financieros
pueden surgir de fraude o error.
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TRIANGULO DEL CRIMEN
Motivacin
Oportunidad Justificacin
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Donald Cressey
Estndares de riesgo Composicin de la
estructura de personal, en funcin a su
propensin al fraude.
10/15 % 10/15 %
NO
CONFIABLE INDIFERENTE
CONFIABLE
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LA NORMA REQUIERE QUE EL AUDITOR :
- Para los riesgos evaluados que pudieran dar como resultado una
representacin errnea de importancia relativa debida a fraude,
evale el diseo de los controles de la entidad relacionados,
incluyendo las actividades relevantes de control y determine si se
han implementado.
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- La capacidad del auditor de detectar un fraude depende de factores
como:
- la habilidad del perpetrador;
- la frecuencia y extensin de la manipulacin; el grado de
colusin implicado;
- el tamao relativo de las cantidades particulares
manipuladas, y
- la antigedad de las personas involucradas.
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- En la obtencin de seguridad razonable, un auditor :
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ESCEPTICISMO PROFESIONAL
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DISCUSION CON EL EQUIPO DE TRABAJO
- La NIA 315 requiere que los miembros del equipo del trabajo
discutan la susceptibilidad de la entidad a representacin errnea
de importancia relativa de los estados financieros.
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PROCEDIMIENTOS DE EVALUACION DE RIESGOS
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FACTORES DE RIESGO DE FRAUDE
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IDENTIFICACION Y EVALUACION DE LOS RIESGOS DE
REPRESENTACION ERRONEA DE IMPORTANCIA
RELATIVA DEBIDO A FRAUDE
dichos riesgos.
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RESPUESTAS A LOS RIESGOS DE REPRESENTACION
ERRONEA DE IMPORTANCIA RELATIVA DEBIDA A
FRAUDE
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RESPUESTAS GENERALES
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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA RIESGO DE FRAUDE A
NIVEL ASEVERACION
reclasificaciones.
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ASIENTOS DE AJUSTE
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ESTIMACIONES CONTABLES
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LOGICA DEL NEGOCIO PARA TRANSACCIONES IMPORTANTES
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EVALUACION DE LA EVIDENCIA DE AUDITORIA
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EVALUACION DE LA EVIDENCIA DE AUDITORIA
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REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACION
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COMUNICACIONES CON LA ADMINISTRACION Y EL
GOBIERNO CORPORATIVO
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INCAPACIDAD DEL AUDITOR PARA CONTINUAR CON EL
TRABAJO
-
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DOCUMENTACION
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DOCUMENTACION
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DOCUMENTACION
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ANEXO 1 -EJEMPLOS DE FACTORES DE RIESGO
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INFORMACION FINANCIERA FRAUDULENTA - OPORTUNIDADES
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INF.FINANCIERA FRAUDULENTA RACIONALIZACION
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MALVERSACION DE ACTIVOS- INCENTIVOS
- Las obligaciones financieras personales pueden crear presin al
personal con acceso a efectivo u otros activos susceptibles de
robo.
- Relaciones adversas entre la administracin y el personal con
acceso a efectivo u otros activos susceptibles de robo (posibles
despidos, cambios en las polticas de compensaciones,
expectativas de crecimiento no cumplidas).
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ANEXO 2 - EJEMPLOS DE PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORIA PARA MANEJAR LOS RIESGOS RELEVADOS
DE REPRESENTACION ERRONEA DE IMPORTANCIA
RELATIVA DEBIDO A FRAUDE
CONSIDERACIONES A NIVEL AFIRMACION
- Realizar pruebas de manera sorpresiva, ya sea por localidad o
fecha.
- Solicitar que los inventarios se hagan en fecha de cierre o
cercana para minimizar riesgo de manipulacin de saldos.
- Alterar el enfoque de auditora en el ao actual (p. ej., hacer
confirmaciones de saldo de manera oral adems de por escrito).
- Revisar detalladamente asientos de ajuste de cierre.
- Para transacciones importantes o inusuales, investigar la
posibilidad de que las partes relacionadas soporten las
operaciones.
- Realizar procedimientos analticos sustantivos utilizando datos
sueltos.
- Realizar entrevistas con personal de reas en las que se detect
riesgo de fraude para obtener su percepcin sobre el riesgo y si
los controles manejan el mismo.
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RESPUESTAS ESPECIFICAS INCORRECCIONES DERIVADAS
DE INFORMACION FINANCIERA FRAUDULENTA
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
- Procedimientos analticos que incluyan datos de ingresos. Importancia de
computadoras.
- Consultar con clientes los trminos de los acuerdos y la ausencia de
acuerdos marginales, dado que el fraude muchas veces est relacionado
con ellos y la base para rebajas o el perodo considerado suele no estar
bien documentada.
- Averiguar con personal de ventas o asesores legales operaciones
cercanas al cierre y posibles condiciones inusuales.
- Estar fsicamente presente al cierre en una o ms localidades y verificar
que se realicen los despachos de mercaderas y devoluciones y
desempear otros procedimientos de corte de ventas e inventarios.
- Para las transacciones que se inician, procesan y registran de forma
electrnica, corroborar que las mismas ocurrieron y se registraron
adecuadamente.
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CANTIDADES DE INVENTARIO
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ESTIMACIONES DE LA DIRECCION
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RESPUESTAS ESPECIFICAS INCORRECCIONES DERIVADAS
DE MALVERSACION DE ACTIVOS
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RESPUESTAS ESPECIFICAS INCORRECCIONES
DERIVADAS DE MALVERSACION DE ACTIVOS
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Cr. Material de Clase Ctedra de Auditora UNMDP -
ANEXO 3 - EJEMPLOS DE CIRCUNSTANCIAS QUE
INDICAN LA POSIBILIDAD DE FRAUDE
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ANEXO 3 - EJEMPLOS DE CIRCUNSTANCIAS QUE
INDICAN LA POSIBILIDAD DE FRAUDE
- Respuestas inconsistentes, vagas o no plausibles de la administracin o
empleados que se originan de averiguaciones o procedimientos analticos.
- Discrepancias inusuales entre los registros de la entidad v las respuestas
de confirmacin.
- Cheques cancelados faltantes o inexistentes, en circunstancias donde los
cheques cancelados ordinariamente se devuelven a la entidad con el
estado del banco.
- Inventario o activos fsicos faltantes de magnitud importante.
- Evidencia electrnica no disponible o faltante, inconsistente con las
prcticas o polticas de retencin de registros de la entidad.
- Menos respuestas a las confirmaciones que las previstas, o mayor
nmero de respuestas que las previstas.
- Falta de capacidad para producir evidencia de desarrollo de sistemas
clave y pruebas a cambios de programa y actividades de implementacin
para cambios y despliegues de sistemas en el ao actual.
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Relaciones problemticas entre la entidad y el auditor, incluyendo :
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Otros, incluyendo :
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