NIC 16 -

PROPIEDAD,
PLANTA Y EQUIPO

Mag. CPC. VICTOR RICARDO MASUDA

TOYOFUKU

1
 OBJETIVOS

Establecer el tratamiento contable de

propiedades, planta y equipo.
Los principales problemas para contabilizar
las propiedades, planta y equipo son:

Contabilizacin de activos.
La determinacin de los valores en
libros.
Los cargos por depreciacin y prdidas
por deterioro que deben reconocerse.
 ALCANCE

Esta Norma no ser de aplicacin:

Los activos clasificados como
mantenidos para la venta segn NIIF 5.
Los activos biolgicos relacionados con
la actividad agrcola segn la NIC 41.
Los derechos mineros y reservas
minerales NIIF 6 (incluye petrleo y gas
natural).
Las inversiones inmobiliarias segn la
NIC 40.
 Definiciones clave

Propiedades, planta y equipo: activos

tangibles que una empresa:
Posee para ser utilizados en la produccin o suministro
de bienes y servicios, para alquiler a terceros o para
propsitos administrativos.
Se espera usarlos durante ms de un perodo.
Vida til es:
Perodo de tiempo en el cual la empresa espera usar
un activo depreciable, o bien
Cantidad de produccin o unidades similares que la
empresa espera obtener del activo.
 Definiciones clave

Importe depreciable = V. Adq. Valor Residual

Importe en libros = V. Adq. Deprec.Acum

Prdidas por deterioro

Importe recuperable = Es el mayor entre el valor

razonable menos los costos de venta de un activo
y su valor en uso.
 Definiciones clave (cont.)

Prdida por deterioro: es la cantidad en

que excede el importe en libros de un
activo a su importe recuperable.
Valor especfico para una unidad: es el
valor presente de los flujos de efectivo que
la entidad espera obtener del uso
continuado de un activo y de su
disposicin al trmino de la vida til, o bien
los desembolsos que espera realizar para
cancelar un pasivo.
 Reconocimiento - Criterios

Probabilidad de
flujos futuros

Criterios de
reconocimiento

Medicin
confiable del
costo
 Reconocimiento - Costos Iniciales

Algunos Cumplen las

elementos condiciones para
del activo fijo su reconocimiento
pueden ser como activos
adquiridos porque permiten a
por razones la entidad obtener
de seguridad beneficios
o de ndole econmicos del
medio- resto de los
ambiental activos
 Reconocimiento - Costos Iniciales

Se contabilizan
normalmente como
inventario y se
reconocen en
Piezas de
resultados cuando
repuesto y se consumen.
equipo auxiliar Si se espera usar
en el largo plazo se
registran como
activo fijo y se
deprecian.
Reconocimiento - Costos Posteriores

Reparaciones Son considerados

Costos como reparaciones
derivados del y conservacin de
mantenimiento activo fijo.
diario del activo
fijo (costos de
mano de obra y Se reconocen en los
consumibles): resultados cuando
mantienen la se incurren.
capacidad
operativa del
activo.
Reconocimiento - Costos Posteriores

Mejoras Son tratados

Desembolsos como un
que proporcionan componente
una mejora en separado de
los beneficios activo fijo y se
econmicos del deprecian a lo
activo en exceso largo de la nueva
del desempeo vida til asignada
inicialmente al activo.
estimado.
Reconocimiento - Costos Posteriores

Mantenimiento Se reconocen
mayor como parte del
costo de activo
Costos de fijo y se
componentes deprecian
de elementos durante el
de activo fijo perodo de
que necesitan reemplazo.
ser
reemplazados El importe en
a intervalos libros de la parte
regulares. que se sustituye
se da de baja.
 Reconocimiento - Costos Posteriores

Costos de El costo se
reconocer como
inspeccin general parte del activo fijo
Una condicin para que
como una
ciertos activos sigan sustitucin.
operando es que se
realice una inspeccin
general, El importe en libros
independientemente de
que las partes del de cualquier
elemento sean sustituidas inspeccin previa se
o no. da de baja.
 Medicin inicial

Una partida de inmuebles,

maquinaria y equipo que rene
los requisitos para ser
reconocida como un activo debe
inicialmente ser medida a su
costo.
 Componentes del costo

Costo de adquisicin

Costo de ubicacin Estimado inicial de

Costo de del activo en costo de retiro del
condiciones de activo y de
Adquisicin operacin Rehabilitacin
 Costos de adquisicin

Costo pagado (segn factura).

Impuestos no recuperables.
Derechos de importacin.
 Costo de ubicacin del activo en
condiciones de ser operado

Gasto de Personal Preparacin

Costo de Entrega
Inicial, Manipulacin Instalacin y Montaje

Pruebas
 Obligaciones por desmantelamiento,
retiro y rehabilitacin
Medicin Inicial (VR)

Desmontar, remover y
remediar

Valor Razonable

Tcnica de Valor
Presente
 Obligaciones por desmantelamiento,
retiro y rehabilitacin (Cont.)

Una vez que se ha medido

apropiadamente la obligacin, sta se
registra mediante:

Activo de larga
Obligacin
duracin

Depreciable ?
 Obligaciones por desmantelamiento,
retiro y rehabilitacin (Cont.)

Conforme el tiempo pasa y la fecha de

cierre de operaciones se aproxima, el valor
presente de los flujos futuros de caja
esperados aumenta.

Gasto financiero Obligacin

 Costos que no forman parte del activo

Apertura

Administracin Introduccin
producto o servicio

Reubicacin o
Indirectos Grales
reorganizacin

Prdidas operativas
Cese de la capitalizacin de los costos

El cese de la capitalizacin de costos

termina cuando el activo se encuentre en el
lugar y condiciones necesarias para operar
de la forma prevista por la gerencia.
 Medicin del costo

El
costo de un elemento de activo fijo
ser el valor equivalente al contado
en la fecha de reconocimiento.
 Legislacin Nacional

TUO Ley del Impuesto a la Renta

(referencia conceptual)
Artculo 20
Artculo 21
 Intercambio de activos

Carcter Al valor razonable del

comercial activo recibido, o del
entregado.

Al valor en libros del

Cracter activo entregado.
no comercial
 Intercambio de activos (Cont.)

Se produce un cambio en
los flujos futuros
Es de carcter
esperados.
comercial si
El valor especfico de la
entidad se ve modificado.
 Permuta - Ejemplo

Valor bien A (nuestro) : S/. 20,000.00

Valor bien B (recibimos) : 22,000.00
Ganancia : 2,000.00
Valor razonable de A y B : 22,000.00

________ x __________
Bien B 22,000.00
Bien A 20,000.00
Ganancia 2,000.00
Medicin posterior al reconocimiento

La entidad elegir como poltica contable:

Modelo Modelo de
del costo revaluacin

Esta poltica debe ser aplicada a todos las

partidas que componen el activo fijo.
 Medicin del costo

Costo
Al reconocimiento (-) Depreciacin acumulada
inicial
(-) Prdida por deterioro
 Modelo de la revaluacin

Costo
Luego del (+) Revaluacin (*)
reconocimiento
(-) Depreciacin acumulada
inicial
(-) Prdida por deterioro

(*) Debe haber regularidad en las revaluaciones y se

revala toda la clase de activos.
Modelo de la Revaluacin -
Presentacin
Se reestructura
proporcionalmente
Tratamiento
contable de la
depreciacin
acumulada
Se elimina contra el
costo bruto del
activo fijo
 Modelo de la revaluacin
Aumento inicial por
revaluacin
Disminucin inicial por
revaluacin
Aumento posterior de
revaluacin, cuando hubo una
revaluacin anterior que fue a
gastos
Disminucin posterior de
revaluacin, cuando hubo una
revaluacin anterior que fue
abonada al patrimonio neto
Abono a patrimonio (excedente de
revaluacin)
Cargo a gastos
Abono a ingresos en la medida que revierta
una disminucin por revaluacin del
mismo activo, que fue anteriormente
reconocida como gastos.
Se carga directamente contra el excedente
de revaluacin reconocido previamente
por el mismo activo. Cualquier exceso se
carga a gastos.
Modelo de la Revaluacin Tratamiento
final del excedente de revaluacin
El excedente de revaluacin de una partida
de activo fijo incluido en el patrimonio neto
podr ser transferido directamente a la
cuenta de resultados acumulados cuando
se produzca la baja de dicha partida.
Tambin puede transferirse a los
resultados acumulados por un monto
equivalente a la diferencia entre la
depreciacin revaluada y la depreciacin
del costo original del activo fijo usado en la
empresa.
 Legislacin Nacional

Reglamento de la Ley del Impuesto a la

Renta
Artculo 14 inciso b) numeral 2
Depreciacin

Elmarco conceptual
establece los
siguientes
conceptos:
Asociacin directa entre los
costos incurridos e ingresos
generados.
Reconocimiento de gastos
en el estado de resultados
sobre una base sistemtica y
racional.
 Registro contable de la depreciacin

Se depreciar de forma separada cada

parte de un elemento de activo fijo que
tenga un costo significativo con relacin al
costo total del elemento
(componentizacion).

El cargo por depreciacin de cada perodo

se reconocer en el resultado de cada
perodo, salvo que se haya incluido en el
importe en libros de otro activo.
 Revisin del perodo de depreciacin

La vida til de un activo se revisar,

como mnimo, al trmino de cada
periodo anual, y si las expectativas
difieren de las estimaciones
previas, los cambios se
contabilizarn como un cambio en
una estimacin contable.
 Inicio de la depreciacin

La depreciacin de un activo
comenzar cuando est
disponible para su uso, esto es,
cuando se encuentre en la
ubicacin y en las condiciones
necesarias para ser capaz de
operar de la forma prevista por la
gerencia.
 Cese de la depreciacin

La depreciacin no cesar
cuando el activo est sin usar
o se haya retirado del uso
activo, a menos que se use el
mtodo de depreciacin en
funcin del uso.
 Factores para determinar la vida til

Uso previsto del

activo

Obsolescencia Vida Desgaste

tcnica o fsico
comercial
til
esperado

Lmites legales
o restricciones
 Base para depreciar el activo

La base establecida para la depreciacin

est en funcin de dos factores:
El costo original
El valor residual
Desde un punto de vista prctico, el valor
residual se considera a menudo igual a
cero porque el valor es pequeo. No
obstante, algunos activos fijos tienen
valores residuales apreciables.
 Mtodos de depreciacin

El mtodo de depreciacin usado reflejar el

patrn con arreglo al cual se espera que sean
consumidos, por parte de la entidad, los
beneficios econmicos futuros del activo.
Pueden usarse diversos mtodos de depreciacin.
Entre los mismos, tenemos:
Mtodo de lnea recta,
Mtodo de depreciacin decreciente, y
Mtodo de unidades de produccin.
 Mtodos de depreciacin

Cargo constante a lo
Lnea recta largo de la vida til

Cargo que
Depreciacin
disminuye a lo largo
decreciente
de la vida til

Unidades de Cargo basado en uso

produccin o produccin
esperada
 Lnea recta

Ventajas:
Es relevante para los activos que se deterioran
por cuestin del tiempo y no por el uso.
Se aplica ampliamente en la prctica debido a
su simplicidad.

Desventajas:
Se asume que la utilidad econmica del activo
es la misma cada ao.
Se asume que los gastos de reparaciones y
mantenimiento son en esencia iguales en cada
perodo.
 Lnea recta - Ejemplo

Costo de desarrollo = S/500,000

Vida til = 5 aos
Valor residual = S/50,000

Costo menos valor residual

Vida til

(S/500,000 S/50,000) = S/90,000

5
 Unidades de produccin

Ventajas:

Permite reflejar el patrn por el cual los

beneficios econmicos son
consumidos por la empresa.
Es relevante para los activos que se
deterioran en funcin del uso y no del
tiempo.
Desventajas:

A veces es difcil estimar las unidades

de produccin o el tiempo de servicio
totales.
 Unidades de produccin - Ejemplo

Costo de desarrollo = S/500,000

Vida til = 30,000 onzas
Valor residual = S/50,000
Produccin del ao = 4,000 onzas

Costo menos valor residual x Produccin del ao

Total de reservas de mineral estimadas al inicio

(S/500,000 S/50,000) x 4,000 = S/60,000

30,000
 Legislacin Nacional

TUO Ley del Impuesto a la Renta

Artculo 37 inciso f)
Artculo 38
Artculo 39
Artculo 40
Artculo 41
Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta
Artculo 22
 Existe alguna otra norma vinculante?
 Legislacin Nacional

Decreto Legislativo N 299 (Ley

Arrendamiento Financiero)

Artculo 7; el plazo del contrato de

arrendamiento financiero ser fijado
por las partes.
 Legislacin Nacional

Decreto Legislativo N 299 (Ley

Arrendamiento Financiero)
Artculo 18
Para efectos tributarios, los bienes
objeto de arrendamiento financiero
se consideran activo fijo del
arrendatario y se registrarn
contablemente de acuerdo a las
NICs. La depreciacin se efectuar
conforme a lo establecido en la Ley
del Impuesto a la Renta.
 Legislacin Nacional

Decreto Legislativo N 299 (Ley Arrendamiento

Financiero)
Artculo 18 (continua)
- Excepcionalmente se podr aplicar como
tasa de depreciacin mxima anual aquella
que se determine de manera lineal en funcin
a la cantidad de aos que comprende el
contrato (...)
- Su duracin mnima ha de ser de dos (2) o
de cinco (5) aos, segn tengan por objeto
bienes muebles o inmuebles,
respectivamente. Este plazo podr ser
variado por decreto supremo.
 Legislacin Nacional

TUO de la Ley General de Minera

Captulo IV Rgimen de Estabilidad Tributaria
Artculo 84
(...)
as como la facultad de ampliar la tasa
anual de depreciacin de las maquinarias,
equipos industriales y dems activos fijos
hasta el lmite mximo de 20% (veinte por
ciento) anual como tasa global de acuerdo
a las caractersticas propias de cada
proyecto, a excepcin de las edificaciones
y construcciones cuyo lmite mximo ser
el 5% (cinco por ciento) anual.
 Baja de activos

El importe en libros de una partida de activo

fijo se dar de baja:
Cuando la entidad se desapropie del
mismo, o
Cuando no se espere obtener
beneficios econmicos futuros por su
uso o desapropiacin.
La prdida o ganancia al dar de baja una
partida de activo fijo no se clasificar
como ingresos de operacin.
 Legislacin Nacional

TUO Ley del Impuesto a la Renta

Artculo43
Los bienes depreciables, excepto
inmuebles, que queden obsoletos o
fuera de uso, podrn, a opcin del
contribuyente, depreciarse
anualmente hasta extinguir su costo
o darse de baja, por el valor an no
depreciado a la fecha del desuso,
debidamente comprobado.
 Revelaciones

Bases de medicin usados para determinar

el valor bruto en libros.
Mtodos de depreciacin usados,
Vidas tiles usadas.
Valor bruto en libros y la depreciacin
acumulada al inicio y al final del perodo.
Restricciones
Compromisos de adquisicin,
Indemnizaciones recibidas
Comparacin NIC - US GAAP

Inmuebles, maquinaria y equipo

 Definicin de Activos Fijos

La NIC 16 provee una definicin de los

componentes del costo del activo fijo,
mientras que bajo US GAAP no hay una
nica definicin.
 Revaluacin de Activos Fijos

La diferencia ms significativa es que los

activos pueden ser revaluados bajo NIC,
mientras que bajo US GAAP todos los
activos deben ser registrados al costo
histrico depreciado.
 Capitalizacin de Costos
Administrativos

La NIC 16 no permite la capitalizacin de los

costos administrativos y generales, costos
de inicio y costos similares de produccin.
Los US GAAP tampoco lo permiten.
 Costos de Intereses

Los costos de intereses deben ser incluidos

en el costo capitalizado de los activos auto-
construidos bajo US GAAP. Bajo NIC, se
debe hacer una eleccin: capitalizar o
registrar como gastos.
 Costos de Restauracin

Los US GAAP requieren que los costos de

desmontaje, y restauracin del lugar, deben
ser parte del costo del activo (SFAS 143). La
NIC 16 tambin requiere este tratamiento
contable, con lo cual se ha eliminado la
diferencia en tratamiento.
 Costos de Desembolsos Posteriores

La NIC 16 contiene principios que

regulan la capitalizacin de
desembolsos posteriores. No existen
principios equivalentes en los US
GAAP.
Por ejemplo, en el caso de overhauls:
Bajo US GAAP, estos costos se acumulan a lo
largo de los aos, antes de que ellos se incurran.
Bajo NIC 16, se reconocen como gastos cuando se
incurren, a menos que se haya identificado un
componente que represente el overhaul, y se haya
depreciado en su totalidad.
 Activos Fijos que se Mantienen para la
Venta
La NIC 16 requiere que los activos fijos que se
mantienen para la venta se registren: al costo
existente en la fecha en que se separa para la
venta, o valor razonable menos los costos de
vender, el que sea menor. No se reconoce una
depreciacin posterior.
Los US GAAP requieren el mismo tratamiento,
siempre y cuando el activo cumpla con los
criterios complejos en el SFAS 144 para que
se clasifiquen como mantenidos para la
venta. Si no se cumplen estos criterios, la
depreciacin debe continuar.