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COMPTABILITE IFRS

Master 1 - CCA
2016 - 2017

INTRODUCTION
Bienvenue au sminaire
COMPTABILITE IFRS

Otmane QUABIL
- Email: Otmane.quabil@gmail.com
Premire journe

1. Tour de table

2. Objectifs du sminaire et thmes traiter

3. Mthodologie de travail
Tour de table des participants
Nom, Prnom

Formation antrieure (le cas chant)

Stages effectus

Orientation souhaite aprs HEM

Attentes particulires pour le sminaire

Autres informations utiles


Premire journe

1. Tour de table

2. Objectifs du sminaire et thmes traiter

3. Mthodologie de travail
Objectifs du sminaire
Initier les participants au monde de lentreprise et aux attentes du march

Identifier et comprendre les principaux impacts et enjeux des normes


consacres d'abord aux principes de reconnaissance, de comptabilisation,
d'valuation et de dprciation des immobilisations.

Etre capable de lire, comprendre et analyser des tats financiers consolids


tablis en normes IFRS

Contribuer efficacement la prparation des donnes financires

Matriser pleinement les incidences des dcisions sur les tats financiers

Se prparer une transition vers le rfrentiel IFRS


Thmes traiter
Norme IAS 16 - Immobilisations corporelles, approche par
composant et amortissement

Norme IAS 38 - Immobilisations incorporelles

Norme IAS 36 - Dprciations des actifs

Norme IAS 17 - Contrats de location

Norme IAS 40 - Immeubles de placement

Norme IAS 2 - Stocks

Norme IFRS 3 Regroupement dentreprises


Premire journe

1. Tour de table

2. Objectifs du sminaire et thmes traiter

3. Mthodologie de travail
Mthodologie de travail
Projection de slides

Cas pratiques

Prsentations faites par les participants sur des thmatiques varies

Echange sous forme de questions / Rponses

Synthse
Thmes dexposs*
IAS 1 - Prsentation des tats financiers

IAS 8 - Mthodes comptables, changements destimations


comptables et erreurs

IAS 36 - Dprciations des actifs

IAS 17 - Contrats de location

IAS 40 - Immeubles de placement

IAS 2 - Stocks

IFRS 3 - Regroupement dentreprises

* Prsentations denviron 40 minutes


Notation
Assiduit 10%

Participation 10%

Expos 25%

Examen final 55%


Bibliographie
OUVRAGES DE REFERENCE :

Matriser les IFRS (2014), O. Dandon et L. Didelot, Groupe revue fiduciaire.

Les normes comptables internationales (IFRS/IAS) (2012), B. Raffournier, Economica.

Code IFRS 2014 : Normes et Interprtations (2014), Groupe revue fiduciaire.

OUVRAGES COMPLEMENTAIRES

Lessentiel des IFRS : Principales divergences entre rgles franaises et IFRS (2013),
PwC, ditions Francis Lefebvre.

IFRS pour PME (2009), PWC, Editions Francis Lefebvre.

IFRS : Les pratiques des grands groupes europens (2008), Ernst and Young, cpc.
INTRODUCTION
Information comptable et financire et
cadre lgal
Il existe au Maroc quatre plans comptables diffrents :
Plan Comptable Gnral (PCG),
Plan Comptable des tablissements de Crdit (PCEC),
Plan comptable des assurances,
Plan comptable secteur immobilier (PCSI).

Les tats financiers sont tablis sous la responsabilit des organes de gestion
et sont certifis, le cas chant, par un commissaire aux comptes

La nomination dun commissaire aux comptes (CAC) est obligatoire pour les
socits anonymes. Cette nomination est du ressort de lAssemble gnrale
des actionnaires.

Cas particulier des banques et assurances (APE) : 2 CAC.


Information comptable et financire et
cadre lgal
Rfrentiel IFRS :

Lapplication des normes IFRS est devenue obligatoire en Europe ds janvier


2005 pour les comptes consolids des socits de lUnion Europenne cotes
sur un march rglement.

Au Maroc, les entreprises devaient faire face deux grandes chances


importantes:

La premire concerne les entreprises cotes sur la bourse de Casablanca


qui pouvaient publier leurs premiers jeux de comptes consolids en IFRS
partir du 1er janvier 2007,

La deuxime chance rglementaire concerne les tablissements de crdit


soumis la rglementation de Bank Al-Maghrib qui devaient tablir leurs
tats financiers en IFRS partir du 1er janvier 2008.

Le nouveau rfrentiel IFRS est obligatoire pour ltablissement des


comptes consolids des socits cotes.
Information comptable et financire et
cadre lgal
Rfrentiel IFRS :

Les deux chances, CDVM et BAM, constituent des dates butoirs, ce qui
nempche pas tout tablissement ayant dj finalis son projet de
transition comptable danticiper sa communication financire en IFRS.

Bien que les normes IFRS soient dsormais obligatoires pour les comptes
consolids, le rfrentiel comptable local continuera de servir de rfrence
pour ltablissement des comptes sociaux :

Forte connexion existant entre la comptabilit et la fiscalit

Le rfrentiel local continuera de servir de rfrence pour la


dtermination du niveau des dividendes verser.
Information comptable et financire et
cadre lgal
Le lgislateur stipule dans le paragraphe D (page 13) du code gnrale de
normalisation comptable, parmi les livres et supports comptables, lexistence
dun manuel de procdures pour toutes les entreprises ds quil est
ncessaire la comprhension du systme de traitement et la ralisation des
contrles.

Toutefois, larticle 4 de la loi comptable N 9-88 du 25 dcembre 1988 relative


aux obligations comptables des commerants dispose que les personnes
assujetties la prsente loi dont le chiffre daffaires est suprieur sept millions
cinq cents milles dirhams doivent tablir un manuel qui a pour objet de dcrire
lorganisation comptable de lentreprise .
Information comptable et financire et
cadre lgal
Objectif du manuel de procdures comptables :

Formalisation des consignes, des procdures et des instructions comptables


applicables lensemble des oprations et des relations entre les units qui les
accomplissent

Standardisation des procdures crites

Information et formation :

Amliorer le niveau de communication grce la comprhension des circuits


dinformation

Amliorer lefficacit du travail du personnel comptable en dcrivant clairement leur


rle et leurs tches et en mettant leur disposition un rfrentiel cadre (assimil
galement une aide mmoire)

Renforcer le contrle interne


Place des systmes dinformation dans la
production de linformation financire
Les systmes dinformation doivent tre couverts par les diligences daudit, interne
et externe. Ils ne peuvent pas tre dissocis des volutions futures et de lattention
accrue porter par les dirigeants et les organes de contrle aux risques
oprationnels.

Laudit des systmes dinformation vise enrichir lopinion de lauditeur travers


lvaluation des risques sur les points suivants :

Fiabilit, exhaustivit, intgrit, piste daudit, scurit et continuit des traitements


informatiques
Qualit globale du cheminement des donnes et de leur traitement par les
systmes
Fonctionnement des systmes dinformation, application des procdures
dexploitation, gestion des projets, gestion des scurits et des risques
spcifiques lis un environnement informatis.
Normes IAS/IFRS: Contexte europen
Une stratgie europenne
Volont de lUnion europenne de crer un march unique de
capitaux:
Prospectus unique pour les metteurs
Dfinition harmonise des rgles dappel public lpargne
Harmonisation des rgles de publicit
Rduction des dlais de publication des comptes
Publication des comptes semestriels et de situations trimestrielles
Adoption de rgles comptables communes

UN OBJECTIF

RENFORCER LA TRANSPARENCE ET LA
COMPARABILITE DE LINFORMATION FINANCIERE
Calendrier dapplication des normes en
Europe
Le rglement europen qui impose lutilisation des normes de lIASB pour
les comptes consolids des groupes europens cots a t adopt le 7 juin
2002 par le Conseil et le 19 juillet 2002 par le Parlement (Publi au journal
officiel le 11 septembre 2002).

Socits dont les Socits dont les


Autres socits
actions sont cotes obligations sont cotes
IAS/IFRS obligatoires IAS/IFRS obligatoires pour les Option laisse aux Etats
pour les exercices exercices ouverts compter membres d autoriser ou
Comptes ouverts compter du du 1er janvier 2005 dobliger lutilisation des
consolids 1er janvier 2005 Option laisse aux Etats IAS/IFRS
membres de reporter le dlai
au 1er janvier 2007
Option laisse aux Option laisse aux Etats Option laisse aux Etats
Etats membres membres d autoriser ou membres d autoriser ou
Comptes dautoriser ou dobliger lutilisation des dobliger lutilisation des
individuels dobliger lutilisation IAS/IFRS IAS/IFRS
des IAS/IFRS
Le mcanisme dlaboration des
normes
tude des
Projet de Commentaire
questions Dclaration de Approbation
comptables Commentaire dclaration de de la
tude pralable principe
1 de ltude principe dclaration de la
sur un sujet dclaration
de principe
prcis

Projet
2 Approbation Publication Commentaire
Consultation d expos
sondage de lexpos de lexpos de lexpos
sondage sondage sondage

Projet de
Rdaction et norme
3 publication de comptable
Approbation Publication
du projet
la norme internationale de la norme
24

Qui fait quoi? Le coin du normalisateur

IASB
Commission europenne
Accounting
Reporting
Normes IAS
EFRAG Committee

Les normes IAS ne sont pas des normes europennes


Qui fait quoi? Le coin des normalisateurs
IASB
Elabore les normes comptables internationales (IAS pour
les normes existantes, IFRS pour les normes venir)
Publie des interprtations (SIC pour les interprtations
existantes, IFRIC pour les interprtations venir)

Commission europenne :
Niveau technique : EFRAG
Conseille la commission europenne sur lapprobation
des normes
Participe aux dbats comptables internationaux

Niveau politique : Comit de la rglementation comptable


(CRC ou ARC)
Propose l adoption des normes comptables la
Commission europenne
26

Le processus dadoption des normes par


lEurope
NORMALISATION Publication ou interprtation
INTERNATIONALE de la norme par lIASB

MECANISME
NIVEAU POLITIQUE NIVEAU TECHNIQUE
EUROPEEN

EFRAG (European
CONSULTATION Financial Reporting
ARC (Accounting Regulatory Advisory Group)
Commitee)
TEG Comit
Technique Comptable
DECISION COMMISSION
EUROPEENNE
Sous le contrle de :
Parlement europen et
Publication de la norme au Conseil Ecofin
PUBLICATION Journal Officiel des
Communauts Europennes

APPLICATION La norme est applicable


dans chaque pays de lUE
Lorganisation de lIASB
IFRS FOUNDATION
Dsigne les membres du board,
assure le financement

IASB 16 membres dont 3 temps


partiel
Dfinit les sujets techniques, IFRIC International Financial
approuve les normes, exposs Interpretations Committee
sondages et interprtations 12 membres

SAC Standards
Advisory Council Dsigne
49 membres
Conseille
Advisory Groups
Pour les thmes techniques
majeurs Rapporte
28

En quoi la situation va changer pour les


groupes marocains?
Ce qui change pour la normalisation comptable :

Avant : une seule source de Aprs : deux sources de rgles comptables


rgles comptables pour les
Pour les comptes Pour les comptes
comptes individuels et
individuels et pour les consolids des
consolids
comptes consolids groupes cots
des groupes non
CNC BAM
cots IASB IFRIC
CNC BAM

PCG PCEC
PCEC
PCG
Normes IAS/IFRS: Les grands principes
30

Objectifs des normes IAS / IFRS


Les normes IAS/IFRS (International Accounting
Standards/International Financial Reporting Standards) sont
institues et mises jour par lInternational Accounting Standards
Board (IASB).
Les normes IAS/IFRS ne sont pas purement des normes comptables :
Elles nont de comptable que le mode denregistrement de
linformation financire .
Elles ont pour objectifs dassurer une meilleure :

Comparabilit entre les entreprises du mme secteur dactivits


Adoption des mmes standards pour lenregistrement de
linformation financire ;
Adoption des mmes formats de prsentation des tats financiers

Transparence
Obligation de la production de linformation financire sur
plusieurs aspects la fois touchant au mtiers de lentreprise et
son environnement (exemple : Avantages sociaux)

Richesse des notes annexes ;


Objectifs des normes IAS / IFRS
Elles ont pour objectifs dassurer une meilleure (suite) :

Cohrence avec la ralit conomique


Utilisation de la Juste valeur pour la valorisation de plusieurs
actifs/passifs tout en privilgiant lutilisation de la valeur sur le march
chaque fois que cest possible ;

Utilisation accrue des techniques de valorisation actuarielle pour de


nombreux aspects (au lieu dadditionner des montants correspondants
des exercices diffrents dornavant ils sont actualiss la date
darrt)

Abandon dun principe fondamental de la comptabilit classique


savoir celui de la Prudence consistant la constation des
dprciations contrairement aux produits non encore raliss ;

Prudence conomique
Pnalisation maximale de lentreprise la prise de dcisions
managriales dont le bon dnouement nest pas assur ds le
dpart

Etalement des produits/frais dacquisition des actifs/passifs sur sa


dure de vie.
32

Quelle est la structure du rfrentiel


IAS / IFRS ?
Le rfrentiel des normes IAS/IFRS comprend :

un cadre
des normes des interprtations
conceptuel

Dfinitions
Principes comptables
Informations en annexe
33

Quest ce que le cadre conceptuel ?


Le cadre conceptuel traite de :

Lobjectif des tats financiers

Les caractristiques des tats financiers

La dfinition des lments partir desquels les tats financiers

sont construits

Lvaluation de ces lments

Ce nest pas une norme mais un ensemble de concepts qui


sont la base de la prparation et de la prsentation des tats
financiers
34

Lobjectif des tats financiers


Fournir une information sur la situation financire, la performance et les variations de la
situation financire

Les ressources contrles par lentreprise et


sur sa capacit les modifier dans le futur

La structure financire ainsi que la liquidit et


la solvabilit Bilan

La rentabilit

Compte de rsultat

Les variations de la situation financire

Tableau des flux de trsorerie


35

Les caractristiques des tats financiers


Comprhensibles immdiatement
par les utilisateurs
Pertinents* pour les besoins de Valeur prdictive
prises de dcisions des Importance relative
utilisateurs
Etre
Image fidle
Prminence de la substance sur
Fiables*
lapparence
Neutralit, prudence, exhaustivit
Comparables dans le temps

* La pertinence et la fiabilit de linformation supposent :

Clrit

Rapport cot / avantage

Equilibre
36

Les lments des tats financiers


Un actif est une ressource contrle par lentreprise du fait
dvnements passs et dont des avantages conomiques futurs sont
attendus par lentreprise

Un passif est une obligation actuelle de lentreprise rsultant


dvnements passs et dont lextinction devrait se traduire pour
lentreprise par une sortie de ressources reprsentatives davantages
conomiques

Les capitaux propres sont lintrt rsiduel dans les actifs de


lentreprise aprs dduction de tous ses passifs
37

Comment sont valus les actifs et les passifs


financiers ?
Cot historique Prix pay au moment de lacquisition

Cot Actuel Prix quil faudrait payer pour acqurir le mme


actif

Valeur de ralisation Trsorerie qui pourrait tre obtenue en


vendant l actif

Valeur actualise
Valeur actualise des flux de trsorerie

Mais surtout, et de plus en plus, la juste valeur


38

La juste valeur
Dans les principes actuels, primaut du principe du cot historique

Ce principe ne reflte pas la ralit conomique, notamment en priode d'inflation

Ce principe prvaut nanmoins toujours en droit franais

La juste valeur dans les normes IAS

Dfinition identique dans toutes les normes s'y rfrant (soit 11 normes)

Chaque norme concerne propose des modes d'valuation particuliers

La juste valeur concerne de nombreux postes du bilan

La juste valeur est LE moyen de valoriser les actifs et passifs acquis


39

Quest ce que la juste valeur ?


Cest le montant pour lequel un actif pourrait tre chang ou un passif teint
entre parties bien informes, consentantes et agissant dans des conditions de
concurrence normale

Il existe plusieurs niveaux de juste valeur :

Prix observable sur un march des actifs ou passifs identiques la


date dvaluation ou une date proche

A dfaut, prix observable sur un march des actifs ou passifs


similaires la date dvaluation ou une date proche

A dfaut, autres techniques dvaluation reprenant les hypothses


du march lorsquelles sont disponibles ou, dfaut, celles de
lentreprise (flux de trsorerie actualiss, comparables, )
40

Pourquoi lIASB a-t-il retenu la juste valeur ?


La juste valeur est plus proche de la ralit du moment, donc plus utile que le
cot historique pour prvoir

La juste valeur assure une meilleure comparabilit : tous les lments ont la
mme valuation quels que soient leur mode ou leur date dacquisition

La valeur de march est neutre car indpendante des intentions du


management

Certains lments comptabiliser nont pas (ou presque pas) de cot initial
(exemple : les instruments financiers drivs)

Sur les instruments trs liquides, lutilisation de la juste valeur vite les allers-
retours sur le march

Dans le rfrentiel IAS / IFRS, le bilan doit traduire la valeur de lentreprise


Quand la juste valeur est-elle dterminable de manire
fiable?
Oui Juste valeur = cours vendeur ou
Le march Juste
Cotation ? Justevaleur
valeur==cours
acheteur vendeur
(selon
cours le cas)ou
vendeur ouacheteur
acheteur
Oui est actif (selon
(selonlelecas)
cas)

Non
Juste
Justevaleur
valeurdonne
donne
Oui
Utilisation de par le modle
par le modle
Utilisation de
Existence dun donnes
Existence dun donnes
modle dvaluation? Oui issues de marchs
modle dvaluation? issues de marchs
actifs? JV
actifs? Non
Non Non
JV
Oui
Pondration possible Juste valeur pondre
Oui Pondration possible
Oui par probabilits?
Ecart faible entre par probabilits?
Ecart faible entre
diffrentes
diffrentes Non
valorisations ?
Existence valorisations ?
Existence Non
de plusieurs JV
de plusieurs Non
valorisations ? JV
valorisations ?
JV

Si la juste valeur nest pas fiable : mention des raisons en annexe


42

Quest-ce que le cot amorti?


n
Cot _ amorti
Ci
i1
(1 X )(ti /365)

X est le taux d'intrt effectif


n le nombre de flux de trsorerie restant jusqu lchance
Ci le ime flux de trsorerie
Ti est le nombre de jours qui spare le calcul de celle du ime flux de
trsorerie

Le taux d'intrt effectif correspond au taux qui actualise exactement


les flux futurs attendus de l'instrument financier. Il vrifie donc en
particulier l'quation suivante :
n
Ci
VNC 0 (
i1 (1 x) T) i / 365

VNC0 est la valeur nette comptable initiale de linstrument


43

Les autres grands principes des normes


IAS /IFRS
Normes actuelles Normes IAS Incidence

Des contrats analyser :


Principe gnral : Les contrats de location
Prminence Principe formul Ne pas sattacher la forme Les contrats dacquisition
uniquement dans de socits
de la substance juridique
les comptes
sur lapparence Analyse fonde sur le transfert des Les contrats de ventes de
consolids
risques et avantages biens ou de prestations de
services

Prdominance du bilan sur le compte


de rsultat : seuls les vrais
actifs et passifs peuvent tre Pas de possibilit de
Rattachement
constater des charges
des charges Principe gnral reconnus
taler ou des charges
aux produits (lIASB est en train de supprimer diffres
toute rfrence ce concept dans
les rares normes qui le mentionnait)

Intangibilit Principe gnral Certaines variations de juste


Multiplication des mouvements sur valeur sont enregistres
du bilan avec peu
les capitaux propres directement dans les capitaux
douverture dexception
propres
44

O trouver linformation?
Corps de normes applicables
Lactualit crite
Le site internet de lIASB : www.iasb.org
Le site de lEFRAG : www.efrag.org
Tour dhorizon des principales
normes IAS/IFRS

IAS 16 Immobilisations
corporelles
Objectifs de lIAS 16

Prescrire le traitement comptable pour les immobilisations corporelles


de sorte que les utilisateurs des tats financiers puissent distinguer les
informations relatives aux investissements d'une entit dans ses
immobilisations corporelles et celles relatives aux variations de cet
investissement.

Les questions fondamentales concernent la comptabilisation des


immobilisations corporelles portent sur la comptabilisation des actifs, la
dtermination de leur valeur comptable ainsi que des dotations aux
amortissements et des pertes de valeur correspondantes.
Dfinition dun actif corporel
Dfinition
Un actif est une ressource contrle par lentreprise la suite
dvnements passs
dont les avantages conomiques futurs iront lentreprise,
dont le cot peut tre valu de faon fiable

Consquence
Le droit de proprit nest pas indispensable, un bien dtenu dans le
cadre dun contrat de location financement est un actif si lentreprise
bnficie des avantages conomiques futurs associs la dtention du
bien.

Un changement important par rapport aux principes


franais :
les charges rpartir ne rpondent pas la dfinition dun actif.
Schma de comptabilisation
Comptabilisation initiale Evaluation ultrieure

Cot amorti
Base amortissable (VB VR)
Cot dachat de amortie sur sa dure dutilit
limmobilisation +
Dpenses ultrieures incluses
+ dans la valeur brute

Frais annexes Rvaluation priodique


(honoraires, transport, ) Modle du cot amorti
+
+ Rvaluation priodique de la
Immobilisations valeur nette de limmobilisation
Quote-part dintrts
corporelles (poursuite de lamortissement)
financiers (pour les actifs
(IAS 16) ncessitant une priode de
prparation substantielle) Modle de la juste valeur
Immeubles valus chaque
- date d arrt en juste valeur
(suppression de
Subventions dinvestissement lamortissement)

Cot amorti

: Traitement optionnel
Comptabilisation au cot de revient
Une immobilisation corporelle doit tre inscrite lactif pour son cot de
revient

Le cot est le montant de trsorerie (ou dquivalents de trsorerie) pay ou la juste valeur de
toute autre contrepartie donne pour acqurir un actif au moment de son acquisition ou de sa
construction
si un paiement est diffr au-del du dlai normal de rglement, les sommes recevoir
doivent tre actualises
en cas dchange dactifs, la valeur dentre de lactif reu est gale la valeur de
march de lactif chang (avec constatation le cas chant dune plus-value)

Le cot comprend le prix dachat, les frais annexes mais aussi tous les cots ncessaires pour
amener le matriel sur le site et le mettre en situation dtre utilis conformment lusage
prvu
Un changement par rapport aux principes franais :
le cot de revient est une notion plus tendue en normes IAS / IFRS que
dans le rfrentiel franais (relatif aux comptes individuels)
lavis sur les actifs converge vers les IFRS
Cot de revient - exemple
IAS / IFRS Normes franaises
Cot incorporable ?
Oui Non Oui Non

Droits de douane X X
Remise obtenue du fournisseur X X
Taxes non rcuprables X X
Cot de prparation du site X X
Cot de dmnagement d'un
X X
matriel install
X X
X X
(aprs l'arrive (aprs l'arrive
Frais de transport (jusqu'au lieu (jusqu'au lieu
du matriel du matriel
d'installation) d'installation)
sur le site) sur le site)
X
Honoraires dans les comptes X
N/A N/A (autres
individuels (architectes)
honoraires)
Homoraires dans les comptes
X X
consolids
X X
Commissions X (comptes (comptes
consolids) individuels)
Frais gnraux X X
Frais administratifs X X
Perte d'exploitation pendant la
X X
monte en puissance du matriel
Amortissement

Principe de lamortissement
Rpartition systmatique du montant amortissable dun actif sur sa dure dutilit
effective
Le mode damortissement doit reflter le rythme selon lequel les avantages
conomiques futurs lis lactif sont consomms par lentit

Rvision des plans damortissement


Elle doit tre effectue et matrialise chaque clture

Modification du plan damortissement


Les changements induits sont traits prospectivement en rsultat
Les amortissements antrieurs ne sont pas modifis

Date de dbut damortissement


Elle correspond la date de mise disposition de limmobilisation corporelle
Amortissements
Base amortissable
Base amortissable = cot de lactif diminu de sa valeur rsiduelle

Mode damortissement

Tout autre mode que le mode linaire est admis, dans la mesure o il traduit la ralit
conomique de consommation des avantages conomiques, notamment
Dtermination base sur le nombre dunits de production
Valeur rsiduelle

Montant qu'une entit s attendrait obtenir de l actif s il tait, la date de


comptabilisation, dans les mmes conditions qu' la fin de sa dure dutilit, aprs
dduction des cots de sortie attendus.
Si la valeur rsiduelle dpasse la valeur nette comptable de lactif, lamortissement cesse

Lutilisation, en pratique, de dures de vie ou fiscales nest pas conforme la


norme si elles sont loignes de la dure dutilit.
Amortissement
Exemple (simplifi)

Une immobilisation est achete 1 000 le 1er janvier N ; sa valeur rsiduelle


est de 200 et lentreprise compte sen servir pendant 10 ans

Le 1er janvier N+2, sa dure dutilit est ramene 4 ans

Dure Amortissement Base VNC


dutilit de lexercice amortissable
01/01/N 10 - 800 1 000
31/12/N 10 80 720 920
31/12/N+1 10 80 640 840
31/12/N+2 4 160 480 680
Approche par composants
Les diffrentes composantes d un actif doivent obligatoirement tre valorises et
comptabilises sparment lorsque :
elles ont des dures dutilit diffrentes,
elles procurent des avantages lentreprise selon un rythme diffrent

Le mode et la dure damortissement doivent alors tre dtermins pour chacun des
composants

Les cots de rvision doivent tre enregistrs, lorigine, comme un composant distinct
lors de lacquisition de lactif. Si tel nest pas le cas, les cots de rvision seront des
charges de lexercice au cours duquel ils seront encourus

Un grand principe : les provisions pour grosses rparations sont


interdites car elles ne satisfont pas la dfinition dun passif.

Une seule solution : lapproche par composant


Exemple chiffr
Une entreprise achte un bateau le 1er janvier N pour un prix total de 1 200 (tous
frais inclus)

Elle identifie 3 composants distincts :


la coque du bateau pour 600
le moteur pour 300
la grande rvision pour 300

Les dures dutilit estimes pour ces 3 composants sont respectivement de 30, 10
et 15 ans

La valeur rsiduelle de chaque composant est suppose nulle

Quel est le plan damortissement du bateau ?


Approche par composant - Quelques questions
Doit-on tout dcomposer jusqu'au plus petit boulon ?
NON ! La dcomposition ne doit tre faite que lorsque les dures dutilit diffrent
significativement ; la norme s applique prioritairement aux entreprises utilisant des
immobilisations lourdes (avions, usines, ).

Peut-on tablir une liste standard des composants en fonction de la


nature des immobilisations?

La norme prvoyait que seuls les composants qui avaient une dure
dutilit distincte devait tre comptabiliss sparment : dans ce cas, la
liste des composants dpendait de la dure d utilit retenue pour
limmobilisation. Maintenant, la norme IAS 16 rvise prvoit que les
composants doivent tre identifis partir du moment o ils
reprsentent un lment significatif du cot. Dans ce cas, llaboration
dune liste devrait tre possible.

Que se passe-t-il si je n ai pas identifi mon composant rvision lors de la


comptabilisation initiale de limmobilisation ?

Il ntait pas possible de le faire ultrieurement et la rvision tait comptabilise en charges


lanne o elle se produisait. Toutefois, la norme IAS 16 rvise offre cette possibilit sous
condition dliminer le composant prcdent.
Le traitement des dpenses ultrieures
Une nouveaut par rapport la prcdente rdaction dIAS 16

Un jeu de critres unique pour la comptabilisation dune immobilisation


corporelle

On ne cherche plus savoir si la dpense permet ou non daugmenter le niveau


de performance lorigine de lactif
Mais simplement savoir si la dpense va gnrer des flux de trsorerie futurs
(dfinition dune immobilisation corporelle).
On sort la VNC de llment remplac, mme si ce composant navait pas t
identifi lorigine
Cela sapplique aussi pour les dpenses de rvision
Evaluation ultrieures : exemple

Exemple
Usine: valeur brute 300, mise en service au dbut de lanne n
Mode linaire sur 30 ans
Dbut de lanne n+5, nouvelles obligations environnementales sur les rejets
atmosphriques , cot du nouveau process : 50

Question :Quelle est la valeur nette de lusine la fin de lanne N+5?

Rponse
Valeur brute de lusine la fin de lanne n+5: (300+50) = 350
Dure dutilit du nouveau process : 25 ans
Valeur nette de lusine la fin de lanne n+5:
350 [((300/30)*6) + ((50/25)*1)] = 288
valuations ultrieures : pices de
rechange
Sagit-il de pices de rechange principal ou de stocks de
scurit utilisables sur plus dun exercice ?
Non Oui

Comptabilisation en immobilisations
(amortissement sur une dure
Comptabilisation en stocks
infrieure ou gale celle de
limmobilisation principale
La rvaluation priodique
La norme IAS 16 prvoit un autre traitement possible, optionnel, pour la
comptabilisation des immobilisations

Les immobilisations sont alors rvalues la juste valeur


Rvaluation
et les amortissements sont recalculs de telle manire que
priodique
la valeur nette comptable du bien soit gale sa valeur
rvalue

Plusieurs conditions doivent tre respectes :


Loption est possible par catgorie d immobilisations mais toutes les
immobilisations dune mme catgorie doivent tre rvalues
Les rvaluations doivent tre pratiques avec rgularit
La norme ne prcise pas de frquence minimum ; celui-ci dpend de la nature
dimmobilisation
Leffet de la rvaluation est enregistr directement dans les capitaux propres

La valeur rvalue devient la nouvelle base amortissable


La totalit des amortissements passe par rsultat
Exemple chiffr de rvaluation
Un terrain a t acquis pour 100 le 1er janvier 2002. Lentreprise a opt pour la
comptabilisation selon lautre traitement autoris (rvaluation).

Immobilisation Ecart de Compte de Remarque


corporelle rvaluation rsultat

Cot (01/01/02) 100


Rvaluation 20 20 -
2002 Laugmentation passe
Solde clture 120 20 en capitaux propres
2002

Rvaluation (15) (15) - La diminution ne passe


2003 pas en rsultat puisquil
Solde clture 105 5 y avait un cart de
2003 rvaluation en 2002

Rvaluation (9) (5) (4) Diminution en capitaux


2004 propres hauteur de
Solde clture 96 - lcart de rvaluation
2004 constitu. Le reste va en
rsultat.

Rvaluation 2005 15 11 4 Laugmentation passe


par rsultat hauteur de
Solde clture 111 11 la perte potentielle
2005 antrieure. Le reste va
en capitaux propres.
En rsum, quelles sont les volutions attendues
sur le traitement des actifs corporels?

En normes IFRS et dans les


Aujourdhui nouveaux principes franais

Cot d acquisition major des frais Cot d acquisition major des frais
Base
dacquisition d acquisition et minor de la valeur
damortissement
rsiduelle

Dure Dure d usage ou dure de vie


damortissement conomique Dure dutilit pour lentreprise

Les diffrentes composantes d un


actif doivent tre comptabilises
sparment lorsquelles ont des
dures dutilit diffrentes ou quelles
Modalits Un plan damortissement pour chaque procurent des avantages lentreprise
damortissement immobilisation selon un rythme diffrent (approche
par composants). Un plan
d amortissement est labor pour
chaque composant
Cas pratique Approche par composant

La socit M1 CCA a acquis au dbut de lanne N, un ascenseur dont la dure dutilisation prvue est de
20 ans, pour un prix de 120.000 MAD. Cet ascenseur doit tre rvis tous les cinq ans. Le cot
prvisionnel dune rvision est estim 25.000 MAD. La rvision de fin N+4 a cot effectivement
28.000 MAD
La socit F a choisi dans des comptes individuels (PCG) de provisionner ses dpenses de grande
rvision. Elle remonte ses comptes sociaux au Groupe pour les besoins de la consolidation

Rappel de quelques notions importantes :


Les gros entretiens et grandes rvisions sont traits diffremment que lon se situe au niveau du PCG ou
au niveau des IFRS :
PCG
Les dpenses de gros entretiens et de grande rvision qui font lobjet de programmes pluriannuels
peuvent :
Soit tre provisionnes
Soit tre inscrites lactif en tant que composant de 2me catgorie
IFRS
Le cot des rvisions priodiques majeures est obligatoirement inscrit lactif et il est amorti sparment
de la structure de limmobilisation corporelle (IAS 16)

Travail faire
1. Quest ce quon entend par lapproche par composant ? Quand est ce quon doit utiliser cette
approche ?
2. Recensez les postes concerns par la comptabilisation au bilan et au compte de rsultat (Sous
forme de tableau : Bilan (actif et passif) / Rsultat
3. Procder la comptabilisation selon le PCG et les normes IFRS, au 31.12.N et au 31.12.N+4
4. Quels sont les retraitements faire pour passer du PCG aux IFRS ?
Tour dhorizon des principales
normes IAS/IFRS

IAS 38 Immobilisations
incorporelles
Quest-ce quun actif incorporel?
Actif non montaire identifiable et contrl par lentreprise
Une immobilisation incorporelle est un actif
il est probable qu elle gnrera des flux de trsorerie positifs
son cot doit pouvoir tre mesur de faon fiable

identifiable
il est sparable, i.e. lentreprise peut le louer, le vendre, ou changer ou distribuer
les avantages conomiques futurs spcifiques l actif sans se sparer des
avantages conomiques rsultant d autres actifs utiliss dans la mme unit
gnratrice de trsorerie, ou
il rsulte dun droit contractuel ou lgal, mme si ce droit nest pas transfrable ou
sparable de lentreprise ou dautres droits et obligations

et contrl :
les avantages futurs vont lentreprise, et
elle est en mesure den restreindre laccs au tiers.

La probabilit davantages conomiques futurs est rpute exister pour


! toutes les immobilisations incorporelles acquises
Quid des immobilisations gnres en
interne?
Les conditions dactivation sont similaires en principes franais et selon la
norme IAS

Cas gnral : les dpenses sont passes en charges

Toutefois, la norme IAS impose lactivation de certains frais de dveloppement

Selon la norme, les dpenses doivent tre effectivement classes

en dpenses de recherche
Il existe de fait une incertitude sur les avantages conomiques futurs
Les dpenses passent en rsultat

en dpenses de dveloppement
Les dpenses sont actives si elles rpondent des critres prcis
Pas dapplication rtroactive : les cots ne peuvent tre activs qu partir du
moment o les critres sont satisfaits
Comment distinguer recherche et dveloppement?

Phase de dveloppement
Phase de recherche La conception, la construction et les tests
Les activits visant obtenir de de pr-production ou de pr-utilisation de
nouvelles connaissances, modles et prototypes,

La recherche, pour lvaluation et la La conception doutils, gabarits, moules et


slection finale, d applications de matrices impliquant une technologie
rsultats de la recherche ou nouvelle ;
dautres connaissances
La conception, la construction et
La recherche dalternatives pour les lexploitation dune unit pilote qui nest
matriaux, dispositifs, produits, pas dune chelle conomique permettant
procds, systmes ou services, une production commerciale dans des
conditions conomiques ; et

La formulation, la conception,
l valuation et la slection La conception, la construction et les tests
d alternatives pour les matriaux, pour la solution choisie pour des solutions
dispositifs, produits, procds, alternatives en termes de matriaux,
systmes ou services. dispositifs, produits, procds, systmes
ou services.
Quelles sont les conditions pour activer les frais
de dveloppement ?
Les frais de dveloppement doivent tre activs ds lors que les conditions suivantes sont
runies:
la volont dachever limmobilisation,
la capacit utiliser ou vendre limmobilisation incorporelle,
lexistence dun march ou lutilit pour lentreprise,
lexistence de ressources pour achever limmobilisation,
la capacit a valuer les dpenses attribuables limmobilisation de manire fiable.

Suffit-il de prtendre ne pas avoir de suivi de projet pour ne pas


activer les cots de dveloppement?

NON ! Une entreprise dont l activit implique des cots de


dveloppement ne peut se passer dun outil de pilotage adapt.

Dans le rfrentiel franais, l activation des cots de dveloppement est


! optionnelle
Quels sont les lments qui ne
rpondent pas la dfinition dun actif
incorporel?

Sont exclues des immobilisations incorporelles en IAS

Les marques, titres de publications crs en interne


Les parts de march

Ne peuvent tre capitaliss

Les frais de dmarrage, de formation, de publicit et promotion


Les dpenses de dlocalisation ou de rorganisation de tout ou partie dune
entreprise
Quelques exemples d actifs incorporels qui
peuvent tre reconnus lors dun regroupement
dentreprises (IFRS 3)
Actifs lis au marketing
Marques, noms de domaine internet, titres de publication, identit visuelle (logos,
couleurs, designs), accord de non concurrence

Actifs lis la clientle


Fichiers clients, carnet de commande, contrats clients, relations clients non
contractuelles

Actifs lis des domaines artistiques


Copyrights sur des uvres audiovisuelles, droits ddition de livres ou magazines

Actifs lis des contrats


Licences, contrats de construction ou de prestations de services, contrats de
location, permis de construire, accords de franchise, droits audiovisuels

Actifs lis des technologies


Logiciels, bases de donnes, brevets
Comptabilisation initiale
Dtermination du cot initial

Pour les lments acquis, le cot initial est constitu


du prix dachat
des cots directs

Pour les lments produits en interne, le cot est la somme des cots
rattachs directement ou affectables
matires, services consomms et royalties
frais de personnel
amortissement des immobilisations utilises
frais de dpt de brevet ou denregistrement
autres frais gnraux affectables (loyers, )
Quelques questions.
Les escomptes de rglement sont ils toujours enregistrs comme
en normes franaises en produits financiers?

NON ! En normes IAS les escomptes de rglement doivent tre dduits


du cot dacquisition.

Une quote-part de frais accessoires indirects peut elle tre


incorpore au cot dacquisition?

NON ! Mme lorsquil peut tre dmontr que ces frais sont ncessaires
la mise en tat de marche du bien en vue de lutilisation prvue.

Faut-il procder une actualisation en cas de paiement diffr?

OUI ! Chaque fois quun paiement est diffr, quelque soit le bien acquis
ou vendu, il convient de procder une actualisation
Et ensuite?
Deux mthodes de comptabilisation autorises :
Modle du cot :
Les immobilisations incorporelles sont values au cot minor de tout
amortissement et perte de valeur comptabilise
Modle de la rvaluation :
Les immobilisations incorporelles peuvent tre rvalues la juste valeur

Mme traitement que pour les immobilisations corporelles mais la juste valeur doit
tre dtermine par rapport un march actif cest--dire:
Un march pour lequel les lments ngocis sur ce march sont homognes, on
peut trouver tout moment des acheteurs et des vendeurs consentants et les prix
sont mis disposition du public

La rvaluation ne peut pas conduire comptabiliser des immobilisations


incorporelles qui navaient pas initialement t comptabilises comme actifs.

En pratique, la rvaluation des actifs incorporels sera un cas rare

!
Dans le rfrentiel franais, la rvaluation est interdite
Quel est le traitement pour les dpenses
ultrieures?
Elles sont enregistres en charges moins quelles ne rpondent la dfinition
dun actif incorporel.

Pour tre intgres au cot de lactif incorporel :


leur cot doit pouvoir tre valu de faon fiable,

elles doivent procurer des avantages conomiques supplmentaires au-del


des performances de lactif avant la dpense (amlioration de la rentabilit,
allongement de la dure dutilit)

les avantages supplmentaires doivent pouvoir tre dtermins de faon


fiable.
Comment sont amortis les actifs incorporels?
Deux grandes catgories dimmobilisations incorporelles : celles dure dutilit dfinie et
celles dure dutilit indfinie

Les immobilisations incorporelles dure dutilit dfinie

Amortissement systmatique sur la dure dutilit

Le mode d amortissement doit traduire le rythme de consommation des avantages


conomiques futurs. Si ce rythme ne peut tre dtermin de faon fiable : amortissement
linaire.

Valeur rsiduelle rpute gale zro sauf :


sil existe un engagement de rachat de lactif par un tiers lissue de la dure dutilit
ou sil existe une valeur de cet actif sur un march actif et quil est probable que ce
march actif existera toujours lexpiration de la dure dutilit.

Les immobilisations incorporelles dure dutilit indfinie


Elles ne sont pas amorties
Elles doivent faire lobjet dun test de dprciation annuel
Peut-on changer le mode et la dure
damortissement?
La dure et le mode damortissement doivent tre rexamins la clture de chaque
exercice :
Pertinence de la dure dutilit rsiduelle et du plan damortissement
Pertinence du caractre indfini de la dure dutilit

En cas de changement important attendu dans la dure dutilit ou dans le rythme de


consommation des avantages conomique, le plan damortissement est modifi de
manire prospective

Si la dure dutilit dune immobilisation devient dfinie :


Mise en place dun plan damortissement
de manire prospective
sur la dure dutilit rsiduelle
Reprsentatif du rythme de consommation des avantages conomiques futurs
sur la dure dutilit rsiduelle
Mise en uvre dun test de dprciation la date du changement
Comment faire la distinction entre dure de vie
dtermine et dure de vie indtermine?
Les immobilisations sont

A dure dtermine si des A dure indtermine dans le cas


lments prcis permettent de contraire
dterminer la dure

La dure de vie doit-elle tre cale sur la dure du droit contractuel ou lgal?
NON ! Elle peut tre infrieure (utilit sur une partie de la priode) ou elle peut tre suprieure
(volont et capacit de lentreprise renouveler ses droits)

Y a-t-il prsomption de dure maximum?


NON, puisque la dure est dfinie en regard de critres courants et justifiables.
Quels facteurs prendre en compte pour
dterminer la dure dutilit?
Lutilisation attendue par lentreprise

Les cycles de vie caractristiques de lactif

Lobsolescence technique ou technologique

La stabilit du secteur dactivit et lvolution de la demande

Les actions attendues des concurrents ou des concurrents potentiels

Le niveau des dpenses de maintenance effectuer pour obtenir les avantages


conomiques futurs et la capacit et lintention de lentreprise datteindre un tel
niveau

La dure du contrle de lactif et les limitations juridique ou autres

La fait que la dure dutilisation de lactif dpende de la dure dutilisation dautres


actifs.
Des exemples donns par IAS 38
Licence de diffusion acquise
Cette licence est renouvele tous les 10 ans condition que la socit garantisse un
niveau de service satisfaisant et respecte les obligations rglementaires, par ailleurs ce
renouvellement peut tre ralis indfiniment,
Le cot de renouvellement de la licence est rduit.
La licence a dj t renouvele deux fois sans concurrence particulire et les
technologies de diffusion ne sont pas appeles voluer dans un proche avenir,

La licence de diffusion est donc prsume avoir une dure de vie indfinie
Dans ce contexte, la licence de diffusion ne fera pas lobjet dun amortissement mais
dun test annuel de dprciation,
Dans lhypothse o le renouvellement de la licence ne se ferait plus par tacite
reconduction mais par appel doffre, un amortissement de la licence devrait tre
ralise sur la dure dutilisation restant avant appel doffre.
Des exemples donns par IAS 38
Marque dpose
Une marque tait considre comme ayant une dure de vie illimite lors de son
acquisition, car devant gnrer des cash flows sur une dure indtermine. Une
concurrence active est ne sur le produit concern. Les ventes du produit concern
par la marque ont diminu de manire significative . Les cash flows gnrs par ces
produits diminueront de lordre de 20% sur les exercices venir sans remettre en
cause leur dure prvisionnelle.

La marque ne doit pas tre amortie, sa dure de vie restant indfinie. Un test
dimpairment devra tre ralis pour sassurer que la valeur enregistre lactif reste
infrieure au montant des cash flow futurs gnrs par la marque.
Tour dhorizon des principales
normes IAS/IFRS

IAS 36 Dprciations dactifs


Le test de dprciation des actifs incorporels
Objectif identique au test de dprciation des actifs corporels
Sassurer que la valeur comptable dun actif nest pas suprieure sa valeur
recouvrable

Modalits de mise en place identique au test de dprciation des actifs


corporels

Un cas spcifique pour les actifs incorporels non amortissables : un test de


perte de valeur annuel

Les actifs et passifs constituant lUGT auquel le goodwill est affect nont pas
chang de manire significative,
Sauf Si
La dtermination la plus rcente de la valeur recouvrable a abouti un montant
dpassant largement la valeur nette comptable de limmobilisation incorporelle
concerne ou de lUGT concern, et

Les circonstances nont pas volu.


Quest ce que le prix de vente net?
Le montant qui peut tre obtenu de la vente dun actif lors dune transaction dans des
conditions de concurrence normale entre des parties bien informes et consentantes,
moins les cots de sortie.

Sil existe un accord de vente de lactif cest ce prix qui doit tre retenu.

Sinon, il peut tre fait rfrence des prix de march, lorsquil existe un march actif
(march portant sur des actifs homognes, pour lesquels il est facile de trouver des
acheteurs et des vendeurs tout moment et pour lesquels les prix sont connus du
public)

En labsence daccord de vente ou de march actif, le prix de vente net est le


montant que lentreprise pourrait obtenir de la vente de lactif en dehors dun
contexte de vente force (en gnral, valeur dires dexpert)

Les cots de sortie sont les cots directement attribuables la cession. Ils ne
comprennent pas les cots de restructuration ventuels lis la cession de lactif.
Comment dterminer la valeur dutilit?
La valeur dutilit ncessite comme pour les actifs corporels lidentification des
flux de trsorerie, sauf si le prix de vente net (sans ncessit dun march actif)
est suprieur la valeur de lactif incorporel
Cette identification ncessite dans la majeure partie des cas de crer des UGT
regroupant des actifs incorporels et corporels

Dtermination dune Unit Gnratrice de Trsorerie (UGT)


Une UGT
est le plus petit groupe possible auquel lactif isol test appartient
gnre des flux de trsorerie indpendants

Les UGT
sont dfinies de manire cohrente et permanente
ne comprennent pas les passifs comptabiliss sauf sils sont inclus dans la
dtermination de la valeur recouvrable.
Deux cas de figure
Actif isolment

Actif 1 Unit gnratrice de cash

Actif 2 Unit gnratrice de cash

Actif n Unit gnratrice de cash

Exemple: une marque, un titre de publication

Un groupe dactif
Actif 1

Actif 2 Unit gnratrice de cash

Actif 3

Exemple: le droit dexploitation dun ligne de bus et les bus qui permettent dexploiter la
ligne
Les tapes de la dprciation des actifs
Tous les ans pour les carts dacquisition et les actifs incorporels non
Quand procder un amortis
test de dprciation? Sil existe un indice que lactif a pu perdre de la valeur pour les autres
actifs long terme

1. Dfinir les indicateurs de perte de valeur et identifier les actifs pour


lesquels il existe un indice de perte de valeur

2. Identifier sil existe un prix de vente net pour lactif concern

3. Si le prix de vente net est suprieur la valeur nette comptable de


lactif, aucune dprciation nest constate
Comment procder au
test de dprciation? 4. Sil nexiste pas de prix de vente net, ou si le prix de vente net est
infrieur la valeur nette comptable, dterminer la valeur dutilit,
cest--dire le montant des cash flows actualiss

5. Si la valeur dutilit est suprieure la valeur nette comptable, pas de


dprciation

6. Si la valeur nette comptable est suprieure la valeur d utilit,


enregistrement dune dprciation
Comment comptabiliser les pertes de valeur?
En cas de dotation :
La valeur recouvrable de lactif diminue de lventuelle valeur rsiduelle devient
la nouvelle base amortissable
La valeur recouvrable est amortie sur la dure restant courir pour les actifs
incorporels dure de vie dtermine.

Possibilit de reprendre la perte de valeur :


En cas de changement dans les estimations
Lorsque la valeur recouvrable est suprieure la VNC

Comptabilisation de la reprise :
Elle est limite la VNC historique avant dprciation
Elle est comptabilise en rsultat (sauf pour les rvaluations)
La VNC nette de la reprise de valeur devient la nouvelle base damortissement

Des modalits similaires sont introduites dans le rfrentiel franais avec le


! rglement 2002-10 sur lamortissement et la dprciation des actifs.
Tour dhorizon des principales
normes IAS/IFRS

IAS 23 Cot demprunt


Capitalisation des cots demprunt (Option)
Les cots demprunt sont soit enregistrs en charges soit capitaliss et intgrs au
cot de limmobilisation (IAS 23)

Loption sapplique aux actifs dits qualifis , cest--dire des biens qui exigent une
longue priode de prparation avant de pouvoir tre utiliss ou vendus
Exemples : construction dun sige social, stocks de cognac,

Elle doit tre applique tous les actifs qualifis (Stocks et immobilisations
simultanment)

Plusieurs conditions doivent tre respectes

Les dpenses relatives aux biens ont commenc et les activits indispensables la
prparation de lactif sont en cours
Des cots demprunts sont encourus par lentreprise
Lincorporation des cots demprunt dans le cot dun actif doit tre suspendue pendant
les priodes longues d interruption de l activit productive (sauf arrt programm
inluctable)
Capitalisation des cots demprunt
Les intrts capitaliser dpendent du type demprunts utiliss pour financer
limmobilisation

Type de financement Intrts capitalisables

Emprunt spcifique Cots demprunt rels de lexercice, diminu


de tout produit obtenu du placement temporaire
des fonds emprunts

Emprunts non adosss Les intrts capitaliss sont calculs partir


dun taux de capitalisation, gal la moyenne
( financement gnraliste ) pondre des cots d emprunts de
lentreprise sur la priode

Une limite fixe par la norme : le montant capitalis ne doit pas excder les
cots demprunt de lexercice
Cas pratique
Capitalisation des frais financiers -
Exemple
Une entreprise construit son propre Sommes payes
sige social
1er juillet N 300 000
Les premires dmarches ont eu lieu 1er dcembre N 1 200 000
en novembre N-1
1er mars N+1 200 000
La dclaration d achvement des
travaux intervient le 1er avril N+1 TOTAL 1 700 000

Les emprunts sont remboursables Financement


compter de N+2
Crdit court terme 15% 100 000
existant au 1er janvier
Quels sont le taux et le montant
Emprunt bancaire 8% 250 000
incorporer au cot de limmobilisation
souscrit le 1er juillet N
en N et en N+1 ?
Emprunt obligataire 7% 1 500 000
mis le 1er novembre
Capitalisation des frais financiers -
Corrig
Les financements considrs ont un caractre gnral et lactif financ est un actif qualifi.

On applique donc un taux de capitalisation, moyenne pondre des taux demprunts :

Au 31 dcembre N
Taux appliquer (15%x100 000 + 8%x 250 000x 6/12 + 1 500 000 x 7% x 2/12) / (100
000 + 250 000 x 6/12 + 1 500 000 x 2 /12) = 8,95%
Montant des cots
demprunt (300 000 x 6/12 + 1 200 000 x 1/12) x 8,95%= 22 375
capitaliser
Au 31 dcembre N+1
Taux appliquer (15%x100 000 + 8%x 250 000 + 1 500 000 x 7% )
/ (100 000 + 250 000 + 1 500 000) = 7,57%
Montant des cots
d emprunt ((300 000 + 1 200 000 + 22 375) x 3/12 + 200 000 x 1/12) x 7,57%= 30
capitaliser 073
CAS PRATIQUES IAS 16 / IAS 38
/ IAS 36 / IAS 23
CAS 1
Une entit acquiert dbut Janvier N une construction pour 10 000
K. La dure dutilit (Damortissement) de cette construction est
estime 40 ans. Cependant, il est prvu que la toiture devra tre
entirement refaite au bout de 20 ans. Le cot de la toiture en
Janvier N est estime 800 K.

On suppose maintenant quen janvier N+20, la toiture est


effectivement refaite pour un cot de 900 K

Analyser la comptabilisation de lacquisition de la


construction et la comptabilisation de la rfection de la
toiture
CAS 2
Lentit Malaga a acquis un matriel industriel dans les conditions suivantes :
Rception du matriel le 1er octobre N, mise en service le 31 Octobre N
Prix dachat HT : 600 000 USD (1 USD = 0,90 le 15 Octobre N)
Droits de douane : 20 000
TVA paye en douane : 120 000
Frais de transport : 6 000 HT
Frais dinstallation ralise par le personnel de lentit : 5000
Formation des utilisateurs assure par le constructeur du matriel : 10 000
Dure dutilit : 3 ans. Le matriel sera amorti au rythme de la production
supplmentaire gnre par ce nouveau matriel, soit 500 000 units rparties ainsi :
En N : 50 000 units
En N+ 1 : 150 000 units
En N+3 : 100 000 units
Il est prvu de revendre le matriel lissue de sa dure dutilisation. Sa valeur
rsiduelle (prix de revente) est estime 200 000

Dterminer la valeur comptable du matriel lors de sa


comptabilisation, sa valeur amortissable et la dotation de lanne N
CAS 3
Les informations suivantes concernant certaines
immobilisations dune socit sont communiques
JV nette du cot
Valeur comptable Valeur dutilit
de la vente
300 000 250 000 240 000
Immobilisation 1
138 000 124 000 150 000
Immobilisation 2
70 000 60 000 (Ne peut tre
Immobilisation 3
dtermine)

Il est impossible de dterminer une valeur dutilit pour


limmobilisation 3 car elle ne gnre pas dentre de trsorerie

Dterminer si ces immobilisations doivent tre


dprcies et/ou prciser les conditions de
dtermination de cette dprciation
CAS 4
Une entit a acquis le 1er janvier N un matriel dont le cot est de 150 000 . Ce
matriel est amorti en linaire sur 5 ans et sa valeur rsiduelle est considre
comme nulle. Au 31/12/N+2, le comptable constatant quun nouveau matriel
plus performant est maintenant disponible, dcide de raliser un test de
dprciation ( Impairment test ) sur ce matriel.

La valeur dutilit est dtermine en actualisant les flux de trsorerie gnrs par
le matriel au taux de 12% (Il sagit dun taux avant impt tenant compte du cot
de largent sur les marchs et des risques spcifiques lentit). Les flux de
trsorerie gnrs par le matriel correspondent laugmentation du rsultat
oprationnel (Avant impt) lie lutilisation du matriel. Les prvisions pour
N+3 et N+4 sont respectivement de 35 000 et 30 000 . Dautre part, si le
matriel tait vendu au 31/12/N+2, son prix de vente net serait de 45 000

Dterminer la valeur dutilit et la valeur recouvrable de ce matriel au


31/12/N+2

En tirer les consquences sur la constatation ventuelle dune


dprciation cette mme date et sur le montant de la dotation
damortissement partir de N+3
Cas 5
Une entit dveloppe un nouveau procd de fabrication. Durant
lexercice N, les dpenses encourues slvent 1 000 dont 900
encourues avant le 1er dcembre N et 100 encourues entre le 1er et le
31 dcembre N. Lentit est en mesure de dmontrer quau 1
dcembre N, le procd de fabrication satisfait aux critres de
comptabilisation dune immobilisation incorporelle. La valeur
recouvrable du savoir faire quintgre le procd (Y compris les flux
de trsorerie futurs pour achever le procd avant quil ne soit prt
tre mis en service) est estime 500.

A la fin de lexercice N, le procd de fabrication est comptabilis en


tant quimmobilisation incorporelle pour un cot de 100 (Dpenses
encourues depuis la date laquelle les critres de comptabilisation
sont satisfaits, c'est--dire depuis le 1er dcembre N). La dpense de
900 encourue avant le 1er dcembre N est comptabilise en charges,
car avant le 1er dcembre N, les critres de comptabilisation
ntaient pas satisfaits. Cette dpense ne fera jamais partie du cot
du procd de fabrication comptabilis au bilan

1. Comptabiliser les oprations ci-dessus


Cas 5 (Suite)
Durant lexercice N+1, la dpense encourue slve 2 000. A
la fin de lexercice N+1, la valeur recouvrable du savoir-faire
quintgre le procd (Y compris les flux de trsorerie futurs
pour achever le procd avant quil ne soit prt tre mis en
service) est estime 1 900.

A la fin de lexercice N+1, le cot du procd de fabrication est


de 2 100 (Dpense de 100 comptabilise la fin de N plus une
dpense de 2000 comptabilise en N+1). Lentit comptabilise
une perte de valeur de 200 pour ajuster la valeur comptable
du procd avant la perte de valeur (2 100) sa valeur
recouvrable (1 900). Cette perte de valeur sera reprise lors
dun exercice ultrieur si les dispositions pour une reprise de
perte de valeur dIAS 36 Dprciation dactifs sont
satisfaites

2. Comptabiliser les oprations ci-dessus


Cas 6
La socit CICAM procde la fabrication dun produit correspondant une commande.
La priode de fabrication est de 18 mois, savoir du 1er avril N au 30 septembre N+1.
Le financement de lensemble des activits de la socit est assur par deux emprunts
dont les caractristiques sont les suivantes
Montant au 1er Janvier N Taux Remboursement in fine
Emprunt A 1 000 000 12% 31/12/N+2
Emprunt B 2 000 000 9% 31/12/N+5

Les paiements verss par la socit CICAM, nets dacomptes reus, au titre de la
ralisation de cette commande suivent lchancier prvisionnel suivant :
Dates Paiements nets des acomptes reus
30/04/N 3 000
30/06/N 7 000
30/09/N 18 000
31/12/N 12 000
31/03/N+1 12 000
30/06/N+1 16 000
30/09/N+1 Solde
La ralisation de ce stock exige une longue priode de fabrication. Il est considr comme
un actif qualifi au sens dIAS 23
Dterminez au 31/12/N et au 30/09/N+1 le montant des cots demprunt
incorporables au cot de production. Commentez
Cas 7
La socit Happy a comptabilis en N-1 lactif, des
frais de constitution pour un montant de 200
amortissable en cinq ans.

1. Rappelez le traitement des frais d tablissement


selon le PCG et les IFRS

2. Comptabiliser lopration en N (PCG et IFRS)

3. Quels sont les retraitements passer ?


Tour dhorizon des principales
normes IAS/IFRS

IAS 17 Contrat de location


Typologie des contrats de location
Un contrat de location est un contrat donnant au preneur le droit dutiliser
un actif pendant une priode de temps donne moyennant le paiement
dun loyer

Location financement Location simple


Finance Lease Operating Lease

Une location financement est un contrat qui transfre lessentiel des risques et
avantages lis la possession de lactif et ne prvoit pas ncessairement un transfert
de proprit
Tous les contrats nentrant pas dans ce cadre sont qualifis de location simple

La norme IAS 17, ainsi que le SIC 27, spcifient explicitement que lanalyse sur la nature
du contrat doit tre mene en rfrence la substance de lopration, et non pas sur sa
seule apparence juridique
Lanalyse doit tre mene lors de la conclusion du bail (un avenant au contrat peut
conduire une modification de sa classification)
Analyse des contrats
La norme IAS 17 cite des exemples de situation conduisant en gnral au classement
du contrat en location financement :

Transfert de proprit au preneur l'issue de la location


Option d'achat des conditions suffisamment favorables pour avoir une certitude
raisonnable que l'option sera exerce
Dure du contrat qui couvre la majeure partie de la dure de vie conomique de l'actif
Valeur actualise des paiements minimaux au moins gale la quasi-totalit de la juste
valeur du bien
Actif de nature tellement spcifique que seul le preneur peut les utiliser sans apporter des
modifications majeures
Perte lie la rsiliation du contrat la charge du preneur
Variation de valeur de la valeur rsiduelle la charge du preneur
Possibilit de poursuivre la location a un prix sensiblement infrieur au march

Les cas cits ci-dessus ne prsentent aucun caractre exhaustif, et ne sont pas
proprement parler des critres

La norme IAS 17 ne fait rfrence aucun critre chiffr contrairement aux normes
amricaines
Lanalyse doit tre faite en rfrence lconomie globale de lopration
Traitement comptable par le preneur
Location financement :
Le ou les actif(s) pris en location sont traits comme sils avaient t achets
crdit et financs par un emprunt souscrit auprs du bailleur

le ou les actif(s) sont inscrits en immobilisations et amortis sur la dure


dutilit (suivi ultrieur de la valeur conformment IAS 36 Dprciation
dactifs)

le financement obtenu est comptabilis en dettes financires

Location simple :
Les loyers sont comptabiliss en rsultat linairement sur la dure du contrat
(sauf dmontrer quun autre mode est plus appropri)

Les cots directs initiaux sont enregistrs en charges


Quel traitement pour les oprations de
cession-bail (Lease Back)?
Si le contrat sign l'issue de la cession est une location-financement:
talement de la plus-value sur la dure du contrat ( Pas de comptabilisation
immdiate)

Si le contrat sign l'issue de la cession est une location simple:


si le prix de vente est la valeur de march : prise en compte immdiate du profit
ou perte
si le prix de vente est infrieur la valeur de march : prise en compte immdiate
du profit ou perte; sauf si la perte est compense par des loyers infrieurs aux
loyers de march, auquel cas talement
si le prix de vente est suprieur la valeur de march : talement du profit sur la
dure d'utilisation attendue de l'actif
si la juste valeur est infrieure la valeur comptable de l'actif : comptabilisation
immdiate d'une perte pour la diffrence
Quelques questions
Quelle est la diffrence avec le retraitement actuel des contrats de location
financement dans les comptes consolids ?

La mcanique est identique. La diffrence essentielle porte sur ltendue du champ


des contrats qualifis de location financement, qui est plus vaste en IAS / IFRS que
dans les normes franaises.

Faudra-t-il retraiter davantage de contrats lors de


lentre en vigueur des IAS ?

Cest probable. Une analyse des contrats de location en


cours partir du 1er janvier 2004 devra tre mene et
dbouchera le cas chant sur des retraitements
complmentaires (avec comme impact une hausse de la
dette financire et de lactif immobilis).

Et pour les oprations de lease-back ?

Le dispositif prvu par les normes IAS / IFRS est, dans ses grandes lignes,
identique au dispositif franais (si ce nest que le champ des contrats viss est plus
large) : la plus-value est neutralise et rapporte en rsultat sur la dure du contrat.
Cas pratique Crdit bail
La socit M1 CCA a acquis au dbut de lexercice N-1 un bien dquipement par
location financement dans les conditions suivantes :

Valeur du bien en dbut de contrat 150


Loyer annuel payable davance 30
Prix dexercice de loption dachat en fin de contrat Ngligeable
Dure du contrat 5 ans
Dure dutilisation des bien 8 ans

Le groupe tablit ses comptes consolids conformment aux IFRS (ou en appliquant
loption prfrentielle des RMCC, ce qui revient au mme)

Travail faire
1. Prsenter les calculs financiers des 3 premires chances sur la base dun taux
dintrt de 17%
2. Procder la comptabilisation de lopration selon le PCG et les IFRS au
31.12.N
3. Quels sont les retraitements ncessaires effectuer dans le cadre du passage
du PCG vers les IFRS
4. Analysez et commentez
Tour dhorizon des principales
normes IAS/IFRS

IAS 40 Immeuble de placement


Dfinition dun immeuble de placement
Un immeuble de placement est un bien immobilier (terrain ou construction) dtenu
pour
en retirer des loyers,
ou pour valoriser le capital,
ou les deux.
La norme IAS 40 fournit des exemples dimmeubles de placement :
terrain dtenu en vue dune valorisation long terme et non pas dune cession rapide
dans le cadre de lactivit courante de lentreprise,
terrain dont lutilisation future nest pas connue ce jour,
btiment dtenu par lentreprise (en propre ou via un contrat de location financement)
et faisant lobjet dune ou plusieurs location(s) simple(s) des tiers
btiment vacant mais dtenu en vue dtre lou
linverse, ne sont pas des immeubles de placement les biens :
destins tre vendus dans le cadre de lactivit courante de la socit,
construits pour le compte de tiers,
occups ou destins tre occups par lentreprise elle-mme (ou ses filiales)
Comptabilisation et valorisation
La comptabilisation initiale seffectue conformment aux principes gnraux applicables aux
immobilisations corporelles (IAS 16)

2 modles possibles pour les valuations ultrieures :

Les immeubles sont rvalus chaque arrt sur la base


Modle de la dvaluations ralises par des experts ; les variations de
juste valeur valeur sont constates en rsultat de la priode

Sur option, les immeubles de placement peuvent rester


Modle du comptabiliss au cot historique, diminu des
cot amorti amortissements (dans les conditions dIAS 16)

Quelle que soit loption choisie,


le modle retenu doit tre appliqu tous les immeubles de placement
lincapacit valuer la juste valeur dun bien ne remet pas en cause lapplication du
modle de la juste valeur pour lensemble des autres biens

Si le groupe opte pour le modle du cot amorti, la juste valeur des immeubles de placement
doit tre fournie en annexe
Dtermination de la juste valeur
La juste valeur est habituellement la valeur de march

la date de clture de lexercice (ni date passe, ni date future)


meilleur prix pouvant tre obtenu par lacheteur et par le vendeur
dans des conditions de concurrence normale
aprs des actions de mise sur le march appropries
sans dduction des cots encourir pour la vente ou la sortie de l'actif

La juste valeur doit reflter l'tat rel du march et les circonstances prvalant
la date de clture

La juste valeur ne correspond pas la valeur d'utilit c'est dire qu'elle ne


prend pas en compte des facteurs spcifiques l'entit qui dtient l'immeuble
de placement
Quelques questions
Quel est lamortissement dun immeuble en juste valeur ?
Il ny en a plus ! La valorisation de limmeuble est sense tenir compte des pertes de
valeur ventuelle lies lusure du btiment ou un dfaut dentretien.

Les valuations de la valeur des immeubles doivent-elles tre


faites par des experts externes ?

La norme est muette sur ce point. On peut penser quelle ne rend


pas obligatoire le recours des tiers chaque clture mais
uniquement intervalles rguliers, les valuations intermdiaires
pouvant alors tre faites en interne ( condition dtre fondes sur
des lments d observations externes (indices d volutions
publis).

Comment dois-je calculer la plus ou moins-value en cas de cession ?

De la mme faon, toutefois, dans le modle de la juste valeur, les rsultats de


cession deviennent rsiduels, car calculs par diffrence entre le prix de vente et la
valorisation ralise et comptabilise lors de la clture prcdente (et donc, a priori,
assez proche du prix de vente)
Cas pratique Immeuble de placement
La socit M1 CCA a acquis un immeuble dhabitation la fin de
lexercice N-10 pour 120 000 (dont 20 000 pour le terrain). La dure
dutilisation est de 50 ans. Cet immeuble est lou des particuliers dans
le cadre de contrat de location simple.

Sur le march immobilier, limmeuble valait 140 000 (dont 50 000


pour le terrain) au 31.12.N-1 et 150 000 (dont 60 000 pour le terrain)
au 31.12.N

Le groupe HEM a choisi dvaluer les immeubles de placement selon le


modle de la juste valeur, dans les comptes consolids en normes IFRS
(M1 CCA comptabilise cet immeuble pour 120 000).

Travail faire
1. Passez les critures (bilan et rsultat) au 31.12.N selon le PCG
2. Passez les critures (bilan et rsultat) au 31.12.N selon les IFRS
3. Passez les critures de retraitement (bilan et rsultat) au 31.12.N
Tour dhorizon des principales
normes IAS/IFRS

IAS 2 Stock
Les normes concernes

Normes IAS
IAS 2 Stocks

Interprtation du SIC

SIC 1 cohrence des mthodes - diffrentes mthodes de dtermination du cot


des stocks
Objectifs de la norme

Dterminer les cots incorporer la valeur des stocks ;

Exposer les diffrentes mthodes autorises pour la valorisation des stocks;

Prsenter le mode de dprciation des stocks;

Exposer le mode de prise en compte du rsultat sur les cessions de biens stocks;

Prescrire les informations que l'entreprise doit fournir sur ses stocks dans ses tats
financiers.
Principes

Le systme du cot historique est le systme de rfrence de comptabilisation des


stocks.

Les autres bases d'valuation (juste valeur ou valeur actualise) ne sont pas
applicables l'enregistrement des stocks, l'exception de certaines circonstances
particulires (regroupement dentreprises en particulier).
Dfinition des stocks
Les stocks sont des actifs :
dtenus pour tre vendus dans le cours normal de l'activit ;
en cours de production pour une telle vente ; ou
sous forme de matires premires ou de fournitures devant tre consommes
dans le processus de production ou de prestations de services.

Ils sont donc vendus, consomms ou raliss dans le cadre du cycle normal
d'exploitation et ce titre sont des actifs courants.

Le cycle d'exploitation dsigne la priode s'coulant entre l'acquisition des matires


premires entrant dans le processus d'exploitation et leur ralisation sous forme de
trsorerie ou d'un instrument immdiatement convertible en trsorerie.
Rgles dvaluation

Les stocks sont initialement enregistrs au cot. Les stocks doivent tre valus au
plus faible du cot et de la valeur nette de ralisation. Cette disposition s'applique en
vertu du principe de prudence.

Le cot des stocks doit comprendre.


les cots d'acquisition,
les cots de transformation
les autres cots encourus

.pour amener les stocks l'endroit et dans l'tat o ils se trouvent.

Le traitement de rfrence ultrieur est la mthode FIFO ou celle du cot moyen


pondr. La mthode LIFO est lautre traitement autoris mais la suppression de
cette mthode est propose par lIASB.
Cots dacquisition

Les cots d'acquisition des stocks comprennent:

le prix d'achat, les droits de douane et autres taxes

les frais de transport, de manutention et autres cots directement attribuables


l'acquisition des produits finis, matires premires et services.

les rabais commerciaux, remises et autres lments similaires (par exemple, les
escomptes pour rglement)
Cots de transformation

Les cots de transformation des stocks comprennent:

les cots directs, qui sont les cots directement lis aux units produites, tels
que la main-d'uvre directe,

les cots indirects de production, qui sont les cots rsultant d'une affectation
systmatique des frais gnraux de production fixes et variables encourus par
l'entreprise pour transformer les matires premires en produits finis.
Les autres cots
Les autres cots ne sont inclus dans le cot des stocks que dans la mesure o ils sont
encourus pour amener les stocks l'endroit et dans l'tat o ils se trouvent la date
d'arrt des comptes.

A titre d'exemple, les cots suivants sont exclus de la valorisation des stocks:
montants anormaux de dchets de fabrication, de main-d'uvre ou d'autres cots
de production.
cots de stockage, moins qu'ils ne soient ncessaires au processus de
production pralablement une nouvelle tape de la production ;
frais gnraux administratifs qui ne contribuent pas mettre les stocks l'endroit et
dans l'tat o ils se trouvent, l'exception, quand cela est appropri, des frais de
conception et d'tude pour la mise en production d'un produit l'usage d'un client
spcifique ;
frais de commercialisation.
Cas particulier : incorporation des cots demprunts
dans les stocks

Les cots d'emprunt peuvent tre inclus dans le cot des actifs qualifis.

Un actif qualifi est un actif (par exemple, stock ou immobilisation) qui ncessite une
longue priode avant d'tre prt pour l'utilisation ou la vente prvue.

Lorsque l'entreprise incorpore les cots d'emprunts dans le cot des actifs qualifis,
elle doit appliquer ce traitement de faon cohrente et permanente tous les actifs
qualifis.
Valeur des stocks larrt des comptes

En vertu du principe de prudence, la pratique conduit ramener dans les tats


financiers les stocks au plus faible du cot et de la valeur nette de ralisation
(montant de trsorerie ou d quivalent de trsorerie qui pourrait tre obtenu
actuellement en vendant le stock hors vente force). Une rduction de valeur des
stocks peut se produire dans les cas suivants:

Les stocks ont t endommags ;


Ils sont devenus compltement ou partiellement obsoltes ;
Les cots estims d'achvement ou les cots estims ncessaires pour raliser
la vente ont augment ;
Leur prix de vente a subi une baisse.

La dtention de stocks en excs peut accrotre les risques voqus dans les
situations ci-dessus, il faut donc en tenir compte pour le calcul de la valeur nette de
ralisation.
Les divergences avec les normes franaises
Pas de divergences majeures dans les mthodes dvaluation des stocks

Des points dattention existent toutefois:

Entre et sortie de stock la date de transfert des risques et avantages


et non plus la date de transfert de proprit,

La valeur d entr en stock des biens semblables acquis par voie


dchange est la valeur comptable du bien chang et non la juste
valeur

Les escomptes de rglement sont enregistrs en dduction de la valeur


des stocks et non en produits financiers

Les pertes et gains de change ne peuvent tre incorpors au cot des


stocks

Une documentation retravailler en cas de dprciation sur la base de la


rotation
Cas pratique - Stock
Une entreprise fabrique un produit P. Au 31/12/N, le stock est de 15 000
units. Les informations suivantes sont fournies pour la dtermination du cot
de production en N :
Activit H1 Activit Normale Activit H2
Quantits produites 90 000 100 000 110 000

- Consommation de matires premires 450 000 500 000 550 000


- Main duvre directe 630 000 700 000 770 000
- Autres frais variables de production 90 000 100 000 110 000

Total des frais variables de production 1 170 000 1 300 000 1 430 000

Frais fixes de production 800 000 800 000 800 000


Cot total de production 1 970 000 2 100 000 2 230 000
Cot unitaire de production 21,89 21,00 20,27

1. Dterminer la valeur du stock final au 31/12/N dans les trois cas ci-dessus.
Prciser limpact de la sous-activit (H1) et de la suractivit (H2)

2. Commenter
CAS DE SYNTHESE
Retraitements de pr consolidation
Le groupe PGT est constitue de la socit mre PGT SA et de plusieurs
filiales et participations. En perspective de l tablissement des comptes
consolids du groupe pour lexercice N, le service de consolidation de la
socit mre ( et socit consolidante) a:

- Dtermin le primtre de consolidation et dfini les mthodes de


consolidation pour toutes les filiales et participations qui entrent dans ce
primtre;

- Obtenu des services comptables de lensemble des socits du groupe la


communication des balances des comptes sociaux fin N ainsi que toutes
les informations complmentaires ncessaires aux travaux de
consolidation.
Retraitements de pr consolidation
(suite)
A lheure actuelle, les titres PGT ne sont pas admis la ngociation sur un
march rglement et le groupe adopte, pour l tablissement de ses
comptes consolids, les rgles de consolidation franaises (RMCC). Les
dirigeants de la SA PGT souhaitent nanmoins connatre les consquences
sur les documents consolids de lutilisation des normes IAS/IFRS pour les
diffrents retraitements effectuer.

La socit E2G, filiale 80% de PGT SA, est entre rcemment dans le
groupe et na pas encore mis en uvre en N toutes les mthodes
communes figurant dans le manuel de consolidation du groupe.

Un certain nombre dinformations relatives aux oprations de cette filiale


vous a t communiqu.
Retraitements de pr consolidation
(suite)
La filiale E2G a inscrit en N-1 son bilan des frais d tablissement pour
un montant de 200 000 MAD. Elle amortit ces frais sur 5 ans sans
prorata temporis. Le manuel de consolidation du groupe impose
linscription de ces frais en charges

La filiale a acquis, le 1er janvier N, pour 120 000 MAD HT, une machine
M1 dont la dure dutilisation prvue est de 12 ans. Elle amortit de
manire linaire sur cette dure; sa valeur rsiduelle en fin de priode
dutilisation est considre comme non significative. La machine M1
ncessite une grande rvision sur tous les 5 ans. A la date dacquisition
de la machine, le cot de la premire rvision est estim 25 000 MAD
HT. Pour des raisons fiscales, la socit E2G provisionne les dpenses de
gros entretien. Le manuel de consolidation impose lutilisation de
lapproche par composants.
Retraitements de pr consolidation
(suite)
La filiale E2G utilise depuis le 1/1/n-1 une machine finance par crdit-
bail. Les conditions du contrat sont les suivantes:
o Valeur de la machine en dbut de contrat: 100 000 MAD HT
o Loyer annuel payable davance
o Dure du contrat: 5 ans
o Valeur du bien en fin de contrat: nulle
o Prix de leve doption ngligeable

E2G comptabilise lopration en charge alors que le groupe utilise la


mthode impose par les IFRS
Retraitements de pr consolidation
(suite)
Travail faire
1. Le groupe PGT pourrait-il choisir de prsenter ses comptes consolids
selon les normes IAS IFRS? Justifier la rponse
2. Pour les oprations identifies, identifier les diffrences de traitement
entre les comptes sociaux de la filiale et les comptes consolids en
IFRS
3. Passez les critures dans les comptes sociaux
4. Passez les critures selon le rfrentiel IFRS
5. Proposez les critures de retraitements de pr consolidation