Contrôle Budgétaire

:
Introduction
Introduction
A- Définition
Le contrôle budgétaire :
« la comparaison permanente des résultats réels et
des prévissions chiffrées figurant aux budgets afin :
-de rechercher la ou les cause(s) des écarts;
-D’informer les différents niveaux hiérarchiques;
-De prendre des mesures correctives éventuellement
nécessaires;
-D’apprécier l’activité des responsables budgétaires.
»
Introduction
Deux logiques :
1-La budgétisation: élaborer tous les budgets
en partant des deux budgets déterminants
vente et production pour aboutir à l’articulation
complète dans le budget général.
2- le contrôle budgétaire : calculer les écarts
entre prévisions et réalisations partant du
budget général pour remonter aux différentes
composantes.
Introduction
L’analyse part donc d’un écart global avant
d’être décomposé selon les différents domaines:
production, commercial et de services fonctionnels:

1- contrôle budgétaire du résultat
2- contrôle budgétaire de l’activité commerciale
3- contrôle budgétaire de l’activité productive
Introduction
B- Responsabilité des acteurs:
La mise en place de budgets s’accompagne très
souvent d’une :

* décentralisation des responsabilités ;
et
* organisation des entreprises en centre de
responsabilité de nature différente.
Introduction
B- Responsabilité des acteurs:
Chaque responsable est alors jugé sur sa
capacité par exemple à :

**Respecter des consommations de ressources
pour les responsables de centre de coûts;

**dégager des surplus financiers pour les
responsables de centre de profit.
Introduction
B- Responsabilité des acteurs:
Elle permet :
* d’évaluer leurs performances respectives
et
*de récompenser ou sanctionner celles-ci à
travers un système de primes sur objectifs.
Introduction
C- la localisation des performances:

permet d’éviter les conflits sur la réalité de la
performance mesurée.

permet d’éviter le transfert des contre-
performances de l’amont vers l’aval et vice
versa.
Introduction
D- Le principe du contrôle budgétaire:
• une confrontation périodique entre des
données préétablis (les budgets) et les
réalisations
•  mettre en évidence les écarts qui doivent
appeler des actions correctrices.
Introduction
E- Démarche:
Budgets Réalisations

Calcul des écarts

Décomposition des écarts

Si causes
Analyse des écarts Si causes internes
externes

Modification de Actions
la prévision correctrices
Introduction
E- Démarche
• La pertinence de la méthode repose sur la
qualité des informations recensées dans les
budgets et sur leur capacité à correctement
anticiper le devenir de l’entreprise.
• ce sont les éléments du budget qui servent
de référence aux ajustements du pilotage.
• I- Standards et principes du
contrôle budgétaire
I- Standards et principes du contrôle
budgétaire
Deux aspects complémentaires de la gestion
budgétaire :
- Notion de standards qui reste la clé de voute
des prévisions en matière productive
- Règles de décomposition des écarts
I- Standards et principes du contrôle budgétaire
A- Standards
• Un standard représente une norme de
référence
I- Standards et principes du contrôle budgétaire
A- Standards

Nature des standards:
Deux conceptions s’opposent quant à la
définition des normes :
• -Standards parfaits;
• -Standards accessibles.
I- Standards et principes du contrôle budgétaire
A- Standards
Nature des standards:
standard parfait:
les normes sont définies comme des rendements idéaux.
Toutes les pertes de rendement comme les rebuts, les
temps de pause , les temps de panne sont négligées
dans l’ établissement du standard (zéro panne, zéro
défaut,…).
Mais :
• Le standard parfait n’est jamais atteint Cette
approche est très démotivante.

• mais pousse à toujours faire mieux.
I- Standards et principes du contrôle budgétaire
A- Standards
Nature des standards:
Standard accessible:
• Le standard est conçu comme une référence
moyenne incluant des temps normaux de pause
ou de panne et tenant compte des possibilités
réelles des opérateurs…

• Le Standard accessible: joue pleinement son rôle
de contrôle de la consommation des inputs dans
les condition normales de fabrication.
I- Standards et principes du contrôle budgétaire
B- Principe d’ élaboration des écarts
**principe 1
• Un écart peut être de valeur ou de volume.

• Un écart est la différence entre la valeur/volume constaté(e) de la
donnée étudiée et la valeur/volume de référence de cette même
donnée.

• La valeur/volume constaté(e) : souvent apparait dans la comptabilité de
gestion.

• La valeur/volume de référence peut être :préétabli, standard ou
prévisionnel(autrement budgété).

NB:
• Dans le cas de comparaison de données entre deux exercices successifs,
La valeur/volume de référence est celle de l’exercice le plus ancien.
I- Standards et principes du contrôle budgétaire
B- Principe d’ élaboration des écarts
**principe 1
La valeur/volume standard:
• préétabli mais avec précision par une analyse
à la fois technique et économique sert de
référence.

• calculé sur la base de l’activité normale de
l’entreprise.
I- Standards et principes du contrôle budgétaire
B- Principe d’ élaboration des écarts
**principe 1

La valeur/volume prévisionnel(le).
évalué à partir des données obtenues au cours
des périodes comptables précédentes, à l’aide de
méthodes statistiques.
I- Standards et principes du contrôle budgétaire
B- Principe d’ élaboration des écarts
**principe 1

La valeur/volume préétablie:
préétabli= évalué à priori:
**soit pour faciliter certains traitements
analytiques.
**soit pour permettre le contrôle de gestion et
l’analyse des écarts.
I- Standards et principes du contrôle budgétaire
B- Principe d’ élaboration des écarts
**principe 1

Exemple:
• Pour deux produits A et B nous disposons des
informations suivantes:
Q budgétée Coût budgété Coût total budgété

A 10 000 25 250 000

B 20 000 45 900 000
I- Standards et principes du contrôle budgétaire
B- Principe d’ élaboration des écarts
**principe 1

Exemple(suite):
• Les informations réelles sont les suivantes:
Q réelle Coût réel/U Coût total réel

A 12 000 24 288 000

B 17 000 50 850 000
I- Standards et principes du contrôle budgétaire
B- Principe d’ élaboration des écarts
**principe 1

• Pour le coût préétabli: (réel valorisé au prix
budgété)
Q réelle Prix budgété coût total préétabli

A 12 000 25 300 000

B 17 000 45 765 000

• Combien le réel aurait dû coûter si le coût
budgété a été respecté.
I- Standards et principes du contrôle budgétaire
B- Principe d’ élaboration des écarts
**principe 2

• Un écart se définit par un signe + ou –
(favorable ou défavorable).

• Un écart de même valeur algébrique n’a pas le
même sens selon qu’il s’agit d’une charge ou
d’un produit.
I- Standards et principes du contrôle budgétaire
B- Principe d’ élaboration des écarts
**principe 2
Exemples:
Un écart sur consommation de matière égal à
+14 000 la consommation réelle a été supérieure
à la consommation budgétée et donc son influence
sur le résultat est défavorable.

A l’inverse un écart sur chiffre d’affaire de
+14 000 traduit un chiffre d’affaire réel supérieur à
celui budgété et donc son influence sur le résultat
est favorable .
I- Standards et principes du contrôle budgétaire
B- Principe d’ élaboration des écarts
**principe 3

La décomposition d’un écart cherche toujours à
isoler l’influence d’une et d’une seule composante
par sous écart calculé.
 une donnée de n composantes oblige à la mise
en ouvre de n sous écarts
I- Standards et principes du contrôle budgétaire
B- Principe d’ élaboration des écarts
**principe 3

Exemple:

un écart sur résultat peut être décomposé en :
- un sous-écart sur chiffre d’affaires
(responsabilité des services commerciaux),
- un sous-écart sur coût de production
(responsabilité mixte).
I- Standards et principes du contrôle budgétaire
B- Principe d’ élaboration des écarts
**principe 3
Exemple:

L’écart sur coût de production devra ensuite être
décomposé en :
- un sous-écart sur le volume de production (lié au
volume des ventes, sous la responsabilité des
services commerciaux),

- un sous-écart sur le coût de production unitaire
(responsabilité des services de production et
d’approvisionnement).
I- Standards et principes du contrôle budgétaire
B- Principe d’ élaboration des écarts
**principe 3
Exemple:

L’écart sur coût de production unitaire pourra à son
tour être décomposé en :
- un sous-écart sur le coût des matières premières,
- un sous-écart sur le coût de la main d’œuvre
direct,
- un sous-écart sur les charges indirectes,
- etc ...
I- Standards et principes du contrôle budgétaire
B- Principe d’ élaboration des écarts
**principe 3

Exemple:
l’écart sur coût des matières premières pourra
être décomposé en :
- un sous-écart sur le coût d’achat des matières
(responsabilité du service achats),
- un sous-écart sur quantités consommées
(responsabilité de la production).
I- Standards et principes du contrôle budgétaire
B- Principe d’ élaboration des écarts
**Principe 4
Toute donnée constituée par le produit d’un
élément monétaire et d’un élément volumique
doit se décomposer en deux sous écarts définis
comme suit(par convention):
écart sur élément monétaire=
(élément monétaire réel- élément monétaire budgété)x donnée volumique réelle
Exemple: écart sur prix de vente: (Pr-Pb)Qr
écart volumique=
(élément volumique réel-élément volumique budgété) x élément monétaire budgété
Exemple: Ecart sur quantité consommée (Qr-Qb)Pb
I- Standards et principes du contrôle budgétaire
B- Principe d’ élaboration des écarts
**Principe 4

Exemple
*Pour une production donnée:

la charge budgétée : 2000 unités à 4dh l’unité.
la charge réelle : 8075 dh pour 1900 unités
consommées.

1-Calculer l’écart global sur charge.
2- Décomposer l’écart global en E/P et E/Q/.
I- Standards et principes du contrôle budgétaire
B- Principe d’ élaboration des écarts
**Principe 4
Exemple (suite):
1- Écart global sur charge=Charges réelles – charges Budgétées
=8075-8000=+75(Def)
2- Décomposition de L’ écart:
**Écart sur élément monétaire:
=(coût réel- coût budgété) x Qr
=(4,25-4) x 1900=+475(Def)
**Écart sur élément volumique:
=(QR-Qb) x Cb
=(1900-2000) x 4=-400(Fav)
Écart Global=+475-400==+75Def
Ou
– Réel(R) =8075
– Préétabli(P) = (1900*4)=7600
– Budgété(B) =8000

E/P=R-P =8075-7600=+475Def
E/Q=P-B =7600-8000=-400Fav

EG=+475Def+(-400Fav)=+75Def
I- Standards et principes du contrôle budgétaire
C- Analyse des écarts

• Une fois calculés, les écarts doivent être
analysés.
• Les objectifs de cette analyse sont multiples:
I- Standards et principes du contrôle budgétaire
C- Analyse des écarts
Objectifs
1- permet de détecter des modifications dans l’environnement de
l’entreprise et de mettre en place les actions appropriées :

-soit pour en atténuer les effets dans le cas où la modification est
défavorable à l’entreprise (par exemple, l’augmentation du coût
d’une matière première peut être compensée par une vigilance
accrue sur les pertes et les rebuts);

- soit pour en amplifier les effets dans le cas où la modification est
favorable à l’entreprise (par exemple, la baisse du coût de production
d’un produit peut être répercutée sur son prix de vente afin de
gagner des parts de marché).
I- Standards et principes du contrôle budgétaire
C- Analyse des écarts
Objectifs

Exemple:
Si l’analyse des écarts met en évidence une
consommation anormalement élevée des matières
premières, il conviendra d’en trouver la cause :
- mauvais réglage des machines entraînant un taux de
perte supérieur aux prévisions,
- mauvaise qualité de la matière fournie (taux de perte
supérieur aux prévisions),
- existence de vols,
- erreur de prévision initiale,
- etc ….
I- Standards et principes du contrôle budgétaire
C- Analyse des écarts
Objectifs

2- l’analyse des écarts permet également
d’isoler et de chiffrer l’impact de chaque
élément ayant un impact sur le résultat de
l’entreprise, afin d’en trouver la cause et d’agir
en conséquence.
Condition:
L’analyse doit être suffisamment fine pour
pouvoir attribuer la cause de chaque écart à un
seul responsable.
II- Ecarts sur résultats
II- Ecarts sur résultats

L’intérêt d’une telle analyse ne réside pas dans le
calcul à proprement parler de l’écart sur résultat

Mais:

 dans la décomposition qui peut en être faite et
qui doit permettre de piloter et de maîtriser le
fonctionnement des trois grands pôles
opérationnels d’un centre de profit.
II- Ecarts sur résultats
A. Les données du contrôle budgétaire d’un centre de profit

Nous nous intéresserons successivement à :
**la structure du budget

**la nature des informations réelles nécessaires
au contrôle budgétaire.
II- Ecarts sur résultats
A. Les données du contrôle budgétaire d’un centre de profit
1-Structure du budget général d’un centre de profit

Un centre de profit est un centre de responsabilité
dont la performance est mesurée par un résultat
d’exploitation.

Il s’agit très souvent d’établissements autonomes
mais à qui il n’est pas imposé un objectif de
rentabilité des capitaux investis.
II- Ecarts sur résultats
A. Les données du contrôle budgétaire d’un centre de profit
1-Structure du budget général d’un centre de profit

Pour respecter ses engagements, le centre de
profit doit :
coordonner l’activité de trois pôles principaux :
*les services commerciaux;
*les services productifs;
*les services fonctionnels.
II- Ecarts sur résultats
A. Les données du contrôle budgétaire d’un centre de profit
1-Structure du budget général d’un centre de profit

La structure du budget d’un centre de profit :
est celle d’un compte de résultat prévisionnel

avec distinction fonctionnelle de la nature
des charges(directes et indirectes).
II- Ecarts sur résultats
A. Les données du contrôle budgétaire d’un centre de profit
1-Structure du budget général d’un centre de profit
Exemple:
Soit un centre de profit dont les informations
budgétées sont les suivantes (à partir des différents
budgets) concernant trois produis A ;B et C :
Produits Quantités Prix de Coût de Autres
vendues vente/U production/U charges/U

A 1 000 15 10 0,8

B 1 400 20 16,7 1,0

C 1 200 29 24,8 1,2

TAF: Présenter le compte résultat budgété(par
produit et global).
II- Ecarts sur résultats
A. Les données du contrôle budgétaire d’un centre de profit
1-Structure du budget général d’un centre de profit

Compte de résultat budgété (par produit et global)
A B C Global

Chiffre d’affaire

Coût de production

Autres charges

Résultat budgété
II- Ecarts sur résultats
A. Les données du contrôle budgétaire d’un centre de profit
1-Structure du budget général d’un centre de profit

• Exemple(suite 1):
• Le compte de résultat budgété s’établit ainsi :
Compte de résultat budgété par produit et global

A B C Global

Chiffre d’affaire 15 000 28 000 34 800 77 800

Coût de production – 10 000 – 23 380 – 29 760 – 63 140

Autres charges – 800 – 1 400 – 1 440 – 3 640

Résultat budgété 4 200 3 220 3 600 11 020
II- Ecarts sur résultats
A. Les données du contrôle budgétaire d’un centre de profit
2- Données réelles fournies par la comptabilité

Les écarts du contrôle budgétaire étant
essentiellement monétaires, il faut que les
comptabilités financière et analytique aient
produit leurs données.

En conséquence, le contrôle budgétaire d’un
mois m ne peut être établi au plus tôt que dans
le courant du mois m+1 et il dépend des délais
de production des services comptables.
II- Ecarts sur résultats
A. Les données du contrôle budgétaire d’un centre de profit
2- Données réelles fournies par la comptabilité

Or, la capacité à réagir et à initier des actions
correctives est fortement liée à la rapidité de la
réaction des services producteurs de
l’information .

La pertinence des actions engagées est, ici,
contrainte par les délais de production des
informations comptables.
II- Ecarts sur résultats
A. Les données du contrôle budgétaire d’un centre de profit
2- Données réelles fournies par la comptabilité

• Pour pouvoir obtenir une confrontation facile
des réalisations avec les prévisions, il est
nécessaire que les informations réelles aient
la même structure que celles du budget.
II- Ecarts sur résultats
A. Les données du contrôle budgétaire d’un centre de profit
2- Données réelles fournies par la comptabilité
Exemple(suite 2):

Les services comptables ont fourni les Données réelles
suivantes pour A;B;C:
Q vendues CA CP AC
A 1 050 16 800 11 220 850

B 1 300 27 300 24 530 1 420

C 1 350 35 100 32 214 1 600

TAF:
1-Etablir le compte résultat réel (par produit et global).
2- calculer l’écart sur résultat (par produit et global).
II- Ecarts sur résultats
A. Les données du contrôle budgétaire d’un centre de profit
2- Données réelles fournies par la comptabilité
Exemple(suite 2):

Compte de résultat réel (par produit et global)
A B C Global
Chiffre d’affaire

Coût de production

Autres charges

Résultat réel
II- Ecarts sur résultats
A. Les données du contrôle budgétaire d’un centre de profit
2- Données réelles fournies par la comptabilité
Exemple(suite 2):

Calcul Ecart/résultat(produit et global)
A B C Global

Résultat réel

Résultat budgété

Ecart sur résultat
II- Ecarts sur résultats
A. Les données du contrôle budgétaire d’un centre de profit
2- Données réelles fournies par la comptabilité
Exemple(suite 3):

• 1- Compte de résultat réel :
A B C Global
Chiffre d’affaire 16 800 27 300 35 100 79 200

Coût de production -11 220 -24 530 -32 214 -67 964

Autres charges -850 -1 420 -1 600 -3 870

Résultat réel 4 730 1 350 1 286 7 366
II- Ecarts sur résultats
A. Les données du contrôle budgétaire d’un centre de profit
2- Données réelles fournies par la comptabilité
Exemple(suite 4):
• 2- Ecart sur résultat global:
Résultat réel – résultat budgété
II- Ecarts sur résultats
A. Les données du contrôle budgétaire d’un centre de profit
2- Données réelles fournies par la comptabilité
Exemple(suite 5):

A B C Global

Résultat réel 4 730 1 350 1 286 7 366

Résultat budgété 4 200 3 220 3 600 11 020

Ecart sur résultat +530 -1870 -2314 -3 654
Fav Def Def Def
II- Ecarts sur résultats
B- Ecart sur résultat global:

L’écart de résultat est constitué de trois composantes
associées chacune à une entité responsable :
– les ventes dont la responsabilité incombe aux
responsables commerciaux ;
– les coûts de production dont la maîtrise est prise en
charge par les responsables des centres de coûts ;
– les frais généraux dont le suivi est de la responsabilité
des services fonctionnels et administratifs.
C’est pourquoi la décomposition de l’écart de résultat
doit faire apparaître les responsabilités budgétaires de
chaque entité.
II- Ecarts sur résultats
B- Ecart sur résultat global:
1 -Décomposition de l’écart sur résultat
Il s’agit d’arriver à contrôler, par cette
décomposition, trois sous-systèmes.

Mais une difficulté existe quant à la mise en
évidence des responsabilités des services
commerciaux.

Car:
une simple comparaison des chiffres d’affaires ne
peut suffire à juger de la qualité des réalisations
budgétaires de ces derniers.
II- Ecarts sur résultats
B- Ecart sur résultat global:
1 -Décomposition de l’écart sur résultat

Dans le cadre du budget, ceux-ci s’engagent sur
trois objectifs :
*des quantités à vendre par produit,
*des prix moyens pour ces produits,
*une proportion précise entre les ventes des
différents produits.
II- Ecarts sur résultats
B- Ecart sur résultat global:
1 -Décomposition de l’écart sur résultat

• En effet, réaliser un chiffre d’affaires prévu en
privilégiant le développement des ventes d’un
produit à faible marge unitaire, entraîne un
impact négatif sur le résultat, et ce, sans
préjuger de la qualité de la maîtrise des coûts
de production.
II- Ecarts sur résultats
B- Ecart sur résultat global:
1 -Décomposition de l’écart sur résultat

• Il faut donc que la décomposition de l’écart
sur résultat mette en évidence les
responsabilités de chaque entité et, plus
spécifiquement, qu’elle permette, pour les
commerciaux, de juger du respect des trois
objectifs précédemment définis.
II- Ecarts sur résultats
B- Ecart sur résultat global:
1 -Décomposition de l’écart sur résultat

• C’est pour respecter cette contrainte que les
calculs suivants sont mis en œuvre sur la base
des données globales.
II- Ecarts sur résultats
B- Ecart sur résultat global:
1 -Décomposition de l’écart sur résultat

• Abréviations:
Abrév. Signification Abrév. Signification

CAr Chiffre d’affaire réel CAb Chiffre d’affaire
budgété
CPr Coût de production CPb Coût de production
réel budgété
ACr Autres charges ACb Autres charges
réelles budgétées

CPp Coût de production préétabli
II- Ecarts sur résultats
B- Ecart sur résultat global:
1 -Décomposition de l’écart sur résultat

L’écart sur résultat (E/R) peut s’écrire :
Résultat réel – Résultat budgété

= (CAr – CPr – ACr) – (CAb – CPb – ACb)
• (CAr-CAb)-(CPr-CPb)-(Acr-ACB)
II- Ecarts sur résultats
B- Ecart sur résultat global:
1 -Décomposition de l’écart sur résultat

Ajoutant à l’égalité précédente l’expression suivante:
(CPp – CPp)
On obtient:
E/R= (CAr – CPr – ACr) – (CAb – CPb – ACb)

On ajoute:((CPp – CPp)

(CAr – CPr – ACr) – (CAb – CPb – ACb) +(CPp – CPp)
II- Ecarts sur résultats
B- Ecart sur résultat global:
1 -Décomposition de l’écart sur résultat

Et en regroupant les termes on obtiendra:
E/R=(CAr – CPr – ACr) – (CAb – CPb – ACb) +(CPp – CPp)

[(CAr – CPp) – (CAb – CPb)] – (CPr – CPp) – (ACr – ACb)
II- Ecarts sur résultats
B- Ecart sur résultat global:
1 -Décomposition de l’écart sur résultat

Quelle est l‘utilité de l’introduction des coûts
préétablis dans le calcul de l’écart sur résultat?
II- Ecarts sur résultats
B- Ecart sur résultat global:
1 -Décomposition de l’écart sur résultat

permet le respect du principe de localisation des performances.

***Les produits sont transférés aux services commerciaux, valorisés
au coût du budget, la marge réelle est donc la différence entre les
réalisations réelles de l’entité commerciale (prix, structure des ventes,
quantités) et un coût prévu.

***Ce procédé évite de transférer aux services commerciaux
l’efficience ou l’inefficience des services productifs, ce qui aurait été
le cas si la marge réelle avait été calculée sur la base des coûts réels.
.
II- Ecarts sur résultats
B- Ecart sur résultat global:
1 -Décomposition de l’écart sur résultat

• L’écart sur résultat peut donc être
décomposée en trois sous écarts :

[(CAr – CPp) – (CAb – CPb)] – ((CPr – CPp)) – ((ACr – ACb))

Ecart sur charges de
Ecart sur Ecart sur coût de structures (ou
marges sur Cp production autres charges)
II- Ecarts sur résultats
B- Ecart sur résultat global:
1 -Décomposition de l’écart sur résultat

Eléments Signification
(CAr – CPp) Marge dite « réelle »

(CAb – CPb) Marge budgétée

[(CAr – CPp) – (CAb – Écart de marge/coûts préétablis (responsabilité
CPb)] des services commerciaux)

CPr – CPp) Écart sur coût de production (responsabilité
des services productifs)

ACr – ACb) Écart sur charges de structure (responsabilité
des services Fonctionnels et administratifs)
II- Ecarts sur résultats
B- Ecart sur résultat global:
1 -Décomposition de l’écart sur résultat
Suite exemple:
Reprenons l’exemple précédent :
1-en déduire e coût de production préétabli des trois
produits (Cp):
2- calculer l’écart sur marge
II- Ecarts sur résultats
B- Ecart sur résultat global:
1 -Décomposition de l’écart sur résultat
Suite exemple:

1- Coût de production préétabli
Pdts Qr CP/U budgété Coût préétabli/produit(Cp)

A

B
C
Coût de production global préétabli
II- Ecarts sur résultats
B- Ecart sur résultat global:
1 -Décomposition de l’écart sur résultat
Suite exemple:

1- Coût de production préétabli
Pdts Qr CP/U budgété Coût préétabli/produit(Cp)

A 1 050 10 10 500

B 1 300 16,7 21 710
C 1 350 24,8 33 480
Coût de production global préétabli 65 690
II- Ecarts sur résultats
B- Ecart sur résultat global:
1 -Décomposition de l’écart sur résultat
Suite exemple:

Calcul des marges réelles et budgétées et des écarts sur marge sur Cp

Marge réelle Mr Marge budgétée Mb Ecart/M/

CAr CPp Mr CAb CPb Mb Cp

A

B

C
Total Marge réelle (Mr) Total Marge
budgétée (Mb)
II- Ecarts sur résultats
B- Ecart sur résultat global:
1 -Décomposition de l’écart sur résultat
Suite exemple

Calcul des marges réelles(Mr) et budgétées(Mb) et des écarts sur marge sur Cp

Marge réelle Mr Marge budgétée Mb Ecart/M/Cp
(Mr-Mb)
CAr Cp Mr CAb Cb Mb

A 16 800 10 500 6 300 15 000 10 000 5 000 1 300 Fav

B 27 300 21 710 5 590 28 000 23 380 4 620 970 Fav

C 35 100 33 480 1 620 34 800 29 760 5 040 -3 420 Def
Total Marge réelle (Mr) 13 510 Total Marge 14 660 -1 150 Def
budgétée (Mb)
• Mr=(CAr-CPp)
• =(Qr*PVr)-(Qr*CPb)
• =Qr(PVr-CPb)
II- Ecarts sur résultats
B- Ecart sur résultat global:
1 -Décomposition de l’écart sur résultat
Suite exemple:

Calcul des marges réelles et budgétées et des écarts sur marge sur Cp

Marge réelle Mr Marge budgétée Mb Ecart/M/Cp

Qr PVr/U CPb/U Mr Qb PVb/U CPb/U Mb

A

B

C
Total Marge réelle (Mr) Total Marge
budgétée (Mb)
Calcul des marges réelles et budgétées et des écarts sur marge sur Cp

Marge réelle Mr Marge budgétée Mb Ecart/M/Cp

Qr PVr/U CPb/U Mr Qb PVb/U CPb/U Mb

A 1050 16 10 +6 300 1000 15 10 5000 1 300 Fav

B 1300 21 16,7 +5590 1400 20 16,7 4620 970 Fav

C 1350 26 24,8 +1620 1200 29 24,8 5040 -3 420 Def
Total Marge réelle (Mr) 13 510 Total Marge 14 660 -1 150 Def
budgétée (Mb)
II- Ecarts sur résultats
B- Ecart sur résultat global:
1 -Décomposition de l’écart sur résultat
Suite exemple:
Calcul des marges réelles(Mr) et budgétées(Mb) et des écarts sur marge sur Cp
Marge réelle Mr Marge budgétée Mb Ecart/M/
CAr Cp Mr CAb Cb Mb Cpn(Mr-
Mb)
A 16 800 10 500 6 300 15 000 10 000 5 000 1 300
Fav
B 27 300 21 710 5 590 28 000 23 380 4 620 970 Fav

C 35 100 33 480 1 620 34 800 29 760 5 040 -3 420
Def
Total Marge réelle (Mr) 13 510 Total Marge 14 660 -1 150
budgétée (Mb) Def
II- Ecarts sur résultats
B- Ecart sur résultat global:
1 -Décomposition de l’écart sur résultat
Suite exemple:

on peut donc sur la base de ce calcul décomposer l’écart sur résultat.
Écart de marge sur coûts préétablis =E/M/Cp
Marge réelle – Marge budgétée
avec :
Marge réelle = CA réel – CP préétabli
= 79 200 – 65 690 = 13 510

Marge budgétée = CA budgeté – CP budgeté
= 77 800 – 63 140 = 14 660

et donc l’écart de marge sur coûts préétablis est égal à :
E/MCp = 13 510 – 14 660
= – 1 150 Déf
II- Ecarts sur résultats
B- Ecart sur résultat global:
1 -Décomposition de l’écart sur résultat
Suite exemple: Ecart sur Coût de production

Reprenons l’exemple précédent
Calculer l’écart sur coût de production

Écart sur coût de production = CP réel – CP préétabli
II- Ecarts sur résultats
B- Ecart sur résultat global:
1 -Décomposition de l’écart sur résultat
Suite exemple: Ecart sur Coût de production

l’écart sur coût de production
CPr /Pdt CPp/pdt Ecart sur Coût
de production
A
B
C
Coût Global
II- Ecarts sur résultats
B- Ecart sur résultat global:
1 -Décomposition de l’écart sur résultat
Suite exemple: Ecart sur Coût de production

l’écart sur coût de production
CPr /Pdt CPp/pdt Ecart sur Coût
de production
A 11 220 10 500 +720 Def
B 24 530 21 710 +2 820 Def
C 32 214 33 480 -1 266 Fav
Coût Global 67 964 65 960 +2 274 Def
II- Ecarts sur résultats
B- Ecart sur résultat global:
1 -Décomposition de l’écart sur résultat
Suite exemple: Ecart sur Coût de production

l’écart sur coût de production

C réel C Préétabli Ecart/Cp
Qr Cr/U Cr/pdt Qr Cb/U Cp /pdt

A

B

C

C réel total 67 964 C préétabli total
II- Ecarts sur résultats
B- Ecart sur résultat global:
1 -Décomposition de l’écart sur résultat
Suite exemple: Ecart sur Coût de production
l’écart sur coût de production
C réel C Préétabli Ecart/Cp
Qr Cr/U Cr/pdt Qr Cb/U Cp /pdt

A 1 050 10,68 11 220 1 050 10 10 500 +720 Def
B 1 300 18,86 24 530 1 300 16,7 21 710 +2 820 Def
C 1 350 23,86 32 214 1 350 24,8 33 480 -1 266 Fav
C réel total C préétabli total 65960
67 964 +2 274 Def
II- Ecarts sur résultats
B- Ecart sur résultat global:
1 -Décomposition de l’écart sur résultat
Suite exemple:


E/CP = 67 964 – 65 690 = + 2 274 Déf
II- Ecarts sur résultats
B- Ecart sur résultat global:
1 -Décomposition de l’écart sur résultat
Suite exemple: Ecart sur autres charges

• l’exemple précédent :calculer l’écart sur autres
charges(charges de structure).
Écart sur charges de structure
Autres charges Autres charges Ecart sur
réelles budgétées Autres
ACr/pdt ACb/pdt charges
A
B
c
Global
II- Ecarts sur résultats
B- Ecart sur résultat global:
1 -Décomposition de l’écart sur résultat
Suite exemple: Ecart sur autres charges

A. Écart sur charges de structure
Autres charges Autres charges Ecart sur
réelles budgétées Autres
ACr/pdt ACb/pdt charges
A 850 800 +50 Def
B 1420 1400 +20 Def
c 1600 1440 +160 Dev
Global 3 870 3640 +230 Def
II- Ecarts sur résultats
B- Ecart sur résultat global:
1 -Décomposition de l’écart sur résultat
Suite exemple: Ecart sur autres charges

Autres charges réelles Autres charges budgétées Ecart sur Autres
charges
Qr ACr/U Acr/pdt Qb ACb/U Acb/pdt

A

B

c

Total A. charges réelles Total A. Charges
budgétées
II- Ecarts sur résultats
B- Ecart sur résultat global:
1 -Décomposition de l’écart sur résultat
Suite exemple: Ecart sur autres charges

Autres charges réelles Autres charges Ecart sur
budgétées Autres charges
Qr ACr/U Acr/pdt Qb ACb/ Acb/pdt
U
A 1050 0,809 850 1000 0,8 800 +50 Def
B 1 300 1,09 1 420 1400 1 1400 +20 def
c 1 350 1,19 1 600 1200 1,2 1440 +160 Def
Total A. charges 3870 Total A. 3640 +230 Def
réelles Charges
budgétées
II- Ecarts sur résultats
B- Ecart sur résultat global:
1 -Décomposition de l’écart sur résultat
Suite exemple: Ecart sur autres charges

• E/AC = 3 870 – 3 640 = + 230 Déf
II- Ecarts sur résultats
B- Ecart sur résultat global:
1 -Décomposition de l’écart sur résultat
Suite exemple: Ecart sur autres charges

• Tableau récapitulatif:
Tableau récapitulatif
Ecart sur marge

-Ecart sur coût de production

-Ecart sur charges de structure

Total=Ecart global sur résultat
II- Ecarts sur résultats
B- Ecart sur résultat global:
1 -Décomposition de l’écart sur résultat
Suite exemple: Ecart sur autres charges

Tableau récapitulatif
Ecart sur marge -1 150 Def-

-Ecart sur coût de production -(+2 274 Def)

-Ecart sur charges de structure -(+230 Def)

Total=Ecart global sur résultat -3 654 Def
II- Ecarts sur résultats
B- Ecart sur résultat global:
1 -Décomposition de l’écart sur résultat
Suite exemple:
Il est nécessaire de vérifier la décomposition de l’écart
global sur le résultat :

E/R = (E/M/Cp) – (E/CP) – (E/AC)

(– 3 654 Déf) =(– 1 150 Déf) – (+ 2 274Déf) – (+230 Déf)
II- Ecarts sur résultats
B- Ecart sur résultat global:
1 -Décomposition de l’écart sur résultat
Suite exemple:
Conclusion:

Dans cet exemple , il est possible de dire que la baisse du résultat (– 3 654
Déf) par rapport au budget est imputable à tous les pôles de responsabilité
même si les impacts ne sont pas identiques :

l’écart des services commerciaux (– 1 150 Déf) traduit une marge inférieure
à celle prévue

L’écart des services productifs (+ 2 274 Déf) traduit des coûts de
production en hausse par rapport au coût préétabli.

L’écart sur les coûts des services fonctionnels(+230 traduit des coûts en
hausse par rapport au coût budgété.

 L’ensemble de ce centre de profit présente donc des performances
dégradées.
NB
Soit une donnée R composée de quatre facteurs
notés a , b , c , d avec:
Valeur réelle : réel = a × b × c × d
Valeur prévue : prévu = a ′ × b ′ × c ′ × d ′
 décomposer l’ecart global en quatre sous-
écarts pour isoler l’influence de chaque facteur:
Donnée Calcul par différence
R réel = a*b*c*d Écart/A = R réel – Borne 1
Borne 1 = a ′ *b*c*d Écart/B = Borne 1 – Borne 2
Borne2:a’*b’*c*d Écart/C = Borne 2 – Borne 3
Borne3:a’*b’*c’*d Écart/D = Borne 3 – R prévu
R Prévu: a’*b’*c’*d’ Total=
• Exemple:
II- Ecarts sur résultats
B- Ecart sur résultat global:
2- Application
Application 1
Dans l’entreprise Pilot, les principales informations du budget concernant les
ventes de trois produits A, B et C sont regroupées ci-après :
Informations du Budget
PV/U Q CP/U AC/U
A 34 8540 25 3
B 32 9200 28 4
C 45 5500 35 5

Informations de la comptabilité analytique
PV/U Q CP/ Total AC/ Total
A 35 8 600 215 300 25 000
B 30 9 300 265 200 35 200
C 47 5 600 193 700 27 200
II- Ecarts sur résultats
B- Ecart sur résultat global:
2- Application
Application 1

TAF:
1. Présenter le budget de cette entité.
2. Sous une présentation similaire, mettre en
évidence le résultat réel.
3. Calculer l’écart sur résultat et mettre en évidence
les responsabilités de chaque pôle (services
fonctionnels, commerciaux et productifs).
4- Commenter les résultats obtenus.
II- Ecarts sur résultats
B- Ecart sur résultat global:
2- Application
• Application2
Les données suivantes sont extraites du système
d’information comptable d’un centre de profit A
pour une période donnée.
Ce centre commercialise 4 produits et a
commencé son exploitation le 1er janvier de la
période considérée.
II- Ecarts sur résultats
B- Ecart sur résultat global:
2- Application
Application 2

Informations relatives aux quantités vendues
• Quantités vendues réelles : 8 525
• Quantités vendues budgétées : 8 750
• Chiffre d’affaires réel total : 175 700
• Chiffre d’affaires budgété total : 176 900
• Chiffre d’affaires préétabli total : 171 150
• Coût de production réel total : 138 700
• Coût de production budgété total : 134 800
• Coût de production préétabli total : 130 200
• Autres charges totales réelles : 16 800
• Autres charges totales budgétées : 17 500
• Autres charges totales préétablies : 17 050
Informations relatives aux quantités
II- Ecarts sur résultats
B- Ecart sur résultat global:
2- Application
Application 2

• Quantités produites réelles : 8 525
• Quantités produites budgétées : 8 750
• Coût de production réel total : 138 700
• Coût de production budgété total : 134 800
• Coût de production préétabli total : 130 200
II- Ecarts sur résultats
B- Ecart sur résultat global:
2- Application
Application 2

QUESTIONS
1. Mettre en évidence l’écart sur résultat en
retrouvant le résultat budgété et le résultat réel.
2. Analyser l’écart de résultat en fonction des pôles
de responsabilité
3-Commenter les éléments obtenus.
III- Ecarts sur marges sur Cp

ÉCART DE MARGE SUR COÛTS PRÉÉTABLIS
III- Ecarts sur marges sur Cp
A- Généralités

Augmenter les quantités de biens vendus peut conduire
les commerciaux à baisser les prix de vente par l’octroi de
remises élevées aux clients.

Les marges commerciales diminuent et la rentabilité de
l’entreprise baisse.

Il est possible aussi de constater des ventes concentrées
sur des produits à faible marge (produits d’appel,
présence sur un créneau, gamme de produits).
l’objectif de chiffre d’affaire peut être atteint mais
avec des marges réduites
II- Ecarts sur marges sur Cp
A- Généralités
• Il est donc nécessaire d’orienter les ventes
vers des produits plus rentables en
encourageant la force de vente et les
commerciaux par des taux de commissions
attractifs ou par les techniques publicitaires
et promotionnelles.
• Pour cela contrôler leur activité commerciale
le calcul des marges sur coûts préétablis et
leur décomposition en est un des moyens.
II- Ecarts sur marges sur Cp
A- Généralités
Le contrôle budgétaire de l’activité commerciale doit
faire apparaître le respect des objectifs assignés aux
commerciaux à savoir :
– des objectifs de quantités,
– des objectifs de prix,
– et des objectifs de structure entre les différentes
ventes.
Cependant, le nombre et la définition des écarts mis en
évidence vont différer en fonction de l’étendue de la
gamme.
II- Ecarts sur marges sur Cp
A- Généralités
• L’écart sur marge est égal à :
E/MCp = Marge réelle/Cp – Marge budgétée Avec :
• pr : prix de vente
unitaire réel
E/MCp = ((CAr – CPp) – (CAb – CPb)) • pb : prix de vente
unitaire budgété
• cb : coût de production
unitaire budgété
E/MCP=((Qr×pr)-(Qr-cb))-((Qb×pb)-(Qb-cb)
•Qr et Qb les quantités
réelles et budgétées.

E/MCP = [(pr – cb)Qr] – [(pb – cb)Qb]
II- Ecarts sur marges sur Cp
A- Généralités
Sous cette forme, il apparaît que l’écart de marge sur coûts
préétablis est la différence entre une marge dite « réelle » et
une marge budgétée.

Les coûts de production pris en référence dans les deux
membres de la différence sont des coûts unitaires budgétés
cb

En effet, la maîtrise des coûts de production n’est pas du
ressort des services commerciaux, et, dans un souci de
localisation des responsabilités, il est important que le
transfert des produits de la production aux services
commerciaux s’effectue sur la base des coûts
inscrits au budget.
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Décomposition de l’écart
La décomposition de l'écart sur marge de chiffre
d'affaires a pour objectif d'isoler les différents
facteurs de nature commerciale susceptibles
d'influer sur le résultat.
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Décomposition de l’écart
Dans la décomposition de l'écart, on retrouve
naturellement les deux éléments qui composent le
chiffre d'affaires, à savoir les facteurs prix et
quantité, Il faut cependant envisager deux cas de
figure :
 soit l'écart est mesuré sur un produit unique (ou
des produits indépendants) ou une entité à gamme
réduite:
 soit il est mesuré sur plusieurs produits liés les
uns aux autres (gamme étendue).
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Décomposition de l’écart
1- Gamme réduite
1. Suivi de l’activité commerciale pour une
entité à gamme réduite (décomposition en
deux sous-écarts):
L’entité, dans ce cas, peut suivre chaque produit
ou famille de produit.
Elle se contentera d’une décomposition en deux
sous-écarts :
l’un est monétaire ou écart sur prix,
l’autre est de volume ou écart sur quantité.
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Décomposition de l’écart
1- Gamme réduite
• il est calculé comme suit

Écart sur prix = (Marge réelle unitaire –
Marge budgétée unitaire) × Quantité
réelle
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Décomposition de l’écart
1- Gamme réduite
Écart sur prix =
Reprenons l’exemple précédent :
Calculer les marges unitaires réelle et budgétée
1. Marges unitaires réelle (mr) et budgétée (mb) par produit

Réelle budgétée
Qr Mr mr Qb Mb mb

A
B
C
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Décomposition de l’écart
1- Gamme réduite
Écart sur prix =
• Écart sur prix =

1. Marges unitaires réelle (mr) et budgétée (mb) par produit

Réelle budgétée
Qr Mr mr Qb Mb mb

A 1050 6300 6 1000 5000 5
B 1300 5590 4,3 1400 4620 3,3
C 1350 1620 1,20 1200 5040 4,2
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Décomposition de l’écart
1- Gamme réduite
Écart sur prix =
• Ou
Calcul des marges unitaires réelle (mr) et budgétée (mb)

Réelle Budgétée

pr cb mr pb cb mb

A

B

C
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Décomposition de l’écart
1- Gamme réduite
Écart sur prix =

Calcul des marges unitaires réelle (mr) et budgétée (mb)

Réelle Budgétée

pr cb mr pb cb mb

A 16 10 6 15 10 5

B 21 16,7 4,3 20 16,7 3,3

C 26 24,8 1,2 29 24,8 4,2
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Décomposition de l’écart
1- Gamme réduite
Écart sur prix =

Dans les deux cas: E/prix=((mr-mb)*Qr)
Calcul écart sur prix

mr mb Qr E/prix

A

B

C

Global
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Décomposition de l’écart
1- Gamme réduite
Écart sur prix =

Calcul écart sur prix

mr mb Qr E/prix

A 6 5 1050 +1050 Fav

B 4,3 3,3 1300 +1300 Fav

C 1,2 4,2 1350 -4050 Def

Global -1 700 Def
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Décomposition de l’écart
1- Gamme réduite
Écart sur prix =
les écarts se définissent de la façon suivante :

• Écart sur prix =
(Marge réelle unitaire – Marge budgétée unitaire) × Quantité réelle
= [(pr – cb) Qr] – [(pb – cb) Qr]

En simplifiant, on obtient une définition plus opératoire pour les
calculs.
E/P= Qr × pr – Qr × cb – Qr × pb + Qr × cb

E/P = (Qr × pr ) – (Qr × pb )

E/P = CA réel – CA préétabli
 CAp: exprime le chiffre d’affaires attendu pour les quantités
réelles mais valorisé aux prix du budget.
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Décomposition de l’écart
1- Gamme réduite
Écart sur prix =

• Reprenons le même exemple: calculer l’écart
sur prix sur la base du Car et du Cab.
Calcul écart sur prix sur la base de Car et CAb
CA réel CA préétabli Ecart/prix
Qr pr CAr Qr pb CAp
A
B
C
Global Global
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Décomposition de l’écart
1- Gamme réduite
Écart sur prix =

Calcul écart sur prix sur la base de Car et CAb

CA réel CA préétabli Ecart/prix

Qr pr CAr Qr pb CAp

A 1 050 16 16 800 1 050 15 15 750 +1 050 Fav

B 1 300 21 27 300 1 300 20 26 000 +1300 Fav

C 1 350 26 35 100 1 350 29 39 150 -4 050 Def

Global 79200 Global 80 900 -1 700 Def
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Décomposition de l’écart
1- Gamme réduite
Écart sur quantité =

• Il est calculé comme suit:

Écart quantité = (Qr – Qb) × marge budgétée
sur
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Décomposition de l’écart
1- Gamme réduite
Écart sur quantité =

• Reprenons l’exemple précédent
• Calculer pour la marge l’écart sur quantité.
Ecart sur quantité
Qr Qb mb Ecart/Q
A
B
C
Global
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Décomposition de l’écart
1- Gamme réduite
Écart sur quantité =

Ecart sur quantité
Qr Qb mb Ecart/Q
A 1050 1000 5 +250 Fav
B 1300 1400 3,3 -330 Def
C 1350 1200 4,2 +630 Fav
Global +550 fav
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Décomposition de l’écart
1- Gamme réduite
Tableau récapitulatif:

Tableau récapitulatif
Ecart/prix -1700 Def
Ecart sur Q +550 Fav
Ecart global/marge -1150 def
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Décomposition de l’écart
1- Gamme réduite
Il vient aisément que :

E/Prix (– 1 700) + E/Quantité (+ 550) = E/Marge (– 1 150)

De cette décomposition, il est possible de suivre
les produits de manière individualisée :
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Décomposition de l’écart
1- Gamme réduite
– les prestations sur le produit A sont
satisfaisantes : malgré une hausse des prix
(écart favorable de 1 050) les ventes ont
progressé en volume (écart favorable de
250) ;
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Décomposition de l’écart
1- Gamme réduite
– le produit B dégage un écart total positif
mais des réalisations très contrastées : les
prix n’ont pu être maintenus (écart favorable
de 1 300) qu’en acceptant une baisse des
quantités (écart défavorable de 330) ;
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Décomposition de l’écart
1- Gamme réduite
– pour le produit C, les services
commerciaux n’ont pu réaliser les objectifs
fixés (écart de marge défavorable de 3 420)
et bien que les prix aient été fortement plus
faibles que ceux prévus (écart défavorable
de 4 050), cela n’a entraîné qu’un
accroissement des quantités vendues faible
(écart favorable de 630).
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Décomposition de l’écart
1- Gamme réduite
• Si chaque famille de produit est suivie par
un chef de produit, il est facile de voir que
la qualité du pilotage des différents
responsables n’est pas identique.
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Décomposition de l’écart
1- Gamme réduite
• Ce type de décomposition en deux sous-
écarts, analysé produit par produit, n’est
possible que si la gamme des produits suivis
par le centre de profit est peu étendue.

• Dans le cas contraire, il est préférable de faire
une décomposition différente.
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Décomposition de l’écart
2- Gamme étendue

Pour la gamme étendue (large):
*on suppose que les quantités vendues sont
suffisamment homogènes pour pouvoir être
additionnées.
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Décomposition de l’écart
2- Gamme étendue
Décomposition de l’écart global en trois sous-écarts.

Ecart global

Ecart sur
Ecart sur prix quantité

Ecart sur
Ecart sur volume compostions des
global des ventes ventes
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Décomposition de l’écart
2- Gamme étendue
Dans ce contexte, l'écart sur quantités sera
subdivisé en deux sous-écarts:.
-un écart sur volume globale des ventes  il s’agit
de vérifier l’accroissement du volume global des
ventes.

-un écart sur compostions des ventes
Il s’agit de vérifier le respect de la composition
des ventes prévues ;
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Décomposition de l’écart
2- Gamme étendue
Il est important:
 de suivre la qualité des ventes faites par les services
concernés:
de ne pas se contenter d’assimiler croissance en volume de
chiffre d’affaires et influence favorable sur le résultat :
Car:
développer les ventes de produits générant de faibles
marges au détriment de produits à marges élevées peut
entraîner une croissance des ventes en volume mais une
dégradation du résultat attendu car la structure des ventes
réelles sera beaucoup moins favorable que la structure
prévue.
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Décomposition de l’écart
2- Gamme étendue
Les calculs se feront par rapport à des :

Quantités
totales(Qr et Qb)

Moyennes pour les marges:( marge
moyenne réelle(mr), budgétée(mb) et
préétablie(mp)).
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Décomposition de l’écart
2- Gamme étendue

Exemple:
Reprenons l’exemple précédent:
Calculer les quantités totales réelle et budgétée.
Quantités totales réelle et budgétée
Qr Qb
A
B
C
Q globale
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Décomposition de l’écart
2- Gamme étendue

Quantités totales réelle et budgétée

Qr Qb

A 1 050 1 000

B 1 300 1 400

C 1 350 1 200

Q globale 3 700 3 600
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Décomposition de l’écart
2- Gamme étendue
Exemple: Reprenons l’exemple précédent :
Calculer les marges globales réelle(Mr), budgétée(Mb) et
préétablie(Mp) et en déduire les marges moyennes réelle(mr),
budgétée(mb) et préétablie(mp).

Calcul des marges globales  Mr; Mb et Mp
Réelle Budgétée Préétablie
Qr mr Mr Qb mb Mb Qr mb Mp
A
B
C
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Décomposition de l’écart
2- Gamme étendue

Calcul des marges globales  Mr; Mb et Mp

Réelle Budgétée Préétablie

Qr mr Mr Qb mb Mb Qr mb Mp

A 1050 6 6300 1000 5 5000 1050 5 5250

B 1300 4,3 5590 1400 3,3 4620 1300 3,3 4290

C 1350 1,2 1620 1200 4,2 5040 1350 4,2 5670

Total 3700 13510 3600 14660 3700 15210
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Décomposition de l’écart
2- Gamme étendue
Calcul des marges moyennes( mr, mb et mp)

Globale Quantité totale Marge moyenne
Réelle (mr) 13 510 3700 3,6514
Budgétée (mb) 14 660 3600 4,0722
Préétablie (mp) 15 210 3700 4,1108
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Décomposition de l’écart
2- Gamme étendue
La structure des marges globales calculées
(budgétée, préétablie et réelle) est alors
constituée de :
Marge unitaire moyenne × Quantités totales
mr mb

mp
Qr ou Qb
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Décomposition de l’écart
2- Gamme étendue
Ecart sur prix
Il est calculé comme suit:
Ecart sur prix= (marge moyenne réelle-marge
moyenne préétabli)*Quantité totale)

Les calculs doivent se faire sur la base:
des marges moyennes
des quantités totales
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Décomposition de l’écart
2- Gamme étendue
Ecart sur prix
Exemple
• Calculer pour l’exemple précédent l’écart sur
prix:
Calcul de l’écart sur prix
mr mb Qr Ecart/prix
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Décomposition de l’écart
2- Gamme étendue
Ecart sur prix

Calcul de l’écart sur prix

mr mb Qr Ecart/prix

3,6514 4,1108 3700 -1700 Def

•  Il est le même que l’écart sur prix
précédent gamme réduite)
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Décomposition de l’écart
2- Gamme étendue
Écart sur composition des ventes
Il est calculé comme suit:
Écart sur composition des ventes =Marge moyenne
préétablie – Marge moyenne budgétée) × Quantité
totales réelles

Les calculs doivent se faire sur la base:
des marges moyennes
des quantités totales.
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Décomposition de l’écart
2- Gamme étendue
Écart sur composition des ventes
Exemple:
Pour l’exemple précédent calculer l’écart sur
composition des ventes.
Calcul E/CV

mp mb Qr E/CV
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Décomposition de l’écart
2- Gamme étendue
Écart sur composition des ventes

Calcul E/CV

mp mb Qr E/CV

4,1108 4,0722 3700 +143 fav
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Décomposition de l’écart
2- Gamme étendue
Écart sur volume global des ventes
Il est calculé comme suit:

Écart sur volume global des ventes= (Quantités totales réelles –
Quantités totales budgétées) × Marge moyenne budgétée

Les calculs doivent se faire sur la base:
des marges moyennes
des quantités totales.
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Décomposition de l’écart
2- Gamme étendue
Écart sur volume global des ventes
Exemple:
Calculer pour l’exemple précédent l’écart sur
volume global des ventes.
Calcul E/VGV

Qr Qb mb E/VGV
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Décomposition de l’écart
2- Gamme étendue
Écart sur volume global des ventes

Calcul E/VGV

Qr Qb mb E/VGV

3700 3600 4,0722 +407 Fav
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Décomposition de l’écart
2- Gamme étendue
Vérification (TR)
Tableau récapitulatif(TR)

Ecart sur prix -1700
E/CV +143
E/VGV +407
Ecart global -1 150
III- Ecarts sur marges sur Cp

• Les calculs effectués ont tous eu pour cadre
une entité commerciale dont la responsabilité
était analysée en termes d’objectifs de marge.

• Il peut se faire que, dans le cadre d’une
activité commerciale érigée en simple centre
de recettes, les objectifs soient exprimés
uniquement en termes de chiffre d’affaires.
IV- Contrôle budgétaire d’un centre
de recettes : écart sur chiffre d’affaire
IV- Ecart sur chiffre d’affaire

l'écart sur chiffre d'affaires ne constitue pas un
élément fondamental dans l'analyse des écarts,

Mais :
il peut apporter quelque intérêt sur le plan de
la performance commerciale.
IV- Ecart sur chiffre d’affaire
L'écart de chiffre d'affaires représente la
différence entre le chiffre d'affaires réel et le
chiffre d'affaires budgété, soit:

EICA = (CAr – CAb)
IV- Ecart sur chiffre d’affaire
A- calcul de l’écart
Exemple: Soit le budget des ventes suivant d’une entreprise
qui commercialise quatre familles de produits pour le mois m.

Qb pb CAb
A 2000 150
B 4200 100
C 700 250
D 500 400
Total

TAF: calculer le Chiffre d’affaire budgété(CAb)
IV- Ecart sur chiffre d’affaire
A- calcul de l’écart

Calcul du CAb
Qb pb CAb
A 2000 150 300 000
B 4200 100 420 000
C 700 250 175 000
D 500 400 200 000
Total 1 095 000
IV- Ecart sur chiffre d’affaire
A- calcul de l’écart
• Exemple (suite): les données réelles pour la même
période sont les suivantes:
Calcul du CAr
Qr pr CAr
A 2500 140
B 5000 100
C 800 270
D 200 300
Total
IV- Ecart sur chiffre d’affaire
A- calcul de l’écart

Calcul du CAr
Qr pr CAr
A 2500 140 350 000
B 5000 100 500 000
C 800 270 216 000
D 200 300 60 000
Total 1 126 000
IV- Ecart sur chiffre d’affaire
A- calcul de l’écart
• Exemple(suite) : déduire l’écart global sur CA
Calcul Ecart/CA
CAr CAb Ecart/CA
A
B
C
D
Total
IV- Ecart sur chiffre d’affaire
A- calcul de l’écart

Calcul Ecart/CA
CAr CAb Ecart/CA
A 350 000 300 000 +50 000
B 500 000 420 000 +80 000
C 216 000 175 000 +41 000
D 60 000 200 000 -140 000
Total 1 126 000 1 095 000 +31 000
IV- Ecart sur chiffre d’affaire
A- calcul de l’écart
• Commentaire:
IV- Ecart sur chiffre d’affaire
B- Décomposition de l’écart
Les deux composantes principales de l'écart sur
chiffre d'affaires :
*Ecarts sur prix;
*Ecart sur quantité.
IV- Ecart sur chiffre d’affaire
B- Décomposition de l’écart

L'écart global sur chiffre d’affaire sera décomposé en

E/Prix = (Prix réel - Prix budgété) x Q réelle.

E/volume = (Q réelle - Q budgétée) x Prix budgété.
IV- Ecart sur chiffre d’affaire
B- Décomposition de l’écart
Une distinction doit être faite entre:
le cas de la gamme réduite
le cas de la gamme large
IV- Ecart sur chiffre d’affaire
B- Décomposition de l’écart
1- gamme réduite
On calculera ainsi un écart sur prix et un écart
sur quantité.
IV- Ecart sur chiffre d’affaire
B- Décomposition de l’écart
1- gamme réduite
a- Ecart sur prix

• Il est calculé comme suit:

E/Prix = (Prix réel - Prix budgété) x Quantité réelle.
IV- Ecart sur chiffre d’affaire
B- Décomposition de l’écart
1- gamme réduite
a- Ecart sur prix
• Exemple: à partir du même exemple déduire l’écart
sur prix

Calcul de l’écart sur prix
Qr pr pb Ecart/prix
A
B
C
D
Total
IV- Ecart sur chiffre d’affaire
B- Décomposition de l’écart
1- gamme réduite
a- Ecart sur prix

Calcul de l’écart sur prix
Qr pr pb Ecart/prix
A 2 500 140 150 -25 000 Def
B 5 000 100 100 0
C 800 270 250 +16 000 Fav
D 200 300 400 -20 000 Fav
Total -29 000 Def
IV- Ecart sur chiffre d’affaire
B- Décomposition de l’écart
1- gamme réduite
a- Ecart sur prix

• commentaire
IV- Ecart sur chiffre d’affaire
B- Décomposition de l’écart
1- gamme réduite
b- Ecart sur quantité

• Il est calculé comme suit:

E/volume = (Quantité réelle - Quantité budgétée) x Prix
budgété
IV- Ecart sur chiffre d’affaire
B- Décomposition de l’écart
1- gamme réduite
b- Ecart sur quantité

• Exemple: calculer pour le même exemple l’écart sur volume
(quantité).

Calcul de l’écart sur quantité
Qr Qb pb Ecart/Q
A
B
C
D
Total
IV- Ecart sur chiffre d’affaire
B- Décomposition de l’écart
1- gamme réduite
b- Ecart sur quantité

Calcul de l’écart sur quantité(volume)
Qr Qb pb Ecart/Q
A 2 500 2 000 150 +75 000 Fav
B 5 000 4 200 100 +8 000 Fav
C 800 700 250 +25 000FAV
D 200 500 400 -120 000 Def
Total +60 000 Fav
IV- Ecart sur chiffre d’affaire
B- Décomposition de l’écart
1- gamme réduite
Vérification

• Tableau récapitulatif:

Ecart prix -29 000 Def

Ecart sur Q +60 000 Fav

Ecart global sur CA +31 000 Fav
IV- Ecart sur chiffre d’affaire
B- Décomposition de l’écart
1- gamme réduite

• Commentaire:
On observe que les écarts, pris
individuellement, sont finalement assez
importants même s'ils se compensent.
On doit notamment être extrêmement attentifs
aux baisses de prix qui peuvent être accordées
aux clients par les commerciaux
• Quant aux variations des quantités, il
convient de se pencher sur les raisons qui
peuvent expliquer leur diminution, comme
leur éventuelle augmentation.
IV- Ecart sur chiffre d’affaire
B- Décomposition de l’écart
2- gamme large

Il s’agit de juger du respect de la composition
des ventes prévues par le calcul de l’écart sur
composition des ventes et de mettre en
évidence l’augmentation globale des quantités
vendues par celui de l’écart de volume global.
Ainsi les écarts se définissent de la façon
suivante :
IV- Ecart sur chiffre d’affaire
B- Décomposition de l’écart
2- gamme large

Il faut procéder par:
les quantités totales
et
les prix de vente moyens (réel (pr),
budgété(pb) et préétabli (pp)).
IV- Ecart sur chiffre d’affaire
B- Décomposition de l’écart
2- gamme large
Calcul des quantités totales(Qr et Qb)
• Exemple: pour le même exemple calculer les
quantités totales réelle et budgétée:
Calcul des quantités totales réels et budgétée
Qr Qb
A
B
C
D
Total
IV- Ecart sur chiffre d’affaire
B- Décomposition de l’écart
2- gamme large
Calcul des quantités totales(Qr et Qb)

Calcul des quantités totales réels et budgétée
Qr Qb
A 2 500 2 000
B 5 000 4 200
C 800 700
D 200 500
Total 8500 7400
IV- Ecart sur chiffre d’affaire
B- Décomposition de l’écart
2- gamme large
Calcul par les prix moyens (pr; pb et pp)

• Pour le même exemple calculer les chiffres d’affaire globaux
et déduire les prix moyens réel, budgété et préétabli:

CAr CAb CAp
Qr pr CAr Qb pb CAb Qr pb CAp
A
B
C
D
TOTAL
IV- Ecart sur chiffre d’affaire
B- Décomposition de l’écart
2- gamme large
Calcul par les prix moyens (pr; pb et pp)

Calcul des prix moyens(réel, budgété et préétabli)
CA global Quantité global Prix moyens
Réel CAr= Qr= pr=
Budgété CAb= Qb= pb=
préétabli CAp= Qp= pp=
IV- Ecart sur chiffre d’affaire
B- Décomposition de l’écart
2- gamme large
Calcul par les prix moyens (pr; pb et pp)

Calcul des chiffres d’affaires globaux (réel; budgété et préétabli)

CAr CAb CAp

Qr pr CAr Qb pb CAb Qr pb CAp

A 2 500 140 350000 2000 150 300000 2 500 150 375000

B 5 000 100 500000 4200 100 420000 5 000 100 500000

C 800 270 216000 700 250 175000 800 250 200000

D 200 300 60000 500 400 200000 200 400 80000

TOTAL 8500 1126000 7400 1095000 8500 115500
IV- Ecart sur chiffre d’affaire
B- Décomposition de l’écart
2- gamme large
Calcul par les prix moyens (pr; pb et pp)

Calcul des prix moyens(réel, budgété et préétabli)

CA global Quantité global Prix moyens

Réel CAr=1126000 Qr=8500 pr=132,4705

Budgété CAb=1095000 Qb=7400 pb=147,9729

préétabli CAp=1155000 Qp=8500 pp=135,88
IV- Ecart sur chiffre d’affaire
B- Décomposition de l’écart
2- gamme large
Ecart sur prix
w
Il est calculé comme suit:

Ecart/prix=(pr-pb)Qr

Les calculs doivent se faire sur la base:
des prix moyens
des quantités totales.
IV- Ecart sur chiffre d’affaire
B- Décomposition de l’écart
2- gamme large
Ecart sur prix

• Exemple: pour l’exemple précédent déduire
l’écart sur prix de vente(moyens):

Calcul de l’écart sur prix de vente

pr pb Qr Ecart/prix

132,4705 135,88 8 500 -29 000
IV- Ecart sur chiffre d’affaire
B- Décomposition de l’écart
2- gamme large
Ecart sur prix

Calcul de l’écart sur prix de vente

pr pp Qr Ecart/prix

132,4705
IV- Ecart sur chiffre d’affaire
B- Décomposition de l’écart
2- gamme large
Ecart sur prix

• Commentaire:
IV- Ecart sur chiffre d’affaire
B- Décomposition de l’écart
2- gamme large
Ecart sur volume global des ventes(E/VGV)

• Il est calculé comme suit

E/VGV=(Qr-Qb) P moyen budgété

Les calculs doivent se faire sur la base:
des prix moyens
des quantités totales.
IV- Ecart sur chiffre d’affaire
B- Décomposition de l’écart
2- gamme large
Ecart sur volume global des ventes(E/VGV)

• Exemple: pour le même exemple calculer
l’écart sur volume global des ventes(E/VGV)

L’écart sur volume global des ventes(E/VGV)

Qr totales Qb totales Pb(moyen) E/VGV
8 500 7 400 147,9729 +162 770,2
IV- Ecart sur chiffre d’affaire
B- Décomposition de l’écart
2- gamme large
Ecart sur volume global des ventes E/VGV

l’écart sur volume global des ventes(E/VGV)

Qr totales Qb totales Pb(moyen) E/VGV

8500 7400 147,9729 +162 770,2
IV- Ecart sur chiffre d’affaire
B- Décomposition de l’écart
2- gamme large
Ecart sur volume global des ventes(E/VGV)

• Commentaire
IV- Ecart sur chiffre d’affaire
B- Décomposition de l’écart
2- gamme large
Ecart sur la composition des ventes(structure des ventes)(E/CV)

• Il est calculé comme suit:

E/CV = (Prix moyen préétabli - Prix moyen budgété) x Quantité totale réelle

Les calculs doivent se faire sur la base:
des prix moyens
des quantités totales.
IV- Ecart sur chiffre d’affaire
B- Décomposition de l’écart
2- gamme large
Ecart sur la composition des ventes(structure des ventes)(E/CV)

• Exemple: pour l’exemple précédent calculer
l’écart sur la composition des ventes(E/CV)
l’écart sur la composition des ventes(E/CV)

Qr totales Pp moyen Pb(moyen) E/CV
IV- Ecart sur chiffre d’affaire
B- Décomposition de l’écart
2- gamme large
Ecart sur la composition des ventes(structure des ventes)(E/CV)

l’écart sur la composition des ventes(E/CV)

Qr totales Pp (moyen) Pb(moyen) E/CV

8500 135,88 147,9729 -102 789,65
• Commentaire
IV- Ecart sur chiffre d’affaire
B- Décomposition de l’écart
2- gamme large
Vérification

• Tableau récapitulatif
Tableau récapitulatif

Ecart/prix ????????
Ecart/VGV +162 770,2

Ecart/CV -102 789,65

Ecart global sur CA
lorsque l'on calcule un écart sur chiffre d'affaires
pour plusieurs produits et que l'on constate une
variation par rapport au budgété.

cette dernière peut ne correspondre qu'en
apparence à la réalisation d'un objectif prévu.
• De fait, l'augmentation peut très bien résulter de
la bonne performance d'un produit en particulier,
qui améliore globalement le chiffre d'affaires,
tandis que les autres produits ont stagné.

• Il faut donc préciser la quote-part de variation
imputable due à la composition des ventes.

• En définitive l'écart sur chiffre d'affaires se
décompose ainsi.
IV- Ecart sur chiffre d’affaire
B- Décomposition de l’écart
2- gamme large
Calcul par les prix moyens (pr; pb et pp)

E/Composition des ventes (ou écart de mix)=

(Prix moyen préétabli – Prix moyen
budgété) Quantité totale

E: volume global des ventes:

=(Qr-Qb) P moyen budgété
la quantité réelle représente le volume total des
ventes.
la quantité budgétée représente le volume total
budgété des ventes.
Le prix moyen budgété représente le montant
du chiffre d'affaires budgété, divisé par la
quantité totale budgétée.
Suite application
• l'écart sur composition des ventes (appelé
également «écart de mix») est calculé sur la
base de la quantité totale réelle vendue.
• mais pour permettre d'isoler l'effet prix,
l'écart est établi en faisant la différence entre
le prix moyen préétabli et le prix moyen
budgété. soit:
• E/CV = (Prix moyen préétabli -
Prix moyen budgété) x Quantité
totale réelle
• Le prix moyen préétabli est obtenu à partir du
chiffre d'affaires préétabli. lui-même calculé
en multipliant les quantités réelles vendues
par le prix de vente prévu dans le cadre du
budget.
l'intérêt de ces différents calculs réside
essentiellement dans la rapidité: ils sont a priori
disponibles avant d'autres chiffres. Ilfaut
cependant que les produits aient des
caractéristiques proches pour que la
décomposition de l'écart sur volume ait
réellement un sens et. comme nous l'avons
souligné, ils ne renseignent pas réellement sur la
rentabilité des produits.
Intérêt de ces calculs
La possibilité d’un calcul précoce par rapport aux
réalisations permet d’avoir une vision partielle
de la qualité de gestion des services
commerciaux et peut autoriser des actions
correctives très rapides surtout en cas de
dérapages sur les prix ou de non-respect des
compositions des ventes prévues.
Toutefois, il faut se garder d’un optimisme facile dans le cas
d’écarts favorables.

En effet accroître le chiffre d’affaires ne signifie nullement
accroître le résultat si parallèlement cette augmentation des
ventes s’obtient en développant des produits à faible marge
au détriment de produits plus rémunérateurs pour la firme.

C’est pourquoi l’action des services commerciaux ne peut être
jugée au vu du calcul de ces seuls écarts sur chiffre d’affaires
mais doit intégrer des calculs d’écarts incorporant les notions
de marges.
Dans le cadre d’un pilotage par les budgets, la
décomposition par rapport aux marges nous
semble plus pertinente pour évaluer
valablement les prestations d’une entité à
responsabilités de nature commerciale.

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