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Contrle Budgtaire:

Introduction
Introduction
A- Dfinition
Le contrle budgtaire :
la comparaison permanente des rsultats rels et
des prvissions chiffres figurant aux budgets afin :
-de rechercher la ou les cause(s) des carts;
-Dinformer les diffrents niveaux hirarchiques;
-De prendre des mesures correctives ventuellement
ncessaires;
-Dapprcier lactivit des responsables budgtaires.

Introduction
Deux logiques :
1-La budgtisation: laborer tous les budgets
en partant des deux budgets dterminants
vente et production pour aboutir larticulation
complte dans le budget gnral.
2- le contrle budgtaire : calculer les carts
entre prvisions et ralisations partant du
budget gnral pour remonter aux diffrentes
composantes.
Introduction
Lanalyse part donc dun cart global avant
dtre dcompos selon les diffrents domaines:
production, commercial et de services fonctionnels:

1- contrle budgtaire du rsultat


2- contrle budgtaire de lactivit commerciale
3- contrle budgtaire de lactivit productive
Introduction
B- Responsabilit des acteurs:
La mise en place de budgets saccompagne trs
souvent dune :

* dcentralisation des responsabilits ;


et
* organisation des entreprises en centre de
responsabilit de nature diffrente.
Introduction
B- Responsabilit des acteurs:
Chaque responsable est alors jug sur sa
capacit par exemple :

**Respecter des consommations de ressources


pour les responsables de centre de cots;

**dgager des surplus financiers pour les


responsables de centre de profit.
Introduction
B- Responsabilit des acteurs:
Elle permet :
* dvaluer leurs performances respectives
et
*de rcompenser ou sanctionner celles-ci
travers un systme de primes sur objectifs.
Introduction
C- la localisation des performances:

permet dviter les conflits sur la ralit de la


performance mesure.

permet dviter le transfert des contre-


performances de lamont vers laval et vice
versa.
Introduction
D- Le principe du contrle budgtaire:
une confrontation priodique entre des
donnes prtablis (les budgets) et les
ralisations
mettre en vidence les carts qui doivent
appeler des actions correctrices.
Introduction
E- Dmarche:
Budgets Ralisations

Calcul des carts

Dcomposition des carts

Si causes
Analyse des carts Si causes internes
externes

Modification de Actions
la prvision correctrices
Introduction
E- Dmarche
La pertinence de la mthode repose sur la
qualit des informations recenses dans les
budgets et sur leur capacit correctement
anticiper le devenir de lentreprise.
ce sont les lments du budget qui servent
de rfrence aux ajustements du pilotage.
I- Standards et principes du
contrle budgtaire
I- Standards et principes du contrle
budgtaire
Deux aspects complmentaires de la gestion
budgtaire :
- Notion de standards qui reste la cl de voute
des prvisions en matire productive
- Rgles de dcomposition des carts
I- Standards et principes du contrle budgtaire
A- Standards
Un standard reprsente une norme de
rfrence
I- Standards et principes du contrle budgtaire
A- Standards

Nature des standards:


Deux conceptions sopposent quant la
dfinition des normes :
-Standards parfaits;
-Standards accessibles.
I- Standards et principes du contrle budgtaire
A- Standards
Nature des standards:
standard parfait:
les normes sont dfinies comme des rendements idaux.
Toutes les pertes de rendement comme les rebuts, les
temps de pause , les temps de panne sont ngliges
dans l tablissement du standard (zro panne, zro
dfaut,).
Mais :
Le standard parfait nest jamais atteint Cette
approche est trs dmotivante.

mais pousse toujours faire mieux.


I- Standards et principes du contrle budgtaire
A- Standards
Nature des standards:
Standard accessible:
Le standard est conu comme une rfrence
moyenne incluant des temps normaux de pause
ou de panne et tenant compte des possibilits
relles des oprateurs

Le Standard accessible: joue pleinement son rle


de contrle de la consommation des inputs dans
les condition normales de fabrication.
I- Standards et principes du contrle budgtaire
B- Principe d laboration des carts
**principe 1
Un cart peut tre de valeur ou de volume.

Un cart est la diffrence entre la valeur/volume constat(e) de la


donne tudie et la valeur/volume de rfrence de cette mme
donne.

La valeur/volume constat(e) : souvent apparait dans la comptabilit de


gestion.

La valeur/volume de rfrence peut tre :prtabli, standard ou


prvisionnel(autrement budgt).

NB:
Dans le cas de comparaison de donnes entre deux exercices successifs,
La valeur/volume de rfrence est celle de lexercice le plus ancien.
I- Standards et principes du contrle budgtaire
B- Principe d laboration des carts
**principe 1
La valeur/volume standard:
prtabli mais avec prcision par une analyse
la fois technique et conomique sert de
rfrence.

calcul sur la base de lactivit normale de


lentreprise.
I- Standards et principes du contrle budgtaire
B- Principe d laboration des carts
**principe 1

La valeur/volume prvisionnel(le).
valu partir des donnes obtenues au cours
des priodes comptables prcdentes, laide de
mthodes statistiques.
I- Standards et principes du contrle budgtaire
B- Principe d laboration des carts
**principe 1

La valeur/volume prtablie:
prtabli= valu priori:
**soit pour faciliter certains traitements
analytiques.
**soit pour permettre le contrle de gestion et
lanalyse des carts.
I- Standards et principes du contrle budgtaire
B- Principe d laboration des carts
**principe 1

Exemple:
Pour deux produits A et B nous disposons des
informations suivantes:
Q budgte Cot budgt Cot total budgt

A 10 000 25 250 000

B 20 000 45 900 000


I- Standards et principes du contrle budgtaire
B- Principe d laboration des carts
**principe 1

Exemple(suite):
Les informations relles sont les suivantes:
Q relle Cot rel/U Cot total rel

A 12 000 24 288 000

B 17 000 50 850 000


I- Standards et principes du contrle budgtaire
B- Principe d laboration des carts
**principe 1

Pour le cot prtabli: (rel valoris au prix


budgt)
Q relle Prix budgt cot total prtabli

A 12 000 25 300 000

B 17 000 45 765 000

Combien le rel aurait d coter si le cot


budgt a t respect.
I- Standards et principes du contrle budgtaire
B- Principe d laboration des carts
**principe 2

Un cart se dfinit par un signe + ou


(favorable ou dfavorable).

Un cart de mme valeur algbrique na pas le


mme sens selon quil sagit dune charge ou
dun produit.
I- Standards et principes du contrle budgtaire
B- Principe d laboration des carts
**principe 2
Exemples:
Un cart sur consommation de matire gal
+14 000 la consommation relle a t suprieure
la consommation budgte et donc son influence
sur le rsultat est dfavorable.

A linverse un cart sur chiffre daffaire de


+14 000 traduit un chiffre daffaire rel suprieur
celui budgt et donc son influence sur le rsultat
est favorable .
I- Standards et principes du contrle budgtaire
B- Principe d laboration des carts
**principe 3

La dcomposition dun cart cherche toujours


isoler linfluence dune et dune seule composante
par sous cart calcul.
une donne de n composantes oblige la mise
en ouvre de n sous carts
I- Standards et principes du contrle budgtaire
B- Principe d laboration des carts
**principe 3

Exemple:

un cart sur rsultat peut tre dcompos en :


- un sous-cart sur chiffre daffaires
(responsabilit des services commerciaux),
- un sous-cart sur cot de production
(responsabilit mixte).
I- Standards et principes du contrle budgtaire
B- Principe d laboration des carts
**principe 3
Exemple:

Lcart sur cot de production devra ensuite tre


dcompos en :
- un sous-cart sur le volume de production (li au
volume des ventes, sous la responsabilit des
services commerciaux),

- un sous-cart sur le cot de production unitaire


(responsabilit des services de production et
dapprovisionnement).
I- Standards et principes du contrle budgtaire
B- Principe d laboration des carts
**principe 3
Exemple:

Lcart sur cot de production unitaire pourra son


tour tre dcompos en :
- un sous-cart sur le cot des matires premires,
- un sous-cart sur le cot de la main duvre
direct,
- un sous-cart sur les charges indirectes,
- etc ...
I- Standards et principes du contrle budgtaire
B- Principe d laboration des carts
**principe 3

Exemple:
lcart sur cot des matires premires pourra
tre dcompos en :
- un sous-cart sur le cot dachat des matires
(responsabilit du service achats),
- un sous-cart sur quantits consommes
(responsabilit de la production).
I- Standards et principes du contrle budgtaire
B- Principe d laboration des carts
**Principe 4
Toute donne constitue par le produit dun
lment montaire et dun lment volumique
doit se dcomposer en deux sous carts dfinis
comme suit(par convention):
cart sur lment montaire=
(lment montaire rel- lment montaire budgt)x donne volumique relle
Exemple: cart sur prix de vente: (Pr-Pb)Qr
cart volumique=
(lment volumique rel-lment volumique budgt) x lment montaire budgt
Exemple: Ecart sur quantit consomme (Qr-Qb)Pb
I- Standards et principes du contrle budgtaire
B- Principe d laboration des carts
**Principe 4

Exemple
*Pour une production donne:

la charge budgte : 2000 units 4dh lunit.


la charge relle : 8075 dh pour 1900 units
consommes.

1-Calculer lcart global sur charge.


2- Dcomposer lcart global en E/P et E/Q/.
I- Standards et principes du contrle budgtaire
B- Principe d laboration des carts
**Principe 4
Exemple (suite):
1- cart global sur charge=Charges relles charges Budgtes
=8075-8000=+75(Def)
2- Dcomposition de L cart:
**cart sur lment montaire:
=(cot rel- cot budgt) x Qr
=(4,25-4) x 1900=+475(Def)
**cart sur lment volumique:
=(QR-Qb) x Cb
=(1900-2000) x 4=-400(Fav)
cart Global=+475-400==+75Def
Ou
Rel(R) =8075
Prtabli(P) = (1900*4)=7600
Budgt(B) =8000

E/P=R-P =8075-7600=+475Def
E/Q=P-B =7600-8000=-400Fav

EG=+475Def+(-400Fav)=+75Def
I- Standards et principes du contrle budgtaire
C- Analyse des carts

Une fois calculs, les carts doivent tre


analyss.
Les objectifs de cette analyse sont multiples:
I- Standards et principes du contrle budgtaire
C- Analyse des carts
Objectifs
1- permet de dtecter des modifications dans lenvironnement de
lentreprise et de mettre en place les actions appropries :

-soit pour en attnuer les effets dans le cas o la modification est


dfavorable lentreprise (par exemple, laugmentation du cot
dune matire premire peut tre compense par une vigilance
accrue sur les pertes et les rebuts);

- soit pour en amplifier les effets dans le cas o la modification est


favorable lentreprise (par exemple, la baisse du cot de production
dun produit peut tre rpercute sur son prix de vente afin de
gagner des parts de march).
I- Standards et principes du contrle budgtaire
C- Analyse des carts
Objectifs

Exemple:
Si lanalyse des carts met en vidence une
consommation anormalement leve des matires
premires, il conviendra den trouver la cause :
- mauvais rglage des machines entranant un taux de
perte suprieur aux prvisions,
- mauvaise qualit de la matire fournie (taux de perte
suprieur aux prvisions),
- existence de vols,
- erreur de prvision initiale,
- etc .
I- Standards et principes du contrle budgtaire
C- Analyse des carts
Objectifs

2- lanalyse des carts permet galement


disoler et de chiffrer limpact de chaque
lment ayant un impact sur le rsultat de
lentreprise, afin den trouver la cause et dagir
en consquence.
Condition:
Lanalyse doit tre suffisamment fine pour
pouvoir attribuer la cause de chaque cart un
seul responsable.
II- Ecarts sur rsultats
II- Ecarts sur rsultats

Lintrt dune telle analyse ne rside pas dans le


calcul proprement parler de lcart sur rsultat

Mais:

dans la dcomposition qui peut en tre faite et


qui doit permettre de piloter et de matriser le
fonctionnement des trois grands ples
oprationnels dun centre de profit.
II- Ecarts sur rsultats
A. Les donnes du contrle budgtaire dun centre de profit

Nous nous intresserons successivement :


**la structure du budget

**la nature des informations relles ncessaires


au contrle budgtaire.
II- Ecarts sur rsultats
A. Les donnes du contrle budgtaire dun centre de profit
1-Structure du budget gnral dun centre de profit

Un centre de profit est un centre de responsabilit


dont la performance est mesure par un rsultat
dexploitation.

Il sagit trs souvent dtablissements autonomes


mais qui il nest pas impos un objectif de
rentabilit des capitaux investis.
II- Ecarts sur rsultats
A. Les donnes du contrle budgtaire dun centre de profit
1-Structure du budget gnral dun centre de profit

Pour respecter ses engagements, le centre de


profit doit :
coordonner lactivit de trois ples principaux :
*les services commerciaux;
*les services productifs;
*les services fonctionnels.
II- Ecarts sur rsultats
A. Les donnes du contrle budgtaire dun centre de profit
1-Structure du budget gnral dun centre de profit

La structure du budget dun centre de profit :


est celle dun compte de rsultat prvisionnel

avec distinction fonctionnelle de la nature


des charges(directes et indirectes).
II- Ecarts sur rsultats
A. Les donnes du contrle budgtaire dun centre de profit
1-Structure du budget gnral dun centre de profit
Exemple:
Soit un centre de profit dont les informations
budgtes sont les suivantes ( partir des diffrents
budgets) concernant trois produis A ;B et C :
Produits Quantits Prix de Cot de Autres
vendues vente/U production/U charges/U

A 1 000 15 10 0,8

B 1 400 20 16,7 1,0

C 1 200 29 24,8 1,2

TAF: Prsenter le compte rsultat budgt(par


produit et global).
II- Ecarts sur rsultats
A. Les donnes du contrle budgtaire dun centre de profit
1-Structure du budget gnral dun centre de profit

Compte de rsultat budgt (par produit et global)


A B C Global

Chiffre daffaire

Cot de production

Autres charges

Rsultat budgt
II- Ecarts sur rsultats
A. Les donnes du contrle budgtaire dun centre de profit
1-Structure du budget gnral dun centre de profit

Exemple(suite 1):
Le compte de rsultat budgt stablit ainsi :
Compte de rsultat budgt par produit et global

A B C Global

Chiffre daffaire 15 000 28 000 34 800 77 800

Cot de production 10 000 23 380 29 760 63 140

Autres charges 800 1 400 1 440 3 640

Rsultat budgt 4 200 3 220 3 600 11 020


II- Ecarts sur rsultats
A. Les donnes du contrle budgtaire dun centre de profit
2- Donnes relles fournies par la comptabilit

Les carts du contrle budgtaire tant


essentiellement montaires, il faut que les
comptabilits financire et analytique aient
produit leurs donnes.

En consquence, le contrle budgtaire dun


mois m ne peut tre tabli au plus tt que dans
le courant du mois m+1 et il dpend des dlais
de production des services comptables.
II- Ecarts sur rsultats
A. Les donnes du contrle budgtaire dun centre de profit
2- Donnes relles fournies par la comptabilit

Or, la capacit ragir et initier des actions


correctives est fortement lie la rapidit de la
raction des services producteurs de
linformation .

La pertinence des actions engages est, ici,


contrainte par les dlais de production des
informations comptables.
II- Ecarts sur rsultats
A. Les donnes du contrle budgtaire dun centre de profit
2- Donnes relles fournies par la comptabilit

Pour pouvoir obtenir une confrontation facile


des ralisations avec les prvisions, il est
ncessaire que les informations relles aient
la mme structure que celles du budget.
II- Ecarts sur rsultats
A. Les donnes du contrle budgtaire dun centre de profit
2- Donnes relles fournies par la comptabilit
Exemple(suite 2):

Les services comptables ont fourni les Donnes relles


suivantes pour A;B;C:
Q vendues CA CP AC
A 1 050 16 800 11 220 850

B 1 300 27 300 24 530 1 420

C 1 350 35 100 32 214 1 600

TAF:
1-Etablir le compte rsultat rel (par produit et global).
2- calculer lcart sur rsultat (par produit et global).
II- Ecarts sur rsultats
A. Les donnes du contrle budgtaire dun centre de profit
2- Donnes relles fournies par la comptabilit
Exemple(suite 2):

Compte de rsultat rel (par produit et global)


A B C Global
Chiffre daffaire

Cot de production

Autres charges

Rsultat rel
II- Ecarts sur rsultats
A. Les donnes du contrle budgtaire dun centre de profit
2- Donnes relles fournies par la comptabilit
Exemple(suite 2):

Calcul Ecart/rsultat(produit et global)


A B C Global

Rsultat rel

Rsultat budgt

Ecart sur rsultat


II- Ecarts sur rsultats
A. Les donnes du contrle budgtaire dun centre de profit
2- Donnes relles fournies par la comptabilit
Exemple(suite 3):

1- Compte de rsultat rel :


A B C Global
Chiffre daffaire 16 800 27 300 35 100 79 200

Cot de production -11 220 -24 530 -32 214 -67 964

Autres charges -850 -1 420 -1 600 -3 870

Rsultat rel 4 730 1 350 1 286 7 366


II- Ecarts sur rsultats
A. Les donnes du contrle budgtaire dun centre de profit
2- Donnes relles fournies par la comptabilit
Exemple(suite 4):
2- Ecart sur rsultat global:
Rsultat rel rsultat budgt
II- Ecarts sur rsultats
A. Les donnes du contrle budgtaire dun centre de profit
2- Donnes relles fournies par la comptabilit
Exemple(suite 5):

A B C Global

Rsultat rel 4 730 1 350 1 286 7 366

Rsultat budgt 4 200 3 220 3 600 11 020

Ecart sur rsultat +530 -1870 -2314 -3 654


Fav Def Def Def
II- Ecarts sur rsultats
B- Ecart sur rsultat global:

Lcart de rsultat est constitu de trois composantes


associes chacune une entit responsable :
les ventes dont la responsabilit incombe aux
responsables commerciaux ;
les cots de production dont la matrise est prise en
charge par les responsables des centres de cots ;
les frais gnraux dont le suivi est de la responsabilit
des services fonctionnels et administratifs.
Cest pourquoi la dcomposition de lcart de rsultat
doit faire apparatre les responsabilits budgtaires de
chaque entit.
II- Ecarts sur rsultats
B- Ecart sur rsultat global:
1 -Dcomposition de lcart sur rsultat
Il sagit darriver contrler, par cette
dcomposition, trois sous-systmes.

Mais une difficult existe quant la mise en


vidence des responsabilits des services
commerciaux.

Car:
une simple comparaison des chiffres daffaires ne
peut suffire juger de la qualit des ralisations
budgtaires de ces derniers.
II- Ecarts sur rsultats
B- Ecart sur rsultat global:
1 -Dcomposition de lcart sur rsultat

Dans le cadre du budget, ceux-ci sengagent sur


trois objectifs :
*des quantits vendre par produit,
*des prix moyens pour ces produits,
*une proportion prcise entre les ventes des
diffrents produits.
II- Ecarts sur rsultats
B- Ecart sur rsultat global:
1 -Dcomposition de lcart sur rsultat

En effet, raliser un chiffre daffaires prvu en


privilgiant le dveloppement des ventes dun
produit faible marge unitaire, entrane un
impact ngatif sur le rsultat, et ce, sans
prjuger de la qualit de la matrise des cots
de production.
II- Ecarts sur rsultats
B- Ecart sur rsultat global:
1 -Dcomposition de lcart sur rsultat

Il faut donc que la dcomposition de lcart


sur rsultat mette en vidence les
responsabilits de chaque entit et, plus
spcifiquement, quelle permette, pour les
commerciaux, de juger du respect des trois
objectifs prcdemment dfinis.
II- Ecarts sur rsultats
B- Ecart sur rsultat global:
1 -Dcomposition de lcart sur rsultat

Cest pour respecter cette contrainte que les


calculs suivants sont mis en uvre sur la base
des donnes globales.
II- Ecarts sur rsultats
B- Ecart sur rsultat global:
1 -Dcomposition de lcart sur rsultat

Abrviations:
Abrv. Signification Abrv. Signification

CAr Chiffre daffaire rel CAb Chiffre daffaire


budgt
CPr Cot de production CPb Cot de production
rel budgt
ACr Autres charges ACb Autres charges
relles budgtes

CPp Cot de production prtabli


II- Ecarts sur rsultats
B- Ecart sur rsultat global:
1 -Dcomposition de lcart sur rsultat

Lcart sur rsultat (E/R) peut scrire :


Rsultat rel Rsultat budgt

= (CAr CPr ACr) (CAb CPb ACb)


(CAr-CAb)-(CPr-CPb)-(Acr-ACB)
II- Ecarts sur rsultats
B- Ecart sur rsultat global:
1 -Dcomposition de lcart sur rsultat

Ajoutant lgalit prcdente lexpression suivante:


(CPp CPp)
On obtient:
E/R= (CAr CPr ACr) (CAb CPb ACb)

On ajoute:((CPp CPp)

(CAr CPr ACr) (CAb CPb ACb) +(CPp CPp)


II- Ecarts sur rsultats
B- Ecart sur rsultat global:
1 -Dcomposition de lcart sur rsultat

Et en regroupant les termes on obtiendra:


E/R=(CAr CPr ACr) (CAb CPb ACb) +(CPp CPp)

[(CAr CPp) (CAb CPb)] (CPr CPp) (ACr ACb)


II- Ecarts sur rsultats
B- Ecart sur rsultat global:
1 -Dcomposition de lcart sur rsultat

Quelle est lutilit de lintroduction des cots


prtablis dans le calcul de lcart sur rsultat?
II- Ecarts sur rsultats
B- Ecart sur rsultat global:
1 -Dcomposition de lcart sur rsultat

permet le respect du principe de localisation des performances.

***Les produits sont transfrs aux services commerciaux, valoriss


au cot du budget, la marge relle est donc la diffrence entre les
ralisations relles de lentit commerciale (prix, structure des ventes,
quantits) et un cot prvu.

***Ce procd vite de transfrer aux services commerciaux


lefficience ou linefficience des services productifs, ce qui aurait t
le cas si la marge relle avait t calcule sur la base des cots rels.
.
II- Ecarts sur rsultats
B- Ecart sur rsultat global:
1 -Dcomposition de lcart sur rsultat

Lcart sur rsultat peut donc tre


dcompose en trois sous carts :

[(CAr CPp) (CAb CPb)] ((CPr CPp)) ((ACr ACb))

Ecart sur charges de


Ecart sur Ecart sur cot de structures (ou
marges sur Cp production autres charges)
II- Ecarts sur rsultats
B- Ecart sur rsultat global:
1 -Dcomposition de lcart sur rsultat

Elments Signification
(CAr CPp) Marge dite relle

(CAb CPb) Marge budgte

[(CAr CPp) (CAb cart de marge/cots prtablis (responsabilit


CPb)] des services commerciaux)

CPr CPp) cart sur cot de production (responsabilit


des services productifs)

ACr ACb) cart sur charges de structure (responsabilit


des services Fonctionnels et administratifs)
II- Ecarts sur rsultats
B- Ecart sur rsultat global:
1 -Dcomposition de lcart sur rsultat
Suite exemple:
Reprenons lexemple prcdent :
1-en dduire e cot de production prtabli des trois
produits (Cp):
2- calculer lcart sur marge
II- Ecarts sur rsultats
B- Ecart sur rsultat global:
1 -Dcomposition de lcart sur rsultat
Suite exemple:

1- Cot de production prtabli


Pdts Qr CP/U budgt Cot prtabli/produit(Cp)

B
C
Cot de production global prtabli
II- Ecarts sur rsultats
B- Ecart sur rsultat global:
1 -Dcomposition de lcart sur rsultat
Suite exemple:

1- Cot de production prtabli


Pdts Qr CP/U budgt Cot prtabli/produit(Cp)

A 1 050 10 10 500

B 1 300 16,7 21 710


C 1 350 24,8 33 480
Cot de production global prtabli 65 690
II- Ecarts sur rsultats
B- Ecart sur rsultat global:
1 -Dcomposition de lcart sur rsultat
Suite exemple:

Calcul des marges relles et budgtes et des carts sur marge sur Cp

Marge relle Mr Marge budgte Mb Ecart/M/

CAr CPp Mr CAb CPb Mb Cp

C
Total Marge relle (Mr) Total Marge
budgte (Mb)
II- Ecarts sur rsultats
B- Ecart sur rsultat global:
1 -Dcomposition de lcart sur rsultat
Suite exemple

Calcul des marges relles(Mr) et budgtes(Mb) et des carts sur marge sur Cp

Marge relle Mr Marge budgte Mb Ecart/M/Cp


(Mr-Mb)
CAr Cp Mr CAb Cb Mb

A 16 800 10 500 6 300 15 000 10 000 5 000 1 300 Fav

B 27 300 21 710 5 590 28 000 23 380 4 620 970 Fav

C 35 100 33 480 1 620 34 800 29 760 5 040 -3 420 Def


Total Marge relle (Mr) 13 510 Total Marge 14 660 -1 150 Def
budgte (Mb)
Mr=(CAr-CPp)
=(Qr*PVr)-(Qr*CPb)
=Qr(PVr-CPb)
II- Ecarts sur rsultats
B- Ecart sur rsultat global:
1 -Dcomposition de lcart sur rsultat
Suite exemple:

Calcul des marges relles et budgtes et des carts sur marge sur Cp

Marge relle Mr Marge budgte Mb Ecart/M/Cp

Qr PVr/U CPb/U Mr Qb PVb/U CPb/U Mb

C
Total Marge relle (Mr) Total Marge
budgte (Mb)
Calcul des marges relles et budgtes et des carts sur marge sur Cp

Marge relle Mr Marge budgte Mb Ecart/M/Cp

Qr PVr/U CPb/U Mr Qb PVb/U CPb/U Mb

A 1050 16 10 +6 300 1000 15 10 5000 1 300 Fav

B 1300 21 16,7 +5590 1400 20 16,7 4620 970 Fav

C 1350 26 24,8 +1620 1200 29 24,8 5040 -3 420 Def


Total Marge relle (Mr) 13 510 Total Marge 14 660 -1 150 Def
budgte (Mb)
II- Ecarts sur rsultats
B- Ecart sur rsultat global:
1 -Dcomposition de lcart sur rsultat
Suite exemple:
Calcul des marges relles(Mr) et budgtes(Mb) et des carts sur marge sur Cp
Marge relle Mr Marge budgte Mb Ecart/M/
CAr Cp Mr CAb Cb Mb Cpn(Mr-
Mb)
A 16 800 10 500 6 300 15 000 10 000 5 000 1 300
Fav
B 27 300 21 710 5 590 28 000 23 380 4 620 970 Fav

C 35 100 33 480 1 620 34 800 29 760 5 040 -3 420


Def
Total Marge relle (Mr) 13 510 Total Marge 14 660 -1 150
budgte (Mb) Def
II- Ecarts sur rsultats
B- Ecart sur rsultat global:
1 -Dcomposition de lcart sur rsultat
Suite exemple:

on peut donc sur la base de ce calcul dcomposer lcart sur rsultat.


cart de marge sur cots prtablis =E/M/Cp
Marge relle Marge budgte
avec :
Marge relle = CA rel CP prtabli
= 79 200 65 690 = 13 510

Marge budgte = CA budget CP budget


= 77 800 63 140 = 14 660

et donc lcart de marge sur cots prtablis est gal :


E/MCp = 13 510 14 660
= 1 150 Df
II- Ecarts sur rsultats
B- Ecart sur rsultat global:
1 -Dcomposition de lcart sur rsultat
Suite exemple: Ecart sur Cot de production

Reprenons lexemple prcdent


Calculer lcart sur cot de production

cart sur cot de production = CP rel CP prtabli


II- Ecarts sur rsultats
B- Ecart sur rsultat global:
1 -Dcomposition de lcart sur rsultat
Suite exemple: Ecart sur Cot de production

lcart sur cot de production


CPr /Pdt CPp/pdt Ecart sur Cot
de production
A
B
C
Cot Global
II- Ecarts sur rsultats
B- Ecart sur rsultat global:
1 -Dcomposition de lcart sur rsultat
Suite exemple: Ecart sur Cot de production

lcart sur cot de production


CPr /Pdt CPp/pdt Ecart sur Cot
de production
A 11 220 10 500 +720 Def
B 24 530 21 710 +2 820 Def
C 32 214 33 480 -1 266 Fav
Cot Global 67 964 65 960 +2 274 Def
II- Ecarts sur rsultats
B- Ecart sur rsultat global:
1 -Dcomposition de lcart sur rsultat
Suite exemple: Ecart sur Cot de production

lcart sur cot de production

C rel C Prtabli Ecart/Cp


Qr Cr/U Cr/pdt Qr Cb/U Cp /pdt

C rel total 67 964 C prtabli total


II- Ecarts sur rsultats
B- Ecart sur rsultat global:
1 -Dcomposition de lcart sur rsultat
Suite exemple: Ecart sur Cot de production
lcart sur cot de production
C rel C Prtabli Ecart/Cp
Qr Cr/U Cr/pdt Qr Cb/U Cp /pdt

A 1 050 10,68 11 220 1 050 10 10 500 +720 Def


B 1 300 18,86 24 530 1 300 16,7 21 710 +2 820 Def
C 1 350 23,86 32 214 1 350 24,8 33 480 -1 266 Fav
C rel total C prtabli total 65960
67 964 +2 274 Def
II- Ecarts sur rsultats
B- Ecart sur rsultat global:
1 -Dcomposition de lcart sur rsultat
Suite exemple:

E/CP = 67 964 65 690 = + 2 274 Df


II- Ecarts sur rsultats
B- Ecart sur rsultat global:
1 -Dcomposition de lcart sur rsultat
Suite exemple: Ecart sur autres charges

lexemple prcdent :calculer lcart sur autres


charges(charges de structure).
cart sur charges de structure
Autres charges Autres charges Ecart sur
relles budgtes Autres
ACr/pdt ACb/pdt charges
A
B
c
Global
II- Ecarts sur rsultats
B- Ecart sur rsultat global:
1 -Dcomposition de lcart sur rsultat
Suite exemple: Ecart sur autres charges

A. cart sur charges de structure


Autres charges Autres charges Ecart sur
relles budgtes Autres
ACr/pdt ACb/pdt charges
A 850 800 +50 Def
B 1420 1400 +20 Def
c 1600 1440 +160 Dev
Global 3 870 3640 +230 Def
II- Ecarts sur rsultats
B- Ecart sur rsultat global:
1 -Dcomposition de lcart sur rsultat
Suite exemple: Ecart sur autres charges

Autres charges relles Autres charges budgtes Ecart sur Autres


charges
Qr ACr/U Acr/pdt Qb ACb/U Acb/pdt

Total A. charges relles Total A. Charges


budgtes
II- Ecarts sur rsultats
B- Ecart sur rsultat global:
1 -Dcomposition de lcart sur rsultat
Suite exemple: Ecart sur autres charges

Autres charges relles Autres charges Ecart sur


budgtes Autres charges
Qr ACr/U Acr/pdt Qb ACb/ Acb/pdt
U
A 1050 0,809 850 1000 0,8 800 +50 Def
B 1 300 1,09 1 420 1400 1 1400 +20 def
c 1 350 1,19 1 600 1200 1,2 1440 +160 Def
Total A. charges 3870 Total A. 3640 +230 Def
relles Charges
budgtes
II- Ecarts sur rsultats
B- Ecart sur rsultat global:
1 -Dcomposition de lcart sur rsultat
Suite exemple: Ecart sur autres charges

E/AC = 3 870 3 640 = + 230 Df


II- Ecarts sur rsultats
B- Ecart sur rsultat global:
1 -Dcomposition de lcart sur rsultat
Suite exemple: Ecart sur autres charges

Tableau rcapitulatif:
Tableau rcapitulatif
Ecart sur marge

-Ecart sur cot de production

-Ecart sur charges de structure

Total=Ecart global sur rsultat


II- Ecarts sur rsultats
B- Ecart sur rsultat global:
1 -Dcomposition de lcart sur rsultat
Suite exemple: Ecart sur autres charges

Tableau rcapitulatif
Ecart sur marge -1 150 Def-

-Ecart sur cot de production -(+2 274 Def)

-Ecart sur charges de structure -(+230 Def)

Total=Ecart global sur rsultat -3 654 Def


II- Ecarts sur rsultats
B- Ecart sur rsultat global:
1 -Dcomposition de lcart sur rsultat
Suite exemple:
Il est ncessaire de vrifier la dcomposition de lcart
global sur le rsultat :

E/R = (E/M/Cp) (E/CP) (E/AC)

( 3 654 Df) =( 1 150 Df) (+ 2 274Df) (+230 Df)


II- Ecarts sur rsultats
B- Ecart sur rsultat global:
1 -Dcomposition de lcart sur rsultat
Suite exemple:
Conclusion:

Dans cet exemple , il est possible de dire que la baisse du rsultat ( 3 654
Df) par rapport au budget est imputable tous les ples de responsabilit
mme si les impacts ne sont pas identiques :

lcart des services commerciaux ( 1 150 Df) traduit une marge infrieure
celle prvue

Lcart des services productifs (+ 2 274 Df) traduit des cots de


production en hausse par rapport au cot prtabli.

Lcart sur les cots des services fonctionnels(+230 traduit des cots en
hausse par rapport au cot budgt.

Lensemble de ce centre de profit prsente donc des performances


dgrades.
NB
Soit une donne R compose de quatre facteurs
nots a , b , c , d avec:
Valeur relle : rel = a b c d
Valeur prvue : prvu = a b c d
dcomposer lecart global en quatre sous-
carts pour isoler linfluence de chaque facteur:
Donne Calcul par diffrence
R rel = a*b*c*d cart/A = R rel Borne 1
Borne 1 = a *b*c*d cart/B = Borne 1 Borne 2
Borne2:a*b*c*d cart/C = Borne 2 Borne 3
Borne3:a*b*c*d cart/D = Borne 3 R prvu
R Prvu: a*b*c*d Total=
Exemple:
II- Ecarts sur rsultats
B- Ecart sur rsultat global:
2- Application
Application 1
Dans lentreprise Pilot, les principales informations du budget concernant les
ventes de trois produits A, B et C sont regroupes ci-aprs :
Informations du Budget
PV/U Q CP/U AC/U
A 34 8540 25 3
B 32 9200 28 4
C 45 5500 35 5

Informations de la comptabilit analytique


PV/U Q CP/ Total AC/ Total
A 35 8 600 215 300 25 000
B 30 9 300 265 200 35 200
C 47 5 600 193 700 27 200
II- Ecarts sur rsultats
B- Ecart sur rsultat global:
2- Application
Application 1

TAF:
1. Prsenter le budget de cette entit.
2. Sous une prsentation similaire, mettre en
vidence le rsultat rel.
3. Calculer lcart sur rsultat et mettre en vidence
les responsabilits de chaque ple (services
fonctionnels, commerciaux et productifs).
4- Commenter les rsultats obtenus.
II- Ecarts sur rsultats
B- Ecart sur rsultat global:
2- Application
Application2
Les donnes suivantes sont extraites du systme
dinformation comptable dun centre de profit A
pour une priode donne.
Ce centre commercialise 4 produits et a
commenc son exploitation le 1er janvier de la
priode considre.
II- Ecarts sur rsultats
B- Ecart sur rsultat global:
2- Application
Application 2

Informations relatives aux quantits vendues


Quantits vendues relles : 8 525
Quantits vendues budgtes : 8 750
Chiffre daffaires rel total : 175 700
Chiffre daffaires budgt total : 176 900
Chiffre daffaires prtabli total : 171 150
Cot de production rel total : 138 700
Cot de production budgt total : 134 800
Cot de production prtabli total : 130 200
Autres charges totales relles : 16 800
Autres charges totales budgtes : 17 500
Autres charges totales prtablies : 17 050
Informations relatives aux quantits
II- Ecarts sur rsultats
B- Ecart sur rsultat global:
2- Application
Application 2

Quantits produites relles : 8 525


Quantits produites budgtes : 8 750
Cot de production rel total : 138 700
Cot de production budgt total : 134 800
Cot de production prtabli total : 130 200
II- Ecarts sur rsultats
B- Ecart sur rsultat global:
2- Application
Application 2

QUESTIONS
1. Mettre en vidence lcart sur rsultat en
retrouvant le rsultat budgt et le rsultat rel.
2. Analyser lcart de rsultat en fonction des ples
de responsabilit
3-Commenter les lments obtenus.
III- Ecarts sur marges sur Cp

CART DE MARGE SUR COTS PRTABLIS


III- Ecarts sur marges sur Cp
A- Gnralits

Augmenter les quantits de biens vendus peut conduire


les commerciaux baisser les prix de vente par loctroi de
remises leves aux clients.

Les marges commerciales diminuent et la rentabilit de


lentreprise baisse.

Il est possible aussi de constater des ventes concentres


sur des produits faible marge (produits dappel,
prsence sur un crneau, gamme de produits).
lobjectif de chiffre daffaire peut tre atteint mais
avec des marges rduites
II- Ecarts sur marges sur Cp
A- Gnralits
Il est donc ncessaire dorienter les ventes
vers des produits plus rentables en
encourageant la force de vente et les
commerciaux par des taux de commissions
attractifs ou par les techniques publicitaires
et promotionnelles.
Pour cela contrler leur activit commerciale
le calcul des marges sur cots prtablis et
leur dcomposition en est un des moyens.
II- Ecarts sur marges sur Cp
A- Gnralits
Le contrle budgtaire de lactivit commerciale doit
faire apparatre le respect des objectifs assigns aux
commerciaux savoir :
des objectifs de quantits,
des objectifs de prix,
et des objectifs de structure entre les diffrentes
ventes.
Cependant, le nombre et la dfinition des carts mis en
vidence vont diffrer en fonction de ltendue de la
gamme.
II- Ecarts sur marges sur Cp
A- Gnralits
Lcart sur marge est gal :
E/MCp = Marge relle/Cp Marge budgte Avec :
pr : prix de vente
unitaire rel
E/MCp = ((CAr CPp) (CAb CPb)) pb : prix de vente
unitaire budgt
cb : cot de production
unitaire budgt
E/MCP=((Qrpr)-(Qr-cb))-((Qbpb)-(Qb-cb)
Qr et Qb les quantits
relles et budgtes.

E/MCP = [(pr cb)Qr] [(pb cb)Qb]


II- Ecarts sur marges sur Cp
A- Gnralits
Sous cette forme, il apparat que lcart de marge sur cots
prtablis est la diffrence entre une marge dite relle et
une marge budgte.

Les cots de production pris en rfrence dans les deux


membres de la diffrence sont des cots unitaires budgts
cb

En effet, la matrise des cots de production nest pas du


ressort des services commerciaux, et, dans un souci de
localisation des responsabilits, il est important que le
transfert des produits de la production aux services
commerciaux seffectue sur la base des cots
inscrits au budget.
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Dcomposition de lcart
La dcomposition de l'cart sur marge de chiffre
d'affaires a pour objectif d'isoler les diffrents
facteurs de nature commerciale susceptibles
d'influer sur le rsultat.
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Dcomposition de lcart
Dans la dcomposition de l'cart, on retrouve
naturellement les deux lments qui composent le
chiffre d'affaires, savoir les facteurs prix et
quantit, Il faut cependant envisager deux cas de
figure :
soit l'cart est mesur sur un produit unique (ou
des produits indpendants) ou une entit gamme
rduite:
soit il est mesur sur plusieurs produits lis les
uns aux autres (gamme tendue).
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Dcomposition de lcart
1- Gamme rduite
1. Suivi de lactivit commerciale pour une
entit gamme rduite (dcomposition en
deux sous-carts):
Lentit, dans ce cas, peut suivre chaque produit
ou famille de produit.
Elle se contentera dune dcomposition en deux
sous-carts :
lun est montaire ou cart sur prix,
lautre est de volume ou cart sur quantit.
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Dcomposition de lcart
1- Gamme rduite
il est calcul comme suit

cart sur prix = (Marge relle unitaire


Marge budgte unitaire) Quantit
relle
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Dcomposition de lcart
1- Gamme rduite
cart sur prix =
Reprenons lexemple prcdent :
Calculer les marges unitaires relle et budgte
1. Marges unitaires relle (mr) et budgte (mb) par produit

Relle budgte
Qr Mr mr Qb Mb mb

A
B
C
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Dcomposition de lcart
1- Gamme rduite
cart sur prix =
cart sur prix =

1. Marges unitaires relle (mr) et budgte (mb) par produit

Relle budgte
Qr Mr mr Qb Mb mb

A 1050 6300 6 1000 5000 5


B 1300 5590 4,3 1400 4620 3,3
C 1350 1620 1,20 1200 5040 4,2
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Dcomposition de lcart
1- Gamme rduite
cart sur prix =
Ou
Calcul des marges unitaires relle (mr) et budgte (mb)

Relle Budgte

pr cb mr pb cb mb

C
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Dcomposition de lcart
1- Gamme rduite
cart sur prix =

Calcul des marges unitaires relle (mr) et budgte (mb)

Relle Budgte

pr cb mr pb cb mb

A 16 10 6 15 10 5

B 21 16,7 4,3 20 16,7 3,3

C 26 24,8 1,2 29 24,8 4,2


III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Dcomposition de lcart
1- Gamme rduite
cart sur prix =

Dans les deux cas: E/prix=((mr-mb)*Qr)


Calcul cart sur prix

mr mb Qr E/prix

Global
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Dcomposition de lcart
1- Gamme rduite
cart sur prix =

Calcul cart sur prix

mr mb Qr E/prix

A 6 5 1050 +1050 Fav

B 4,3 3,3 1300 +1300 Fav

C 1,2 4,2 1350 -4050 Def

Global -1 700 Def


III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Dcomposition de lcart
1- Gamme rduite
cart sur prix =
les carts se dfinissent de la faon suivante :

cart sur prix =


(Marge relle unitaire Marge budgte unitaire) Quantit relle
= [(pr cb) Qr] [(pb cb) Qr]

En simplifiant, on obtient une dfinition plus opratoire pour les


calculs.
E/P= Qr pr Qr cb Qr pb + Qr cb

E/P = (Qr pr ) (Qr pb )

E/P = CA rel CA prtabli


CAp: exprime le chiffre daffaires attendu pour les quantits
relles mais valoris aux prix du budget.
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Dcomposition de lcart
1- Gamme rduite
cart sur prix =

Reprenons le mme exemple: calculer lcart


sur prix sur la base du Car et du Cab.
Calcul cart sur prix sur la base de Car et CAb
CA rel CA prtabli Ecart/prix
Qr pr CAr Qr pb CAp
A
B
C
Global Global
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Dcomposition de lcart
1- Gamme rduite
cart sur prix =

Calcul cart sur prix sur la base de Car et CAb

CA rel CA prtabli Ecart/prix

Qr pr CAr Qr pb CAp

A 1 050 16 16 800 1 050 15 15 750 +1 050 Fav

B 1 300 21 27 300 1 300 20 26 000 +1300 Fav

C 1 350 26 35 100 1 350 29 39 150 -4 050 Def

Global 79200 Global 80 900 -1 700 Def


III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Dcomposition de lcart
1- Gamme rduite
cart sur quantit =

Il est calcul comme suit:

cart quantit = (Qr Qb) marge budgte


sur
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Dcomposition de lcart
1- Gamme rduite
cart sur quantit =

Reprenons lexemple prcdent


Calculer pour la marge lcart sur quantit.
Ecart sur quantit
Qr Qb mb Ecart/Q
A
B
C
Global
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Dcomposition de lcart
1- Gamme rduite
cart sur quantit =

Ecart sur quantit


Qr Qb mb Ecart/Q
A 1050 1000 5 +250 Fav
B 1300 1400 3,3 -330 Def
C 1350 1200 4,2 +630 Fav
Global +550 fav
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Dcomposition de lcart
1- Gamme rduite
Tableau rcapitulatif:

Tableau rcapitulatif
Ecart/prix -1700 Def
Ecart sur Q +550 Fav
Ecart global/marge -1150 def
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Dcomposition de lcart
1- Gamme rduite
Il vient aisment que :

E/Prix ( 1 700) + E/Quantit (+ 550) = E/Marge ( 1 150)

De cette dcomposition, il est possible de suivre


les produits de manire individualise :
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Dcomposition de lcart
1- Gamme rduite
les prestations sur le produit A sont
satisfaisantes : malgr une hausse des prix
(cart favorable de 1 050) les ventes ont
progress en volume (cart favorable de
250) ;
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Dcomposition de lcart
1- Gamme rduite
le produit B dgage un cart total positif
mais des ralisations trs contrastes : les
prix nont pu tre maintenus (cart favorable
de 1 300) quen acceptant une baisse des
quantits (cart dfavorable de 330) ;
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Dcomposition de lcart
1- Gamme rduite
pour le produit C, les services
commerciaux nont pu raliser les objectifs
fixs (cart de marge dfavorable de 3 420)
et bien que les prix aient t fortement plus
faibles que ceux prvus (cart dfavorable
de 4 050), cela na entran quun
accroissement des quantits vendues faible
(cart favorable de 630).
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Dcomposition de lcart
1- Gamme rduite
Si chaque famille de produit est suivie par
un chef de produit, il est facile de voir que
la qualit du pilotage des diffrents
responsables nest pas identique.
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Dcomposition de lcart
1- Gamme rduite
Ce type de dcomposition en deux sous-
carts, analys produit par produit, nest
possible que si la gamme des produits suivis
par le centre de profit est peu tendue.

Dans le cas contraire, il est prfrable de faire


une dcomposition diffrente.
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Dcomposition de lcart
2- Gamme tendue

Pour la gamme tendue (large):


*on suppose que les quantits vendues sont
suffisamment homognes pour pouvoir tre
additionnes.
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Dcomposition de lcart
2- Gamme tendue
Dcomposition de lcart global en trois sous-carts.

Ecart global

Ecart sur
Ecart sur prix quantit

Ecart sur
Ecart sur volume compostions des
global des ventes ventes
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Dcomposition de lcart
2- Gamme tendue
Dans ce contexte, l'cart sur quantits sera
subdivis en deux sous-carts:.
-un cart sur volume globale des ventes il sagit
de vrifier laccroissement du volume global des
ventes.

-un cart sur compostions des ventes


Il sagit de vrifier le respect de la composition
des ventes prvues ;
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Dcomposition de lcart
2- Gamme tendue
Il est important:
de suivre la qualit des ventes faites par les services
concerns:
de ne pas se contenter dassimiler croissance en volume de
chiffre daffaires et influence favorable sur le rsultat :
Car:
dvelopper les ventes de produits gnrant de faibles
marges au dtriment de produits marges leves peut
entraner une croissance des ventes en volume mais une
dgradation du rsultat attendu car la structure des ventes
relles sera beaucoup moins favorable que la structure
prvue.
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Dcomposition de lcart
2- Gamme tendue
Les calculs se feront par rapport des :

Quantits
totales(Qr et Qb)

Moyennes pour les marges:( marge


moyenne relle(mr), budgte(mb) et
prtablie(mp)).
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Dcomposition de lcart
2- Gamme tendue

Exemple:
Reprenons lexemple prcdent:
Calculer les quantits totales relle et budgte.
Quantits totales relle et budgte
Qr Qb
A
B
C
Q globale
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Dcomposition de lcart
2- Gamme tendue

Quantits totales relle et budgte

Qr Qb

A 1 050 1 000

B 1 300 1 400

C 1 350 1 200

Q globale 3 700 3 600


III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Dcomposition de lcart
2- Gamme tendue
Exemple: Reprenons lexemple prcdent :
Calculer les marges globales relle(Mr), budgte(Mb) et
prtablie(Mp) et en dduire les marges moyennes relle(mr),
budgte(mb) et prtablie(mp).

Calcul des marges globales Mr; Mb et Mp


Relle Budgte Prtablie
Qr mr Mr Qb mb Mb Qr mb Mp
A
B
C
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Dcomposition de lcart
2- Gamme tendue

Calcul des marges globales Mr; Mb et Mp

Relle Budgte Prtablie

Qr mr Mr Qb mb Mb Qr mb Mp

A 1050 6 6300 1000 5 5000 1050 5 5250

B 1300 4,3 5590 1400 3,3 4620 1300 3,3 4290

C 1350 1,2 1620 1200 4,2 5040 1350 4,2 5670

Total 3700 13510 3600 14660 3700 15210


III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Dcomposition de lcart
2- Gamme tendue
Calcul des marges moyennes( mr, mb et mp)

Globale Quantit totale Marge moyenne


Relle (mr) 13 510 3700 3,6514
Budgte (mb) 14 660 3600 4,0722
Prtablie (mp) 15 210 3700 4,1108
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Dcomposition de lcart
2- Gamme tendue
La structure des marges globales calcules
(budgte, prtablie et relle) est alors
constitue de :
Marge unitaire moyenne Quantits totales
mr mb

mp
Qr ou Qb
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Dcomposition de lcart
2- Gamme tendue
Ecart sur prix
Il est calcul comme suit:
Ecart sur prix= (marge moyenne relle-marge
moyenne prtabli)*Quantit totale)

Les calculs doivent se faire sur la base:


des marges moyennes
des quantits totales
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Dcomposition de lcart
2- Gamme tendue
Ecart sur prix
Exemple
Calculer pour lexemple prcdent lcart sur
prix:
Calcul de lcart sur prix
mr mb Qr Ecart/prix
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Dcomposition de lcart
2- Gamme tendue
Ecart sur prix

Calcul de lcart sur prix

mr mb Qr Ecart/prix

3,6514 4,1108 3700 -1700 Def

Il est le mme que lcart sur prix


prcdent gamme rduite)
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Dcomposition de lcart
2- Gamme tendue
cart sur composition des ventes
Il est calcul comme suit:
cart sur composition des ventes =Marge moyenne
prtablie Marge moyenne budgte) Quantit
totales relles

Les calculs doivent se faire sur la base:


des marges moyennes
des quantits totales.
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Dcomposition de lcart
2- Gamme tendue
cart sur composition des ventes
Exemple:
Pour lexemple prcdent calculer lcart sur
composition des ventes.
Calcul E/CV

mp mb Qr E/CV
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Dcomposition de lcart
2- Gamme tendue
cart sur composition des ventes

Calcul E/CV

mp mb Qr E/CV

4,1108 4,0722 3700 +143 fav


III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Dcomposition de lcart
2- Gamme tendue
cart sur volume global des ventes
Il est calcul comme suit:

cart sur volume global des ventes= (Quantits totales relles


Quantits totales budgtes) Marge moyenne budgte

Les calculs doivent se faire sur la base:


des marges moyennes
des quantits totales.
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Dcomposition de lcart
2- Gamme tendue
cart sur volume global des ventes
Exemple:
Calculer pour lexemple prcdent lcart sur
volume global des ventes.
Calcul E/VGV

Qr Qb mb E/VGV
III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Dcomposition de lcart
2- Gamme tendue
cart sur volume global des ventes

Calcul E/VGV

Qr Qb mb E/VGV

3700 3600 4,0722 +407 Fav


III- Ecarts sur marges sur Cp
B- Dcomposition de lcart
2- Gamme tendue
Vrification (TR)
Tableau rcapitulatif(TR)

Ecart sur prix -1700


E/CV +143
E/VGV +407
Ecart global -1 150
III- Ecarts sur marges sur Cp

Les calculs effectus ont tous eu pour cadre


une entit commerciale dont la responsabilit
tait analyse en termes dobjectifs de marge.

Il peut se faire que, dans le cadre dune


activit commerciale rige en simple centre
de recettes, les objectifs soient exprims
uniquement en termes de chiffre daffaires.
IV- Contrle budgtaire dun centre
de recettes : cart sur chiffre daffaire
IV- Ecart sur chiffre daffaire

l'cart sur chiffre d'affaires ne constitue pas un


lment fondamental dans l'analyse des carts,

Mais :
il peut apporter quelque intrt sur le plan de
la performance commerciale.
IV- Ecart sur chiffre daffaire
L'cart de chiffre d'affaires reprsente la
diffrence entre le chiffre d'affaires rel et le
chiffre d'affaires budgt, soit:

EICA = (CAr CAb)


IV- Ecart sur chiffre daffaire
A- calcul de lcart
Exemple: Soit le budget des ventes suivant dune entreprise
qui commercialise quatre familles de produits pour le mois m.

Qb pb CAb
A 2000 150
B 4200 100
C 700 250
D 500 400
Total

TAF: calculer le Chiffre daffaire budgt(CAb)


IV- Ecart sur chiffre daffaire
A- calcul de lcart

Calcul du CAb
Qb pb CAb
A 2000 150 300 000
B 4200 100 420 000
C 700 250 175 000
D 500 400 200 000
Total 1 095 000
IV- Ecart sur chiffre daffaire
A- calcul de lcart
Exemple (suite): les donnes relles pour la mme
priode sont les suivantes:
Calcul du CAr
Qr pr CAr
A 2500 140
B 5000 100
C 800 270
D 200 300
Total
IV- Ecart sur chiffre daffaire
A- calcul de lcart

Calcul du CAr
Qr pr CAr
A 2500 140 350 000
B 5000 100 500 000
C 800 270 216 000
D 200 300 60 000
Total 1 126 000
IV- Ecart sur chiffre daffaire
A- calcul de lcart
Exemple(suite) : dduire lcart global sur CA
Calcul Ecart/CA
CAr CAb Ecart/CA
A
B
C
D
Total
IV- Ecart sur chiffre daffaire
A- calcul de lcart

Calcul Ecart/CA
CAr CAb Ecart/CA
A 350 000 300 000 +50 000
B 500 000 420 000 +80 000
C 216 000 175 000 +41 000
D 60 000 200 000 -140 000
Total 1 126 000 1 095 000 +31 000
IV- Ecart sur chiffre daffaire
A- calcul de lcart
Commentaire:
IV- Ecart sur chiffre daffaire
B- Dcomposition de lcart
Les deux composantes principales de l'cart sur
chiffre d'affaires :
*Ecarts sur prix;
*Ecart sur quantit.
IV- Ecart sur chiffre daffaire
B- Dcomposition de lcart

L'cart global sur chiffre daffaire sera dcompos en

E/Prix = (Prix rel - Prix budgt) x Q relle.

E/volume = (Q relle - Q budgte) x Prix budgt.


IV- Ecart sur chiffre daffaire
B- Dcomposition de lcart
Une distinction doit tre faite entre:
le cas de la gamme rduite
le cas de la gamme large
IV- Ecart sur chiffre daffaire
B- Dcomposition de lcart
1- gamme rduite
On calculera ainsi un cart sur prix et un cart
sur quantit.
IV- Ecart sur chiffre daffaire
B- Dcomposition de lcart
1- gamme rduite
a- Ecart sur prix

Il est calcul comme suit:

E/Prix = (Prix rel - Prix budgt) x Quantit relle.


IV- Ecart sur chiffre daffaire
B- Dcomposition de lcart
1- gamme rduite
a- Ecart sur prix
Exemple: partir du mme exemple dduire lcart
sur prix

Calcul de lcart sur prix


Qr pr pb Ecart/prix
A
B
C
D
Total
IV- Ecart sur chiffre daffaire
B- Dcomposition de lcart
1- gamme rduite
a- Ecart sur prix

Calcul de lcart sur prix


Qr pr pb Ecart/prix
A 2 500 140 150 -25 000 Def
B 5 000 100 100 0
C 800 270 250 +16 000 Fav
D 200 300 400 -20 000 Fav
Total -29 000 Def
IV- Ecart sur chiffre daffaire
B- Dcomposition de lcart
1- gamme rduite
a- Ecart sur prix

commentaire
IV- Ecart sur chiffre daffaire
B- Dcomposition de lcart
1- gamme rduite
b- Ecart sur quantit

Il est calcul comme suit:

E/volume = (Quantit relle - Quantit budgte) x Prix


budgt
IV- Ecart sur chiffre daffaire
B- Dcomposition de lcart
1- gamme rduite
b- Ecart sur quantit

Exemple: calculer pour le mme exemple lcart sur volume


(quantit).

Calcul de lcart sur quantit


Qr Qb pb Ecart/Q
A
B
C
D
Total
IV- Ecart sur chiffre daffaire
B- Dcomposition de lcart
1- gamme rduite
b- Ecart sur quantit

Calcul de lcart sur quantit(volume)


Qr Qb pb Ecart/Q
A 2 500 2 000 150 +75 000 Fav
B 5 000 4 200 100 +8 000 Fav
C 800 700 250 +25 000FAV
D 200 500 400 -120 000 Def
Total +60 000 Fav
IV- Ecart sur chiffre daffaire
B- Dcomposition de lcart
1- gamme rduite
Vrification

Tableau rcapitulatif:

Ecart prix -29 000 Def

Ecart sur Q +60 000 Fav

Ecart global sur CA +31 000 Fav


IV- Ecart sur chiffre daffaire
B- Dcomposition de lcart
1- gamme rduite

Commentaire:
On observe que les carts, pris
individuellement, sont finalement assez
importants mme s'ils se compensent.
On doit notamment tre extrmement attentifs
aux baisses de prix qui peuvent tre accordes
aux clients par les commerciaux
Quant aux variations des quantits, il
convient de se pencher sur les raisons qui
peuvent expliquer leur diminution, comme
leur ventuelle augmentation.
IV- Ecart sur chiffre daffaire
B- Dcomposition de lcart
2- gamme large

Il sagit de juger du respect de la composition


des ventes prvues par le calcul de lcart sur
composition des ventes et de mettre en
vidence laugmentation globale des quantits
vendues par celui de lcart de volume global.
Ainsi les carts se dfinissent de la faon
suivante :
IV- Ecart sur chiffre daffaire
B- Dcomposition de lcart
2- gamme large

Il faut procder par:


les quantits totales
et
les prix de vente moyens (rel (pr),
budgt(pb) et prtabli (pp)).
IV- Ecart sur chiffre daffaire
B- Dcomposition de lcart
2- gamme large
Calcul des quantits totales(Qr et Qb)
Exemple: pour le mme exemple calculer les
quantits totales relle et budgte:
Calcul des quantits totales rels et budgte
Qr Qb
A
B
C
D
Total
IV- Ecart sur chiffre daffaire
B- Dcomposition de lcart
2- gamme large
Calcul des quantits totales(Qr et Qb)

Calcul des quantits totales rels et budgte


Qr Qb
A 2 500 2 000
B 5 000 4 200
C 800 700
D 200 500
Total 8500 7400
IV- Ecart sur chiffre daffaire
B- Dcomposition de lcart
2- gamme large
Calcul par les prix moyens (pr; pb et pp)

Pour le mme exemple calculer les chiffres daffaire globaux


et dduire les prix moyens rel, budgt et prtabli:

CAr CAb CAp


Qr pr CAr Qb pb CAb Qr pb CAp
A
B
C
D
TOTAL
IV- Ecart sur chiffre daffaire
B- Dcomposition de lcart
2- gamme large
Calcul par les prix moyens (pr; pb et pp)

Calcul des prix moyens(rel, budgt et prtabli)


CA global Quantit global Prix moyens
Rel CAr= Qr= pr=
Budgt CAb= Qb= pb=
prtabli CAp= Qp= pp=
IV- Ecart sur chiffre daffaire
B- Dcomposition de lcart
2- gamme large
Calcul par les prix moyens (pr; pb et pp)

Calcul des chiffres daffaires globaux (rel; budgt et prtabli)

CAr CAb CAp

Qr pr CAr Qb pb CAb Qr pb CAp

A 2 500 140 350000 2000 150 300000 2 500 150 375000

B 5 000 100 500000 4200 100 420000 5 000 100 500000

C 800 270 216000 700 250 175000 800 250 200000

D 200 300 60000 500 400 200000 200 400 80000

TOTAL 8500 1126000 7400 1095000 8500 115500


IV- Ecart sur chiffre daffaire
B- Dcomposition de lcart
2- gamme large
Calcul par les prix moyens (pr; pb et pp)

Calcul des prix moyens(rel, budgt et prtabli)

CA global Quantit global Prix moyens

Rel CAr=1126000 Qr=8500 pr=132,4705

Budgt CAb=1095000 Qb=7400 pb=147,9729

prtabli CAp=1155000 Qp=8500 pp=135,88


IV- Ecart sur chiffre daffaire
B- Dcomposition de lcart
2- gamme large
Ecart sur prix
w
Il est calcul comme suit:

Ecart/prix=(pr-pb)Qr

Les calculs doivent se faire sur la base:


des prix moyens
des quantits totales.
IV- Ecart sur chiffre daffaire
B- Dcomposition de lcart
2- gamme large
Ecart sur prix

Exemple: pour lexemple prcdent dduire


lcart sur prix de vente(moyens):

Calcul de lcart sur prix de vente

pr pb Qr Ecart/prix

132,4705 135,88 8 500 -29 000


IV- Ecart sur chiffre daffaire
B- Dcomposition de lcart
2- gamme large
Ecart sur prix

Calcul de lcart sur prix de vente

pr pp Qr Ecart/prix

132,4705
IV- Ecart sur chiffre daffaire
B- Dcomposition de lcart
2- gamme large
Ecart sur prix

Commentaire:
IV- Ecart sur chiffre daffaire
B- Dcomposition de lcart
2- gamme large
Ecart sur volume global des ventes(E/VGV)

Il est calcul comme suit

E/VGV=(Qr-Qb) P moyen budgt

Les calculs doivent se faire sur la base:


des prix moyens
des quantits totales.
IV- Ecart sur chiffre daffaire
B- Dcomposition de lcart
2- gamme large
Ecart sur volume global des ventes(E/VGV)

Exemple: pour le mme exemple calculer


lcart sur volume global des ventes(E/VGV)

Lcart sur volume global des ventes(E/VGV)

Qr totales Qb totales Pb(moyen) E/VGV


8 500 7 400 147,9729 +162 770,2
IV- Ecart sur chiffre daffaire
B- Dcomposition de lcart
2- gamme large
Ecart sur volume global des ventes E/VGV

lcart sur volume global des ventes(E/VGV)

Qr totales Qb totales Pb(moyen) E/VGV

8500 7400 147,9729 +162 770,2


IV- Ecart sur chiffre daffaire
B- Dcomposition de lcart
2- gamme large
Ecart sur volume global des ventes(E/VGV)

Commentaire
IV- Ecart sur chiffre daffaire
B- Dcomposition de lcart
2- gamme large
Ecart sur la composition des ventes(structure des ventes)(E/CV)

Il est calcul comme suit:

E/CV = (Prix moyen prtabli - Prix moyen budgt) x Quantit totale relle

Les calculs doivent se faire sur la base:


des prix moyens
des quantits totales.
IV- Ecart sur chiffre daffaire
B- Dcomposition de lcart
2- gamme large
Ecart sur la composition des ventes(structure des ventes)(E/CV)

Exemple: pour lexemple prcdent calculer


lcart sur la composition des ventes(E/CV)
lcart sur la composition des ventes(E/CV)

Qr totales Pp moyen Pb(moyen) E/CV


IV- Ecart sur chiffre daffaire
B- Dcomposition de lcart
2- gamme large
Ecart sur la composition des ventes(structure des ventes)(E/CV)

lcart sur la composition des ventes(E/CV)

Qr totales Pp (moyen) Pb(moyen) E/CV

8500 135,88 147,9729 -102 789,65


Commentaire
IV- Ecart sur chiffre daffaire
B- Dcomposition de lcart
2- gamme large
Vrification

Tableau rcapitulatif
Tableau rcapitulatif

Ecart/prix ????????
Ecart/VGV +162 770,2

Ecart/CV -102 789,65

Ecart global sur CA


lorsque l'on calcule un cart sur chiffre d'affaires
pour plusieurs produits et que l'on constate une
variation par rapport au budgt.

cette dernire peut ne correspondre qu'en


apparence la ralisation d'un objectif prvu.
De fait, l'augmentation peut trs bien rsulter de
la bonne performance d'un produit en particulier,
qui amliore globalement le chiffre d'affaires,
tandis que les autres produits ont stagn.

Il faut donc prciser la quote-part de variation


imputable due la composition des ventes.

En dfinitive l'cart sur chiffre d'affaires se


dcompose ainsi.
IV- Ecart sur chiffre daffaire
B- Dcomposition de lcart
2- gamme large
Calcul par les prix moyens (pr; pb et pp)

E/Composition des ventes (ou cart de mix)=

(Prix moyen prtabli Prix moyen


budgt) Quantit totale

E: volume global des ventes:

=(Qr-Qb) P moyen budgt


la quantit relle reprsente le volume total des
ventes.
la quantit budgte reprsente le volume total
budgt des ventes.
Le prix moyen budgt reprsente le montant
du chiffre d'affaires budgt, divis par la
quantit totale budgte.
Suite application
l'cart sur composition des ventes (appel
galement cart de mix) est calcul sur la
base de la quantit totale relle vendue.
mais pour permettre d'isoler l'effet prix,
l'cart est tabli en faisant la diffrence entre
le prix moyen prtabli et le prix moyen
budgt. soit:
E/CV = (Prix moyen prtabli -
Prix moyen budgt) x Quantit
totale relle
Le prix moyen prtabli est obtenu partir du
chiffre d'affaires prtabli. lui-mme calcul
en multipliant les quantits relles vendues
par le prix de vente prvu dans le cadre du
budget.
l'intrt de ces diffrents calculs rside
essentiellement dans la rapidit: ils sont a priori
disponibles avant d'autres chiffres. Ilfaut
cependant que les produits aient des
caractristiques proches pour que la
dcomposition de l'cart sur volume ait
rellement un sens et. comme nous l'avons
soulign, ils ne renseignent pas rellement sur la
rentabilit des produits.
Intrt de ces calculs
La possibilit dun calcul prcoce par rapport aux
ralisations permet davoir une vision partielle
de la qualit de gestion des services
commerciaux et peut autoriser des actions
correctives trs rapides surtout en cas de
drapages sur les prix ou de non-respect des
compositions des ventes prvues.
Toutefois, il faut se garder dun optimisme facile dans le cas
dcarts favorables.

En effet accrotre le chiffre daffaires ne signifie nullement


accrotre le rsultat si paralllement cette augmentation des
ventes sobtient en dveloppant des produits faible marge
au dtriment de produits plus rmunrateurs pour la firme.

Cest pourquoi laction des services commerciaux ne peut tre


juge au vu du calcul de ces seuls carts sur chiffre daffaires
mais doit intgrer des calculs dcarts incorporant les notions
de marges.
Dans le cadre dun pilotage par les budgets, la
dcomposition par rapport aux marges nous
semble plus pertinente pour valuer
valablement les prestations dune entit
responsabilits de nature commerciale.