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NORMAS INTERNACIONALES DE

CONTABILIDAD
NIC 12

IMPUESTO A LAS
GANANCIAS

La cosa ms difcil de entender en el


mundo, es el impuesto a las ganancias.
Albert Einstein (1879-1955) Fsico alemn
INTRODUCCION

OBJETIVO
Prescribir el tratamiento contable
Del impuesto a las ganancias

ALCANCE
Esta norma se aplicar en la
contabilizacin del impuesto a las
ganancias
DEFINICIONES

Ganancia contable.
Ganancia (prdida) fiscal.
Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias.
Impuesto corriente.
Pasivos por impuestos diferidos.
Activos por impuestos diferidos.
Las diferencias temporarias.
diferencias temporarias imponibles.
diferencias temporarias deducibles.
Base Fiscal
Base fiscal (activo): Es el importe que ser deducible
(fiscalmente) de los beneficios econmicos que obtenga la
empresas en el futuro.

Ejemplo:
Activos fijos por S/.100,000 (registro inicial)

Vida til contable = 10 aos


Vida til fiscal = 20 aos
Saldos luego de 2 aos:

BASE CONTABLE: BASE FISCAL:


80,000 90,000
Base fiscal (pasivo): Es igual a su importe en libros
menos cualquier importe que, eventualmente, sea deducible
fiscalmente respecto de tal partida en ejercicios futuros

BASE TRIBUTARIA DE LOS HONORARIOS POR PAGAR


Entre los pasivos corrientes se encuentran deudas de honorarios
pendientes de pago de gastos acumulados (o devengados), con un
importe en libros de S/. 20,000. El gasto correspondiente ser
deducible fiscalmente cuando se pague.

ANLISIS: La base tributaria de los honorarios por pagar es S/. 0.


RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTIVOS POR
IMPUESTOS DIFERIDOS

Diferencias se clasificarn como


temporarias pasivo
temporarias
Diferencias

imponibles Un activo contable Un activo fiscal dif. temp. imponible


Un pasivo contable Un pasivo fiscal dif. temp. imponible

Diferencias se clasificarn como


temporarias activo
deducibles Un activo contable Un activo fiscal dif. temp.deducible
Un pasivo contable Un pasivo fiscal dif. temp.deducible
Activo por impuesto diferido

Un activo contable Un activo fiscal activo por


imp. diferido
Un pasivo contable Un pasivo fiscal activo
por imp. diferido

Pasivo por impuesto diferido:

Un activo contable Un activo fiscal pasivo por


imp. diferido
Un pasivo contable Un pasivo fiscal pasivo
por imp. diferido
CALCULO DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS EN ACTIVOS
Para mejor ilustracin, se asume que los ingresos son fijos durante los 10 aos y que el nico gasto
que existe es la depreciacin del activo maquinaria.

CUENTA DE DIFERENCIAS IMPUESTO


BALANCE VALOR VALOR TEMPORARIAS DIFERIDO
GENERAL CONTABLE TRIBUTARI DEDUCI IMPO ACTIVO PASIV
(20%) O BLES NIBLE O
(10 %) S

Muebles maquinaria y 77,000.00 77,000.00


equipo
(-)Depreciacin, 15,400.00 7,700.00
amortizacin y
agotamiento
acumulado
Total activo 61,600.00 69,300.00 7,700.00 2,156.00
IMPUESTO A LAS GANANCIAS SEGN NIC 12

CUENTAS DE AO 1 AO 2 AO 3 AO 4 AO 5 AO 6 AO 7 AO 8 AO 9 AO 10
RESULTADO

INGRESOS 1,500,000.00 1,500,000.00 1,500,000. 1,500,000. 1,500,000. 1,500,000.00 1,500,000.00 1,500,000. 1,500,000. 1,500,000.
00 00 00 00 00 00
GASTOS DE
DEPRECIACION DE - 15,400.00 - 15,400.00 - - -
MAQUINARIAS 15,400. 15,400. 15,400.
00 00 00

UTILIDAD ANTES DE 1,484,600.00 1,484,600.00 1,484,600. 1,484,600. 1,484,600. 1,500,000.00 1,500,000.00 1,500,000. 1,500,000. 1,500,000.
IMPUESTOS 00 00 00 00 00 00

IMPUESTO A LAS 415,688.00 415,688.00 415,688.0 415,688.0 415,688.0 420,000.00 420,000.00 420,000.00 420,000.00 420,000.00
GANANCIAS 22% 0 0 0
IMPUESTO A LAS GANANCIAS SEGN LIR

CUENTAS AO 1 AO 2 AO 3 AO 4 AO 5 AO 6 AO 7 AO 8 AO 9 AO 10
DE
RESULTAD
O

INGRESOS 1,500,000.00 1,500,000.00 1,500,000.0 1,500,000.00 1,500,000.0 1,500,000.0 1,500,000. 1,500,000.0 1,500,000. 1,500,000.0
0 0 0 00 0 00 0

GASTOS DE
DEPRECIACION - 7,700.00 - 7,700.00 - 7,700.00 - 7,700.00 - 7,700.00 - 7,700.00 - 7,700.00 - 7,700.00 - 7,700.00 - 7,700.00
DE MAQUINARIAS

UTILIDAD ANTES 1,492,300.00 1,492,300.00 1,492,300.0 1,492,300.00 1,492,300.0 1,492,300.0 1,492,300. 1,492,300.0 1,492,300. 1,492,300.0
DE IMPUESTOS 0 0 0 00 0 00 0

IMPUESTO A LAS 417,844.00 417,844.00 417,844.00 417,844.00 417,844.00 417,844.00 417,844. 417,844.00 417,844.0 417,844.00
GANANCIAS 28% 00 0

-2,156.00 -2,156.00 -2,156.00 -2,156.00 -2,156.00 2,156.00 2,156.00 2,156.00 2,156.00 2,156.00
ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO
DIFERENCIATEMPORARIA
medicin

Medicin es el proceso de determinar las cantidades monetarias por los


cuales se reconocen y se llevan contablemente los elementos de estados
financieros, los cuales deben ser incluidos en el balance y en los estados
resultados por lo cual necesita diferentes bases de medida.
La medicin de los activos y pasivos por impuestos diferidos deben reflejar
la consecuencia fiscal que se derivan de la forma en que la entidad espera a
la fecha del balance, recuperar el importe en libros de sus activos o liquidar
el importe en libros de sus pasivos.
Ejemplo

Un activo ha costo de 100 unidad monetaria y un importe en libro de 80 se revala a 150


unidad monetaria. este ajuste del valor no tiene consecuencias fiscales. La depreciacin
acumulada, a efectos fiscales, es de 30, y la tasa impositiva es el 30% si la partida se
vendiese por un precio mayor que su costo, la depreciacin acumulado fiscal de 30 se
incluir en la ganancia fiscal, pero las cantidades recibidas por encima del costo no
tributaran.
La base fiscal de un activo es de 70, y existe una diferencia temporaria imponible por
importe de 80, si la entidad espera recuperar el importe en libros del elemento mediante su
uso, deber generar ingresos imponibles por importe de 150, pero solo podr deducir
depreciaciones por importe de 70. considerando que esta es la situacin, existe un pasivo
por impuesto diferido por importe de 24(30% de 80). Alternativamente, si la entidad
esperase recuperar el importe en libros mediante la venta del elemento por importe de 150,
el pasivo por impuesto diferidos resultante se computara de la siguiente manera:
Diferencia Tasa impositiva Pasivo por impuestos
temporaria diferidos
imponible

Depreciacin fiscal 30 30% 9


acumulada

Ingresos de la venta, 50 Nula -


deducido el costo

Total 80 9
Partidas reconocidas en el resultado

Partidas reconocidas fuera del resultado

Impuestos diferidos que surgen de una


combinacin de negocios

Impuestos corrientes y diferidos surgidos de


pagos basados en acciones
ACTIVOS : es un bien que la
empresa posee y que pueden
convertirse en dinero u otros
medios lquidos equivalentes.
ACTIVOS Y
PASIVOS
POR
IMPUESTOS
PASIVOS: El pasivo consiste en las deudas
que la empresa posee, recogidas en el
balance de situacin, comprende las
obligaciones actuales de la compaa que
tienen origen en transacciones financieras
pasadas.
Compensacin:
Una entidad compensar los activos por impuestos y los
pasivos por impuestos si, y slo si, la entidad:
(a) tenga el derecho, exigible legalmente, de compensar
los importes reconocidos; y
(b) tenga la intencin de liquidar por el importe neto, o de
realizar el activo y liquidar el pasivo simultneamente.

Una entidad debe compensar activos por impuestos


diferidos con pasivos por impuestos diferidos si, y slo si:
(a)tiene reconocido legalmente el derecho de compensar,
frente a la autoridad fiscal, los importes reconocidos en
esas partidas; y
(b) los activos por impuestos diferidos y los pasivos por
impuestos diferidos se derivan del impuesto a las
ganancias correspondientes a la misma autoridad fiscal,
que recaen sobre:
GASTOS POR EL
IMPUESTO A LAS
GANANCIAS
GASTO(INGRESO) POR EL
IMPUESTOA LAS GANNACIAS
RELATIVO A LAS GANANCIAS
O PERDIDAS DE LAS
ACTIVIDADES ORDINARIAS

DIFERENCIAS DE CAMBIO EN
LOS ACTIVOS O PASIVOS POR
IMPUESTOS DIFERIDOS EN
MONEDA EXTRANJERA .
INFORMACIN A
REVELAR
LA INFORMACIONES FINANCIERAS DEBEN
REVELARSE POR SEPARADO:

El monto total de Los componentes principales del gasto o


ingreso por el impuesto a las ganancias deben ser reflejados
por separado en el balance.
los impuestos corrientes o diferidos, que se relacionen con las
partidas cargadas o acreditadas directamente a las cuentas de
patrimonio neto en el periodo.
Una explicacin de la relacin entre el gasto (ingreso) por la
tasa impositiva y la ganancia contable.
El importe activo por impuestos diferidos, as como su
reconocimiento que la soporta.
Cuando se pagan dividendos a sus accionistas y sus
consecuencias en el impuesto a las ganancias y otras
consecuencias potenciales.
NO DEBEMOS OLVIDAR

la informacin a revelar en el prrafo 81c permite al


usuario de los estados financieros entender si la
relacin entre el gasto(ingreso),por el impuesto y
ganancia contable esta fuera de lo normal, as como
comprender los factores significativos que pudieran
afectar a tal revelacin.
FECHA DE VIGENCIA DE LA NIC 12

Esta Norma Internacional de Contabilidad tendr vigencia para


los estados financieros que abarquen ejercicios que
comiencen a partir del 1 de enero de 1998.
Si alguna empresa aplica esta NIC en estados financieros que
abarquen ejercicios comenzados antes del 1 de enero de
1998, debe revelar en los mismos el hecho de que aplica lo
previsto en esta NIC, en lugar de la antigua NIC 12.
Esta Norma deroga la antigua NIC 12, Contabilizacin del
Impuesto sobre las Ganancias, aprobada en 1979.
EN EL PER

El impuesto a las ganancias (NIC 12) se da en enero


del 2003
La nueva fecha de entrada en vigencia es en
enero del 20011
GRACIAS