Vous êtes sur la page 1sur 20

Gestion Budgtaire et

Comptable Publique (GBCP)

Comptabilits
Articulation entre les comptabilits budgtaire, gnrale,
analytique et auxiliaire

Dtails et explicitations dans les commentaires du document


Prambule
Prsentation de lensemble des modules de formation
proposs
2
Domaines Modules de formation associs
La gestion en AE et Prsentation des tats Dmarche de Transverse
CP budgtaires programmation
Budget
Elaboration, allocation et mise disposition du budget

Comprendre le processus de la dpense Grer les


Engagement Engagement juridique rfrentiels
Le service fait
juridique march hors march
Demande de Demande de La
Dpenses paiement sur EJ paiement hors EJ
Mise en paiement
dmarche
Retenues de Gestion des avances Gestion des de
garantie et des acomptes pnalits contrle
Carte dachat et dmatrialisation

Prsentation du processus standard de la recette


Gestion des titres Recettes globalises Recettes au
Recettes de recette et flches comptant
Recettes Cas particuliers

Articulation entre Oprations pour Gestion de la Cas


les comptabilits compte de tiers trsorerie particuliers
Comptabilits 30
lments de comptabilit

Lgende : Prrequis avoir suivi au pralable pour le module considr xxx module considr
Sommaire
3

Introduction Les comptabilits du GBCP

Introduction
Articulation entre les Les objets de gestion
comptabilits Les systmes dinformation
Le tableau de passage

Quiz Quiz
4

Introduction
Introduction
Les comptabilits du GBCP
5

Chaque comptabilit rpond un


besoin spcifique. En consquence,
Comptabilit Comptabilit
les comptabilits sont autonomes :
gnrale budgtaire
elles ont leurs propres objectifs et
finalits, rgles de fonctionnement,
normes de rfrence. Par ailleurs,
chaque comptabilit dgage son
propre rsultat.

Lautonomie des comptabilits


budgtaire et gnrale permet de
disposer dinformations financires
et comptables complmentaires.
Cette autonomie ncessite de veiller
Comptabilit Comptabilit
auxiliaire analytique leur bonne articulation.
Introduction
Les comptabilits du GBCP
6

Comptabilit Comptabilit
budgtaire gnrale

Comptabilit budgtaire Comptabilit gnrale

Etre un outil de pilotage, danticipation et Retracer les mouvements affectant le


Objectifs et danalyse pour mener bien les projets et patrimoine, la situation financire et
activits de lorganisme le rsultat.
finalits
Contribuer la soutenabilit budgtaire.

Comptabilit des engagements : Constatation des droits et obligations :


Autorisations d'engagement consommes Produit constat la prise en charge
Rgles de lors de la validation de l'EJ des titres de recette par le comptable
fonctionnement Comptabilit de caisse : Charge constate lors de la naissance
Recette constate lors de lencaissement des droits
Crdits consomms lors du paiement (CP)
Enveloppes budgtaires Plan comptable des organismes
Rfrentiels

Solde budgtaire Rsultat patrimonial


Rsultat
Introduction
Les comptabilits du GBCP
7

Comptabilit Comptabilit
auxiliaire analytique

Comptabilits auxiliaires Comptabilit analytique

Disposer dun suivi dtaill et individuel Etre un outil danalyse et daide la


qui alimente la comptabilit gnrale dcision.
Amliorer le suivi des historiques clients et Faire apparatre les lments de
fournisseurs, des immobilisations et des calcul du cot des services rendus ou
Objectifs et
stocks. du cot de revient des biens et
finalits produits fabriqus.
Permettre le contrle du rendement
des services.
Evaluer les stocks.
Principe dauxiliarisation des comptes : Cette comptabilit est fonde sur la
Spcialiser une partie des comptes de comptabilit gnrale. Elle est tenue par
comptabilit gnrale pour les alimenter les ordonnateurs ou le cas chant par
Rgles de partir de comptes dtaills. les comptables.
fonctionnement Elle est propre ltablissement.
Ses objectifs et les modalits de son
Prrequis : des rfrentiels doivent tre mis organisation sont fixs par lorgane
en place (fournisseur, client, etc.). dlibrant.
NA Rfrentiels analytiques
Rfrentiel

NA Rsultat analytique
Rsultat
8

Larticulation entre les comptabilits


Larticulation entre les comptabilit

Plusieurs lments garantissent la cohrence des comptabilits


entre elles :

les objets de gestion (demande de paiement, titres de recettes, etc.) qui peuvent
avoir un impact sur plusieurs comptabilits partir d'un mme point d'entre ;

les systmes d'information, qui permettent de garantir la traabilit des oprations (


partir d'une saisie unique dans l'outil) et d'automatiser les liens entre les comptabilits
(certaines comptabilits sont automatiquement alimentes partir des informations
saisies dans d'autres comptabilits) ;

le tableau de passage du solde budgtaire au rsultat patrimonial, qui permet de


rconcilier les rsultats des comptabilits budgtaires et gnrales.
Larticulation entre les comptabilit
Les objets de gestion
10

Les objets de gestion sont spcialiss en fonction de la nature de l'opration qu'ils portent. Certaines
oprations vont avoir un impact sur toutes les comptabilits ; d'autres nont dimpacts que sur certaines
comptabilits.

En consquence, certains objets de gestion ont un impact systmatiquement sur les diffrentes comptabilits
(titre de recette...). D'autres nont dimpacts que sur une, deux ou trois comptabilits (demande de
versement, demande de comptabilisation...).

Illustration : Titre de recette Demande de Demande de


comptabilisation versement
Un titre de recette a un
Prise en charge du titre de recette Versement un tiers dans le cadre
impact sur les et encaissement
Enregistrement d'une dotation aux
amortissements d'un dispositif d'intervention
diffrentes
comptabilits

Une demande de
comptabilisation a un
impact sur les Comptabilit gnrale Comptabilit gnrale Comptabilit gnrale
comptabilits gnrale, (produits) (charge) (compte de tiers)
auxiliaires et Comptabilits auxiliaires Comptabilits auxiliaires Comptabilits auxiliaires
analytique. (clients) (immobilisations) (fournisseurs)

Une demande de Comptabilit analytique Comptabilit analytique


versement a un impact
sur la comptabilit
Comptabilit budgtaire
gnrale et auxiliaire.
Larticulation entre les comptabilit
Les systmes dinformation
11

Les systmes d'information permettent d'automatiser les liens entre les


comptabilits. Une saisie unique des informations dans l'outil ( partir du mme
objet de gestion) met ainsi jour simultanment toutes les comptabilits. Cette
saisie unique permet de limiter les carts entre comptabilits dues des erreurs
(saisies multiples) et fluidifie les processus.

Illustration : Une DP hors EJ d'un fournisseur pour 10 k va avoir des impacts sur toutes les
comptabilits

Consommation de CP en
Demande de paiement comptabilit budgtaire
fournisseur A pour 10 k le
01.03.2016 AE

CP

10 k

Liste de comptes (individuels) en


Compte fournisseur (collectif) de Analyse de cot dans la
comptabilit auxiliaire fournisseur
comptabilit gnrale comptabilit analytique
Fournisseur A : 10 k
Fournisseur B : ... 10 k
Fournisseur C : ... 10 k
Fournisseur D : ...

Total : ..............10 k
Larticulation entre les comptabilit
Les systmes dinformation
12

Les outils portent galement toutes informations ncessaires afin d'assurer la


traabilit des oprations et des acteurs.

En partant d'un mme objet de gestion, le systme d'information doit permettre


de retracer les diffrents impacts dans les comptabilits.

Inversement, en partant des diffrents impacts en comptabilits, le systme


d'information doit permettre de remonter l'objet de gestion.

Comptabilit auxiliaire fournisseurs


Illustration : des critures criture du 01.03.2016 :
Solde du compte auxiliaris fournisseur X pour 10 K
ont t constates en
comptabilits auxiliaire
fournisseur et gnrale le Comptabilit gnrale
01.03.2016 pour 10k. Le criture du 01.03.2016 :
Dbit 401 - Fournisseur / crdit 5 - Trsorerie pour 10 k
SI permet de remonter
la DP l'origine de ces
critures. Demande de paiement nXXXX
mise en paiement le 01.03.2016
pour 10 k pour paiement de
l'tude Y
Larticulation entre les comptabilit
Le tableau de passage entre la comptabilit budgtaire et la
comptabilit gnrale
13

Les comptabilits gnrale et budgtaire produisent leur propre rsultat :

- en comptabilit budgtaire, la diffrence entre les dpenses (CP) et les recettes de


l'exercice constitue le solde budgtaire ;

- en comptabilit gnrale, la diffrence entre les charges et les produits de l'exercice


constitue le rsultat patrimonial.

Le primtre et les rgles des deux comptabilits tant diffrentes, le solde budgtaire n'est
jamais gal au rsultat patrimonial. Afin de contrler la cohrence des comptabilits gnrale
et budgtaire, il est donc ncessaire de rconcilier solde budgtaire et rsultat patrimonial via
un tableau de passage.

Comptabilit budgtaire Comptabilit gnrale

Consommation Recettes Charges Produits


de CP
Solde budgtaire Rsultat patrimonial

Tableau de passage
SOLDE BUDGETAIRE................................ .... K
Oprations sans impact budgtaire........ - . k
Oprations sans impact comptable......... + . k
Diffrence de fait gnrateur................. - . k
RESULTAT COMPTABLE............................. . K
Larticulation entre les comptabilit
Oprations sans impacts sur le solde budgtaire
14

L'cart entre comptabilit gnrale et comptabilit budgtaire peut dcouler d'une diffrence de
primtre. Certaines oprations ont effectivement un impact sur le rsultat patrimonial mais sont
neutres sur le solde budgtaire : amortissements, dprciations, provisions, reprises sur
amortissements, etc..

Ces oprations purement comptables doivent donc tre retraites lors des travaux de
rconciliation du solde budgtaire et du rsultat patrimonial.

Illustration : un organisme comptabilise des amortissements sur un


immeuble pour 100 k en N (charge). A la fin de l'exercice N, cette
opration aura seulement un impact en comptabilit gnrale.

Comptabilit budgtaire Comptabilit gnrale


0 0 amortissements 100 k 0

... k ... k
Tableau de passage
SOLDE BUDGETAIRE................................ .... K
Oprations sans impact budgtaire........ - 100 k
Oprations sans impact comptable......... - .
Diffrence de fait gnrateur................. - ..
RESULTAT COMPTABLE............................. . K
Larticulation entre les comptabilit
Oprations sans impacts sur le rsultat patrimonial
15

Dautres oprations ont un impact sur le solde budgtaire mais sont neutres sur le
rsultat patrimonial : il s'agit par exemple des avances et acomptes reus.
Ces oprations purement budgtaires doivent donc tre neutralises lors des travaux de
rconciliation du solde budgtaire et du rsultat patrimonial.

Illustration : le mme organisme reoit en juin N une avance de 75 k pour une


prestation qu'il ralise pour un client. L'encaissement de l'avance a un caractre
budgtaire en comptabilit budgtaire mais il n'impacte pas le compte de rsultat en
comptabilit gnrale (l'avance est une simple opration de trsorerie). A la fin de
l'exercice N, cette opration aura seulement un impact en comptabilit budgtaire.

Comptabilit budgtaire Comptabilit gnrale

0 0 amortissements 100 k 0
0 75 k avance reue 0 0

... k ... k
Tableau de passage
SOLDE BUDGETAIRE................................ .... K
Oprations sans impact budgtaire........ - 100 k
Oprations sans impact comptable......... - 75 k
Diffrence de fait gnrateur................. - ..
RESULTAT COMPTABLE............................. . K
Larticulation entre les comptabilit
Diffrence de faits gnrateurs
16

L'cart entre comptabilit gnrale et comptabilit budgtaire peut dcouler d'une


diffrence de fait gnrateur. La comptabilit budgtaire fonctionne en effet selon une
logique de caisse pour les recettes et les CP. La comptabilit gnrale fonctionne selon une
logique de droits constats. Un dcalage d'exercice peut ainsi avoir lieu entre
lenregistrement en droits constats en comptabilit gnrale et l'enregistrement en caisse
en comptabilit budgtaire. Ce dcalage doit tre neutralis lors de la rconciliation entre
solde budgtaire et rsultat patrimonial.
Illustration : le mme organisme effectue une commande pour 150 k en novembre N.
Le service fait est certifi en dcembre N (enregistrement d'une charge en comptabilit
gnrale). Fin dcembre N, la facture du fournisseur n'est pas arrive (le dcaissement
n'a donc pas eu lieu). A la fin de l'exercice N, cette opration aura seulement un impact
en comptabilit gnrale.

Comptabilit budgtaire Comptabilit gnrale

0 0 amortissements 100 k 0
0 75 k avance reue 0 0
0 0 DP non dcaisses 150 k 0

+ 75 k - 250 k
Tableau de passage
SOLDE BUDGETAIRE................................ + 75 K
Oprations sans impact budgtaire........ - 100 k
Oprations sans impact comptable......... - 75 k
Diffrence de fait gnrateur................. - 150 k
RESULTAT COMPTABLE............................. - 250 K
17

Quiz
Quiz
18

Question 1
Quelles sont les diffrentes comptabilits qui peuvent tre tenues
dans un tablissement ?

Rponse :

La comptabilit gnrale, la comptabilit budgtaire, la


comptabilit analytique, les comptabilits auxiliaires
(fournisseurs, clients, immobilisations, stocks, etc. ).
Quiz
19

Question 2
Quelles sont les dfinitions du solde budgtaire et du rsultat
patrimonial ? Quelle analyse peut-on en faire ?

Rponse :

Le solde budgtaire est la diffrence entre les dpenses


et les recettes alors que le rsultat patrimonial est la
diffrence entre les charges et les produits.
Le tableau de passage permet de rconcilier le solde
budgtaire et le rsultat patrimonial
Quiz
20

Question 3
Comment la cohrence entre les comptabilits est-elle assure ?
Citez trois lments.

Rponse :

Les lments qui permettent larticulation entre les


comptabilits sont :
Lusage dun mme objet de gestion (DP, titre) qui peut
avoir un impact sur les diffrentes comptabilits.
Un tableau de passage qui permet de mesurer dassurer le
lien entre le solde budgtaire et le rsultat patrimonial.
Lusage dun outil unique qui permet la gestion de toutes les
comptabilits assure un lien entre elles.