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Les rgles comptables et

leur volution

P. Nicolle M. Lozato
- Acadmie de Crteil -

Journe du 25/03/05 Page 1


Les rgles comptables et leur volution

Priode actuelle (depuis la rcriture du PCG en


1999) marque par de forts changements.
Sont couramment voques :
- les normes comptables internationales
- lvolution du cadre comptable franais
- les nouvelles rgles comptables (amortissements,
dprciations, .)
-
A tel point quun enseignant peut sinterroger sur
le contenu de ses enseignements (aujourdhui et
demain).

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Les rgles comptables et leur volution

Les objectifs de la prsente animation sont les


suivants :
- prsenter synthtiquement les cadres
comptables applicables en France, leur champ
dapplication et leurs contenus,
- prsenter les processus dlaboration des
rgles et normes comptables,
- faire un point sur les volutions rcentes,
- envisager les consquences pdagogiques.

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Les rgles comptables et leur volution

1. Les cadres comptables applicables en France

2. Les normes IAS/IFRS

3. Les normes dfinies par le PCG

4. IAS/IFRS et PCG : vocabulaire

5. PCG : Illustration des dernires volutions

6. Questions pdagogiques

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1. Les cadres comptables applicables en
France

Comptes Application des


consolids normes IAS/IFRS
Socits
APE Comptes Application du PCG
individuels (ou option IAS/IFRS)

Comptes Rglement 99-02


consolids (ou option IAS/IFRS)
Autres
entits Comptes Application du PCG
individuels

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Les rgles comptables et leur volution

Les normes IAS/IFRS sont applicables par :

6 700 socits cotes en Europe.


970 socits cotes en France (35 000 filiales et
sous-filiales).

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Les rgles comptables et leur volution

1. Les cadres comptables applicables en France

2. Les normes IAS/IFRS

3. Les normes dfinies par le PCG

4. IAS/IFRS et PCG : vocabulaire

5. PCG : Illustration des dernires volutions

6. Questions pdagogiques

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2. Les normes IAS/IFRS

Un constat de dpart :
Trs grande htrognit des
rfrentiels comptables des principaux
pays de lUnion europenne (Allemagne,
Belgique, Espagne, France, Grande
Bretagne, Italie, Pays-Bas).
au niveau des principes
au niveau des prsentations des tats
financiers

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2. Les normes IAS/IFRS

Millions
deuros
D B E F I NL GB
Rsultat
dexploita-
261 274 250 264 243 264 289
tion
Immo
incorporel.
133 135 131 145 174 140 192
Immo
corporelles
298 431 418 401 361 401 431
Total des
actifs
482 602 599 587 542 572 522
Capitaux
propres
649 726 722 710 751 704 712
Rsultat
net / K
20,5 18,6 18,2 21 23,2 19,9 27
propres % % % % % % %
tats financiers dune mme socit tablis en conformit avec les
normes de 7 pays europens (Olivier Azires 1989)
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2. Les normes IAS/IFRS

Groupe Normes locales US GAAP Ecart

Alcatel 1,3 - 0,5 - 1,8

Alstom 0,2 - 1,3 - 1,5

Deutsche 5,9 9,2 3,3


Telekom
France Telecom 3,6 5,1 1,5

Glaxosmithkline 6,8 - 8,5 - 15,3

Vodafone - 16,0 - 11,6 4,4

Rsultat 2000 (en milliards deuros) exprims en normes nationales et


amricaines de diverses socits M. Mau
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2. Les normes IAS/IFRS

A. Historique des normes IAS

B. Lorganisation de lIASB

C. Le processus dlaboration des normes

D. La structure des normes et interprtations


IAS/IFRS

E. Les relations entre lIASB et lUnion europenne

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2. Les normes IAS/IFRS

A. Historique des normes IAS

En juin 1973, cration Londres de l'International Accounting


Standards Committee (IASC) par Henry Benson.
Cest un organisme priv charg d'uniformiser les principes
comptables appliqus aux tats financiers partout dans le monde.

sa cration, l'IASC devait remplir deux missions :


formuler et publier des normes comptables et les promouvoir ;
amliorer et harmoniser les rglementations et les procdures
comptables des diffrents pays.

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2. Les normes IAS/IFRS

A. Historique des normes IAS


Trois tapes peuvent tre identifies dans l'histoire des normes
comptables internationales :

la priode 1973-1985. C'est la priode de l'inventaire des pratiques


comptables, men essentiellement par les principaux pays industrialiss ;

la priode 1985-2000. Cette priode marque de manire significative la


perce des normes sur le plan international. Ds le milieu des annes
quatre-vingt, il s'agit pour les normalisateurs de rendre les comptes
comparables entre eux et non plus simplement de les harmoniser.

la priode rcente (depuis avril 2001) avec la mise en fonction de la


nouvelle organisation et la publication des nouvelles normes, les IFRS
(International Financial Reporting Standards).

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2. Les normes IAS/IFRS

A. Historique des normes IAS

B. Lorganisation de lIASB

C. Le processus dlaboration des normes

D. La structure des normes et interprtations


IAS/IFRS

E. Les relations entre lIASB et lUnion europenne

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2. Les normes IAS/IFRS

B. Lorganisation de lIASB
Le schma de la nouvelle organisation de lIASB

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2. Les normes IAS/IFRS

IASC la Fondation
(International Accounting Standards Committee)
autres parties intresses
Normalisateurs nationaux et

19 membres

SAC IASB le Conseil


(Standard Advisory (International Accounting
Council) Standards Board)
14 membres

Comits consultatifs
et autres spcialits

IFRIC
12 membres

Nomme
Conseille Direction Oprationnelle Direction Technique des
(administration, publicit, publication, activits
Renvoi
budget, etc.) (et personnel technique)
Donne un avis

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2. Les normes IAS/IFRS

A. Historique des normes IAS

B. Lorganisation de lIASB

C. Le processus dlaboration des normes

D. La structure des normes et interprtations


IAS/IFRS
E. Les relations entre lIASB et lUnion europenne

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2. Les normes IAS/IFRS

C. Le processus dlaboration des normes


La publication d'une norme passe par une procdure qui
comporte quatre grandes tapes :

tape 1 : L'IASB saisit les experts techniques pour avoir leurs avis
sur l'tude d'un projet ;

tape 2 : la suite des propositions rendues par les instances


techniques, le Board publie un Document de Discussion
(Discussion Document ou DSOP, draft statement of
principles) pour appel commentaires ;

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2. Les normes IAS/IFRS

C. Le processus dlaboration des normes


tape 3 : Une fois les avis, arguments et commentaires reus, l'IASB
propose un Expos Sondage (Exposure Draft) sur le projet
soumis qui doit tre approuv par au moins 8 voix ;

tape 4 : Aprs avoir tenu compte des diffrents avis et commentaires,


l'IASB met une norme IAS, appele dornavant IFRS. Lors
de la publication, l'IASB :
- fournit en annexe des renseignements complmentaires sur
l'environnement de la norme
- donne des explications sur l'application concrte de la
norme.

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2. Les normes IAS/IFRS

C. Le processus dlaboration des normes


Chaque membre du Board dtient un droit de vote. La publication
d'une norme, d'un Expos Sondage ou d'une interprtation SIC
ou IFRIC doit tre approuve par au moins 8 des 14 membres.
Les autres dcisions exigent simplement la majorit des membres
du Conseil prsents lors d'une runion.

Les priodes pendant lesquelles des commentaires peuvent tre


effectus sont de 90 jours pour les Exposs Sondages et les
Documents de Discussion. Cette priode est de 60 jours pour les
interprtations SIC ou IFRIC.

Le processus complet est d'environ 2 ans pour une norme.

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2. Les normes IAS/IFRS

A. Historique des normes IAS

B. Lorganisation de lIASB

C. Le processus dlaboration des normes

D. La structure des normes et interprtations


IAS/IFRS
E. Les relations entre lIASB et lUnion europenne

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2. Les normes IAS/IFRS

D. La structure des normes et interprtations

1. Le corps des normes IASB


o Les Normes IAS/IFRS composent un rfrentiel
comptable volutif compos au 15 mars 2005
de :
Une prface
Un cadre
36 normes
11 interprtations
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2. Les normes IAS/IFRS
Rvise /
Srie N Titre Supprime Commentaire
amende
IAS 1 Prsentation des tats financiers 12/03 SIC 1 Amliorations
IAS 2 Stocks 12/03 Amliorations
IAS 7 Tableau des flux de trsorerie
IAS 8 Mthodes comptables, changements d'estimations et erreurs SIC 2 et 18 Amliorations
IAS 10 vnements postrieurs la date de clture 12/03 Amliorations
IAS 11 Contrats de construction
IAS 12 Impts sur le rsultat
IAS 14 Information sectorielle
IAS 16 Immobilisations corporelles 12/03 SIC 6, 14 et 23 Amliorations
IAS 17 Contrats de location Amliorations
IAS 18 Produits des activits ordinaires
IAS 19 Avantages du personnel
Comptabilisation des subventions publiques et informations fournir sur
IAS 20
l'aide publique
IAS 21 Effets des variations des cours des monnaies trangres 12/03 SIC 11, 19 et 30 Amliorations
IAS 23 Cots d'emprunt
IAS 24 Informations relatives aux parties lies 12/03 Amliorations
IAS 26 Comptabilit et rapports financiers des rgimes de retraite
IAS 27 tats financiers consolids et spars 12/03 SIC 33 Amliorations
IAS 28 Participation dans les entits associes 12/03 SIC 3, 20 et 33 Amliorations
IAS 29 Information financire dans les conomies hyperinflationnistes
Informations fournir dans les tats financiers des banques et des
IAS 30
institutions financires assimiles
IAS 31 Participations dans des coentreprises 12/03 Amliorations
IAS 32 Instruments financiers : informations fournir et prsentation 12/03 SIC 5, 16 et 17
IAS 33 Rsultat par action 12/03 SIC 24 Amliorations
IAS 34 Information financire intermdiaire
IAS 36 Dprciation d'actifs 03/04
IAS 37 Provisions, actifs ventuels et passifs ventuels
IAS 38 Immobilisations incorporelles 03/04
IAS 39 Instruments financiers : comptabilisation et valuation 03/04
IAS 40 Immeubles de placement 12/03 Amliorations
IAS 41 Agriculture
IFRS 1 Premire adoption des normes d'information financires internationales SIC 8
IFRS 2 Paiement sur la base d'actions
IAS 22, SIC 9,
IFRS 3 Regroupement d'entreprises
22 et 28
IFRS 4 Contrats d'assurance
IFRS 5 Actifs non courants dtenus en vue d'tre cds et abandons d'activits IAS 5
Total 36

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2. Les normes IAS/IFRS

D. La structure des normes et interprtations


Il sagit dun rfrentiel thmatique :
o Normes cadres :
De prsentation
Dvaluation
Dinformation fianancire
De consolidation
o Normes portant spcifiquement sur :
Les actifs
Les passifs
Des oprations particulires
o Normes sectorielles concernant :
Lagriculture
Lassurance
Les Banques et institutions financires
Les rgimes de retraite

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2. Les normes IAS/IFRS

D. La structure des normes et interprtations


o Normes de prsentation :
Prface
Cadre
IAS 1 Prsentation des tats financiers
IFRS 1 Premire adoption des normes dinformation financire
internationales

o Normes dvaluation :
IAS 8 - Mthodes comptables, changements d'estimations et erreurs
IAS 10 - vnements postrieurs la date de clture
IAS 18 Produits des activits ordinaires
IAS 21 Effets des variations des cours des monnaies trangres

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2. Les normes IAS/IFRS

D. La structure des normes et interprtations


o Normes dinformation financire :
IAS 7 - Tableau des flux de trsorerie
IAS 14 - Information sectorielle
IAS 24 - Informations relatives aux parties lies
IAS 29 - Information financire dans les conomies hyperinflationnistes
IAS 34 - Information financire intermdiaire
IFRS 5 - Actifs non courants dtenus en vue d'tre cds et abandons
d'activits
o Normes de consolidation :
IAS 27 - tats financiers consolids et spars
IAS 28 - Participation dans les entits associes
IAS 31 - Participations dans des coentreprises
IFRS 3 - Regroupement d'entreprises

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2. Les normes IAS/IFRS

D. La structure des normes et interprtations


o Normes sur les actifs :
IAS 2 - Stocks
IAS 16 - Immobilisations corporelles
IAS 23 - Cots d'emprunt
IAS 36 - Dprciation d'actifs
IAS 38 - Immobilisations incorporelles
IAS 40 - Immeubles de placement
o Normes sur les passifs :
IAS 12 - Impts sur le rsultat
IAS 19 - Avantages du personnel
IAS 20 - Comptabilisation des subventions publiques et informations
fournir sur l'aide publique
IAS 37 - Provisions, actifs ventuels et passifs ventuels
IFRS 2 - Paiement sur la base d'actions

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2. Les normes IAS/IFRS

D. La structure des normes et interprtations


o Normes sur les oprations particulires :
IAS 11 - Contrats de construction
IAS 17 - Contrats de location
IAS 32 - Instruments financiers : informations fournir et prsentation
IAS 39 - Instruments financiers : comptabilisation et valuation

o Normes sectorielles :
IAS 41 - Agriculture
IFRS 4 Assurance : Contrats dassurance
IAS 30 Banques et institutions financires :
Instruments financiers : informations fournir et prsentation
IAS 26 Rgimes de retraites : Comptabilit et rapports financiers des
rgimes de retraite

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2. Les normes IAS/IFRS

D. La structure des normes et interprtations


Les normes sont toujours prsentes selon le mme plan :
o Objectif
o Champ dapplication
o Dfinitions
o Corps de la norme
o Informations fournir
o Date de consensus
o Date dentre en vigueur
o lments lis linterprtation
Annexes

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2. Les normes IAS/IFRS

D. La structure des normes et interprtations


O trouver de linformation sur les normes :
o Sur le site de lIASB (en anglais)
http://www.iasb.org
Normes et interprtations votes par lIASB en accs payant (en moyenne 15
GB la norme)
Il existe aussi des publications gratuites en anglais tlchargeables au
format pdf.
o Sur le site de lUnion europenne :
http://europa.eu.int
Au journal officiel de lUnion europenne
JOUE du 13 octobre 2003 (JOCE L261) pour la premire vague dadoption.
Vous trouverez tous les textes ladresse ci-dessous en franais :
http://europa.eu.int/comm/internal_market/accounting/ias_fr.htm

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2. Les normes IAS/IFRS

A. Historique des normes IAS

B. Lorganisation de lIASB

C. Le processus dlaboration des normes

D. La structure des normes et interprtations


IAS/IFRS

E. Les relations entre lIASB et lUnion europenne

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2. Les normes IAS/IFRS

E. Les relations entre lIASB et lUnion europenne


o Des relations ambiges
LEurope dans un premier temps sest lance dans un
programme dharmonisation des rglementations
comptables (IVme et VIIme directives)
Au mme moment, lIASC essaie de dvelopper son propre
outil normatif trs largement inspir des normes anglo-
saxonnes.
La mise en place du march unique europen et
lintroduction de leuro remettent en cause les efforts
dharmonisation comptable au sein de lUnion
europenne.

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2. Les normes IAS/IFRS

E. Les relations entre lIASB et lUnion europenne


o Des relations ambiges
La commission europenne dlaisse le champ
comptable.
Les plus grands groupes europens se retrouvent dans
lobligation de recourir un nouveau rfrentiel
comptable. Ils se tournent soit vers les US GAP (normes
amricaines) soit vers les IAS.
LIASC propose alors la commission europenne ses
propres normes comme alternative aux normes
amricaines. Elle offre ses services et sapproprie ainsi le
pouvoir de normalisation dans lUnion.
Ladoption de son rferentiel doit tre intgrale. Il faut
appliquer toutes les normes ou rien.

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2. Les normes IAS/IFRS

E. Les relations entre lIASB et lUnion europenne


o LEurope sous-traite (dlgue) llaboration des
normes comptables lIASC en juin 2000.

La commission europenne prconise le 13 juin 2000


lapplication des normes IAS par les groupes cts
europens au plus tard le 1er janvier 2005.

La commission cre un organisme : le Comit de


Rglementation Comptable Europen qui na pas de
comptences techniques particulires mais qui est
vocation politique . Il doit donner son avis avant
ladoption dune nouvelle norme IAS / IFRS par la
commission.

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2. Les normes IAS/IFRS

E. Les relations entre lIASB et lUnion europenne


o LEurope sous-traite (dlgue) llaboration des
normes comptables lIASC en juin 2000.
La commission bnficie de lassistance et de lexpertise
technique dun comit cr en 2001 par les
professionnels europens de la comptabilit : lEuropean
Financial Reporting Advisory Group (EFRAG). Ce comit
ngocie directement avec lIASB le contenu des
normes.

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2. Les normes IAS/IFRS

E. Les relations entre lIASB et lUnion europenne


o Le premier conflit entre lIASB et lUnion.
En juillet 2003, le CRCE a propos la
commission de ratifier 30 des 32 normes IAS.
Le CRCE rejette, la demande des Banques et
des Compagnies dassurance les normes 32 et
39 :
IAS 32 - Instruments financiers : informations fournir
et prsentation
IAS 39 - Instruments financiers : comptabilisation et
valuation

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2. Les normes IAS/IFRS

E. Les relations entre lIASB et lUnion europenne


o Le dbat nest pas encore tranch, mme si
Le dbat sur la juste valeur arrive sur la place
publique (intervention de Jacques Chirac le 4 juillet
2003). On constate que lEurope reste encore partage
entre deux modles de gouvernance et donc deux
rfrentiels comptables :
Le modle actionnarial de type anglo-saxon privilgiant les
marchs financiers.
Le modle partenarial continental.

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2. Les normes IAS/IFRS

LE SYSTME DE RGULATION COMPTABLE EUROPEN


(rglement europen n1606/2002 du 19 juillet 2002)

IASB
NORMES SOUMISES AU

CRCE EFRAG
AVIS TRANSMIS

COMMISSION
EUROPENNE
APPROUVE OU REJETTE

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2. Les normes IAS/IFRS

Bibliographie
De la rsistible ascension de lIASC/IASB par Bernard
Colasse dans Grer et comprendre n 75 mars 2004.
Les normes IAS/IFRS Applications aux Etats financiers par
Pascal Barneto chez Dunod 2004
Larchitecture des normes IAS/IFRS : Un passage en revue
par I. ANDERNACK Confrence n2 Sminaire national.
NORMES I.F.R.S. par Anne Le MANH et Catherine
MAILLET aux ditions FOUCHER.
Les systmes comptables franais et anglo-saxons par
Christine Colette et Jacques Richard chez Dunod 2002.
Pratique des normes IAS/IFRS par Robert Obert chez
Dunod 2004.
IFRS 2005 aux ditions Francis Lefebvre 2004.

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Les rgles comptables et leur volution

1. Les cadres comptables applicables en France

2. Les normes IAS/IFRS

3. Les normes dfinies par le PCG

4. IAS/IFRS et PCG : vocabulaire

5. PCG : Illustration des dernires volutions

6. Questions pdagogiques

P. Nicolle M. Lozato Page 40

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3. Les normes comptables dfinies par
le PCG
En 1998 :
Cration du Comit de la rglementation
comptable (CRC) charg dlaborer les normes
comptables.

Le Conseil National de la Comptabilit (CNC)


est rform. Il est charg :
- de proposer les textes susceptibles de modifier
la rglementation comptable
- de donner un avis pralable sur toutes les
dispositions dordre comptable et sur les normes
internationales.
P. Nicolle M. Lozato Page 41

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3. Les normes comptables dfinies par
le PCG
En 1998 (suite) :
Cration du Comit dUrgence (au sein du CNC)
saisi de toute question relative linterprtation
ou lapplication dune norme comptable
ncessitant un avis urgent.

En 1999 :

Nouveau PCG, volution constante. Les


nouveaux rglements CRC sont incorpors au
PCG.

P. Nicolle M. Lozato Page 42

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3. Les normes comptables dfinies par
le PCG
Le systme de rgulation comptable franais
COMITE DE LA
CONSEIL NATIONAL AVIS SOUMIS
REGLEMENTATION
DE LA COMPTABILITE AU COMPTABLE
(58 membres) (15 membres)

REGLEMENT SOUMIS POUR HOMOLOGATION AUX

RECOMMANDATIONS MINISTRES
(et avis du comit durgence) DE LECONOMIE, DU BUDGET
ET DE LA JUSTICE

ARRETE CONJOINT DHOMOLOGATION

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3. Les normes comptables dfinies par
le PCG

Caractre obligatoire des diffrents textes :


Les avis du CNC et les rglements du CRC
ont force obligatoire.
Les recommandations du CNC nont pas de
force obligatoire.

P. Nicolle M. Lozato Page 44

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3. Les normes comptables dfinies par
le PCG

Les rglements CRC modifient le PCG. Celui-


ci comprend cinq titres :
Titres Chapitres
I - Objet et I - Champ dapplication
principes de la II - Principes
comptabilit
III - Dfinition des comptes annuels

II -Dfinition des I - Actifs et passifs


actifs, des passifs, II - Charges et produits
des produits et des
charges III - Rsultat

P. Nicolle M. Lozato Page 45

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3. Les normes comptables dfinies par
le PCG
Titres Chapitres
III - Rgles de I - Comptabilisation des actifs, des passifs, des
comptabilisation produits
et dvaluation II - valuation des actifs et des passifs
III - Modalits particulires dvaluation et de
comptabilisation
IV - valuation des actifs et des passifs dont la
valeur dpend des fluctuations des monnaies
trangres
V - Rvaluation
VI - Actifs et passifs de nature particulire
VII - Oprations financires spcifiques
VIII - Oprations dpassant lexercice
IX - Oprations faites en commun

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3. Les normes comptables dfinies par
le PCG

Titres Chapitres
IV - Tenue, I - Organisation de la comptabilit
structure et II - Enregistrement
fonctionnement III - Plan de comptes
des comptes
IV - Fonctionnement des comptes
V - Documents de I - Comptes annuels
synthse II - Modles de comptes annuels (Bilan,
Compte de rsultat)
III - Modles de comptes annuels (Annexe)

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3. Les normes comptables dfinies par
le PCG

Les rglements CRC modifient le PCG.


Celui-ci se prsente comme suit :

Cliquez sur la flche

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3. Les normes comptables dfinies par
le PCG

Quelques rglements CRC :


99-03 du 22/06/99 qui prsente le PCG actuellement en
vigueur
00-06 du 7/12/2000 relatif aux passifs
02-10 du 12/12/2002 relatif lamortissement et la
dprciation des actifs
04-06 du 23/11/2004 relatif la dfinition, la
comptabilisation et lvaluation des actifs
04-08 du 23/11/2004 relatif la comptabilisation des
quotas dmission de gaz effet de serre
04-07 du 23/11/2004 relatif au traitement comptable des
indemnits de mutation verses par les socits objet
sportif

P. Nicolle M. Lozato Page 49

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3. Les normes comptables dfinies par
le PCG

Quelques avis et recommandations du CNC :


avis 2002-12 relatif lamortissement et la dprciation des
actifs
avis 2003-05 (avril 2003) portant sur les modalits dinscription
lactif des dpenses de cration de sites Internet.
recommandation 2003 R.01 du 1/4/2003 relative aux rgles de
comptabilisation et dvaluation des engagements de retraite et
avantages similaires
Certains avis sont mis par le comit durgence du CNC :
avis 2002-C du 3 avril 2002 relatif la notion de baisse anormale
et momentane des cours pour lvaluation des titres cots
avis 2003-E du 9/7/2003 concernant les modalits de premire
application de la comptabilisation par composants et des
dispositions transitoires prvues larticle 15 du rglement n
02-10 du CRC relatif lamortissement et la dprciation des
actifs .

P. Nicolle M. Lozato Page 50

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3. Les normes comptables dfinies par
le PCG

Conclusion
La rglementation comptable franaise est en
constante volution
La convergence vers le rfrentiel IAS/IFRS est
vidente
Ncessit dune veille dans le domaine
comptable

P. Nicolle M. Lozato Page 51

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3. Les normes comptables dfinies par
le PCG

Bibliographie succincte :

Revue fiduciaire comptable (n 291, 298, 300,


311, 313 et 314)
Revue fiduciaire (FH 3063 et 3072)

Sites internet :
www.finances.gouv.fr/CNCompta
www.ac-grenoble.fr/crcf

P. Nicolle M. Lozato Page 52

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Les rgles comptables et leur volution

1. Les cadres comptables applicables en France

2. Les normes IAS/IFRS

3. Les normes dfinies par le PCG

4. IAS/IFRS et PCG : vocabulaire

5. PCG : Illustration des dernires volutions

6. Questions pdagogiques

P. Nicolle M. Lozato Page 53

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Les rgles comptables et leur volution

4. IAS/IFRS et PCG : vocabulaire


Des dfinitions parfois trs proches

IAS/IFRS PCG
Valeur rsiduelle Valeur rsiduelle
La valeur rsiduelle est le La valeur rsiduelle est le
montant net quune entreprise montant, net des cots de sortie
sattend obtenir pour un actif attendus, quune entit
la fin de sa dure dutilit aprs obtiendrait de la cession de
dduction des cots de sortie lactif sur le march la fin de
attendus (IAS 16 6). son utilisation (art. 322-1-6).

P. Nicolle M. Lozato Page 54

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Les rgles comptables et leur volution

4. IAS/IFRS et PCG : vocabulaire


Des dfinitions parfois trs trs proches
IAS/IFRS PCG
Valeur comptable Valeur nette comptable
La valeur comptable est le La valeur nette
montant pour lequel un comptable dun actif
actif est comptabilis au correspond sa valeur
bilan aprs dduction du brute diminue des
cumul des amortissements amortissements cumuls
et du cumul des valeurs et des dprciations (art.
relatif cet actif (IAS 16 6) 322-1-7).
P. Nicolle M. Lozato Page 55

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Les rgles comptables et leur volution

4. IAS/IFRS et PCG : vocabulaire


et parfois quelques petits ajustements de
vocabulaire
IAS/IFRS PCG
Valeur recouvrable Valeur actuelle
La valeur recouvrable est La valeur actuelle est la
la valeur la plus leve plus leve de la valeur
entre la juste valeur de vnale ou de la valeur
lactif et sa valeur dutilit dusage (art. 322-1-8).
(IFRS 3).

P. Nicolle M. Lozato Page 56

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Les rgles comptables et leur volution

4. IAS/IFRS et PCG : vocabulaire


et parfois quelques petits ajustements de
vocabulaire
IAS/IFRS PCG
Juste valeur (Prix de cession) Valeur vnale
Le prix de cession (la juste La valeur vnale est le montant
valeur nette) est le montant qui qui pourrait tre obtenu, la date
peut tre obtenu de la vente dun de clture, de la vente dun actif lors
actif lors dune transaction dans des dune transaction conclue des
conditions de concurrence normale conditions normales de march, net
entre les parties bien informes et des cots de sortie (art. 322-1-10).
consentantes, moins les cots de
sortie (IAS 365 IFRS 3)

P. Nicolle M. Lozato Page 57

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Les rgles comptables et leur volution

4. IAS/IFRS et PCG : vocabulaire


et parfois quelques petits ajustements de
vocabulaire
IAS/IFRS PCG
Valeur dutilit Valeur dusage
La valeur dutilit est la La valeur dusage dun actif
valeur actualise des flux de est la valeur des avantages
trsorerie futurs estims conomiques futurs attendus
attendus de lutilisation de son utilisation et de sa
continue dun actif et de sa sortie. Elle est calcule partir
sortie la fin de sa dure des estimations des avantages
dutilit (IAS 36 5). conomiques futurs
attendus (art. 322-1-11).
P. Nicolle M. Lozato Page 58

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Les rgles comptables et leur volution

4. IAS/IFRS et PCG : vocabulaire


Mais aussi des similitudes
IAS/IFRS PCG
Perte de valeur Perte de valeur
Une entreprise doit apprcier Lentit doit apprcier chaque
chaque date de clture sil existe un clture des comptes et chaque
quelconque indice montrant quun situation intermdiaire, sil existe un
actif a pu perdre de la valeur. Sil indice quelconque montrant quun
existe un tel indice, lentreprise doit actif a pu perdre notablement de sa
estimer la valeur recouvrable de valeur. Lorsquil existe un indice de
lactif. perte de valeur, un test de
Pour apprcier sil existe un dprciation est effectu : la valeur
quelconque indice quun actif a pu nette comptable de lactif immobilis
perdre de la valeur, une entreprise est compare sa valeur actuelle (art.
doit considrer les indices suivants 322-5-1).
(IAS 36 8 et 9).

P. Nicolle M. Lozato Page 59

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Les rgles comptables et leur volution

1. Les cadres comptables applicables en France

2. Les normes IAS/IFRS

3. Les normes dfinies par le PCG

4. IAS/IFRS et PCG : vocabulaire

5. PCG : Illustration des dernires volutions

6. Questions pdagogiques

P. Nicolle M. Lozato Page 60

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5. PCG : les dernires volutions

A. Les actifs
B. Lamortissement
C. La dprciation
D. Les passifs

P. Nicolle M. Lozato Page 61

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A. Les actifs

1. Une nouvelle dfinition

Un actif est un lment identifiable du


patrimoine ayant une valeur conomique
positive pour lentit, cest--dire un lment
gnrant une ressource que lentit contrle
du fait dvnements passs et dont elle
attend des avantages conomiques futurs.

P. Nicolle M. Lozato Page 62

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A. Les actifs

lment identifiable

Le caractre identifiable dune


immobilisation corporelle ne soulve
gnralement pas de problme.

P. Nicolle M. Lozato Page 63

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A. Les actifs

lment identifiable (suite)


Une immobilisation incorporelle est identifiable :
Si elle sparable des activits de lentit
(susceptible dtre vendue, transfre, loue ou
change),
Ou si elle rsulte dun droit lgal ou contrac-
tuel mme si ce droit nest pas transfrable ou
sparable de lentit.
Exemples : brevet acquis, marques acquises,
quotas dmission de gaz effet de serre,
indemnit de mutation verse par les socits
objet sportif.
P. Nicolle M. Lozato Page 64

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A. Les actifs

Contrle de la ressource

Il peut rsulter de critres juridiques (la


proprit) ou conomiques.
Exemple : agencements raliss dans des
immeubles dtenus en location.
Cette dfinition pourrait permettre dactiver
une immobilisation en crdit-bail, mais ce
dernier a t exclu des comptes individuels.

P. Nicolle M. Lozato Page 65

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A. Les actifs

Valeur conomique positive


Un actif possde une valeur conomique
positive sil gnre une ressource et si on en
attend des avantages conomiques futurs.
Lavantage conomique futur est le potentiel
qua cet actif de contribuer, directement ou
indirectement, des flux nets de trsorerie au
bnfice de lentit :
Contribution directe : usine, local
commercial, stocks, crances.
Contribution indirecte : matriels
informatiques.
P. Nicolle M. Lozato Page 66

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A. Les actifs

2. Consquences
Sont des actifs :
Immobilisations,
Stocks,
Crances,
Charges constates davance ( Ce sont
des actifs qui correspondent des achats
de biens ou de services dont la fourniture
ou la prestation interviendra
ultrieurement )
P. Nicolle M. Lozato Page 67

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A. Les actifs

2. Consquences (suite)
Ne sont pas (plus) des actifs :

Les charges diffres (ex 4811)


Les charges taler (ex 4818)
Nous verrons par la suite que les frais
dacquisition des immobilisations ne peuvent
plus tre activs dans le compte 4812.
Le compte 4816 Frais dmission des emprunts
subsiste mais on peut sattendre sa disparition.

P. Nicolle M. Lozato Page 68

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A. Les actifs

2. Consquences (suite)

Les frais dtablissement peuvent tre inscrits


lactif mais de manire plus restrictive :
- frais de constitution ou de 1er tablissement
(mthode prfrentielle en charges),
- frais daugmentation de capital (mthode
prfrentielle imputation sur prime dmission).
Le CRC a mis le vu que soient modifis
les textes qui lont contraint les conserver.

P. Nicolle M. Lozato Page 69

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A. Les actifs

Quelques nouveauts :

Le cot dacquisition dune immobilisation


est constitu :
- de son prix dachat, y compris les droits de
douane et taxes non rcuprables, aprs
dduction des remises, rabais commerciaux et
escomptes de rglement,

P. Nicolle M. Lozato Page 70

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A. Les actifs

Quelques nouveauts :
Le cot dacquisition dune immobilisation
est constitu :
- de son prix dachat,
- de tous les cots directement attribuables
engags pour mettre lactif en place et en tat
de fonctionner selon lutilisation prvue par la
direction.

P. Nicolle M. Lozato Page 71

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A. Les actifs

Quelques nouveauts :

Dans les comptes individuels, les droits de


mutation, honoraires ou commissions et frais
dactes, lis lacquisition, peuvent sur option,
tre rattachs au cot dacquisition de
limmobilisation ou comptabiliss en charges.

P. Nicolle M. Lozato Page 72

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A. Les actifs

Exemple 1 : Cot d'entre :


Prix d'achat 5 500,00 Prix d'achat 5 500,00
Frais d'installation 250,00 Frais d'installation 250,00

non Frais de livraison 300,00 Frais de livraison 300,00


Formation du personnel 525,00 6 050,00
Total HT 6 575,00 Remise 10% 605,00
Remise 10% 657,50 Net commercial 5 445,00
Net commercial 5 917,50 Escompte 3% 163,35
Escompte 3% 177,53 5 281,65
5 739,98
TVA 19,60% 1 125,04 Pour les stocks voir
Net payer 6 865,01 321-19 et 321-20
Cots directement attribuables : cots directement engags
pour mettre lactif en place et en tat de fonctionner selon
lutilisation prvue par la direction.
P. Nicolle M. Lozato Page 73

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A. Les actifs

Exemples de cots directement attribuables :


- les cots de prparation du site et les frais de
dmolition ncessaires la mise en place de
limmobilisation
- les frais de livraison et de manutention initiaux
- les frais de transport, dinstallation, de
montage ncessaires la mise en tat
dutilisation des biens
- les cots lis aux essais de bon fonctionnement,

P. Nicolle M. Lozato Page 74

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A. Les actifs

Exemples de cots exclure du cot :


- les cots douverture dune nouvelle
installation
- les cots dintroduction dun nouveau
produit (incluant cots de publicit et de
promotion)
- les cots administratifs et autres frais
gnraux lexception des cots des
structures ddies
- le cot de formation du personnel

P. Nicolle M. Lozato Page 75

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A. Les actifs

Exemple 2 :
Prix d'achat 100 000,00
droits de mutation, honoraires Honoraires 4 220,00
ou commissions et frais dactes Droits d'enregistrement 1 029,00
Frais d'acte 500,00
Total 105 749,00
Sur Option
Auparavant charges ou ventuellement 4812
rattachs au cot dacquisition de limmobilisation

ou comptabiliss en charges

P. Nicolle M. Lozato Page 76

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A. Les actifs

Quelques nouveauts (suite et fin) :


Le cot dacquisition peut, sur option
permanente, inclure (comme le cot de
production) le cot des emprunts
directement destins financer lacquisition
(ou la production) dun actif ligible (cela
vaut donc galement pour les stocks) si
certaines conditions sont respectes.

P. Nicolle M. Lozato Page 77

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5. PCG : les dernires volutions

A. Les actifs
B. Lamortissement
C. La dprciation
D. Les passifs

P. Nicolle M. Lozato Page 78

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B. Lamortissement

1. Les actifs amortissables


Un actif amortissable est un actif dont lutilisation par
lentreprise est dterminable.

Lutilisation dun actif est dterminable lorsque lusage


attendu de lactif par lentit est limit dans le temps du
fait, notamment :
- de lusure physique de lactif par lusage quen fait
lentreprise ou par le passage du temps ;
- de lvolution technique (obsolescence rendant
lutilisation infrieure celle qui dcoulerait de sa seule
usure physique.
- de rgles juridiques : dure de protection lgale ou
contractuelle.
P. Nicolle M. Lozato Page 79

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B. Lamortissement

1. Les actifs amortissables


Immobilisations corporelles
Les actifs corporels, physiques par essence, ont le plus
souvent une utilisation dterminable. Les terrains font, en
gnral, exception cette rgle.

Immobilisations incorporelles
Certains actifs incorporels ont une dure de
consommation des avantages conomiques attendus
dterminable, car ils bnficient dune protection
juridique limite dans le temps comme les brevets ou les
licences. Ils sont donc amortissables.
Dautres actifs incorporels ne le sont pas (marques
entretenues).

P. Nicolle M. Lozato Page 80

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B. Lamortissement

2. Dfinition de lamortissement

Lamortissement est la rpartition du montant


dun actif amortissable selon le rythme de
consommation des avantages conomiques
attendus en fonction de son utilisation probable.

Ce nest donc plus la dprciation irrversible de


la valeur dune immobilisation.

Lapproche : - est conomique


- nest plus patrimoniale ou fiscale.

P. Nicolle M. Lozato Page 81

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B. Lamortissement

3. Les variables de lamortissement

La valeur amortissable du bien


La dure et le rythme de consommation
des avantages conomiques

Nous vous proposons danalyser ces


variables partir de quelques cas pratiques.

P. Nicolle M. Lozato Page 82

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B. Lamortissement

Cas n 1 : La base amortissable

Le 1er juillet N, la socit PasMic a acquis


(doccasion) et mis en service un bien pour un
prix de 30 000 HT.
La dure dutilisation prvue est de 5 annes. Le
prix de revente estim cinq ans de ce camion
est de 7 500 HT.
Des frais de remise en tat, estims 15% du
prix de vente, devront tre supports par
lentreprise.

P. Nicolle M. Lozato Page 83

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B. Lamortissement

Cas n 1 : La base amortissable


1) Le montant amortissable dun actif est sa valeur
brute sous dduction de sa valeur rsiduelle.
2) La valeur rsiduelle est le montant, net des cots
de sortie attendus, que lentreprise obtiendrait de la
cession de lactif sur le march la fin de son
utilisation.
Valeur brute 30 000,00
Prix de cession 7 500,00
Frais de remise en tat 1 125,00
Valeur rsiduelle 6 375,00
Base a mortissable 23 625,00
La valeur rsiduelle nest prise en compte que
lorsquelle est la fois significative et mesurable.
P. Nicolle M. Lozato Page 84

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B. Lamortissement

Cas n 1 : La base amortissable 30 000 2 362,50


Amortissements
Exercices Base Amortissements VNC
cumuls
N 23 625,00 2 362,50 2 362,50 27 637,50
N+1 23 625,00 4 725,00 7 087,50 22 912,50
N+2 23 625,00 4 725,00 11 812,50 18 187,50
N+3 23 625,00 4 725,00 16 537,50 13 462,50
N+4 23 625,00 4 725,00 21 262,50 8 737,50
N+5 23 625,00 2 362,50 23 625,00 6 375,00
La VNC de fin de priode est gale la valeur
rsiduelle.
P. Nicolle M. Lozato Page 85

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B. Lamortissement

Cas n 2 : La dure et le rythme de


consommation des avantages conomiques
Le 1er juillet N, la socit PasMic a fait l'acquisition
dune machine doccasion pour un prix de 20 000 HT
(valeur rsiduelle nulle).
Pour la dure globale dutilisation prvue, on hsite
entre les deux estimations suivantes :
- une dure dutilisation de 5 annes
- une dure dutilisation estime 15 000 heures.
A la clture de N, en conformit avec les prvisions
faites lorigine, la machine a t utilise pendant
1 800 heures.

P. Nicolle M. Lozato Page 86

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B. Lamortissement

Cas n 2 : La dure et le rythme de


consommation des avantages conomiques
Cest lutilisation probable telle quelle a t
arrte par la direction de lentreprise qui
permet de prciser le rythme de consommation
de lactif.
Cest donc aux caractristiques propres de
lentreprise quil convient de se rfrer pour
dterminer la dure (et le mode
damortissement), et non des usages ou des
pratiques gnralement admis pour certaines
catgories de biens.

P. Nicolle M. Lozato Page 87

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B. Lamortissement

Cas n 2 : La dure et le rythme de


consommation des avantages conomiques
Le mode damortissement retenu doit traduire au
mieux le rythme de consommation des avantages
conomiques attendus par lentreprise.
Cette consommation attendue peut tre dtermine :
- en units de temps,
- en units duvre si ces dernires refltent plus
correctement le rythme de consommation des
avantages conomiques attendus de lactif.

P. Nicolle M. Lozato Page 88

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B. Lamortissement

Cas n 2 : La dure et le rythme de


consommation des avantages conomiques
Le mode damortissement pourra, en
consquence, tre linaire, croissant ou
dcroissant (units de temps) ou calcul en
fonction du nombre de kilomtres parcourus,
de pices produites, dheures de travail
(units duvre).

Toutefois, dfaut de mode mieux adapt, le


mode linaire est appliqu

P. Nicolle M. Lozato Page 89

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B. Lamortissement

Cas n 2 : La dure et le rythme de


consommation des avantages conomiques
Si plusieurs critres sappliquent, il convient de
retenir lutilisation la plus courte rsultant de
lapplication de ces critres.
nombre dheures 20 000 x 1 800 /
dutilisation 15 000 = 2 400 .
Dure dutilisation 20 000 x 20% x
(5 ans) 6/12 = 2 000

P. Nicolle M. Lozato Page 90

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B. Lamortissement

Cas n 2 : La dure et le rythme de


consommation des avantages conomiques
Exemple : plan prvisionnel damortissement pour un
vhicule de tourisme avec UO gale au kilomtrage
parcouru. Utilisation prvue sur 3 ans et 100 000 km.
Amortissements
Exercices Base Kilomtrage Amortissements
cumuls
N 12 500,00 20 000 2 500,00 2 500,00
N+1 12 500,00 45 000 5 625,00 8 125,00
N+2 12 500,00 35 000 4 375,00 12 500,00
Le plan sera modifi en cas de changement significatif
de lutilisation prvue.
P. Nicolle M. Lozato Page 91

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B. Lamortissement

Cas n 2 : La dure et le rythme de


consommation des avantages conomiques
Le mode damortissement retenu est appliqu
de manire constante pour tous les actifs de
mme nature ayant des conditions dutilisation
identiques.
Lamortissement dun actif commence la
date de dbut de consommation des avantages
conomiques qui lui sont attachs. Cette date
correspond gnralement la date de mise en
service.
P. Nicolle M. Lozato Page 92

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B. Lamortissement

4. La mthode par composants


Le 1er janvier N, la socit PasMic a fait
l'acquisition d'une machine-outil dont les
caractristiques sont les suivantes :
- prix dachat : 80 000 HT
- dure dutilisation probable : 10 ans
Cette machine est quipe dun appareillage qui
doit tre chang tous les 5 ans. Sa valeur, incluse
dans le prix total de la machine, est de 20 000 .
Il est dcid de retenir un amortissement calcul
selon le mode linaire.

P. Nicolle M. Lozato Page 93

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B. Lamortissement

4. La mthode par composants


Les lments principaux dimmobilisations
corporelles ayant des utilisations
diffrentes ou procurant des avantages
conomiques selon un rythme diffrent et
ncessitant lutilisation de taux ou de
modes damortissement propres, doivent
tre comptabiliss sparment ds lorigine
et lors des remplacements.
Ils font lobjet de plan damortissement
distincts.

P. Nicolle M. Lozato Page 94

Acadmie de Crteil Journe du 25/03/05


B. Lamortissement

4. La mthode par composants


La machine et son appareillage sont donc
dissociables puisque lappareillage
constitue un lment devant faire lobjet de
remplacements intervalles rguliers. Les
deux lments sont donc comptabiliss
sparment ds lorigine et feront lobjet
damortissement selon des modalits
propres, soit sur 10 ans pour la machine
elle-mme et sur 5 ans pour lappareillage.

P. Nicolle M. Lozato Page 95

Acadmie de Crteil Journe du 25/03/05


B. Lamortissement

4. La mthode par composants


1. Comptabilisation de lacquisition :
Journal : OD (Oprations diverses)
Date Comptes Libell Dbit Crdit
1/1/N 21541 Mat. indus. (Machine) Facture XX 60 000,00
21542 Mat. Indus. (Appar.) 20 000,00
44562 TVA dd. sur immob. 15 680,00
404 Fournisseurs 95 680,00
dimmobilisations

P. Nicolle M. Lozato Page 96

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B. Lamortissement

4. La mthode par composants


2. La constatation des amortissements
Journal : OD (Oprations diverses)
Date Comptes Libell Dbit Crdit
31/12/N 68112 Dot, amort, immob, Dot. exercice 10 000,00
281541 Amort. mat. (Mach.) 6 000,00
281542 Amort. mat.(App.) 4 000,00

Calculs :
- machine : 60 000 x 10% = 6 000
- appareillage : 20 000 x 20% = 4 000

P. Nicolle M. Lozato Page 97

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B. Lamortissement

4. La mthode par composants


3. Le remplacement de lappareillage
Journal : OD (Oprations diverses)
Date Comptes Libell Dbit Crdit
1/1/N+5 281542 Amort. mat. (Appar.) 20 000,00
21542 Mat. Indus. (Appar.) 20 000,00
1/1/N+5 21542 Mat. Indus. (Appar.) Facture xx 21 000,00
44562 TVA dd, sur immob. 4 116,00
404 Fournisseurs 25 116,00

En supposant que le prix de renouvellement


de lappareillage est de 21 000 HT.

P. Nicolle M. Lozato Page 98

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B. Lamortissement

5. Et la fiscalit dans tout a ?


Il est difficile de dfinir avec prcision la
position de ladministration fiscale car
elle na pas t dfinitivement et
prcisment arrte.
Cependant, des communications ont t
publies par ladministration fiscale et il
semble que les nouvelles rgles
comptables soient acceptes tout en
laissant aux entreprises le bnfice des
modalits fiscales de faveur.
P. Nicolle M. Lozato Page 99

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B. Lamortissement

5. Et la fiscalit dans tout a ?


Par exemple, des dispositifs spcifiques transitoires
sont prvus pour les charges rpartir ou encore la
mthode des composants.
Pour lamortissement, il arrivera donc plus souvent
quavant que lamortissement fiscal diverge de
lamortissement conomique, par exemple :
- biens ouvrant droit lamortissement dgressif,
- base amortissable rduite par valeur rsiduelle
(pratique non admise en fiscalit).
Le dispositif appliquer est celui de lamortisse-
ment drogatoire.

P. Nicolle M. Lozato Page 100

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B. Lamortissement

5. Et la fiscalit dans tout a ?


Diffrent de
lamortissement Rythme de
conomique consommation

Amortissement Amortissement Amortissements


fiscalement conomique drogatoires
dductible

P. Nicolle M. Lozato Page 101

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B. Lamortissement

5. Et la fiscalit dans tout a ?


Exemple : Machine amortie fiscalement sur 5
ans en dgressif et selon le nombre de pices
fabriques sur le plan conomique
Amortissements dgressifs Amortissements linaires Amortissements drogatoires
Amortiss. Amortiss.
Base Cumul dgressif UO Cumul linaire Dotations Reprises
dgressifs linaire
110 000,00 38 500,00 38 500,00 115 000 16 114,65 16 114,65 22 385,35
71 500,00 25 025,00 63 525,00 200 000 28 025,48 44 140,13 3 000,48
46 475,00 16 266,25 79 791,25 230 000 32 229,30 76 369,43 15 963,05
30 208,75 15 104,38 94 895,63 120 000 16 815,29 93 184,71 1 710,91
15 104,38 15 104,38 110 000,00 120 000 16 815,29 110 000,00 1 710,91

P. Nicolle M. Lozato Page 102

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B. Lamortissement

5. Et la fiscalit dans tout a ?


Lentreprise PasMic achte un matriel industriel le
1/01/N pour 20 000 HT. La valeur rsiduelle est
suppose nulle en fin de priode. Ce matriel nest pas
dcompos.
On hsite entre deux modalits damortissement en
comptabilit :
- amortir le bien sur une dure dutilisation de 4 ans
(dure rsultant des usages)
-amortir le bien sur une dure totale de 2 000 heures
sachant quen N, il est prvu dutiliser cette machine 400
heures
Fiscalement, le bien samortit sur une dure de 5 ans
(linaire).

P. Nicolle M. Lozato Page 103

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B. Lamortissement

5. Et la fiscalit dans tout a ?


Un petit problme amusant :
Comptabilit Fiscalit
Sur 2 000 H 20 000 x 150 / 20 000 x 20%
2 000 = 1 500 = 4 000
Sur 4 ans 20 000 x 25% = 20 000 x 20%
5 000 = 4 000

Amortissements irrgulirement diffrs ?

Comptabilisation dun amortissement drogatoire

P. Nicolle M. Lozato Page 104

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B. Lamortissement

5. Et la fiscalit dans tout a ?


Un petit problme amusant :
Comptabilit Fiscalit
Sur 2 000 H 20 000 x 150 / 20 000 x 20%
2 000 = 1 500 = 4 000
Sur 4 ans 20 000 x 25% = 20 000 x 20%
5 000 = 4 000

Amortissements non dductibles ?

Pas de rponse ce jour

P. Nicolle M. Lozato Page 105

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B. Lamortissement

5. Et la fiscalit dans tout a ?


Une remarque :

Recherche dune harmonisation des rgles


comptables
Introduction des IAS dans le PCG
Divergence Comptabilit/Fiscalit ?

P. Nicolle M. Lozato Page 106

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5. PCG : les dernires volutions

A. Les actifs
B. Lamortissement
C. La dprciation
D. Les passifs

P. Nicolle M. Lozato Page 107

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C. La dprciation

Remarques pralables
1) Le terme provision ne concerne plus
maintenant que les risques et charges et
les dprciations des stocks et des
crances. Pour les autres lments
dactif (voir cas particulier des actifs
financiers), on ne parle plus de
provisions pour dprciation mais
uniquement de dprciation (les
intituls de comptes ont t modifis).

P. Nicolle M. Lozato Page 108

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C. La dprciation

Remarques pralables
Traduction dans le plan de comptes (exemples)
290 Dprciations des immobilisations
incorporelles
390 Provisions pour dprciations des stocks
6816 Dotations pour dprciations des
immobilisations incorporelles et corporelles
6817 Dotations aux provisions pour dprciation des
actifs circulants

P. Nicolle M. Lozato Page 109

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C. La dprciation

Remarques pralables
2) On ne distingue plus sil sagit dune
perte de valeur irrversible ou non.
Dans tous les cas la perte de valeur sera
enregistre en dprciation.
Cela veut dire, par exemple, que lon
devra constater une dprciation
dimmobilisation, mme si la perte de
valeur est dfinitive.

P. Nicolle M. Lozato Page 110

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C. La dprciation

1. Les actifs pouvant faire lobjet dune


dprciation

Tous les actifs peuvent tre dprcis :


- actifs amortissables,
- actifs non amortissables.

P. Nicolle M. Lozato Page 111

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C. La dprciation

2. Le principe de la dprciation

chaque clture, lentreprise doit


apprcier sil existe un indice quelconque
montrant quun actif a pu perdre de la
valeur. Lorsquil existe un indice de perte
de valeur, un test de dprciation est
effectu.

P. Nicolle M. Lozato Page 112

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C. La dprciation

2. Le principe de la dprciation
Les indices de perte de valeur peuvent tre
externes et internes.
Indices externes (exemples PCG):
Valeur de march
Changements importants dans
lenvironnement (apparition de nouveaux
procds, changement de rglementation,
volution du march)
Taux dintrt ou taux de rendement (pour
les lments dactif caractre financier)

P. Nicolle M. Lozato Page 113

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C. La dprciation

2. Le principe de la dprciation
Indices internes (exemples PCG) :

Obsolescence ou dgradation
physique,
Changements importants dans le mode
dutilisation,
Performances infrieures aux
prvisions.

P. Nicolle M. Lozato Page 114

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C. La dprciation

2. Le principe de la dprciation
Les tests de dprciation vont consister
comparer la valeur comptable des
lments dactif leur valeur actuelle.
Existe-t-il des indices de perte de valeur ?
Si oui Test de dprciation
Comparaison valeur actuelle et
valeur comptable

P. Nicolle M. Lozato Page 115

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C. La dprciation

2. Le principe de la dprciation

Valeur actuelle = Max [valeur vnale ;


valeur d usage].
Valeur vnale valeur de march la date
de clture
Valeur dusage avantages conomiques
futurs + valeur terminale

P. Nicolle M. Lozato Page 116

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C. La dprciation

2. Le principe de la dprciation

Valeur dusage avantages conomiques


futurs + valeur terminale

flux nets de trsorerie attendus


OU
autres critres plus pertinents
pour lentreprise : potentiel de
services attendus par exemple

P. Nicolle M. Lozato Page 117

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C. La dprciation

2. Le principe de la dprciation

si valeur vnale (VV) > valeur comptable


(VC) pas de dprciation ;
si valeur dusage (VU) > VC pas de
dprciation ;
si VV < VC et si VU < VC dprciation
= VC - MAX [VV ; VU]

P. Nicolle M. Lozato Page 118

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C. La dprciation

2. Le principe de la dprciation
Soit un actif ayant une valeur comptable de 140
Valeur actuelle Dprciation Valeur bilan
VV= 160 VV = 160 0 140
VV = 120 VA = 130 10 140 10 =
VU = 130 130
VV = 120 VA = 120 20 140 20 =
VU = 100 120
VV = 120 VA = 150 0 140
VU = 150

P. Nicolle M. Lozato Page 119

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C. La dprciation

3. Cas pratique n 1 : La dprciation


dun actif amortissable
Le 1/1/N-3, la socit PasMic a fait l'acquisition
d'une installation technique au prix de 120 000
HT.
Cette installation, d'une dure de vie de 10 ans
(valeur rsiduelle nulle), tait amortissable
linairement en fonction de la production estime
8 000 articles par an.
Malheureusement, pour des raisons dordre
technique, la production estime doit tre ramene
4 000 units par an compter du 1er janvier N.
Compte tenu de cette modification, la valeur
actuelle au 1er janvier N a t a t estime
42 000 .

P. Nicolle M. Lozato Page 120

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C. La dprciation

3. Cas pratique n 1 : La dprciation


dun actif amortissable

Ici, lindice de perte de valeur est interne et


le test de dprciation montre un change-
ment important dans les performances :
4 000 pices et plus 8 000.
Cela a videmment une consquence
directe sur la valeur de lactif.

P. Nicolle M. Lozato Page 121

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C. La dprciation

3. Cas pratique n 1 : La dprciation


dun actif amortissable
La valeur nette comptable au 1/1/N est gale
84 000 . En effet, au 31/12/N-1, le bien a
t amorti pour :
120 000 x 1/10me x 3 = 36 000 .

La valeur nette comptable est gale :


120 000 36 000 = 84 000 .

P. Nicolle M. Lozato Page 122

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C. La dprciation

3. Cas pratique n 1 : La dprciation


dun actif amortissable
1) Il convient de ramener la valeur du bien la
valeur actuelle par le constat dune
dprciation gale :
84 000 (VNC avant dprciation) - 42 000
(valeur actuelle)
= 42 000 .
2) La base amortissable pour la priode
dutilisation restante est donc constitue par la
nouvelle valeur nette comptable, cest--dire
ici : 42 000 .

P. Nicolle M. Lozato Page 123

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C. La dprciation

3. Cas pratique n 1 : La dprciation


dun actif amortissable
Journal : OD (Oprations diverses)
Date Comptes Libell
Dprciation Dbit Crdit
31/12/N 68162 Dot. dpr.immob.corp. anne N 42 000,00
29154 Dprc. Mat.indus. Dotation 42 000,00
31/12/N 68112 DAP immob. Corp. exercice N 6 000,00
28154 Amort. mat. Indus. 6 000,00

Calculs : 42 000 / 7 annes restantes = 6 000

Ici, la dprciation semble dfinitive.

P. Nicolle M. Lozato Page 124

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C. La dprciation

3. Cas pratique n 2 : Le suivi comptable


dun actif amortissable
Les dirigeants de la socit PasMic souhaitent se rendre
compte concrtement des modalits nouvelles sur le suivi
dune immobilisation. Le comptable choisit de leur prsenter
lexemple dun matriel industriel acquis le 1/1/N pour
25 000 . Ce bien est amorti sur 5 ans selon le mode linaire.
Les hypothses suivantes sont dfinies :
- Fin N, la valeur actuelle est estime 20 000 .
- Fin N+1, la valeur actuelle est estime 12 750 .
- Fin N+2, la valeur actuelle du bien est estime 11 250 .
- Fin N+3, la valeur actuelle du bien est estime 6 000 .

P. Nicolle M. Lozato Page 125

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C. La dprciation

3. Cas pratique n 2 : Le suivi comptable


dun actif amortissable
Suivi comptable de limmobilisation
VNC plan Calcul Amortissements Valeur actuelle Dprciation
Fin dorigine amortisseme Dotations Cumuls estime Dot./Repr. Cumule VNC
N 20 000 25 000 / 5 5 000 5 000 20 000 0 0 20 000

N La VNC et la valeur actuelle estime sont gales


20 000 . Il ny a donc pas lieu de constater
une dprciation de la valeur de ce bien.
Seule la dotation aux amortissements est
constater.

P. Nicolle M. Lozato Page 126

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C. La dprciation

3. Cas pratique n 2 : Le suivi comptable


dun actif amortissable
Suivi comptable de limmobilisation
VNC plan Calcul Amortissements Valeur actuelle Dprciation
Fin dorigine amortisseme Dotations Cumuls estime Dot./Repr. Cumule VNC
N 20 000 25 000 / 5 5 000 5 000 20 000 0 0 20 000
N+1 15 000 25 000 / 5 5 000 10 000 12 750 2 250 2 250 12 750

N+1 La valeur actuelle estime (12 750 ) est infrieure la


VNC (15 000 ).
Il faut donc constater une dprciation qui sera gale la
diffrence entre ces 2 valeurs (15 000 12 750 = 2 250).
Cette dprciation a pour consquence de porter la VNC
au niveau de la valeur actuelle du bien (12 750 ).

P. Nicolle M. Lozato Page 127

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C. La dprciation

3. Cas pratique n 2 : Le suivi comptable


dun actif amortissable
Suivi comptable de limmobilisation
VNC plan Calcul Amortissements Valeur actuelle Dprciation
Fin dorigine amortisseme Dotations Cumuls estime Dot./Repr. Cumule VNC
N 20 000 25 000 / 5 5 000 5 000 20 000 0 0 20 000
N+1 15 000 25 000 / 5 5 000 10 000 12 750 2 250 2 250 12 750
N+2 10 000 12 750 / 3 4 250 14 250 11 250 -1 500 750 10 000
N+2 Selon les modalits damortissement, il reste 3 exercices, donc la
dotation aux amortissements est : 12 750 / 3.
La VNC (plan dorigine) est de 10 000. Cest la valeur pour laquelle le
bien doit figurer dans le bilan puisquelle est infrieure la valeur
actuelle estime (11 250 ).
En effet, la VNC dorigine est maintenue lorsquelle est infrieure la
valeur actuelle estime. La dprciation au 31/12/N+2 est telle que :
25 000 14 250 D = 10 000.
Soit D = 750. Il faut pratiquer une reprise de cette dprciation
pour : 2 250 - 750 = 1 500.

P. Nicolle M. Lozato Page 128

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C. La dprciation

3. Cas pratique n 2 : Le suivi comptable


dun actif amortissable
VNC plan Calcul Amortissements Valeur actuelle Dprciation
Fin dorigine amortisseme Dotations Cumuls estime Dot./Repr. Cumule VNC
N 20 000 25 000 / 5 5 000 5 000 20 000 0 0 20 000
N+1 15 000 25 000 / 5 5 000 10 000 12 750 2 250 2 250 12 750
N+2 10 000 12 750 / 3 4 250 14 250 11 250 -1 500 750 10 000
N+3 5 000 10 000 / 2 5 000 19 250 5 000 0 750 5 000

N+3 La base damortissement a t rectifie. Elle est de


10 000 et fait lobjet dun amortissement sur les 2
exercices restants. La dotation aux amortissements
devient : 10 000 / 2 = 5 000.
La valeur actuelle estime est suprieure cette VNC
qui doit donc tre maintenue. Il ny a donc ni dotation
ni reprise de dprciation.
P. Nicolle M. Lozato Page 129

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C. La dprciation

3. Cas pratique n 2 : Le suivi comptable


dun actif amortissable
Suivi comptable de limmobilisation
VNC plan Calcul Amortissements Valeur actuelle Dprciation
Fin dorigine amortisseme Dotations Cumuls estime Dot./Repr. Cumule VNC
N 20 000 25 000 / 5 5 000 5 000 20 000 0 0 20 000
N+1 15 000 25 000 / 5 5 000 10 000 12 750 2 250 2 250 12 750
N+2 10 000 12 750 / 3 4 250 14 250 11 250 -1 500 750 10 000
N+3 5 000 10 000 / 2 5 000 19 250 5 000 0 750 5 000
N+4 0 5 000 5 000 24 250 0 0 750 0

N+4 La dotation aux amortissements est gale


5 000.

P. Nicolle M. Lozato Page 130

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C. La dprciation

3. Cas pratique n 2 : Le suivi comptable


dun actif amortissable
Comment ceci se prsente-t-il dans le bilan ?
Par exemple, en fin dexercice N+1, on aura :

Valeur dorigine 25 000


Cumul des amortissements - 10 000
Dprciation - 2 250
VNC 12 750

P. Nicolle M. Lozato Page 131

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5. PCG : les dernires volutions

A. Les actifs
B. Lamortissement
C. La dprciation
D. Les passifs

P. Nicolle M. Lozato Page 132

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5. PCG : les dernires volutions

1. Une nouvelle approche


Le rglement CRC 2000-06, dont les dispositions,
fortement inspires des normes IAS/IFRS, sont
applicables depuis le 1/1/2002, apporte surtout des
limitations importantes dans le domaine des provisions
inscrites au passif du bilan.
Lobjectif est clairement de limiter les possibilits de
constituer des provisions indues qui ont pour
consquence daltrer la qualit de linformation
comptable.

P. Nicolle M. Lozato Page 133

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5. PCG : les dernires volutions

2. Une nouvelle dfinition du passif depuis


le rglement CRC 2000-06
PCG article 212-1 : Un passif est un
lment du patrimoine ayant une valeur
conomique ngative pour l'entit, dont
il est probable ou certain qu'elle
provoquera une sortie de ressources au
bnfice de ce tiers .

P. Nicolle M. Lozato Page 134

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5. PCG : les dernires volutions

3. Une nouvelle approche des provisions

Le caractre obligatoire des provisions demeure


(principe de prudence) mme en cas dabsence
ou dinsuffisance de bnfice.

P. Nicolle M. Lozato Page 135

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5. PCG : les dernires volutions

3. Une nouvelle approche des provisions


Des conditions doivent tre runies pour
comptabiliser une provision :
- obligation lgard dun tiers
- sortie probable de ressources au bnfice du
tiers
- absence de contrepartie au moins quivalente
attendue
- valuation fiable du montant de lobligation

P. Nicolle M. Lozato Page 136

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5. PCG : les dernires volutions

3. Une nouvelle approche des provisions


Obligation lgard dun tiers
- lgale ou rglementaire : impts (contrle fiscal)

- contractuelle : garantie donne aux clients

- rsultant de pratiques de lentit, de sa


politique ou de ses engagements publics :
pollueur dcidant dassumer sans obligation
lgale, constructeur automobile pour des dfauts
de fabrication

P. Nicolle M. Lozato Page 137

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5. PCG : les dernires volutions

3. Une nouvelle approche des provisions

Obligation lgard dun tiers


Lobligation doit exister la date de clture :
- rsulter dun vnement pass antrieur la
date de clture,
- si dcision interne (restructuration), celle-ci
doit avoir t annonce la date de clture.

P. Nicolle M. Lozato Page 138

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5. PCG : les dernires volutions

3. Une nouvelle approche des provisions


Sortie probable de ressources au bnfice
du tiers
La sortie de ressources doit tre probable et pas
seulement ventuelle
Exemple : caution accorde
Provision si et seulement si :
- le cautionn connat une situation financire
qui rendent probable sa dfaillance
- la mise en jeu de la caution est donc elle-mme
probable
P. Nicolle M. Lozato Page 139

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5. PCG : les dernires volutions

3. Une nouvelle approche des provisions


Absence de contrepartie au moins quivalente
attendue

Contrepartie = avantages conomiques que


lentreprise peut attendre du tiers envers
lequel elle a une obligation.

P. Nicolle M. Lozato Page 140

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5. PCG : les dernires volutions

3. Une nouvelle approche des provisions


Absence de contrepartie au moins quivalente
attendue
- les charges courantes de lexercice suivant ne
peuvent pas tre provisionnes (contrepartie =
prestation dont lentreprise bnficie)
- les pertes probables sur contrats doivent tre
provisionnes (prix = contrepartie insuffisante -
voir compte 1516 )
- les charges lies aux activits qui se
poursuivent ne peuvent tre provisionnes

P. Nicolle M. Lozato Page 141

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5. PCG : les dernires volutions

4. Le cas particulier des provisions pour


gros entretien ou grandes rvisions
Le rglement CRC 2000-06 sur les passifs vise deux
catgories de dpenses au titre des provisions pour
grosses rparations :
- la premire catgorie concerne les dpenses de
remplacement de tout ou partie des actifs
- la deuxime catgorie concerne les dpenses qui
font lobjet de programmes pluriannuels de grosses
rparations ou grandes rvisions.

P. Nicolle M. Lozato Page 142

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5. PCG : les dernires volutions

4. Le cas particulier des provisions pour


gros entretien ou grandes rvisions
La constitution de provisions pour grosses
rparations pour la premire catgorie est devenue
impossible depuis le 1/1/2005 (un rgime
transitoire les a autorises jusquen 2004).
En revanche, la constitution de provisions pour gros
entretien ou grandes rvisions (en application de
lois, rglements ou de pratiques constantes de
lentreprise) est possible si les entreprises noptent
pas pour la mthode de comptabilisation par
composants.
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5. PCG : les dernires volutions

4. Le cas particulier des provisions pour


gros entretien ou grandes rvisions
Le 1er janvier N, la socit PasMic a fait l'acquisition
d'un matriel industriel dune valeur HT de 360 000
dont la dure dutilisation est de 4 ans (amortissement
selon le mode linaire).
Ce matriel ncessite des entretiens priodiques
compte tenu des obligations de scurit le concernant.
Ces travaux de rvision doivent tre entrepris au moins
tous les 2 ans. Ils ont donc t programms dbut N+2
et estims 40 000 HT (valeur incluse dans la valeur
HT du matriel). Ce montant sera dailleurs confirm
dbut N+2.
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5. PCG : les dernires volutions

4. Le cas particulier des provisions pour gros


entretien ou grandes rvisions
Deux possibilits (sur option) :

Mthode des Provision pour


composants gros entretien
ou grandes
rvisions

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B. Lamortissement

4. Le cas particulier des provisions pour


gros entretien ou grandes rvisions
Mthode des composants :
1. Comptabilisation de lacquisition

Journal : OD (Oprations diverses)


Date Comptes Libell Dbit Crdit
1/1/N 21541 Mat. indus. (Machine) Facture XX 320 000,00
21542 Mat. Indus. (Entr.) 40 000,00
44562 TVA dd. sur immob. 70 560,00
404 Fournisseurs 430 560,00
dimmobilisations
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B. Lamortissement

4. Le cas particulier des provisions pour


gros entretien ou grandes rvisions
2. La constatation des amortissements
Journal : OD (Oprations diverses)
Date Comptes Libell Dbit Crdit
31/12/N 68112 Dot, amort, immob, Dot. exercice 100 000,00
281541 Amort. mat. (Mach.) 80 000,00
281542 Amort. mat.(Entr,) 20 000,00
Calculs :
- machine : 320 000 x 25% = 80 000
- entretien : 40 000 x 50% = 20 000
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B. Lamortissement

4. La mthode par composants


3. Le renouvellement du programme dentretien

Date Comptes Libell Dbit Crdit


1/1/N+2 281542 Amort. mat. (Entr.) 40 000,00
21542 Mat. Indus. (Entr.) 40 000,00
1/1/N+2 21542 Mat. Indus. (Entr.) Facture xx 40 000,00
44562 TVA dd, sur immob. 7 840,00
404 Fournisseurs 47 840,00

En supposant que le prix de renouvellement


du programme reste identique 40 000 HT.

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5. PCG : les dernires volutions

4. Le cas particulier des provisions pour gros


entretien ou grandes rvisions

Constitution dune provision :

Journal : OD (Oprations diverses)


Date Comptes Libell Dbit Crdit
31/12/N 6812 Dot. prov. Risq. Char. Dot. exercice 20 000,00
1572 Prov. Grdes rvis. 20 000,00

- la provision sera complte en N+1


- elle sera reprise en N+2

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Les rgles comptables et leur volution

1. Les cadres comptables applicables en France

2. Les normes IAS/IFRS

3. Les normes dfinies par le PCG

4. IAS/IFRS et PCG : vocabulaire

5. PCG : Illustration des dernires volutions

6. Questions pdagogiques

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6. Questions pdagogiques

Une proposition intressante a t faite par


nos collgues Michel Mau et Robert Maeso
lors du sminaire de Dauphine en septembre
2004. Elle tait limite aux concepts
damortissement et de dprciation.
Une intgration des nouvelles rgles selon
les niveaux de classe est formule.
Sur cette base, on peut soumettre les
lments suivants la rflexion, en ajoutant
les points relatifs aux actifs et aux passifs.

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Les classes de BEP

B E P Mtiers de la comptabilit
Ple commercial et comptable
Les documents de synthse
Limites : exclure les critures dinventaire, les
notions damortissements et de provisions, la
rgularisation des charges et des produits.
Acquisition des immobilisations ? Passifs ?

Rien envisager sauf cot dentre des


immobilisations ?

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Les classes de Bac Pro Comptabilit

Participation aux travaux de fin dexercice


Comptences : tablir les plans damortissement,
dterminer les amortissements pour dprciation
Critres de performance : conformit aux prescriptions du PCG,
exactitude des calculs
Connaissances associes : les amortissements pour
dprciation : dfinition et rle de lamortissement, obligation
damortir et amortissement minimum lgal, plan
damortissement (mthodes de lamortissement constant et de
lamortissement dgressif lgal), la comptabilisation des
amortissements pour dprciation.
Limites : aspects conomique, fiscal et comptable ; plan
damortissement : y compris les modifications du plan A modifier
damortissement ; exclure lamortissement drogatoire.

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Les classes de Bac Pro Comptabilit

AMORTISSEMENTS
Rpartition dun montant en fonction de Oui
lutilisation par lentreprise
Montant (valeur dentre valeur Non
rsiduelle)
Fiscalit Non
Dprciation actifs non amortissables Oui
Dprciation actifs amortissables Non
Composants A discuter

Actifs ? Passifs ?

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Les classes de Bac STG (1re)

Information et gestion
3. La comptabilit financire
3.3. Le systme dinformation comptable
Notion de normalisation comptable : le plan comptable
gnral
3.4. Lanalyse et lenregistrement des
transactions externes (le cycle dinvestissement) :
Notion dimmobilisation, la distinction immobilisation
charge, le traitement comptable des immobilisations
corporelles.
3.5 Llaboration des documents de synthse
Linventaire et la clture des comptes : lamortissement des
immobilisations.
Pour les immobilisations corporelles, seul lamortissement
linaire est tudi. P. Nicolle M. Lozato Page 155

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Les classes de Bac STG (1re)

Normalisation comptable : PCG Oui


Passifs Non
Dfinition Immobilisation (Actif) Oui
Cot dentre des immobilisations Oui
Amortissements :
Rpartition dun montant en fonction de Oui
lutilisation par lentreprise (linaire)
Montant (valeur dentre valeur rsiduelle) Non
Fiscalit Non
Dprciation actifs non amortissables Non
Dprciation actifs amortissables Non
Composants Non
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Les classes de Bac STG (Terminale)

Comptabilit et finance des entreprises


1. Lorganisation de la comptabilit dans lentreprise
1.2. La normalisation de la comptabilit financire
- La ncessit et les enjeux de la normalisation.
- Le rle des organismes normalisateurs nationaux et
internationaux (CNC, CRC, IASB).
- La rglementation comptable franaise
2. La production de linformation financire :
comptabilisation et contrle oprations courantes
2.2. Les fournisseurs dimmobilisations
Les diffrentes catgories dactifs immobiliss : incorporels,
corporels et financiers.
- Le cot dentre des actifs immobiliss.
- Les actifs immobiliss et leur comptabilisation
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Les classes de Bac STG (Terminale)

Comptabilit et finance des entreprises


4. Llaboration des tats financiers : travaux
dinventaire et application des principes comptables
- Les amortissements : actifs amortissables, dure de vie des
actifs, notions dutilisation et de valeur nette comptable, plan
damortissement, comptabilisation ; incidences sur le rsultat, le
bilan et la trsorerie.
Pour illustrer la notion de plan damortissement, deux modalits
sont envisages : linaire et non linaire en fonction des donnes
technico-conomiques fournies. Les aspects fiscaux ne sont pas
abords.

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Les classes de Bac STG (Terminale)

Comptabilit et finance des entreprises


- Les dprciations : rversibilit, calcul, comptabilisation ;
incidences sur le rsultat, le bilan et la trsorerie.
- Les provisions pour risques et charges : comptabilisation ;
incidences sur le rsultat, le bilan et la trsorerie
Les dprciations dactif qui font lobjet dune tude sont les
suivantes :
- les terrains ;
- les autres titres immobiliss ;
- les stocks ;
- les crances clients ;
- les valeurs mobilires de placement.
Ltude des provisions pour risques et charges est illustre laide
des provisions pour litiges.

P. Nicolle M. Lozato Page 159

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Les classes de Bac STG (Terminale)

Normalisation (IASB + PCG) Oui


Rle des organismes Oui
Passifs (provisions litiges) Oui
Actifs corporels + autres Oui
Amortissements :
Rpartition en fonction de lutilisation par Oui
lentreprise (linaire ou units doeuvre)
Valeur dentre valeur rsiduelle Non ?
Fiscalit Non
Dprciation actifs non amortissables Oui
Dprciation actifs amortissables Non
Composants A discuter
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Les classes de BTS CGO

P4 : production et analyse de linformation financire


Activit : raliser les travaux de fin de priode
Les rgles dvaluation et de comptabilisation linventaire :
immobilisations, amortissements pour dprciation et drogatoires,
, provisions pour dprciation
P5 : gestion immobilisations et investissements A modifier
Calculer et comptabiliser les amortissements des immobilisations
Apprcier lopportunit de constituer des provisions pour dprciation
des immobilisations et les comptabiliser
Le concept damortissement (mthodes damortissement, plans
damortissements, lamortissement conomiquement justifi, intrt et
limites). La dtermination des amortissements et des provisions pour
dprciation des lments dactif immobiliss

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Les classes de BTS CGO

Normalisation (IASB + PCG) Oui


Passifs Oui
Actifs : Dfinition Oui
Cot dentre (acquisition et production) Oui
Amortissements :
Rpartition en fonction de lutilisation par Oui
lentreprise (linaire ou units doeuvre)
Valeur dentre valeur rsiduelle Oui
Fiscalit (et drogatoire) Oui
Dprciation actifs non amortissables Oui
Dprciation actifs amortissables Oui
Composants Oui

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Un dernier mot .

Merci pour votre attention et

... Bon courage !

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