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La facturation, la TVA et les

oprations lies

En conformit avec le NSCF


Le plan de travail:
- La comptabilisation et le suivi des achats et ventes en
gnral:
- Suivant procd dit dinventaire permanent.
- Selon procd dit dinventaire intermittent.
- Achats et ventes simples (sans TVA, sans rductions,)
- Achats et ventes avec TVA.
- Achats et ventes avec TVA et rductions commerciales (RRR)
- Achats et ventes avec TVA et rductions commerciales et
escompte financier
- Achats et ventes avec emballages et consignations.
- Le rglement des achats et ventes par effets de commerce.
La comptabilisation des achats et ventes en gnral:
Une opration dachats est compose de deux tapes:

Etape 1: Le transfert de proprit


Pour que le transfert de proprit soit effectif, lexistence des pices
suivantes est ncessaire:
- Bon de commande
- Bon de livraison
- Bon de rception
- Facture ( Peut tre reue ultrieurement)
En contrepartie de la saisie du transfert de proprit, du fournisseur au
client, ce premier comptabilise une crance sur le client qui de sa part,
reconnatra une dette rgler, condition que la vente soit rellement
livre.
Cette opration de livraison se traduit par le mouvement de stock
suivant:
Le fournisseur enregistre un dstockage qui sera interprt comme une
consommation.
Le client comptabilisera une entre en stock (ou rception du stock
achet).
La comptabilisation des achats et ventes en
gnral

Etape 2: Rglement
Le fournisseur enregistre un encaissement (par le dbit dun
compte de trsorerie ou assimil)
Le client enregistre un dcaissement (par le crdit dun compte de
trsorerie ou assimil )
Les oprations simples dachats et de ventes

Les mthodes de suivi et denregistrement des


mouvements de stocks se rfrent deux procds:

- Mthode de linventaire permanent


- Mthode de linventaire intermittent

Le choix dune des deux mthodes relve dune


dcision de gestion (choix interne)

(Voir Page 53 de lannexe de larrt du 26 juillet 2008 portant


SCF)
La comptabilisation des achats et ventes, en
gnral

Les produits des activits ordinaires provenant de la vente de biens,


doivent tre comptabiliss lorsque l'ensemble des conditions suivantes ont
t satisfaites:

l'entreprise a transfr l'acheteur les risques et avantages importants


inhrents la proprit des biens;

l'entreprise a cess d'tre implique dans la gestion, telle qu'elle incombe


normalement au propritaire et dans le contrle effectif des biens cds;

le montant des produits des activits ordinaires peut tre valu de faon
fiable;

il est probable que des avantages conomiques associs la transaction


iront l'entreprise;

et

les cots encourus ou encourir concernant la transaction peuvent tre


valus de faon fiable.
(Voir Page 6 de lannexe de larrt du 26 juillet 2008 portant SCF)
Les oprations dachats simples, selon
linventaire permanent
Linventaire permanent est un systme documentaire, par lequel,
lentit est en mesure denregistrer et de suivre le mouvement de
stocks en utilisant les documents suivants:

- Le bon ou accus de rception matrialisant lentre en stocks.


- Le bon de sortie ou de consommation attestant la sortie du stocks
- Une fiche de stock pour chaque article stock, permettant de suivre
le solde restant.

Lapplication de linventaire permanent permet de connatre les


consommations et le solde restant tout moment.

Solde restant = Stock initial+Achats sorties


NB: certains achats ne sont pas stockable par nature comme leau, le gaz et llectricit. Dans ce
cas l, il serait impossible dappliquer linventaire permanent. Car, la consommation concide
avec la rception et lachat est directement consomm.
Comptabilisation des achats et ventes simple suivant inventaire
permanent

Exemple: Client Kamel achte une marchandise pour une somme


totale de 10.000,00 DA, chez le fournisseur Ahmed (commerant
lui aussi) qui lui a cot 8.000,00 DA. Il reoit la facture et la
livraison (bon de rception) le mme jour. Le rglement du
montant est effectu par chque bancaire.
Comptabilisation de la facture au journal chez kamel (client)

38 Achats stocks 10.000

401 Fournisseurs 10.000


(Ahmed)

Comptabilisation de la rception au journal chez kamel (client)


(mouvement de stock- bon de rception)

30 Stocks de marchandises 10.000

38 Achats stocks 10.000


Comptabilisation de la facture au journal

Comptabilisation facture au journal chez Ahmed (fournisseur)

411 Client (Kamel) 10.000


700 ventes de marchandises 10.000

Comptabilisation livraison au journal chez Ahmed (fournisseur)


(dstockage)
600 Achat de march. consommes 8.000
30 Stocks de marchandises 8.000
Comptabilisation du rglement par chque bancaire

Comptabilisation du rglement chez le client Kamel

401 Fournisseur Ahmed 10.000


512 Banque 10.000

Comptabilisation du rglement (encaissement) chez le


fournisseur Ahmed
512 Banque 10.000
411 Client Kamel 10.000
Comptabilisation selon la mthode de linventaire
intermittent Rgles gnrales -

Linventaire intermittent permet un suivi priodique des


mouvements de stocks;

Selon cette mthode les consommations ne sont dtermins qu


la fin de la priode, suivant lquation suivante :

Consommations = Stock initial + Achats de la priode


Stock final;

Le compte de stock est mouvement uniquement louverture


des comptes, lors de la reconduction du bilan de clture (par
application du principe de lintangibilit du bilan);
Comptabilisation selon la mthode de linventaire
intermittent Rgles gnrales - Suite

Les comptes de stocks ne sont pas mouvements en cours


de priode;

Cependant, lentit saisit rgulirement les achats raliss


et ce, par lintermdiaire du compte 38 Achats stocks ;

Le compte 38 Achats stocks est dbit du montant des


achats et des frais accessoires dachat par le crdit dun
compte de fournisseurs ou dun compte de trsorerie;
Comptabilisation selon la mthode de linventaire
intermittent Rgles gnrales - Suite

A la clture de la priode, il est procd :

un inventaire extra comptable des stocks; (inventaire


physique)

A lannulation des stocks existant en dbut de priode, par


le crdit des comptes de stocks concerns et le dbit des
comptes 60 correspondants (achats consomms);
Comptabilisation selon la mthode de linventaire
intermittent Rgles gnrales - Suite

lannulation (ou solde) des comptes 38 Achats stocks


par le dbit des comptes 60 Achats consomms;

la saisie des compte de stocks de fin de priode au dbit


des comptes de stocks (comptes 30, 31, 32, ) par le
crdit des comptes 60.

Le solde du compte 60 nous informe sur les consommations


de la priode.
Le stock de marchandises au dbut de lexercice est de
10 000DA;

Les achats globaux durant lexercice slvent 90 000 DA;

Linventaire physique de fin danne, pour les marchandises, nous


donne 35 000 DA.

Travail faire:

Passer les critures comptables ncessaires


Application

Reprise du bilan au 1/1/n

30 Stocks de marchandises 10.000


+++ Comptes du passif 10.000

Durant lexercice N
(mouvement en stocks)
38 Achats stocks 90.000
401 Fournisseur de stocks 90.000
Application

A la clture au 31/12/N (aprs inventaire physique )


Annulation du stock initial

60 Achats consomms 10.000


30 Stocks de marchandises 10.000

- Annulation des achats de la priode


60 Achats consomms 90.000
38 Achats stocks 90.000

- Saisie du stock final (inventaire physique)

30 Stock de marchandises 35.000


60 Achats consomms 35.000
La comptabilisation de la TVA
La Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA) sapplique sur le chiffre
daffaires ralis sur les oprations assujetties cette taxe.

Lentreprise qui commercialise des produits, des


marchandises et des services relevant du champ daction de
la TVA est considre comme un intermdiaire entre
ladministration fiscale et le consommateur.

Son rle est de collecter la TVA lors des oprations de ventes


pour ensuite la reverser ladministration fiscale aprs avoir
dduit la TVA supporte sur lachat dactifs courants et non
courants ou des services.
Achats et ventes avec comptabilisation de la TVA

La TVA est comptabilise chez le fournisseur comme une


exigibilit dans un compte spcifique TVA collecte, alors
que le compte Ventes de marchandises est comptabilis
en hors taxe.

Lors des oprations dachats, la TVA supporte est


comptabilise dans un compte spcifique TVA rcuprer
sur autres biens et services. Pour ce qui est du compte
Achats stocks il est mouvement pour son cot dachat.

Lorsquon procde la saisie de la dclaration du chiffre


daffaires, le compte TVA payer est crdit du montant
de la TVA collecte aprs avoir soustrait la TVA dductible.
Achats et ventes avec comptabilisation de la TVA

La dtermination du solde TVA payer entraine trois situations:

Situation 1: TVA collecte > TVA rcuprable


Lentreprise paie la diffrence.
Situation 2 : TVA collecte < TVA rcuprable
Lentreprise rcupre un montant quivalent la TVA rcuprable,
le reliquat sera transfr vers un compte dattente appel
Prcompte. Le contenu de ce compte sera progressivement
rcupr travers les dclarations sur chiffres daffaires,
ultrieures. La dclaration portera la mention Prcompte.
Situation 3: TVA collecte = TVA rcuprable
Lentreprise tablira une dclaration portant la mention Nant
sur la situation de la TVA.
La comptabilisation de la TVA

Les ventes ralises sont comptabilises en hors taxe dont


lun des comptes suivants:

700. Ventes de marchandise


701. Ventes de produits finis
702. Ventes de produits intermdiaires
703. Ventes de produits rsiduels
704. Ventes de travaux
705. Ventes dtudes
706. Autres prestations de services
La comptabilisation de la TVA (suite)

Le compte 445. Etat, taxes sur le chiffre daffaires


Peut tre subdivis comme suit:

4456. TVA rcuprable


44562. TVA sur immobilisations, rcuprer
44563. TVA rcuprer sur autres biens et services
44566. Prcomptes sur TVA
4457. Taxes dues sur ventes
44570. TVA collecte
44571. TVA payer
Achats et ventes comportant TVA

ex. : facture dachat comporte : prix marchandise 30.000,00 DA. TVA 17%
1. Opration dachat, comptabilise chez le client.

380 Achats stocks 30.000

44563 tat, TVA dductible S/ABS 5.100


(achat de biens et services)

401 Fournisseurs de stocks 35.100


et services
Achats et ventes comportant TVA

2. Opration de vente, comptabilise chez le fournisseur.

411 Clients 35.100

700 Ventes de marchandises 30.000

44570 tat, TVA collecte 5.100


Dclaration de la TVA
TVA collecte > TVA deductible
Ex : TVA, dductible sur achat mois dOctobre = 23.000 DA
TVA Collecte sur le mois de novembre = 30.000 DA
Travail demand : Passer criture faisant ressortir TVA payer, aprs application
du droit dduction

44570 TVA collecte 30.000

44563 TVA rcuprer sur 23.000


autres biens et
services

44571 TVA payer 7.000


Dclaration de la TVA
TVA collecte < TVA deductible

Ex : TVA, dductible sur achat mois dOctobre = 33.000 DA


TVA Collecte sur le mois de novembre = 30.000 DA
Travail demand : Passer criture faisant ressortir prcompte TVA

44570 TVA collecte 30.000

44566 Prcompte sur TVA 3.000

44563 TVA rcuprer sur 33.000


autres biens et
services
Les rductions commerciales et financires

Les factures avec rductions

Rductions caractre commercial :


rabais, remise, ristourne
Accordes pour des raisons commerciales

Rduction caractre financier :


escompte de rglement
Accorde en fonction du mode et de la date de
rglement
Achats et ventes avec TVA et rductions
commerciales et financires

Les rductions

Rabais : rduction ponctuelle accorde pour


ddommagement (dfaut, retard de livraison)

Remise : rduction habituelle lie aux quantits achetes

Ristourne : rduction faite sur lensemble des oprations


faites avec un client (prime de fidlit)

Escompte de rglement : rduction accorde au client qui


paie au comptant ou avant une date donne.
Les rductions commerciales et financires
Les rductions commerciales et financires peuvent tre accordes soit sur
factures soit hors factures.

Les rductions commerciales, et financires lorsquelles sont accordes


sur factures sont directement soustraites du montant brut de la facture pour
ne comptabiliser que le net financier.

Pour le fournisseur, le chiffre daffaires est comptabilis pour son montant


net de la rduction commerciale et financire (Net financier). Idem pour le
client qui comptabilisera les stocks ayant fait lobjet dune rduction de leur
montant net de la rduction commerciale et financire.

Les rductions financires accordes sur factures sont


comptabiliss par le fournisseur comme un produit financier si le
client rgle hors dlai descompte financier au niveau du compte
Autres produits financiers alors que le client les saisit en tant
que charges au niveau du compte Autres charges financires.

NB: Si le client rgle le montant d, durant le dlai ouvrant droit lescompte,


aucun enregistrement supplmentaire nest prvu; cest le net financier qui est
constat
Les rductions commerciales et financires
(Suite)
Lorsque le fournisseur accorde des rductions commerciales et
financires hors factures celles ci font lobjet dune facture davoir
impliquant chez le fournisseur une rduction sur sa crance et chez le
client une baisse de sa dette fournisseur.

Les rductions commerciales accordes hors factures sont


comptabilises chez le fournisseur comme une rduction de son chiffre
daffaires au niveau du compte Rabais, remises et ristournes accords.
Pour le client, elles sont comptabilises comme une rduction des
consommations au niveau du compte Rabais, remises et ristournes
obtenus sur achats.

Les rductions financires accordes hors factures (cas rare) sont


comptabiliss par le fournisseur comme une charge au niveau du compte
Autres charges financires alors que le client les saisit en tant que
produit au niveau du compte Autres produits divers.
Comptabilisation des rductions commerciales et financires sur factures
Ex: Facture envoye par le fournisseur Ahmed au client Kamel le 2 Octo 2011
comportant les lments suivants : -Prix : 30.000 DA, Rabais 5%, Remise 10%,
escompte financier 2% si rglement intervient avant le 20 oct 2011 au-del de cette
date le client ne bnficie pas de cet escompte. TVA 17%.
Travail demand: passer lcriture comptable chez le client et chez le fournisseur :
-1er cas rglement avant le 20 oct 2011 -
-2me cas rglement aprs le 20 oct 2011
Solution : 1er cas (rgle. avant le 20 oct)
Comptabilisation chez le client (en net financier) facture le 2 oct et le rgl. Le 19
oct

38 Achat stock 25.137

44563 Etat, TVA dductible S/ ABS 4.273

401 Fournisseur 29.410

401 Fournisseur 29.410

512 Banque 29.410


Comptabilisation des rductions commerciales et financires sur factures

Solution : 1er cas (rgle. avant le 20 oct)


Comptabilisation chez le fournisseur (en net financier) facture le 2 oct et
le rgl. Le 19 oct

411 clients 29.410

700 Vente de marchandise 25.137

44570 Etat, TVA collecte 4.273

512 Banque 29.410

411 Client 29.410


Comptabilisation des rductions commerciales et financires sur
factures

Solution : 2me cas (Aprs le 20 oct)


Comptabilisation chez le client : On maintient toujours lcriture
prcdente (criture dachat) avec une criture supplmentaire relative
aux frais financiers de lescompte au jour du rglement.

401 Fournisseur 29.410

668 Autres charges financires 513

512 banque 29.923


Comptabilisation des rductions commerciales et financires sur
factures

Solution : 2me cas (Aprs le 20 oct)


Comptabilisation chez le fournisseur : On maintient toujours lcriture
prcdente (criture de vente) avec une criture supplmentaire relative
aux produits financiers de lescompte gnrs suite rglement hors
dlai.

512 Banque 29.923

411 Client 29.410

778 Autres produits financiers 513


Comptabilisation des rductions commerciales et financires hors
facture
Ex: Reprenant les mmes donnes de lexemple prcdent. Le
fournisseur Ahmed renvoi une facture davoir en fin du mois doctobre
2011, comportant une ristourne de 10% accorde sur le net commercial.

Travail demand: passer lcriture comptable de la facture davoir chez


le client et chez le fournisseur
Solution :
Comptabilisation chez le client : on fait diminu les consommations par le
compte 609 ristourne = net commercial * 10% = 25.650 * 10% = 2.565

401 Fournisseur 3.001

6097 RRR obtenues S/achats 2.565

44563 TVA dductibles S/ABS 436


Comptabilisation des rductions commerciales et financires hors
facture

Solution :
Comptabilisation chez le fournisseur : on fait diminu les ventes par le
compte 709 ristourne accorde = net commercial * 10% = 25.650 * 10% =
2.565

7097 RRR accords sur ventes de 2565


marchandises
44570 TVA collecte 436

411 Clients 3.001


Emballages et consignations
Les emballages consigns sont considrs comme des actifs immobiliss,
sils sont identifiables par un numro ou autre. Elles sont considrs
comme rcuprables, cause de leur utilisation rpte et qui dpasse
une (1) anne. A ce titre, lors de leur acquisition (ou de leur cession) ils
sont traits au mme titre que toute autre immobilisation corporelle.

Aprs leur incorporation au patrimoine de lentreprise, les emballages sont


utiliss dans les oprations de vente ncessitant un contenant restituable.
Ainsi, lorsquun stock est vendu accompagn de son emballage, le
transfert de proprit ne concerne que le contenu (le stock proprement
dit).

Pour sa part, le client verra sa facture dachat grev dun montant


supplmentaire correspondant la contrepartie de pouvoir garder ces
emballages pour une certaine priode. Il sagit du prix de location ou
prix de consignation. Ce montant lui sera rembours par le fournisseur
ds que les emballages lui seront restitus. Il est rappeler que pour un
client qui achte un stock accompagn demballages, lachat ne concerne
que le stock proprement dit.
Emballages et consignations (Suite)

Pour le fournisseur qui reoit un montant suprieur au


produit de la vente, celui ci doit considrer ce supplment
comme une dette quil est tenu dteindre ds que le client
lui restitue les emballages ayant fait lobjet dune
consignation.

Au moment de la restitution des emballages par le client


trois situations peuvent survenir:

Les emballages sont dans un tat normal;


Les emballages sont restitus dans un tat dfectueux;
Les emballages sont totalement dtruits.
Emballages et consignations (Suite)
Situation 1: Les emballages sont dans un tat normal
Dans ce cas les comptes Consignations rembourser chez le fournisseur
et Consignations verses chez le client, sont purement et simplement
solds

Situation 2: Les emballages sont restitus dans un tat dfectueux


Ici, il est ncessaire de faire la distinction entre le prix de consignation
et le prix de reprise.
Dans la comptabilit du fournisseur, le solde du compte Consignations
rembourser est rduit partiellement pour un montant gal au prix de
reprise, alors que la diffrence entre les deux prix (consignation et
reprise) est considre par le fournisseur comme un bonus et saisi au
niveau du compte boni sur emballages.
Dans la comptabilit du client le solde du compte Consignations verses
est rduit partiellement pour un montant gal au prix de reprise, alors que
la diffrence entre les deux prix (consignation et reprise) est considre
par le client comme un mali sur emballages.
Emballages et consignations (Suite)

Situation 3: Les emballages sont totalement dtruits


Lorsque les emballages sont totalement dtruits, lopration
de consignation se dnouera en une opration de cession
(chez le fournisseur) ou acquisition (chez le client).
Application
- Le 3 septembre : Le fournisseur Ahmed envoie au client Kamel
une facture comportant une vente de marchandise au prix net de
5.000 DA avec la consignation de 20 emballages 20 DA lunit.
et 17% de TVA.
- Le 10 sept. Le client Kamel restitue 10 units demballage leur
tat initial.
- Le 16 sept . Le client Kamel restitue 5 units dtriores
raison de 50% de leur valeur initial selon lavis du fournisseur
Ahmed.
- Le 25 sept . Le fournisseur Ahmed ayant t inform que son
client Kamel envisage de garder les 5 dernires units
demballage, il envoie une facture en guise dacceptation.
Lopration tant effectue au prix initial.
Emballages et consignations (Suite)
Facture de vente comportant une consignation
Comptabilisation chez le client kamel: Opr. Du 03/09

380 Achat marchandises 5.000

44563 TVA dductible S/ABS 850


(5000*0,17)

4096 Fournisseurs, crances 400


s/emballages restituer

401 Fournisseur AHMED 6.250


Emballages et consignations (Suite)
Facture de vente comportant une consignation
Comptabilisation chez le client kamel: Opr. Du 10/09

401 Fournisseur AHMED 200

4096 Fournisseurs, crances 200


s/emballages rendre (10*20)
Emballages et consignations (Suite)
Facture de vente comportant une consignation
Comptabilisation chez le client kamel: Opr. Du 16/09

401 Fournisseur AHMED 50

6136 Mali sur emballage ( 5*20*50%) 50

4096 Fournisseurs, crances 100


s/emballages rendre (5*20)
Emballages et consignations (Suite)
Facture de vente comportant une consignation
Comptabilisation chez le client kamel: Opr. Du 25/09
(1) transformation de la consignation en achat
(2) TVA non impute au moment de la consignation

382 Autres approvisionnements stocks 100


5*20 (1)

44563 TVA dductible S/ABS (2) 17

4096 Fournisseurs, crances 100


s/emballages rendre (5*20)

401 Fournisseurs 17
Emballages et consignations (Suite)
Facture de vente comportant une consignation
Comptabilisation chez le fournisseur Ahmed: Opr. Du 03/09

411 Clients 6250

700 ventes 5000

44570 TVA collecte 850

4196 Clients, dettes pour emballages 400


consigns
Emballages et consignations (Suite)
Facture de vente comportant une consignation
Comptabilisation chez le fournisseur AHMED: Opr. Du 10/09

4196 Clients, dettes pour emballages 200


consigns (20*10)

411 Clients 200


Emballages et consignations (Suite)
Facture de vente comportant une consignation
Comptabilisation chez le fournisseur AHMED: Opr. Du 16/09

4196 Clients, dettes pour emballages 100


consigns (5*20)

7086 Boni sur reprise emballages 50


consigns (5*20*50%)

411 Clients 50
Emballages et consignations (Suite)
Facture de vente comportant une consignation
Comptabilisation chez le fournisseur AHMED: Opr. Du 25/09
(1) transformation de la consignation en vente
(2) TVA non impute au moment de la consignation

4196 Clients, dettes pour emballages 100


consigns (5*20)

411 Clients 17

7086 Boni sur reprise emballages 100


consigns (5*20) (1)

44571 TVA collecte (2) 17


Les effets de commerce et leur comptabilisation

Effet de commerce :

Instrument de paiement et de crdit;

Leffet payer est une dette avec engagement de


payer pour le client;

Leffet recevoir est une crance mobilisable pour


le fournisseur.
Les effets de commerce et leur comptabilisation

La lettre de change (traite) :


Cest un crit par lequel une personne (le tireur) donne
lordre une autre personne (le tir) de verser une
somme dargent une date dtermine une autre
personne ou lui-mme (le bnficiaire).
Lordre mane du fournisseur

Le billet ordre :
Cest un crit par lequel une personne (le souscripteur)
sengage verser une somme dargent une date
dtermine une autre personne (le bnficiaire).
Lordre mane du client
Les effets de commerce et leur
comptabilisation

La cration dun effet de commerce ncessite:

Lexistence dune opration commerciale, crdit, entre


deux parties (le fournisseur et le client);

Les deux parties sont consentantes pour crer leffet de


commerce.
Les effets de commerce et leur comptabilisation
(Suite)

Leffet de commerce ainsi cr, est considr par le


fournisseur comme un effet recouvrer alors que pour
le client il est considr comme un effet payer

Pour le fournisseur, ce document prsente trois avantages :

Il renferme plus de garantie par rapport une crance


ordinaire sur client ;
Il peut tre endoss et tre utilis comme un billet de
banque ;
Il peut tre transform en liquidit, avant la date
dchance, grce une opration descompte .
Les effets de commerce et leur comptabilisation
(Suite)
Lencaissement des effets de commerce par le bnficiaire
se fait selon trois modalits:

A la date dchance, lorsque lencaissement se fait par


lintermdiaire dune banque (Compte 58840 Effets
lencaissement);
A la date dchance, lorsque lencaissement se fait
directement par le bnficiaire lui mme - sans
lintervention de la banque - (Compte 58842 Effets
recette);
Avant la date dchance, lorsque les effets sont escompts
(Comptes 58841 Effets escompts ou domicilis).
Les effets de commerce et leur comptabilisation
(Suite)

Quant au dbiteur dun effet de commerce, le rglement de sa


dette ne se fera qu chance et selon les deux modalits
suivantes:

Leffet est domicili, celui ci sera rgl par la banque du dbiteur


(Compte 5113 ou 5114 Effets domicilis);

Leffet est non domicili, leffet sera rgl directement par le


dbiteur au profit du dernier bnficiaire cest dire sans
lintervention de sa banque (Compte 5113 ou 5114 Effets
domicilis).
Les effets de commerce et leur comptabilisation
(Suite)

En ce qui concerne la comptabilisation des effets de


commerce il y a lieu donc didentifier trois tapes bien
distinctes que ce soit chez le bnficiaire ou le dbiteur de
leffet:

La cration de leffet;
La sortie de leffet pour encaissement;
L encaissement / dcaissement pour rcuprer la crance
ou teindre la dette
Les effets de commerce et leur comptabilisation (Suite)

Afin de mettre en vidence le laps de temps entre la date de


sortie de leffet pour encaissement et son encaissement
effectif dune part, et dautre part, mettre en vidence les
diffrentes variantes travers lesquelles leffet peut tre
encaiss ou rgl, nous avons conu les comptes
intermdiaires suivants:
Comptabilisation des effets de commerce
Les enregistrements suivant utilisent des comptes du plan comptable
SCF

Paiement de la facture du client par lettre de change de 1000 DA :

Compte Intitul Dbit Crdit

413 Clients effets recevoir 1000 DA

411 Clients 1000 DA


Comptabilisation des effets de commerce
Les enregistrements suivant utilisent des comptes du plan comptable
SCF

Alors il y a deux possibilits :

1) "Vente" de la lettre de change la banque contre un intrt.


la remise

Compte Intitul Dbit Crdit

5114 Effets l'escompte 1000 DA

413 Clients effets recevoir 1000 DA


Comptabilisation des effets de commerce
Les enregistrements suivant utilisent des comptes du plan comptable SCF

+ encaissement (seules les commissions sont soumises la TVA


17%).

Compte Intitul Dbit Crdit

512 Banque 890 DA

661 Intrts 60 DA

627 Commission 43 DA

44562 TVA sur biens et services 7 DA

5114 Effets l'escompte 1000 DA


Comptabilisation des effets de commerce
Les enregistrements suivant utilisent des comptes du plan comptable SCF

2) ou l'entreprise rcupre son argent l'chance


la remise

Compte Intitul Dbit Crdit

5113 Effets l'encaissement 1000 DA

413 Clients effets recevoir 1000 DA


Comptabilisation des effets de commerce
Les enregistrements suivant utilisent des comptes du plan comptable SCF

+ encaissement
noter que si la date de remise et la date d'encaissement sont identiques,
alors les comptes 5113 et 5114 ne sont plus ncessaires

Compte Intitul Dbit Crdit

512 Banque 950 DA

44566 TVA sur biens et services 7 DA

627 Commission 43 DA

5113 Effets l'encaissement 1000 DA


Comptabilisation des effets de commerce
Les enregistrements suivant utilisent des comptes du plan comptable SCF

Chez l'entreprise qui paye par lettre de change


Lorsque je donne ma lettre de change

Compte Intitul Dbit Crdit

401 Fournisseur 1000 DA

403 Fournisseurs effets payer 1000 DA


Comptabilisation des effets de commerce
Les enregistrements suivant utilisent des comptes du plan comptable SCF

Lorsque l'argent est prlev

Compte Intitul Dbit Crdit

403 Fournisseurs effets payer 1000 DA

512 Banque 1000 DA


Comptabilisation de la cration dun effet de commerce
(Chez le client)

401 Fournisseurs de stocks et services X

403 Fournisseurs, effets payer X


Les effets de commerce et leur
comptabilisation (Suite)

N Compte Intitul des comptes


511** Effets lencaissement

511** Effets ngocis ou escompts

511** Effets en recette

511** Effets domicilis

511** Effets pays


Les effets de commerce (Suite)
Comptabilisation chez le bnficiaire

Sortie de leffet pour encaissement (Comptabilisation chez le bnficiaire)

A lchance par lintervention de la banque


511**. Effets lencaissement 413. Clients, effets recouvrer : X

A lchance sans lintervention de la banque (Encaissement direct par le


bnficiaire)
511**. Effets en recette 413. Clients, effets recouvrer : X

Avant chance par lintermediaire dune opration descompte


511**. Effets escompts 413. Clients, effets recouvrer : X

Encaissement effectif de leffet


512. Banque 511**. Effets lencaissement : X
ou 511**. Effets en recette: X
ou 511**. Effets escompts: X
Les effets de commerce (Suite)
Comptabilisation chez le dbiteur

Entre de leffet pour rglement (Comptabilisation chez le


dbiteur)

Leffet est domicili dans une banque


403. Fournisseurs de stocks et services 511**. Effets domicilis : X

A lchance sans lintervention de la banque (Encaissement direct par le


bnficiaire)
403. Fournisseurs de stocks et services 511**. Effets pays : X

Rglement effectif de leffet ( lchance)


511**. Effets domicilis
ou 511**. Effets pays
512 . Banque : X
Comptabilisation des salaires / Comptes utiliss

42 Personnel et comptes rattachs

421 Personnel, rmunrations dues


422 Fonds des uvres sociales
425 Personnel, avances et acomptes accords
4251 Avances au personnel
4252 Prts octroys au personnel
427 Personnel, oppositions sur salaires
Comptabilisation des salaires /Comptes utiliss

43 Organismes sociaux et comptes rattachs

431 Scurit sociale


4310 Cotisations sociales retenues Part ouvrire
4311 Cotisations sociales retenues Part de lemployeur
432 Autres organismes sociaux
4320 Mutuelle
Comptabilisation des salaires / Comptes utiliss

44 tat, collectivits publiques, organismes


internationaux et comptes rattachs

442 tat, impts et taxes recouvrables sur des tiers


4420 Impt sur le revenu global
447 Autres impts, taxes et versements assimils
4470 Versement forfaitaire d
Comptabilisation des salaires / Comptes utiliss
63 Charges de personnel
631 Rmunrations du personnel
63100 Traitements et salaires
63101 Heures supplmentaires
63102 Primes
63120 Indemnits
635 Cotisations aux organismes sociaux
637 Autres charges sociales
6370 Contributions aux activits sociales et culturelles
638 Autres charges de personnel

64 Impts, taxes et versements assimils


641 Impts, taxes et versements assimils sur rmunrations
6410 Versement forfaitaire
Comptabilisation des salaires / Saisie de la fiche de paie
63100 Traitements et salaires X
63101 Heures supplmentaires X
63102 Primes X

63120 Indemnits X
4420 Impt sur le revenu global X

4310 Cotisations sociales X


retenues Part ouvrire
4320 Mutuelle X
4251 Avances au personnel X
421 Personnel, rmunrations X
dues
Comptabilisation des salaires

Saisie des charges patronales


635 Cotisations aux organismes sociaux X

6370 Contributions aux activits sociales X


et culturelles

6410 Versement forfaitaire X


4311 Cotisations sociales retenues Part X
de lemployeur

422 Fonds des uvres sociales X

4470 Versement forfaitaire d X


Exemple
Mr Salim vient de toucher son salaire.

Sa fiche de paie de compose des lments suivants:


Montant brut : 20 000 DA
Scurit sociale : 1 500 DA
Autres organismes sociaux : 2 500 DA
Une opposition est prsente : 1 000 DA
Montant net : 15 000
Montant des charges patronales : 3 000
DA (dont 1 000 pour la scurit sociale
et 2 000 pour les autres organismes
sociaux)
Exemple

En retenant la premire mthode denregistrement,


nous aurons les critures suivantes :
631 Rmunrations du personnel 20 000
421 Personnel rmunrations dus 20 000

421 Personnel, rmunrations dues 5 000


427 Personnel oppositions 1 000
431 Scurit sociale 1 500
432 Autres organismes sociaux 2 500
Exemple
En retenant la deuxime mthode denregistrement,
nous aurons les critures suivantes :

631 Rmunrations du personnel 20 000


421 Personnel Rmunrations dues 15 000
427 Personnel, oppositions 1 000
431 Scurit sociale 1 500
432 Autres organismes sociaux 2 500
Exemple

Les charges patronales seront enregistres de la


mme manire selon les deux mthodes :

635 Cotisations aux organismes sociaux 3 000


431 Scurit sociale 1 000
432 Autres organismes sociaux 2 000
CHAPITRE II

LES IMMOBILISATIONS
CORPORELLES
IAS 16 "Immobilisations
corporelles"
Dfinitions

Les immobilisations corporelles sont des actifs


corporels qui sont dtenus par une entit soit:
Pour tre utiliss dans la production ou la fourniture
de biens ou de services (Exemple: Equipement de
production, Btiment industriel, Matriel roulant, engins,
etc),
Pour tre lous des tiers (Exemple: Immeubles,
hangars de stockage, engins, camions, etc),
des fins administratives (Exemple: Btiment
administratif, vhicule, quipement de bureau , etc),
Et dont on sattend ce quils soient utiliss sur plus
dune priode.
Dfinitions (Suite)
Les biens non directement productifs, comme
les quipements de scurit ou de protection
de lenvironnement, pose un problme de
fond.

En effet, dans la mesure o ces lments ne


sont pas directement source davantage
conomiques futurs, peuvent-ils tre
considrs comme des actifs?

La rponse est oui ds lors que ces


quipements sont ncessaires au
fonctionnement des actifs de production.
Comptabilisation
Le cot dune immobilisation corporelle doit tre
comptabilis en tant quactif si, et seulement si:

il est probable que les avantages conomiques


futurs associs cet lment iront lentit;
et
le cot de cet actif peut tre valu de faon
fiable.
Comptabilisation (Suite)

Ces cots incluent :

les cots encourus initialement pour acqurir ou


construire une immobilisation corporelle,

et les cots encourus ultrieurement pour


laccrotre, la remplacer partiellement, ou assurer
son entretien.
Comptabilisation (Suite)
Les dpenses ultrieures relatives des
immobilisations corporelles dj comptabilises
en immobilisation sont comptabilises en charge
de lexercice au cours duquel elles sont
encourues si elles restaurent le niveau de
performance de lactif.

Si elles augmentent la valeur comptable de ces


actifs, cest dire quand il est probable que des
avantages conomiques futurs, suprieurs au
niveau original de performance, iront lentit,
elles sont comptabilises en immobilisations et
ajoutes la valeur comptable de lactif.
Comptabilisation (Suite)

Les amliorations qui aboutissent une


augmentation des avantages futurs sont
par exemple :
la modification dune unit de production permettant
soit dallonger sa dure dutilit
ou daugmenter sa capacit;
ou diminuer les charges de production
ou amliorer le qualit du produit
La distinction immobilisation/charge

Ladministration fiscale a admis par tolrance,


que les petits matriels et outillages ainsi que
le mobilier, le matriel de bureau et les
logiciels dont le prix dacquisition nexcde pas
la valeur unitaire de 30000 DA HT peuvent
tre ports directement en charges. (Cela
permet lentreprise de les dduire de
son rsultat).
Les immobilisations corporelles et incorporelles acquises par lentreprise
sont comptabilises pour leur cot dacquisition.

Cot dacquisition = prix dachat HT + cots directement attribuables.

Il sagit de la valeur du Cots directement engags


bien stipule au contrat de pour mettre lactif en place
vente net de remises, et en tat de fonctionner
rabais et escomptes de selon lutilisation prvue par
rglement. la direction.
Il inclut les frais de
transport, dinstallation, de
montage, les droits de
douane
Cas particuliers

Lachat de vhicule de tourisme senregistre pour le


prix dachat TTC car la TVA nest pas rcuprable.

Toutefois, la base de calcul des annuits d'amortissements dductibles est


limite pour ce qui est des vhicules de tourisme une valeur d'acquisition
unitaire de 1000 000 DA
Ce plafond de 1 000 000 DA ne s'applique pas lorsque le vhicule de tourisme
constitue l'outil principal de l'activit de l'entreprise. Art 8 LF 2010 et 141 CID

Les immobilisations produites par lentreprise pour


elle-mme sont enregistres leur cot de production
(cot des matires consommes + charges directes et
indirectes relatives la production)
Les immobilisations senregistrent dans les comptes de la classe 2.

Exemples :
Achat dune nouvelle machine pour 1 200 000 DA

2154 Matriel industriel


Achat dun terrain pour 10 000 000 DA
211 Terrains
Achat dun nouveau bureau pour 22 000 DA

Cest une immobilisation. Mais elle peut tre traite en tant que
charge, car: 22000 < 30000 DA
Renouvellement du mobilier de lentreprise pour 12 000 DA
2184 Mobilier
Comptes utiliss :

La TVA dductible sur immobilisation senregistre dans le compte :

44562 TVA dductible sur immobilisations


Le montant d au fournisseur senregistre dans le compte :

404 Fournisseurs dimmobilisations


Application 1 : le 21/12/N, rception de la facture n523 du
fournisseur ROTOR relative lacquisition de la conditionneuse.

Conditionneuse 55 000,00 Les frais dinstallation font


Frais d'installation 1 700,00 partie du cot
dacquisition.
Montant Brut HT 56 700,00
Remise 10 % 5 670,00
Net commercial HT 51 030,00 Lescompte ne senregistre
pas !
Escompte 2 % 1 020,60
Net financier HT 50 009,40 On enregistre directement
le net financier HT en
TVA 17,00 % 8 501,60 comptabilit
TTC 58 511,00

Paiement 30 jours
21/12/N

2154 Matriel industriel 50 009,40


44562 Etat - TVA dductible sur 8 501,60
immobilisations

404 Fournisseurs 58 511,00


d'immobilisations

Facture 523 - Fr ROTOR


APPLICATION 2 : ACHAT DUN VEHICULE DE TOURISME
Le 10/01/N+1,la socit CEREFORM reoit la facture n44582 relative
lachat dun vhicule de tourisme au fournisseur JARO. Paiement 30
jours.

Montant HT de la voiture 13 720,00


Remise 10 % 1 372,00
NET COMMERCIAL 12 348,00
TVA 17 % 2 099,16 Lachat dun vhicule de tourisme
Montant TTC 14 447,16 se comptabilise TTC !

Plein d'essence 800,00 607


645x Droits denregistrement car
Carte grise 1 000,00 la voiture est en tat de
fonctionner sans carte grise.
Total payer 16 247,16
10/01/N+1
2182 Matriel de transport 14 447,16
607 Fournitures non stockables 800,00
645 Droits d'enregistrement 1 000,00
Fournisseurs
404 16 247,16
d'immobilisations
Fact n44582 - JARO
APPLICATION 4 : DISTINCTION IMMOBILISATION/CHARGE
Le 12/04/N, la socit CEREFORM rceptionne un ordinateur
command Infoplus et la facture n V 285 associe.
Micro-ordinateur AMD Sempron 11 990
Imprimante HP Laser couleur 9 800
Une remise de 5 % est effectue sur lordinateur et
limprimante.
Frais dinstallation 5 000
Logiciel de dessin 1 000
Ramettes de papier 800
Cartouches imprimante 1 100
TVA au taux normal
Les dures dutilisation de lordinateur et de limprimante
sont identiques.
Cot dacquisition HT = Prix dachat HT + cot directement attribuables

Micro-ordinateur AMD Sempron 11 990,00


Imprimante HP Laser couleur 9 800,00
Brut HT 21 790,00

-Remise 5 % 1 080,95
Net commercial 20 700,05
Frais dinstallation 500,00
Cot dacquisition HT 21 200,05

Le logiciel, les ramettes de papier, les cartouches dimprimante


peuvent tre comptabiliss en charge car leur valeur unitaire est
infrieure 30000 DA HT.

Note : les logiciels indissocis (ne peuvent faire lobjet dune


facturation distincte) doivent tre enregistrs dans le mme
compte que lordinateur alors que les logiciels dissocis doivent
tre enregistrs dans le compte 205.
Exemple : windows est un logiciel indissoci (sans le systme
dexploitation, lordinateur ne fonctionne pas).
12/04/N
2183 Matriel de bureau et informatique 21 200,05

Etat, TVA dductible sur


44562 3 604,01
immobilisations
Fournitures d'entretien et de petit
6063 1 000,00
quipement

6064 Fournitures administratives 1 900,00

Etat, TVA dductible sur biens et


44566 49,30
services

404 Fournisseur d'immo. 27 753,36

Fact nV 285 - INFOPLUS


valuation lors de la comptabilisation

Une immobilisation corporelle qui remplit les


conditions de comptabilisation en tant quactif
doit tre value son cot, cest--dire:
valuation lors de la comptabilisation (Suite)

son prix dachat, y compris les droits de douane


et les taxes non remboursables, aprs dduction
des remises, des rabais commerciaux et des
escomptes financiers;

tout cot directement attribuable au transfert de


lactif jusqu son lieu dexploitation et sa mise
en tat pour permettre son exploitation de la
manire prvue par la direction: cots des
avantages du personnel, frais de montage et
dinstallation, honoraires de professionnels ;
valuation lors de la comptabilisation (Suite)
lestimation initiale des cots relatifs au
dmantlement et lenlvement de
limmobilisation et la remise en tat du site sur
lequel elle est situe.

Les frais administratifs et autres frais gnraux


nentrent pas dans le cot de lactif, moins
quils puissent tre directement rattachs
lacquisition ou la mise en tat dutilisation du
bien. Il en est de mme des frais de dmarrage
et des dpenses de pr-production.
Evaluation lors de la comptabilisation (Suite)
Le cot dune immobilisation corporelle est le prix
comptant quivalent la date de
comptabilisation.

Si le rglement est diffr au-del des conditions


habituelles de crdit, la diffrence entre le prix
comptant et le total des rglements est
comptabilise en charges financires sur la
priode de crdit, moins quelle ne soit
incorpore dans le cot de lactif selon lautre
traitement autoris par la norme IAS 23 "Cots
demprunts".
Exemple n1

Une entreprise achte une carrire pour 1 000 000


UM. La dure dexploitation prvue est de 10 ans.
A lissue de cette priode, lentreprise devra
amnager le site. Les dpenses correspondantes
sont estimes 200 000 UM et la valeur rsiduelle
du terrain lissue de la priode dexploitation
1 00 000 UM.
Le cot de la carrire est de 1 000 000 + 200 000 = 1 200 000
UM. Il sera comptabilis ainsi:

Dbit Crdit Dsignation Dbit Crdit

211x Carrire (B) 1 200 000


156 Provisions pour remise en tat
des sites (B) 200 000
512 Banque 1 OOO 000

Quant aux amortissements annuels, ils se monteront


(1 200 000 - 100 000)/10 = 110 000 UM
Exemple n2

Une entreprise a achet le 01/05/N une immobilisation


dont le prix est de 500 000 UM en cas de rglement
dans les 30 jours. Elle convient avec son fournisseur, de
payer 200 000 UM la livraison et le solde au dbut du
13me mois. La facture passe alors 524 000 UM.

Limmobilisation doit tre comptabilise son prix au


comptant, cest--dire 500 000 UM. Le supplment de
prix est comptabilis comme une charge financire
taler sur la priode de crdit.
Dbit Crdit 01/05/N Dbit Crdit

215x Matriel (B) 500 000


512 Banque 200 000
404 Frs immobilisations 300 000

Dbit Crdit 31/12/N Dbit Crdit

661 Charges dintrts (24 000 x 8/12) 16 000


404 Frs immobilisations 16 000

Dbit Crdit 01/05/N+1 Dbit Crdit

661 Charges dintrts (24 000 x 4/12) 8 000


404 Frs immobilisations 8 000

Dbit Crdit 01/05/N+1 Dbit Crdit

404 Frs immobilisations 324 000


512 Banque 324 000
Exemple n3

Lorsque le prix au comptant nest pas fix, le cot de


limmobilisation sobtient en actualisant les paiements au taux
dun emprunt quivalent.

Exemple:

Lentreprise a acquis un quipement qui sera rgl en trois


tranches:
200 000 UM la livraison;
10 000 UM six mois plus tard;
20 000 UM 12 mois plus tard.

On estime que lentreprise aurait pu obtenir un prt quivalent


au temps annuel de 10 %.
Le cot de lquipement est gal :


200 000 + 10 000 (1 / 1,10) + 20 000 (1 / 1,10)
= 227 706 UM

Dbit Crdit 01/05/N Dbit Crdit

215x Matriel (B) 227 706


468/661 CCA/Charges d'intrts 2 294
512 Banque 200 000
404 Frs immobilisations 30 000
Le cot des immobilisations fabriques par
lentreprise
Lvaluation des immobilisations fabriques par
lentreprise pour elle-mme obit aux mmes
principes.

Si le bien en question est un de ceux que


lentreprise fabrique aussi pour ses clients, son
cot correspond au cot de production des
produits destins la vente. Il est exclu bien
videmment tout profit interne.
Le cot des immobilisations changes

Les immobilisations dont lacquisition rsulte dun


change contre dautres actifs non montaires sont
normalement comptabilises leur juste valeur.

Toutefois, si la juste valeur des actifs changs ne


peut tre dtermine avec fiabilit, limmobilisation
acquise est comptabilise pour un montant gal
la valeur comptable de lactif cd.
Exemple n5

Une entreprise possde un immeuble acquis pour 500 000 UM


et amorti pour 300 000 UM. Nen ayant plus lusage et
dsireuse de simplanter dans de nouveaux locaux, elle
change cet immeuble contre un vaste terrain constructible
situ en priphrie de la ville. Elle reoit cette occasion une
soulte de 400 000 UM.

1er cas: la juste valeur est connue


2me cas: la juste valeur ne peut tre dtermine avec fiabilit
1er cas: La juste valeur du terrain est estime 800 000 UM et
celle de limmeuble 1 200 000 UM

Dbit Crdit Dbit Crdit

211x Terrains 800 000


512 Banque 400 000
2813 Amortis cumules des construction 300 000
213 Construction 500 000
752 Plus value sur cession 1000 000
2me cas: La juste valeur des actifs changs ne peut
tre dtermine avec fiabilit
Lcriture prcdente devient:

Dbit Crdit Dbit Crdit

211x Terrains 200 000


512 Banque 400 000
2813 Amortis cumules des construction 300 000
213 Construction 500 000
752 Plus value sur cession 400 000
valuation aprs comptabilisation

Une entit doit choisir comme mthode


comptable:

le modle du cot;
le modle de la rvaluation.

Cette mme mthode doit tre applique


lensemble dune catgorie dimmobilisations
corporelles.
Le modle du cot

Aprs sa comptabilisation en tant quactif, une


immobilisation corporelle doit tre comptabilise
son cot diminu du cumul des amortissements
et du cumul des pertes de valeur.
Le modle de la rvaluation

Aprs sa comptabilisation en tant quactif, une


immobilisation corporelle dont la juste valeur peut
tre value de manire fiable doit tre
comptabilise son montant rvalu, savoir sa
juste valeur la date de la rvaluation, diminue
du cumul des amortissements ultrieurs et du
cumul de pertes de valeurs ultrieurs.
Pour les terrains et constructions, celle-ci est
normalement dtermine par des experts
qualifis.

Pour les actifs troitement spcialiss qui ne


font pas lobjet de transactions rgulires, la
juste valeur peut tre estime partir du cot
de remplacement ou de la rentabilit de lactif.
Lvaluation seffectue en principe sur la base de
lutilisation actuelle du bien.

Toutefois, si un changement est attendu, ce sont


les nouvelles conditions dutilisation quil faut
prendre en compte.

Ainsi un htel destin tre transform en


immeuble de bureaux ne doit pas tre valu en
fonction de paramtres hteliers mais du prix du
m2 de bureaux et du cot de la transformation
IAS 38 "Immobilisations
incorporelles"
Le sujet

Beaucoup dentreprises consacrent des sommes


importantes lacquisition et la constitution
dlments incorporels (frais de recherche-
dveloppement, laboration de logiciels, dpense
de formation, de publicit, etc.).

Cette norme indique les conditions remplir


pour que ces dpenses, au lieu dtre
enregistres en charges, soient inscrites au bilan.

Elle rglemente galement lvaluation de ces


lments une fois que ceux ci ont t reconnus
comme actifs.
Dfinitions
Un march actif est un march pour lequel sont
runies toutes les conditions suivantes:

les lments ngocis sur ce march sont


homognes;

on peut normalement trouver tout moment des


acheteurs et des vendeurs consentants;

et

les prix sont mis la disposition du public.


Dfinitions (Suite)
Une immobilisation incorporelle est un actif non montaire
identifiable sans substance physique.

Un actif satisfait au critre d'identifiabilit lorsqu'il:

est sparable, c'est--dire qu'il peut tre spar de l'entit


et tre vendu, transfr, concd par licence, lou ou
chang, soit de faon individuelle, soit dans le cadre d'un
contrat, avec un actif ou un passif li;
ou
rsulte de droits contractuels ou autres droits lgaux, que
ces droits soient cessibles ou sparables de l'entit ou
d'autres droits et obligations.
Dfinitions (Suite)
Ladjectif identifiable permet de distinguer
les immobilisations incorporelles des
composantes du goodwill (savoir-faire,
rputation, etc.) qui, par dfinition, ne sont pas
identifiables car insparables de lentreprise.

La valeur rsiduelle d'une immobilisation


incorporelle est le montant estim qu'une entit
obtiendrait ce jour de la sortie de l'actif, aprs
dduction des cots de sortie estims, si l'actif
avait l'ge et se trouvait dj dans l'tat prvu
la fin de sa dure d'utilit.
Comptabilisation et valuation

Une immobilisation doit tre comptabilise si, et


seulement si:

il est probable que les avantages conomiques


futurs attribuables l'actif iront l'entit;

et

le cot de cet actif peut tre valu de faon


fiable.
Comptabilisation et valuation (Suite)

LIAS prcise que lapprciation de la


probabilit des avantages conomiques
futurs doit tre base sur des hypothses
raisonnables et documents.

Lorsque llment incorporel a t


acquis sparment ou lors dun
regroupement dentreprises, des
avantages conomiques futurs sont
supposs probables.
Comptabilisation et valuation (Suite)

Le cot d'une immobilisation incorporelle acquise


sparment comprend:

son prix d'achat, y compris les droits de douane


et les taxes non remboursables, aprs dduction
des remises et rabais commerciaux ;

et

tout cot, directement attribuable la


prparation de l'actif en vue de son utilisation
prvue.
Goodwill et immobilisations incorporelles gnres en
interne
Le goodwill gnr en interne ne doit pas tre
comptabilis en tant qu'actif.

Il est parfois difficile d'apprcier si une


immobilisation incorporelle gnre en interne
remplit les conditions pour tre comptabilise.

Pour apprcier si elle satisfait aux critres de


comptabilisation, une entit classe la cration de
l'immobilisation dans:

une phase de recherche


et
une phase de dveloppement
Goodwill et immobilisations incorporelles gnres en
interne (Suite)

Si l'entit ne peut distinguer ces deux phases


d'un projet interne visant crer une
immobilisation incorporelle, elle traite la dpense
au titre de ce projet comme si elle tait encourue
uniquement lors de la phase de recherche.
Phase de recherche

Aucune immobilisation incorporelle rsultant de la


recherche (ou de la phase de recherche d'un projet interne)
ne doit tre comptabilise. Les dpenses pour la recherche
(ou pour la phase de recherche d'un projet interne) doivent
tre comptabilises en charges lorsqu'elles sont encourues.

En effet, cette phase correspond une investigation


originale dont le but est dacqurir une comprhension et
des connaissances scientifiques ou techniques nouvelles.

LIAS 38 considre qu ce stade, les conditions


ncessaires la comptabilisation dun actif incorporel ne
sont pas runies.
Phase de dveloppement
La phase de dveloppement suit normalement
celle de recherche.

Comme exemples dactivits de dveloppement


on peut citer:

La conception et la construction de prototypes,

La conception doutils ou de moules impliquant


une technologie nouvelle,

La conception, la construction et lexploitation


dune unit pilote (une unit de taille insuffisante
pour une vritable exploitation commerciale)
Phase de dveloppement (Suite)

il est parfois possible, ds la phase de


dveloppement, de dterminer si un projet est
susceptible de donner naissance un actif
incorporel. Les dpenses relatives cette priode
peuvent donc, dans certaines circonstances, tre
actives. Mais des conditions trs strictes sont
exiges pour cela. Il faut en effet que lentit
puisse dmontrer tout ce qui suit :

la faisabilit technique ncessaire l'achvement


de l'immobilisation incorporelle en vue de sa mise
en service ou de sa vente;

son intention d'achever l'immobilisation


incorporelle et de l'utiliser ou de la vendre;
Phase de dveloppement (Suite)

sa capacit utiliser ou vendre l'immobilisation


incorporelle;

la faon dont l'immobilisation incorporelle


gnrera des avantages conomiques futurs
probables;

la disponibilit de ressources techniques,


financires et autres, appropries pour achever le
dveloppement et utiliser ou vendre
l'immobilisation incorporelle;

sa capacit valuer de faon fiable les dpenses


attribuables l'immobilisation incorporelle au
cours de son dveloppement.
Phase de dveloppement (Suite)

Les marques, notices, titres de journaux et de


magazines, listes de clients gnrs en interne et
autres lments similaires en substance ne
doivent pas tre comptabiliss en tant
qu'immobilisations incorporelles, car ne peuvent
tre distingus du cot de dveloppement de
l'activit dans son ensemble, do limpossibilit
den mesurer le cot avec fiabilit
Interdiction d'inscrire l'actif des charges
comptabilises antrieurement

Les dpenses relatives un lment incorporel


qui ont t initialement comptabilises en
charges ne doivent pas tre incorpores dans le
cot d'une immobilisation incorporelle une date
ultrieure.
Autres lments ne pas activer
La norme fournit galement une liste de
dpenses qui ne peuvent tre actives. Cette liste
comprend:
Les cots de dmarrage;
Les dpenses de formation;
Les dpenses de publicit et de promotion;
Les frais de re-localisation ou de rorganisation
de tout ou partie de lentreprise.

Linterdiction dactiver ces lments rsulte de la


difficult de dterminer les avantages
conomiques futurs attendus.
valuation postrieure la comptabilisation initiale

Une entit peut choisir soit le modle du


cot, soit le modle de la rvaluation.

Si une immobilisation incorporelle est


comptabilise en utilisant le modle de
rvaluation, tous les autres actifs de sa
catgorie doivent galement tre
comptabiliss en utilisant le mme
modle, moins qu'il n'existe aucun
march actif pour ces actifs.
Modle du cot

Aprs sa comptabilisation initiale, une


immobilisation incorporelle doit tre
comptabilise son cot diminu du cumul des
amortissements et du cumul des pertes de
valeur.
Modle de la rvaluation

Aprs sa comptabilisation initiale, une


immobilisation incorporelle doit tre
comptabilise pour son montant rvalu
correspondant sa juste valeur la date de la
rvaluation, diminu du cumul des
amortissements ultrieurs et du cumul des pertes
de valeurs ultrieures.

Pour les rvaluations effectues selon cette


norme, la juste valeur doit tre dtermine par
rfrence un march actif.

Les rvaluations doivent tre effectues avec


une rgularit suffisante pour qu' la date de
clture, la valeur comptable de l'actif ne diffre
pas de faon significative de sa juste valeur.
Dure d'utilit

Une entit doit apprcier si la dure d'utilit


d'une immobilisation incorporelle est finie ou
indtermine et, si elle est finie, la dure de ou le
nombre d'units de production ou d'units
similaires constituant cette dure d'utilit.

Une immobilisation incorporelle doit tre


considre par l'entit comme ayant une dure
d'utilit indtermine lorsque, sur la base d'une
analyse de tous les facteurs pertinents, il n'y a
pas de limite prvisible la priode au cours de
laquelle on s'attend ce que l'actif gnre pour
l'entit des entres nettes de trsorerie.
Immobilisations incorporelles dure d'utilit finie

Le montant amortissable d'une immobilisation


incorporelle dure d'utilit finie doit tre rparti
systmatiquement sur sa dure d'utilit.
L'amortissement commence ds que l'actif est
prt tre mis en service, c'est--dire ds qu'il
se trouve l'endroit et dans l'tat ncessaires
pour pouvoir l'exploiter de la manire prvue par
la direction.

Le mode d'amortissement utilis doit reflter le


rythme selon lequel l'entit prvoit de
consommer les avantages conomiques futurs
lis l'actif.
Immobilisations incorporelles dure d'utilit finie
(Suite)

Si ce rythme ne peut tre dtermin de faon


fiable, le mode d'amortissement linaire doit tre
appliqu.

La dotation aux amortissements au titre de


chaque priode doit tre comptabilise en
rsultat, sauf si une autre norme autorise ou
impose son incorporation dans la valeur
comptable d'un autre actif.
Immobilisations incorporelles dure d'utilit finie
(Suite)

La valeur rsiduelle d'une immobilisation


incorporelle dure d'utilit finie doit tre
rpute nulle, sauf :

si un tiers s'est engag racheter l'actif la fin


de sa dure d'utilit;
ou
s'il existe un march actif pour cet actif et:

si la valeur rsiduelle peut tre dtermine par


rfrence ce march;
et
s'il est probable qu'un tel march existera la fin
de la dure d'utilit de l'actif.
Immobilisations incorporelles dure d'utilit finie
(Suite)

La dure d'amortissement et le mode


d'amortissement d'une immobilisation
incorporelle doivent tre rexamins au moins
la clture de chaque exercice.

Les modifications de dure d'utilit d'un actif ou


du rythme de consommation des avantages
doivent tre comptabilises comme des
changements d'estimation comptable selon IAS 8
"Mthodes comptables, changement
d'estimations comptables et erreurs".
Immobilisations incorporelles dure d'utilit
indtermine

Une immobilisation incorporelle dure d'utilit


indtermine ne doit pas tre amortie. Elle fait
cependant l'objet d'un test de dprciation selon IAS
36 annuellement et chaque fois qu'il y a une indication
que l'immobilisation incorporelle peut s'tre dprcie.

La dure d'utilit d'une immobilisation incorporelle qui


n'est pas amortie doit tre rexamine chaque
priode pour dterminer si les vnements et
circonstances continuent de justifier l'apprciation de
dure d'utilit indtermine concernant cet actif.

Si ce n'est pas le cas, le changement d'apprciation


de la dure d'utilit passant d'indtermine finie doit
tre comptabilis comme un changement d'estimation
comptable selon IAS 8 "Mthodes comptables,
changement d'estimations comptables et erreurs".
Mises hors service et sorties

Une immobilisation incorporelle doit tre


dcomptabilise:

lors de sa sortie;
ou
lorsque aucun avantage conomique futur n'est
attendu de son utilisation ou de sa sortie.

Les profits ou les pertes en rsultant doivent tre


comptabiliss en rsultat. Les profits ne doivent
pas tre classs en produits des activits
ordinaires.
Enregistrement comptable

Les charges sont dabord enregistres au


niveau des comptes de la classe 6 selon
leur nature.
Lorsque les conditions dactivation sont
runies, ces charges seront contre
balances par le compte 731 Production
immobilise d'actifs incorporels et leur
contenu transfr vers un des sous
comptes suivants du compte principal
20 Immobilisations incorporelles .
Il sagit de:

203 Frais de dveloppement immobilisables


204 Logiciels informatiques et assimils
205 Concessions et droits similaires, brevets,
licences, marques

Il est noter que lorsquil est vrifi que nous


sommes dans la phase de dveloppement et que
les conditions dactivation sont runies, il nest
pas ncessaire de transiter par les comptes de
charge. Dans ce cas, le sous compte de
limmobilisation corporelles est mouvement
directement.
(Voir exercice dapplication)
Subdivision du compte 20 Immobilisations
incorporelles

203 Frais de dveloppement immobilisables


204 Logiciels informatiques et assimils
205 Concessions et droits similaires, brevets,
licences, marques
207 Ecart dacquisition Goodwill
Amortissement

Le montant amortissable dun actif doit tre


rparti systmatiquement sur sa dure
dutilit.

Chaque partie dune immobilisation corporelle


ayant un cot significatif par rapport au cot
total de llment doit tre amortie
sparment (amortissement par composants).

Une entit ventile le montant initialement


comptabilis pour une immobilisation
corporelle en ses parties significatives et
amortit sparment chacune de ces parties.
Amortissement (Suite)

La valeur rsiduelle et la dure dutilit dun actif


doivent tre rvises au moins chaque fin de priode
annuelle et, si les attentes diffrent par rapport aux
estimations prcdentes, les changements doivent tre
comptabiliss comme un changement destimation
comptable conformment la norme IAS 8 "Mthodes
comptables, changements destimations comptables et
erreurs".

Le mode damortissement utilis doit reflter le rythme


selon lequel lentit sattend consommer les avantages
conomiques futurs lis lactif.

Le mode damortissement appliqu un actif doit tre


examin au moins la fin de chaque priode annuelle.
Amortissement (Suite)

le mode d'amortissement dun actif est le reflet de


lvolution de la consommation par lentit des
avantages conomiques de cet actif : mode
linaire, mode dgressif, le mode progressif ou
mode des units de production.

Si cette volution ne peut tre dtermine de faon


fiable, la mthode linaire est adopte.
Amortissement (Suite)
lamortissement linaire conduit une charge
constante sur la dure dutilit de lactif

le mode dgressif conduit une charge


dcroissante sur la dure dutilit de lactif,

le mode des units de production donne lieu


une charge base sur lutilisation ou la production
prvue de lactif,

le mode progressif qui conduit une charge


croissante sur la dure d'utilit de l'actif.
Dprciation

Une immobilisation corporelle peut


aussi faire lobjet dune
dprciation et ce, lorsque la
valeur comptable est suprieure
la valeur recouvrable. Cette
dernire est reprsente par le
montant le plus lev entre la
juste valeur et la valeur dutilit
dun actif
Dcomptabilisation

La valeur comptable dune immobilisation


corporelle doit tre dcomptabilise:

lors de sa sortie;

Lorsque aucun avantage conomique futur nest


attendu de son utilisation ou de sa sortie.
Section II :
Les amortissements
II- 1 dfinition
Lamortissement est la rpartition
systmatique dun montant
amortissable dune immobilisation sur
sa dure dutilisation estime. Il
traduit la diminution irrversible de la
valeur dune immobilisation rsultant
de lusage, du temps, du changement
technique et toute autre cause .
=> cest une dprciation continue,
inluctable (invitable) et dfinitive.
La dotation lamortissement annuel
constitue un acte de rpartition
comptable du cot dun actif
immobilis sur diffrents exercices
qui profitent de lutilisation de ce
bien.
Elle reprsente une charge qui ne
ncessite pas de sortie dargent, la
sortie des fonds ayant eu lieu lors de
lacquisition du bien ou du
remboursement de la dette et non
lors de son amortissement.
II 2 Les dterminants de
lamortissement
La dotation lamortissement est
fonction : du montant amortissable,
de la dure dutilisation et de la
mthode utilise.
A La base de lamortissement
Le montant amortissable dun bien est son
cot historique diminu de la valeur rsiduelle
ventuelle.
La valeur rsiduelle est dfinie comme tant
le montant net quune entreprise compte
obtenir en change dun bien la fin de sa
dure dutilisation aprs dduction des cots
de cession prvus. Si cette valeur est
insignifiante, elle sera nglige dans le calcul
de la base damortissement.
On commence pratiquer lamortissement
partir de la date de mise en service.
B La dure dutilisation
Cest une affaire de jugement gnralement
fonde sur lexprience de lentreprise avec
des biens semblables.
La norme 5 a numr les facteurs en
fonction desquels la dure de vie doit tre
apprcie :
Lusage attendu de cette immobilisation,
Lusure physique,
Lobsolescence dcoulant des changements
technologiques,
Les limites juridiques ou autres affrentes lusage
de limmobilisation.
Cependant, le choix est laiss lentreprise
qui doit avoir pour seul objectif la meilleure
traduction conomique.
C Les mthodes
damortissement
Comme pour la dure dutilisation,
lentreprise doit choisir la mthode
damortissement qui reflte
fidlement la manire selon laquelle
les avantages futurs lis
limmobilisation sont consomms par
lentreprise. Une fois cette mthode
choisie, elle doit tre utilise avec
constance.
Dans le cadre de ce cours nous
allons retenir deux mthodes
a Lamortissement linaire ou
constant
Ce systme suppose que
lamortissement soit rgulirement
rparti sur la dure dutilisation de
limmobilisation;
En consquence chaque
amortissement annuel ou annuit
damortissement est de mme
montant.
Exemple : une socit a acquis et
mis en service le 15 mars N, un
matriel pour un prix HT de 3300 D.
Lentreprise estime que ce matriel
VCN t =Valeur dorigine somme des amortissements
pratiqus jusqu cette date

Anne Base Annuits Valeur comptable nette


amortir en fin dexercice
1 N (285j) 3 300,000 261,250 3038,750
2 N+1 3 300,000 330,000 2708,750
3 N+2 3 300,000 330,000 2378,750
4 N+3 3 300,000 330,000 2048,750
5 N+4 3 300,000 330,000 1718,750
6 N+5 3 300,000 330,000 1388,750
7 N+6 3 300,000 330,000 1058,750
8 N+7 3 300,000 330,000 728,750
9 N+8 3 300,000 330,000 398,750
10 N+9 3 300,000 330,000 68,750
11 N+10 (75J) 3 300,000 68,750 0
En pratique les taux damortissement
gnralement utiliss sont les
suivants :
Immeubles 5%
Constructions lgres 20%
Matriel et mobilier 10%
Matriel automobile 20%
Moteurs 20%
b- Lamortissement variable
Lamortissement proportionnel lutilisation
ou au rendement impute chaque exercice
un montant ingal bas sur lusage ou le
rendement de lactif.
Cette mthode pourrait bien convenir pour du
matriel roulant o lon peut estimer la vie
utile des biens en kilomtres parcourir et
pour certaines pices de machinerie et
outillage o lon peut valuer la vie utile en
heures dusage ou de service.
Exemple : si un matriel a cout 110 000, sa
valeur rsiduelle est de 10 000 et sa dure
dutilisation prvue est de 50 000 heures
II-3 Comptabilisation des
amortissements
Pour comptabiliser les immobilisations on
passe par 4 catgories de comptes :
Les comptes des immobilisations
22 Immobilisations corporelles (221 terrains)
23 Immobilisations en cours
232 Immobilisations corporelles en cours
238 Avances et acomptes verss sur commandes
dimmobilisations corporelles
Les comptes des amortissements
6811 Dotations aux amortissements des immo incorp
et corpo
282 Amortissements des immo corp
Les comptes de rsultat de cession
636 Charges nettes sur cessions dimmobilisations (et
637)
736 Produits nets sur cessions dimmobilisations
La comptabilisation de
lamortissement doit dune part
constater la dprciation de
limmobilisation et dautre part
constater la charge relative
lexercice la fin de celui-ci.
La constatation de la dprciation se
fait au crdit du compte 28
Amortissements des
immobilisations.
Pour chaque type de bien
amortissable il est ouvert un compte
damortissement distinct;
Ces comptes reoivent les crdits
successifs reprsentant la
dprciation des biens concerns,
jusqu la fin de la priode
damortissement.
Lorsquun bien est totalement
amorti, il continue figurer au bilan
tant quil est en service;
Grce cette pratique on peut
retrouver :
La valeur dorigine
Le montant cumul des amortissements
Les comptes damortissement
quoique crditeurs ne figurent pas au
passif du bilan : les amortissements
sont en effet inscrits lactif, en
dduction de la valeur dorigine des
immobilisations auxquelles ils
sappliquent.
En outre lamortissement est
considr comme une charge de
lexercice. Il convient alors de dbiter
le compte 68 Dotations aux
amortissements et aux provisions
ou lun de ses comptes
Exemple :
Un matriel acquis le 01/07/2005
pour 10000D est amorti linairement
sur 5 ans.
Passer les critures ncessaires au
31/07/2005 et au 31/12/2006.
Justifier les calculs.
Prsenter le compte
amortissements du matriel
industriel du grand livre la date
du 31/12/2006 aprs inventaire et
avant inventaire.
Section III : La cession
dimmobilisations corporelles
Section III : La cession
dimmobilisations corporelles
III -1 Cession dimmobilisations sans
TVA
Lorsquune entreprise veut cder une
immobilisation en cours dexercice,
elle a besoin tout dabords de
connatre sa valeur nette comptable.
Donc elle doit constater un
Amortissement complmentaire ,
cest--dire la dprciation du bien
entre la date du dernier inventaire et
la date de cession.
Pour comptabiliser la cession
On solde le compte immobilisation concern
en le crditant sa valeur dorigine.
On annule le compte damortissement
concern pour la somme des amortissements
pratiqus.
On enregistre le rsultat de la cession au
dbit du compte 452 crances sur cession
dimmobilisations , si la cession est faite
crdit, ou au dbit dun compte de trsorerie
si la cession est faite au comptant.
On quilibre les dbits et les crdits par le
compte 636 pertes nettes sur cessions
dimmobilisations ou 736 produits nets
sur cessions dimmobilisations .
Exercice
Une camionnette a t achete le 15
fvrier N pour la somme de 6000 D,
elle a t vendue fin fvrier /N+3
pour 2500 D.
Lacqureur a rgl comptant par
chque bancaire.
Lentreprise esprait amortir la
camionnette selon le mode linaire
sur 5 ans.
Passer les critures de cession.
Solution
Taux damortissement = 1/5= 0,2 =20%
Annuit damortissement 6000 *20%=1200
Amortissement de lanne N = 1200 * 315/360
= 1050
Amortissement N+1 = 1200
Amortissement N+2 = 1200
Amortissement complmentaire N+3 = 1200 *
60/360= 200
Total des amortissements pratiqus
= 1050 + 2400+200 = 3650
VCN = 6000 3650 = 2350
Rsultat de la cession = Prix de vente VCN
=150 D
=> Plus value de 150 D
critures au journal
___________________________fin fv_______________________
6811 Dotations aux 200
amt des immo
2824 Amortissement matriel de 200
transport
_________________________dito_____________________________
532 Banque 2500
2824 Amt mat transport 3650
224 Matriel transport 6000
736 Produits 150
nets/cessions
dimmobilisations
III 2 Cession dimmobilisations et
rgularisation de la TVA
Si une entreprise cde un bien pour
lequel elle a rcupr la TVA au
moment de son acquisition, elle doit
reverser lEtat la TVA initialement
dduite diminue de :
1/10 par anne ou fraction danne de
dtention pour les biens immeubles (
terrains, constructions)
1/5 par anne ou fraction danne de
dtention pour les biens autres que les
immeubles.
Exemple :
Lentreprise X cde au prix de 9500
D le 31/3/N une machine acquise le
1/10/N-3 au prix de 20 000 D HTVA
(TVA 18 %). Cette machine est
rgulirement amortie suivant le
mode linaire au taux de 20%.
Rglement par chque.
Passer les critures de cession.
Solution
Amortissement complmentaire
20 000 * 20 % * 3/12 = 1000
Total des amortissements pratiqus
1000+8000+1000=10 000
TVA reverser au trsor 20000 *
0,18
-20 000
*0,18*4/5
= 720 D
Rsultat de la cession 9500 720 -
Enregistrement comptable
______________________________31/3______________________________

68112 Dotations aux amt 1000


des immo corporelles
28234 Amt matriel 1000
industriel
Constatation de lamortissement
complmentaire
_______________________________D_______________________________

532 Banque 9500


28234 Amt matriel industriel 10 000
636 Charges nettes sur cession 1220
dimmo
2234 Matriel industriel 20 000
4368 TVA rgulariser 720
ou en att
tapes
Constatation de lamortissement complmentaire
Calcul de tous les amortissements
pratiqus
Trouver la VNC
Calcul de la TVA reverser
Dtermination du rsultat de cession
Ecriture de cession
Section 4 :
Lchange dimmobilisations
Biens de mme nature
Biens de natures diffrentes
Gnralits
La juste valeur dun actif est la
contrepartie montaire quaurait
perue ou dbourse lentreprise
pour la cession ou lacquisition de
cet actif.
La soulte est la somme verse par
une entreprise X lentreprise Y
comme complment lchange de
bien.
IV-1 Echange de biens de natures
Exemple 1: diffrentes
Bien en possession Bien en possession
Sans TVA de X de Y
Cots Matriel
25industriel
000 Matriel
36industriel
000
historiques
Amortisseme 10 000 21 000
nts
VCN 15 000 15 000
Justes 18 000 13 000
valeurs
Soulte 5000
verse
Rsultat de 18 000 -15 000 13 000 -15 000
lchange =3000 =-2000
Gain Perte
Exemple 1 Bien en Bien en
Sans TVA possession de X possession de Y
Cots 25 000 35 000
historiques Crdit du compte Crdit du compte
Amortisseme 102234
000 202234
000
nts Dbit du compte Dbit du compte
VCN 1528234
000 1528234
000
Justes 18 000 13 000
valeurs Dbit du compte Dbit du compte
Soulte Dbiter2234
la trsorerie 5000 2234
Crditer la
verse
Rsultat de 18 000 -15 000 trsorerie
13 000 -15 000
lchange =3000 =-2000
Gain net (crdit) Charge nette
critures de X (dbit)
critures de Y
critures passer chez X sans
TVA
Constater lamortissement complmentaire

Constater la cession
____________________________Date de cession_____________________
2234 Matriel industriel 13 000
28234 Amortissements matriel industriel 10 000
532 Banque 5 000
2234 Matriel industriel 25 000
736 Produits nets sur cessions 3000
des immobilisations
Exemple 1 Bien en Bien en
Avec TVA possession de X possession de Y
Cots 25 000 35 000
historiques Crdit du compte Crdit du compte
Amortisseme 10 2234
000 (3 20 2234
000 (5
nts exercices) exercices)
VCN Dbit
15 du000
compte Dbit
15du000
compte
28234 28234
Justes 18 000 13 000
valeurs Dbit du compte Dbit du compte
Soulte Dbiter2234
la trsorerie 5000 2234
Crditer la
verse
Rsultat de 18 000 - 1800 trsorerie
- 13 000 -15 000
lchange 15 000 =-2000
=1200 Charge nette
Gain net (crdit) (dbit)
critures passer chez X avec
TVA
Constater lamortissement complmentaire

Constater la cession
____________________________Date de cession_____________________
2234 Matriel industriel 13 000
28234 Amortissements matriel industriel 10 000
532 Banque 5 000
2234 Matriel industriel 25 000
736 Produits nets sur cessions 1200
des immobilisations
4368 TVA rgulariser 1800
Rexamens postrieurs
Si la valeur rsiduelle change, il ya lieu de
calculer les nouvelles annuits
damortissement, en divisant le nouveau
montant amortissable sur le nombre danne
restant courir.
Si la valeur comptable baisse de faon
irrversible, il ya lieu de constater cette
baisse en charge (637 rduction de valeur ).
Dans ce cas la nouvelle valeur constitue la
nouvelle base damortissement.
Lamortissement doit tre calcul sur la dure
restante courir.
V- Les immobilisations
incorporelles
Selon la norme comptable 6 (P6), les lments
incorporels se dfinissent comme tant des
actifs non montaires, identifiables, sans
substance physique et qui rpondent aux
critres suivants:
Ils sont obtenus ou contrls par une entreprise
pour tre utiliss la production ou la
fourniture de biens ou services, pour tre
donns en location des tiers, ou pour tre
utiliss pour les besoins propres de lentreprise;
Ils ont t acquis, crs ou mis en valeur en vue
dtre utiliss pendant plus dune priode
comptable; et
Ils ne sont pas destins tre vendus dans le
211 investissements de recherche et
dveloppement : ce sont des dpenses
effectues par lentreprise pour amliorer la
qualit de gestion, de production etc. dont
les avantages peuvent tre obtenus sur
plusieurs exercices. Dlai maximal
damortissement 5ans.
212 concessions de marques, brevets,
licences, marques et procds et valeurs
similaires , tels les brevets inscrits
lInstitut National de Normalisation de la
Proprit Industrielle de Tunis. ( INNORPI) .
La dure damortissement est celle du
privilge ou bien sur la dure dutilisation si
celle-ci est infrieure.
213 logiciels concerne les logiciels qui
ne sont pas indispensables aux
fonctionnements des ordinateurs. Lorsque
lentreprise dveloppe elle-mme ses
logiciels, les dpenses relatives aux tudes
pralables ne sont pas intgres dans le
cot de production. (amortissement sur
leur dure dutilisation sans dpasser 5
ans)
214 fonds commercial
Clientle
Achalandage (clientle potentielle )
Non commercial et lenseigne
216 Droit au bail : cest le droit de
renouveler le contrat, bas de porte
Application 2 : (Examen mai 2006)
Le 01/04/2004, la socit ABC avait
comptabilis dans le compte 2286
emballages rcuprables identifiables
lacquisition de 385 casiers 237 DT lun.
Ils sont amortis en linaire sur 5 ans.
Le 01/11/2005, ABC cde 200 casiers
185 DT lun.
Passer les critures de rgularisation ainsi
que la dotation la fin de lexercice 2005,
sachant que le rglement ninterviendra quen
janvier 2006 et quaucune criture de cession
n a t enregistre.
Application 3 :
Le 05/03/2005, lentreprise ABC reoit de
la socit TOUR la facture relative
lacquisition dune machine pour 12600 D,
remise 10%, frais de montage 430 D, frais de
transport 230 D.
La machine est mise en service le
01/04/2005. La dure dutilisation est de 5
ans et sa valeur rsiduelle est de 1000 D.
Le 30/06/2007, une modification technique a
t faite au cot de 5000 D. La dpense
paye par chque permet une amlioration
des avantages conomiques futurs. La valeur
rcuprable est estime 11500 D et la
valeur rsiduelle nette 1500 D. La dure de
vie restante du bien est de 5 ans.
Enregistrer les critures au 31/12/2005, au
30/06/2007 et au 31/12/2007.