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DICTMENES DE

AUDITORA
Licda. M.A. Dmaris Romn
NIA 700 (Revisada), Formacin de la opinin y emisin
del informe de auditora sobre los estados financieros
NIA 701, Comunicacin de las cuestiones clave de la
auditora en el informe de auditora emitido por un
NIAS auditor independiente
ACTUALIZADAS NIA 705 (Revisada), Opinin modificada en el informe de
auditora emitido por un auditor independiente
NIA 706 (Revisada), Prrafos de nfasis y prrafos sobre
otras cuestiones en el informe de auditora emitido por un
auditor independiente
NORMA
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la
INTERNACIONAL responsabilidad que tiene el auditor de formarse una opinin
DE AUDITORA sobre los estados financieros. Tambin trata de la estructura y el
700 (REVISADA) contenido del informe de auditora emitido como resultado de una
auditora de estados financieros.
La presente NIA se aplica a la auditora de un conjunto completo
FORMACIN DE de estados financieros con fines generales y se ha redactado en
LA OPININ Y ese contexto. La NIA 8004 trata de los aspectos particulares a
tener en cuenta cuando los estados financieros se preparan de
EMISIN DEL conformidad con un marco de informacin financiera con fines
INFORME DE especficos. La NIA 8055 trata de las consideraciones especiales
AUDITORA aplicables en una auditora de un solo estado financiero o de un
elemento, cuenta o partida especficos de un estado financiero.
SOBRE LOS
Esta NIA tambin es aplicable a las auditoras en las que son
ESTADOS aplicables la NIA 800 o la NIA 805.
FINANCIEROS
La formacin de una opinin sobre los estados
financieros basada en una evaluacin de las
conclusiones extradas de la evidencia de
Los objetivos auditora obtenida; y
del auditor
son: La expresin de dicha opinin con claridad
mediante un informe escrito.
Opinin expresada por el auditor cuando concluye que los estados
financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de
conformidad con el marco de informacin financiera aplicable.
En especial, teniendo en cuenta los requerimientos del marco de
informacin financiera aplicable, el auditor evaluar si:
a) Los estados financieros revelan adecuadamente las polticas
contables significativas seleccionadas y aplicadas;
Opinin no b) las polticas contables seleccionadas y aplicadas son congruentes
con el marco de informacin financiera aplicable, as como
modificada adecuadas;
c) las estimaciones contables realizadas por la direccin son
(favorable): razonables;
d) la informacin presentada en los estados financieros es relevante,
fiable, comparable y comprensible;
e) los estados financieros revelan informacin adecuada que permita a
los usuarios a quienes se destinan entender el efecto de las
transacciones y los hechos que resultan materiales sobre la
informacin contenida en los estados financieros y
f) la terminologa empleada en los estados financieros, incluido el
ttulo de cada estado financiero, es adecuada.
El auditor expresar una opinin no modificada
(favorable) cuando concluya que los estados
financieros han sido preparados, en todos los aspectos
materiales, de conformidad con el marco de
informacin financiera aplicable.
Tipo de El auditor expresar una opinin modificada en el
Opinin informe de auditora, de conformidad con la NIA 705
(Revisada), cuando:

Concluya que, sobre la base de la evidencia de auditora


obtenida, los estados financieros en su conjunto no estn
libres de incorreccin material; o
no pueda obtener evidencia de auditora suficiente y
adecuada para concluir que los estados financieros en su
conjunto estn libres de incorreccin material.
El informe de auditora ser escrito. (Referencia: Apartados A13A14)
Informe de auditora para auditoras realizadas de conformidad con
las Normas Internacionales de Auditora

Ttulo
Informe de
auditora El informe de auditora llevar un ttulo que indique con claridad
que se trata del informe de un auditor independiente. (Referencia:
Apartado A15)

Destinatario

El informe de auditora ir dirigido a quien corresponda, en


funcin de las circunstancias del encargo. (Ref: Apartado A16)
Opinin del auditor

La primera seccin del informe de auditora contendr la opinin del


auditor y tendr el ttulo "Opinin".

La seccin "Opinin" del informe de auditora tambin:


Opinin del
Identificar a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados;
auditor manifestar que los estados financieros han sido auditados;
identificar el ttulo de cada estado que comprenden los estados
financieros;
remitir a las notas explicativas, as como al resumen de las polticas
contables significativas; y
especificar la fecha o el periodo que cubre cada uno de los estados
financieros que comprenden los estados financieros. (Ref: Apartados
A17A18)
Para expresar una opinin no modificada (favorable)
sobre unos estados financieros preparados de
conformidad con un marco de imagen fiel, y siempre
que las disposiciones legales o reglamentarias no
establezcan otra cosa, se utilizar una de las frases
indicadas a continuacin, que se consideran
equivalentes:

En nuestra opinin, los estados financieros adjuntos


presentan fielmente, en todos los aspectos materiales, [] de
conformidad con [el marco de informacin financiera
aplicable]; o

en nuestra opinin, los estados financieros adjuntos expresan


la imagen fiel de [] de conformidad con [el marco de
informacin financiera aplicable]. (Ref: Apartados A19A26)
Para expresar una opinin no modificada (favorable) sobre
unos estados financieros preparados de conformidad con un
marco de cumplimiento, la opinin del auditor indicar que
los estados financieros adjuntos han sido preparados, en
todos los aspectos materiales, de conformidad con [el
marco de informacin financiera aplicable]. (Ref: Apartados
A21A26)

En el caso de que el marco de informacin financiera


aplicable al que se hace referencia en la opinin del auditor
no sean las NIIF, emitidas por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad, o las NICSP, emitidas por el
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad para el
Sector Pblico, en la opinin del auditor se identificar la
jurisdiccin de origen del marco de informacin financiera.
El informe de auditora incluir una seccin, inmediatamente a
continuacin de la seccin "Opinin", con el ttulo "Fundamento
de la opinin" que: (Ref: Apartado A27)

Manifieste que la auditora se llev a cabo de conformidad con las


Normas Internacionales de Auditora;
haga referencia a la seccin del informe de auditora en la que se
describan las responsabilidades del auditor de conformidad con
Fundamento las NIA;
incluya una declaracin de que el auditor es independiente de la
de la opinin entidad de conformidad con los requerimientos de tica
aplicables relativos a la auditora y de que ha cumplido las
restantes responsabilidades de tica de conformidad con dichos
requerimientos. La declaracin identificar la jurisdiccin de
origen de los requerimientos de tica aplicables o se referir al
Cdigo de tica para Profesionales de la Contabilidad del Consejo
de Normas Internacionales de tica para Contadores (Cdigo de
tica del IESBA)
manifieste si el auditor considera que la evidencia de auditora
que ha obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para
la opinin del auditor.
Empresa en funcionamiento
Cuando sea aplicable, el auditor informar de conformidad con la
NIA 570
Empresa en
funcionamiento Cuestiones clave de la auditora
y En el caso de auditoras de un conjunto completo de estados
Cuestiones financieros con fines generales de entidades cotizadas, el auditor
comunicar las cuestiones clave de la auditora de conformidad
clave de con la NIA 701.

auditora
Cuando las disposiciones legales o reglamentarias requieran por
algn otro motivo que el auditor comunique las cuestiones clave
de la auditora o este decida hacerlo, aplicar la NIA 701.
La preparacin de los estados financieros de conformidad con el
marco de informacin financiera aplicable, y del control interno
Responsabilidades que la direccin considere necesario para permitir la preparacin
en relacin con los de estados financieros libres de incorreccin material, debida a
estados fraude o error; y
financieros La valoracin de la capacidad de la entidad para continuar como
empresa en funcionamiento13 y de si es adecuado utilizar el
principio contable de empresa en funcionamiento, as como la
Esta seccin del revelacin, en su caso, de las cuestiones relacionadas con la
empresa en funcionamiento. La explicacin de la responsabilidad
informe de de la direccin en relacin con esta valoracin incluir una
auditora describir descripcin de las circunstancias en las que es adecuado el uso del
la responsabilidad principio contable de empresa en funcionamiento.
de la direccin en Esta seccin del informe de auditora identificar asimismo a los
responsables de la supervisin del proceso de informacin
relacin con: financiera cuando los responsables de dicha supervisin sean
distintos de los que cumplen las responsabilidades.
Manifestar que los objetivos del auditor son:

Responsabilidad Obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros en


su conjunto estn libres de incorreccin material, debida a fraude o
es del auditor en error, y
relacin con la
Emitir un informe de auditora que contenga la opinin del auditor.
auditora de los
estados Manifestar que una seguridad razonable es un alto grado de
financieros seguridad pero no garantiza que una auditora realizada de
conformidad con las NIA siempre detecte una incorreccin material
cuando existe; y

Manifestar que las incorrecciones pueden deberse a fraude o error


Esta seccin del informe de auditora describir la responsabilidad de
la direccin en relacin con:
La preparacin de los estados financieros de conformidad con el
"Responsabilidad marco de informacin financiera aplicable, y del control interno que la
direccin considere necesario para permitir la preparacin de estados
es del auditor en financieros libres de incorreccin material, debida a fraude o error; y
relacin con la La valoracin de la capacidad de la entidad para continuar como
empresa en funcionamiento y de si es adecuado utilizar el principio
auditora de los contable de empresa en funcionamiento, as como la revelacin, en su
caso, de las cuestiones relacionadas con la empresa en
estados funcionamiento. La explicacin de la responsabilidad de la direccin
en relacin con esta valoracin incluir una descripcin de las
circunstancias en las que es adecuado el uso del principio contable de
financieros" empresa en funcionamiento.
Esta seccin del informe de auditora identificar asimismo a los
responsables de la supervisin del proceso de informacin financiera
cuando los responsables de dicha supervisin sean distintos de los que
cumplen las responsabilidades descritas anteriormente.
Si en el informe de auditora sobre los estados
financieros el auditor cumple con otras
responsabilidades de informacin, adems de las
responsabilidades del auditor establecidas por las NIA,
esas otras responsabilidades de informacin se tratarn
en una seccin separada del informe de auditora
Otras titulada "Informe sobre otros requerimientos legales y
responsabilidades reglamentarios o cualquier otro que sea acorde con el
contenido de la seccin, salvo si esas otras
de informacin responsabilidades de informacin tratan de los mismos
temas que los que se presentan en las responsabilidades
de informacin requeridas por las NIA, en cuyo caso las
otras responsabilidades de informacin se pueden
presentar en la misma seccin que los correspondientes
elementos del informe requeridos por las NIA.
El nombre del socio del encargo se incluir en el informe de
auditora de las auditoras de conjuntos completos de estados
financieros con fines generales de entidades cotizadas salvo que,
Nombre del en circunstancias poco frecuentes, se pueda esperar
razonablemente que dicha revelacin pueda originar una amenaza
socio del significativa para la seguridad personal. En las circunstancias poco
encargo frecuentes en las que el auditor tenga la intencin de no incluir el
nombre del socio del encargo en el informe de auditora, lo
discutir con los responsables del gobierno de la entidad con el fin
de informarles de la valoracin del auditor de la probabilidad y
y gravedad de una amenaza significativa para la seguridad personal.

Firma del auditor


Firma del
auditor El informe de auditora estar firmado.
Direccin del auditor
El informe de auditora indicar el lugar de la jurisdiccin en que el
Direccin del auditor ejerce.
auditor
Fecha del informe de auditora

y
La fecha del informe de auditora no ser anterior a la fecha en la
que el auditor haya obtenido evidencia de auditora suficiente y
adecuada en la que basar su opinin sobre los estados financieros,
Fecha del incluida la evidencia de que: (Ref: Apartados A61A64)
informe de Todos los estados que componen los estados financieros, incluidas
las notas explicativas, han sido preparados; y
auditora Las personas con autoridad reconocida han manifestado que
asumen la responsabilidad de dichos estados financieros.
NORMA Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la
INTERNACIONAL responsabilidad que tiene el auditor de comunicar las cuestiones clave
de la auditora en el informe de auditora. Su finalidad es la de tratar
DE AUDITORA 701 tanto el juicio del auditor en relacin con lo que se debe comunicar en
el informe de auditora como la estructura y contenido de dicha
comunicacin.
COMUNICACIN
DE LAS El propsito de la comunicacin de las cuestiones clave de la auditora
es mejorar el valor comunicativo del informe de auditora al
CUESTIONES proporcionar una mayor transparencia acerca de la auditora que se ha
realizado. La comunicacin de las cuestiones clave de la auditora
CLAVE DE LA proporciona informacin adicional a los usuarios a quienes se destinan
AUDITORA EN EL los estados financieros con el fin de facilitarles la comprensin de
aquellas cuestiones que, segn el juicio profesional del auditor, han
INFORME DE sido de la mayor significatividad en la auditora de los estados
AUDITORA financieros del periodo actual. La comunicacin de las cuestiones
clave de la auditora tambin puede ayudar a los usuarios a quienes se
EMITIDO POR UN destinan los estados financieros a conocer la entidad y las reas de los
AUDITOR estados financieros auditados en las que la direccin aplica juicios
significativos.
INDEPENDIENTE
La comunicacin de las cuestiones clave de la auditora en el
informe de auditora se realiza en el contexto de la opinin que se
ha formado el auditor sobre los estados financieros en su
conjunto. La comunicacin de las cuestiones clave de la auditora
en el informe de auditora:
No sustituye la informacin que debe revelar la direccin en los
estados financieros de conformidad con el marco de informacin
financiera aplicable, o aquella otra que sea necesaria para lograr la
presentacin fiel;
No exime al auditor de expresar una opinin modificada cuando lo
requieran las circunstancias de un encargo de auditora especfico de
conformidad con la NIA 705 (Revisada)
No exime de informar de conformidad con la NIA 570 (Revisada)2
cuando exista una incertidumbre material en relacin con hechos o
condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en
funcionamiento; o
No constituye una opinin separada sobre cuestiones particulares.
Aquellas cuestiones que, segn el juicio
profesional del auditor, han sido de la mayor
Cuestiones significatividad en la auditora de los estados
financieros del perodo actual. Las cuestiones
clave de clave de la auditora se seleccionan entre las
auditora cuestiones comunicadas a los responsables del
gobierno de la entidad.
El auditor determinar, entre las cuestiones comunicadas a los
responsables del gobierno de la entidad aquellas que hayan
requerido atencin significativa del auditor al realizar la auditora.
Determinacin Para su determinacin, el auditor tendr en cuenta lo siguiente:
de las
a) Las reas de mayor riesgo valorado de incorreccin material, o los
cuestiones riesgos significativos identificados de conformidad con la NIA 315
(Revisada).
clave de la b) Los juicios significativos del auditor en relacin con las reas de los
auditora estados financieros que han requerido juicios significativos de la
direccin, incluyendo las estimaciones contables para las que se ha
identificado un grado elevado de incertidumbre en la estimacin.
c) El efecto en la auditora de hechos o transacciones significativos
que ha tenido lugar durante el perodo.
Las cuestiones clave de la auditora son
aquellas cuestiones que, segn el juicio
profesional del auditor, han sido de la mayor
significatividad en la auditora de los estados
financieros [del periodo actual] y;

dichas cuestiones han sido tratadas en el


contexto de la auditora de los esta- dos
financieros en su conjunto, y en la formacin de
la opinin de auditora sobre stos, sin expresar
una opinin por separado sobre esas
cuestiones. (Ref: Apartados A31A33)
Una cuestin que da lugar a una opinin modificada de
Relacin entre las conformidad con la NIA 705 (Revisada), o una
descripciones de incertidumbre material relacionada con hechos o
las cuestiones condiciones que pueden generar dudas significativas
sobre la capacidad de la entidad para continuar como
clave de la empresa en funcionamiento de conformidad con la NIA
auditora y otros 570 (Revisada), son, por su propia naturaleza, cuestiones
elementos que se clave de la auditora. Sin embargo, incluir en la seccin
Cuestiones clave de la auditora" una referencia a la
deben incluir en el seccin o secciones Fundamento de la opinin con
informe de salvedades o , en su caso, "Fundamento de la opinin
auditora desfavorable (adversa)" o a la seccin Incertidumbre
material relacionada con la Empresa en
funcionamiento.