Custo

Departamental
 Custo Departamental
Outro Sistema de apurao de custos?
No bem assim.
O Custo Departamental pode ser considerado um subsistema do Sistema de
Inventrio Permanente.

Em que consiste ento este sistema ?

O Custo Departamental, um sistema de atribuio dos Custos Indiretos

de Fabricao aos produtos por departamentos.

Departamento a menor unidade administrativa de uma empresa,

para efeito de acumulao dos Custos Indiretos de Fabricao.
 Custo Departamental
Na empresa existem dois tipos de departamentos:

Departamentos produtivos: compostos por homens e mquinas

responsveis pela fabricao dos produtos, onde so gerados em
relao aos produtos , Custos Diretos e Indiretos.

Departamentos de Servios: compostos por homens e mquinas

(na maioria das vezes apenas homens) que prestam servios para toda a
empresa industrial, inclusive para os departamentos produtivos.
Nestes, os custos so considerados diretos em relao aos
departamentos, mas indiretos em relao aos produtos.

Por isso que os Custos Indiretos de Fabricao so transferidos entre os

departamentos, at que os CIP gerados em todos os departamentos estejam
devidamente alocados aos departamentos produtivos.
 Custo Departamental
Para efeito de contabilizao dos CIF, a Contabilidade de Custos
considera cada departamento como sendo um Centro de Custos.

Porm, um departamento pode ter mais de um centro de custos caso

esta subdiviso seja economicamente vivel e permita melhor
apropriao dos Custos Indiretos aos Produtos. Podem tambm ser
criados Centros de Custos para acumular gastos comuns a todos os
departamentos de uma fbrica, como por exemplo: Aluguis, Energia
Eltrica, Telefones, etc.

Centro de Custos, a mnima unidade de acumulao de Custos

Indiretos

Obs.: (A margem de erro na atribuio dos CIP menor quando

se adota o Custo Departamental).
 Custo Departamental
Mtodos de Rateio: Para que se distribuam os CIP gerados nos departamentos de
servios, vrios mtodos (critrios) podem ser adotados. Veja alguns deles:

Mtodo Direto: por este mtodo, os custos gerados nos departamentos de servios so
rateados diretamente para os departamentos produtivos beneficiados pelos respectivos
servios. Assim, os departamentos de servios no recebem custos de outros
departamentos de servios, ainda que tenham sido beneficiados pela atividade de alguns
deles.

Mtodo Algbrico ou da Reciprocidade: por este mtodo, reconhece-se a

reciprocidade dos servios prestados entre os departamentos. Recomenda-se evitar o
seu uso, uma vez que incentiva a distribuio reflexiva. Assim, adotando este
mtodo, um departamento de servios poder receber, por transferncia, parte do custo
do prprio departamento que foi transferido para outro.

Mtodo da Hierarquizao ou dos Degraus: consiste em fixar uma ordem de

prioridade entre os departamentos de servios; a partir dessa hierarquizao rateiam-
se os custos gerados nos departamentos de servios entre eles.
Por este mtodo, o departamento que tiver seus custos transferidos no receber custos
de outros departamentos, ainda que tenha sido beneficiado pelos servios de alguns
deles. Assim o departamento que recebe mais custos por transferncia o que menos
transfere.
 Custo Departamental
PROVIDNCIAS PRVIAS
O Plano de Contas deve conter um mdulo auxiliar onde constem:

- Contas que registrem o Custo de Formao de cada produto;

- Contas individualizadas em nome de cada departamento.

Cada Departamento ter contas para Custos Diretos e Indiretos

e subcontas para receber por transferncia dos Custos Indiretos
gerados em outros departamentos de servios e,
o Departamento de Administrao,
dever ter contas especficas para registrar os gastos comuns
a todos os departamento da fbrica.
 Esquema Tcnico para a
Departamentalizao de Custos.
1. Materiais

Requisitados pelos Departamentos de

Produo:
So registrados nas contas contbeis que registram Material
Direto ou Indireto dos prprios setores de produo.

Requisitados pelos Departamentos de Servios:

So registrados nas subcontas criadas para cada Centro de Custos
onde destacados os materiais indiretos para que esse gasto seja
transferido ao devido Departamento Produtivo .
 Esquema Tcnico para a
Departamentalizao de Custos.
2. Mo de Obra
Incorrida nos Departamentos Produtivos:
Ser registrada nas contas de Mo-de-Obra Direta e Indireta
conforme o caso.

Incorridas nos Departamentos de Servios:

Ser registrada nas subcontas de Gastos Gerais de Fabricao
Diretos e Indiretos e posteriormente transferidas as sees
Produtivas para formao do custo de cada produto.
 Esquema Tcnico para a
Departamentalizao de Custos
3. Gastos Gerais de Fabricao
Incorridos nos Departamentos de Produo:
So registrados nas contas dos Custos Indiretos
de cada seo produtiva.
Incorridos nos Departamentos de Servios:
So registrados em cada Seo de Servios nas subcontas
referentes a estes gastos e posteriormente transferidas ao devido
Departamento Produtivo.
Comuns a todas os Departamentos:
So registradas em outros Centros de Custos na Administrao Geral
e posteriormente transferidos por rateio a todas as demais sees.
Ex: Aluguel, Energia Eltrica, Seguros, etc..
 Esquema Tcnico para a
Departamentalizao de Custos
4. Atribuio dos Custos Diretos aos produtos nas sees
produtivas:
Os Custos Diretos so atribudos aos produtos por
departamentos, ou seja, os registros so feitos em cada
departamento e o produto s receber parte destes gastos
se realmente passar pela seo produtiva.

5. Rateio dos Custos Indiretos de Fabricao comuns a

todos os departamentos:
Aluguel, gua, Energia Eltrica,
Depreciao, Seguros, Comunicaes, etc..
 Esquema Tcnico para a
Departamentalizao de Custos
6. Definio da hierarquia dos departamentos para
efeito do rateio dos Custos Indiretos entre eles.

7. Rateio dos Custos Indiretos de Fabricao

entre os departamentos:
Esse procedimento repetido at que todos os
departamentos de servios tenhas suas contas
de CIPS zeradas.

8. Rateio dos CIPs dos departamentos de produo

para os produtos e levantamento
do Custo do Produto Acabado.
Exemplo Prtico
Vamos calcular o Custo Unitrio e o Custo Total dos
trs produtos fabricados pela Empresa X, em seu primeiro ms em
atividade.

Para isso inicialmente precisamos saber que a empresa possui os

seguintes departamentos:

Produtivos: Corte, Montagem e Acabamento.

Servios: Administrao Geral, Ambulatrio Mdico, Conservao e
Manuteno, Almoxarifado e Controle de Qualidade.

Tambm precisamos saber que os produtos A e B, passaram pela trs

sees produtivas e o produto C somente pelas sees de corte e
acabamento.
 Gastos incorridos no primeiro ms da Empresa X:

MAPA DEMONSTRATIVO DO CUSTO DIRETO DE FABRICAO

Custos Diretos Produto A Produto B Produto C Total
Materiais 100.000 80.000 30.000 210.000
Mo-de-Obra 40.000 60.000 20.000 120.000
Gastos Gerais de Fabricao Diretos 37.000 23.000 15.000 75.000
Somas 177.000 163.000 65.000 405.000

MAPA DEMONSTRATIVO DOS CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAO DOS DEPARTAMENTOS

Tipo do Gast o Custos Indiretos de Fabricao Adm Geral Amb.Md Cons. Manut. Almox. C.Qualid Corte Mont Acab Total
Comuns Aluguel da Fbrica 50.000,00 50.000,00
a Energia Eltrica 20.000,00 20.000,00
Todos gua 10.000,00 10.000,00
Gerados Materiais 5.000,00 2.000,00 6.000,00 1.000,00 1.000,00 8.000,00 6.000,00 3.000,00 32.000,00
nos Mo-de-Obra 25.000,00 10.000,00 8.000,00 5.000,00 6.000,00 5.000,00 4.000,00 1.500,00 64.500,00
Departamentos Gastos Gerais de Fabricao Indiretos 6.000,00 3.000,00 4.000,00 2.000,00 2.500,00 2.000,00 2.000,00 500,00 22.000,00
Total 116.000,00 15.000,00 18.000,00 8.000,00 9.500,00 15.000,00 12.000,00 5.000,00 198.500,00
Procedimentos para Apurao dos Custos dos Produtos:
a. Atribuir a cada produto os Custos Diretos;
b. Ratear para cada produto os Custos Indiretos.
Aluguel da Fbrica
O critrio utilizado ser o da rea ocupada por cada departamento, excluindo a
Administrao Geral para evitar a distribuio reflexiva.

rea total utilizada pelos outros departamentos = 5.000 m2

Valor do aluguel = $ 50.000

Faremos: $ 50.000 / 5.000 m2 = $ 10,00 por m2

Clculo do valor rateado para cada departamento:

Departamento Parte Utilizada Valor Unitrio Valor Rateado

Ambulatrio mdico 30,00 R$ 10,00 R$ 300,00
Conservao e manuteno 200,00 R$ 10,00 R$ 2.000,00
Almoxarifado 1500,00 R$ 10,00 R$ 15.000,00
Controle de qualidade 270,00 R$ 10,00 R$ 2.700,00
Corte 1500,00 R$ 10,00 R$ 15.000,00
Montagem 1000,00 R$ 10,00 R$ 10.000,00
Acabamento 500,00 R$ 10,00 R$ 5.000,00
Total R$ 50.000,00
Obs.: Convm lembrar que os gastos da Administrao Geral, rateados aos
produtos, so relativos aos setores produtivos, pois os demais gastos
incorridos neste departamento, que correspondem s despesas sero
transferidos para as contas de resultado e, em seguida para o D.R.E..
Energia Eltrica
O critrio utilizado ser em relao ao consumo de Watz de cada departamento, supondo
que exista medidores em cada uma das sees.

Clculo do valor rateado para cada departamento:

Departamento Parte Utilizada Valor Unitrio Valor Rateado

Ambulatrio mdico R$ 2.000,00
Conservao e manuteno R$ 5.000,00
Almoxarifado R$ 3.000,00
Controle de qualidade R$ 2.000,00
Corte R$ 3.000,00
Montagem R$ 3.000,00
Acabamento R$ 2.000,00
Total R$ 20.000,00
gua
Neste caso vamos supor que a gua utilizada para higiene pessoal e limpeza
das dependncias da fbrica. O rateio ser feito ento com base no nmero de
empregados.

Total de empregados = 40 funcionrios

Faremos: $ 10.000 / 40 funcionrios = $ 250,00 empregado.

Clculo do valor rateado para cada departamento:

Departamento Parte Utilizada Valor Unitrio Valor Rateado
Ambulatrio mdico 3 R$ 250,00 R$ 750,00
Conservao e manuteno 10 R$ 250,00 R$ 2.500,00
Almoxarifado 5 R$ 250,00 R$ 1.250,00
Controle de qualidade 3 R$ 250,00 R$ 750,00
Corte 8 R$ 250,00 R$ 2.000,00
Montagem 7 R$ 250,00 R$ 1.750,00
Acabamento 4 R$ 250,00 R$ 1.000,00
Total R$ 10.000,00
Administrao Geral
Como estamos considerando que todos os departamentos so beneficiados pelos
servios deste, faremos o rateio com base no nmero de empregados.

Faremos: $ 36.000 / 40 empregados = $ 900 por funcionrio.

Clculo do valor rateado para cada departamento:

Departamento Parte Utilizada Valor Unitrio Valor Rateado
Ambulatrio mdico 3 R$ 900,00 R$ 2.700,00
Conservao e manuteno 10 R$ 900,00 R$ 9.000,00
Almoxarifado 5 R$ 900,00 R$ 4.500,00
Controle de qualidade 3 R$ 900,00 R$ 2.700,00
Corte 8 R$ 900,00 R$ 7.200,00
Montagem 7 R$ 900,00 R$ 6.300,00
Acabamento 4 R$ 900,00 R$ 3.600,00
Total R$ 36.000,00
Ambulatrio Mdico
Como este departamento atende a toda a empresa faremos o rateio com base
no nmero de atendimentos, somando os CIF gerados no prprio departamento
e os recebidos anteriormente dos demais.

Foram gerados $ 15.000 no prprio departamento e recebidos: $ 300/aluguel;

$ 2.000/Energia; $ 750/ gua e $ 2.700/CIF da Adm. Geral.

Faremos: $ 20.750 / 37 empregados = $ 560 por funcionrio (aproximado)

Clculo do valor rateado para cada departamento:

Departamento Parte Utilizada Valor Unitrio Valor Rateado
Ambulatrio mdico 0 R$ 560,8108 R$ -
Conservao e manuteno 10 R$ 560,8108 R$ 5.608,11
Almoxarifado 5 R$ 560,8108 R$ 2.804,05
Controle de qualidade 3 R$ 560,8108 R$ 1.682,43
Corte 8 R$ 560,8108 R$ 4.486,49
Montagem 7 R$ 560,8108 R$ 3.925,68
Acabamento 4 R$ 560,8108 R$ 2.243,24
Total R$ 20.750,00
Conservao e M anuteno
O critrio mais utilizado para se ratearem o custo deste departamento com base
no total das horas de servio prestadas para os demais.

Fora m ge ra dos $ 18.000 no prprio de pa rta me nto e re ce bidos: $ 2.000/a lugue l;

$ 5.000/Ene rgia ; $ 2.500/ gua ; $ 2.700/CIF da Adm. Ge ra l e $ 5.603 Amb.M d.

Fa re mos: $ 42.103 / 200 hora s = $ 210,52 por hora . (a prox ima do)

Clculo do valor rateado para cada departamento:

De pa rta me nto Pa rte Utiliza da Va lor Unit rio Va lor Ra te a do
Ambulatrio mdico 0 R$ 210,5150 R$ -
Conservao e manuteno 0 R$ 210,5150 R$ -
Almoxarifado 50 R$ 210,5150 R$ 10.525,75
Controle de qualidade 10 R$ 210,5150 R$ 2.105,15
Corte 70 R$ 210,5150 R$ 14.736,05
Montagem 30 R$ 210,5150 R$ 6.315,45
Acabamento 40 R$ 210,5150 R$ 8.420,60
Tota l R$ 42.103,00
Almoxarifado
O rateio deste departamento deve ser feito com base no volume de materiais pedidos
pelos departamentos produtivos e transferencia deve ser feita apenas para eles.

Foram gerados $ 8.000 no prprio departamento e recebidos: $ 15.000/aluguel;

$ 3.000/Energia; $ 1.250/ gua ; $ 4.500/CIF da Adm. Geral; $ 2805/ Amb.Md.
e 10.453/Cons. E Manut.

Supondo que cada s e tor pe diu: Cor te $ 150.000 / M ontage m $ 40.000/ Acabam e nto $ 20.000
Faremos: $ 45.008 / $ 210.000 requisitados = $ 0,21 und/volume (aproximado)

Clculo do valor rateado para cada departamento:

Departamento Parte Utilizada Valor Unitrio Valor Rateado
Ambulatrio mdico 0 R$ - R$ -
Conservao e manuteno 0 R$ - R$ -
Almoxarifado 0 R$ - R$ -
Controle de qualidade 0 R$ - R$ -
Corte 71% R$ 45.008,00 R$ 31.955,68
Montagem 19% R$ 45.008,00 R$ 8.551,52
Acabamento 10% R$ 45.008,00 R$ 4.500,80
Total R$ 45.008,00
Controle de Qualidade
Como este departamento trabalha com amostragens nos produtos fabricados,
o critrio m ais racional s er ratear os s eus CIP com bas e no num ero de tes tes efetuados

Foram gerados $ 9.500 no prprio departamento e recebidos: $ 2.700/aluguel;

$ 2.000/Energia; $ 750/ gua ; $ 2.700/CIF da Adm. Geral; $ 1.683/ Amb.Md.
e 2.110/Cons. E Manut.

Calculo do custo mdio por unidade testada:

Faremos: $ 21.443 / 50 unidades = $ 428,86 por unidade (aproximado)

Clculo do valor rateado para cada departamento:

Departamento Parte Utilizada Valor Unitrio Valor Rateado
Ambulatrio mdico 0 R$ - R$ -
Conservao e manuteno 0 R$ - R$ -
Almoxarifado 0 R$ - R$ -
Controle de qualidade 0 R$ - R$ -
Corte 10 R$ 428,86 R$ 4.288,60
Montagem 25 R$ 428,86 R$ 10.721,50
Acabamento 15 R$ 428,86 R$ 6.432,90
Total R$ 21.443,00
Mapa dos Custos Inderetos Acumulados nos Departamentos Produtivos

CIP Corte Montagem Acabamento Total

Gerados no Dpto. 15.000,00 12.000,00 5.000,00 32.000,00
Aluguel 15.000,00 10.000,00 5.000,00 30.000,00
Energia 3.000,00 3.000,00 2.000,00 8.000,00
gua 2.000,00 1.750,00 1.000,00 4.750,00
CIP ADM Geral 7.200,00 6.300,00 3.600,00 17.100,00
CIP AMB Mdico 4.448,00 3.927,00 2.244,00 10.619,00
CIP CONS. Manuteno 14.770,00 6.330,00 8.440,00 29.540,00
CIP Almoxarifado 31.956,00 8.551,00 4.501,00 45.008,00
CIP CONTR.Qualidade 4.290,00 10.725,00 6.428,00 21.443,00
Somas 97.664,00 62.583,00 38.213,00 198.460,00
 MAPA DAS HORAS MQUINA CONSUMIDAS
NOS DEPARTAMENTO DE PRODUO

PRODUTOS CORTE MONTAGEM ACABAMENTO TOTAL

A 100 40 20 160
B 80 50 30 160
C 20 0 10 30
SOMAS 200 90 60 350
EXEMPLO : CORTE = $ 97.704 / 200 HRS = $ 489 por hora

MAPA DO RATEIO DOS CIP PARA OS PRODUTOS

DEPARTAMENTOS A B C TOTAL
CORTE R$ 48.900,00 R$ 39.120,00 R$ 9.684,00 R$ 97.704,00
MONTAGEM R$ 27.800,00 R$ 34.783,00 R$ - R$ 62.583,00
ACABAMENTO R$ 12.740,00 R$ 19.110,00 R$ 6.363,00 R$ 38.213,00
SOMAS R$ 89.440,00 R$ 93.013,00 R$ 16.047,00 R$ 198.500,00
 MAPA DO CUSTO TOTAL DE PRODUO
CUSTOS A B C TOTAL
Diretos R$ 177.000,00 R$ 163.000,00 R$ 65.000,00 R$ 405.000,00
Indiretos R$ 89.440,00 R$ 93.013,00 R$ 16.047,00 R$ 198.500,00
SOMAS R$ 266.440,00 R$ 256.013,00 R$ 81.047,00 R$ 603.500,00

Obs.: Para levantamento do Custo Unitrio por

produto preciso dividir o Custo Total de
Produo pelo nmero de unidades produzidas.