Existencias

< > SALIR

 OBJETIVO:
PRESCRIBIR EL TRATAMIENTO
CONTABLE

NIC 2 EXISTENCIAS

DEFINICIONES:
ALCANCES:
Existencias
Aplicacin de la Norma Valor Neto Realizable
Valor Razonable

< > SALIR

 Alcances
Esta Norma ser de aplicacin a todas las existencias, excepto a:
La obra en curso, proveniente de contratos de construccin, incluyendo los
contratos de servicio directamente relacionados.
Los instrumentos financieros.
Los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola y productos
agrcolas en el punto de cosecha o recoleccin.

Esta Norma no ser de aplicacin para la valoracin de las existencias

mantenidas por:

Productores de productos agrcolas y forestales, as como de minerales y

productos minerales, siempre que sean medidos por su valor neto realizable
de acuerdo con prcticas bien consolidadas en esos sectores.
Intermediarios que comercien con materias primas cotizadas, siempre que
valoren sus existencias al valor razonable menos los costes de venta. En el

< > SALIR

 Definiciones
Existencias:
Son activos:
Posedos para ser vendidos en el curso normal de la exploracin.
En proceso de produccin de cara a esa venta.
En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de
produccin o suministro de servicios.

Valor Neto Realizable:

Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la
explotacin, menos los costes estimados para terminar su produccin y los
necesarios para llevar a cabo la venta.

Valor Razonable:
Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un
pasivo, entre partes interesadas debidamente informadas, que realizan una
transaccin en condiciones de independencia mutua.

< > SALIR

Valor Neto Realizable Valor Razonable

Se refiere al importe Refleja el importe por el

neto que la entidad cual esta misma existencia
espera obtener por la podra ser intercambiada
ventas en el curso en el mercado.
normal de explotacin

Es un valor especifico No es especifico para la

para la entidad empresa

< > SALIR

MADERA SERRADO Y PLANCHADO PLANCHAS
DE
MADERA

CADENA DE PRODUCCION
DE MATERIAS PRIMAS
SE OBTIENE ENCOLADO
PRODUCTO DESEADO

BARNIZADO ESQUELETO DE
MUEBLES MADERA

< > SALIR

 PRODUCTOS
PRODUCTOS SEMITERMINADOS MATERIAS
TERMINADOS PRIMAS

TIPOS
DE
EXISTENCIAS PRODUCTOS
EN CURSO
EXISTENCIAS
COMERCIALES SUBPRODUCTOS
RESIDUOS
Y MATERIALES
OTROS
RECUPERADOS
APROVISIONAMIENTOS

< > SALIR

 REGISTRO CONTABLE

ENTRADAS SALIDAS
su
REGISTRO
ser a
PRECIO DE COSTO

< > SALIR

 EXISTENCIAS

para su deben figurar

DESIGNACIN ACTIVO
se utilizarn del

CUENTAS BALANCE
GENERAL
de la al
CLASE 2 PRECIO DE
ADQUISICIN

COSTO DE
PRODUCCIN

< > SALIR

 Aplicacin Prctica
PRIMA S.A., constituida en noviembre de 2005, se dedica a la
compraventa de libros a S/. 100 c/u, que paga girando cheque. Al
cierre del ejercicio, estos libros formaban parte de su inventario.
Se pide:
Efectuar las anotaciones que procedan en la contabilidad de
PRIMA S.A..

< > SALIR

Solucin:
_______x________
60 Compras 5,000
601 Mercaderas
40 Tributos por pagar 950
4011 I.G.V.
42 Proveedores 5,950
421 Facturas por pagar
X/x Por la compra de libros
_________x_________
42 Proveedores 5,950
421 Facturas por pagar
10 Caja Bancos 5,950
104 Cuenta Corriente

X/x Por la cancelacin de la compra

< > SALIR

________x________
20 Mercaderas 5,000
61 Variacin de Existencias 5,000
611 Mercaderas
X/x Por el ingreso de existencias al almacn.

< > SALIR

 MAYOR

Existencias 5,000

< > SALIR

 VALORACION DE EXISTENCIAS
1.- EXISTENCIAS NO SOMETIDAS A
PROCESOS DE TRANSFORMACION
Se renen mercaderas, materias
primas y otros. Se valoran al precio
de adquisicin, compuesto por el
precio de compra en factura mas
todos los gastos necesarios que se
produzcan hasta que la empresa
pueda utilizar o hasta que lleguen al
almacn
< >
2.-EXISTENCIAS SOMETIDAS A
PROCESOS DE TRANSFORMACION
Son las que han sido elaboradas por a
empresa, como son: productos en curso,
productos semiterminados, subproductos,
residuos, materiales recuperados y productos
terminados.
El coste de produccin se determinara
aadiendo el precio de adquisicin de las
materias primas y otras, el coste
directamente al producto y costes
indirectamente al producto.
SALIR
 Caso Practico
Valuacin Inicial de Bienes Adquisicin a Proveedores Locales

La empresa comercial TURK SA,efectuo un pedido a su proveedor en

el mes de octubre de los siguientes bienes con las siguientes
caractersticas:

Item Unidades C.U. Peso

Acero flexible 180 22 4kg
Acero plano 120 10 2kg
Pasadores 600 8 1kg

El proveedor emiti la Fac, N 002-450, al crdito s 30 das y

posteriormente otorgo un descuento por volumen de compra del 10%
del monto global de la Fac.

< > SALIR

A efectos de transportar dicho bienes a su almacn TURK SA,
Contrato a la empresa FNG SA.
Por los servicios de transporte FNG emite la fac. N001-50 por el
importe de S/2.400 mas IGV, la cual fue pagada al contado .
Cul es el costo de bienes adquiridos por TURK SA?

Solucin:

*Incrementar el precio de adquisicin de los bienes por el importe

Del flete.

Item Peso Peso Total Flete

Acero Flexible 4 kg 720 1,107.69
Acero Plano 2kg 240 369.23
Pasadores 1kg 600 923.08
7kg 1,560 2,400.00

< > SALIR

Item costo Total Dscto Valor Neto
Acero Flexible 3,960.00 396.00 3,564.00
Acero plano 1,200.00 120.00 1,080.00
Pasadores 4,800.00 480.00 4,320.00
Totales 9,960.00 996.00 8,964.00

En conclusin el costo de total y unitario de las existencias seran lo

siguientes:

Item Valor Neto Fletes Costo Total Costo

Unitario
Acero Flexible 3,564.00 1,107.69 4,671.69 25.953.00
Acero Plano 1,080.00 369.23 1,449.23 12.077.00
Pasadores 4,320.00 923.08 5,243.08 8.739.00
Totales 8,964.00 2,400.00 11,364.00 46.77

< > SALIR

Registro Contable
x
60Compras 9,960.00
601 Mercaderas
40Tributos por pagar 1,892.40
401.1 igv
42 Proveedores 11,852.40
x/x Por la adquisicin de mercaderas, al crdito a 30 das.
x
20Mercaderias 9,960.00
61 Variacin de Existencias
611Mercaderias 9,960.00
x/x Por mercaderas recibidas en almacn.
x
60 Compras 2,400.00
609Gastos vinculados
con la compra.
40 Tributos 456.00
42 Proveedores 2,856.00
x/x por el servicio de transporte por la empresa FNG.
.x.
< > SALIR
 .x.
20Mercaderias 2,40000
61 Variacion de Existencias 2,400.00
611 Mercaderias
x/x Por la transferencia al costo del as mercaderas, de los
fletes incurridos para poner almacn
x.
42Proveedores 1,185.24
40 Tributos por Pagar 189.40
60Compras 996.00
601 Mercaderas
x/x Por eldescuento por volumen y disminucin
Del costo de las mercaderas adquiridas.
...x..
61Variacion de Existencias 996.00
20Mercaderias 996.00
x/x Por la disminucin del costo de las mercaderas
Por descuento

< > SALIR

 Mtodos de Valoracin
Ejemplo.
Durante el ejercicio 2005BARTOLOME SA, ha efectuado las siguientes
transacciones relativas a existencias:
1.- Al comienzo del periodo cuneta con 100 unidades valoradas a 1.000 .
2.- En febrero compra 100 unidades a 1.000 ,con unos gastos de transporte y
almacn a 20
3.- En marzo , vende 150 unidades a 1.700.
4.- En junio compra 200 unidades a 1.030 .
5.- E n septiembre , vende 100 unidades a 1.900
6.- En diciembre, compra 200 unidades a 1.050 , ya incluidos los gastos de
transporte.

< > SALIR

Mtodo Precio medio Ponderado.
El mtodo de precio medio ponderado valora todas la existencias de almacn
a un nico precio, que se determina mediante el calculo de una media
ponderada de las unidades que han entrado y sus respectivos precios .

Solucin:

Iniciales + Compradas = Vendidas + Finales

100 +(100 +200 +200 ) = (150+100) + Finales
Finales= 350 unidades.
El precio medio ponderado es :
PMP= 100x1.000+100x1.020+200x1030+200x1050= 1030
100+100+200+200
El valor de las existencias finales segn este criterio es: 350 unidades x1.030
= 360.500

En Resultado viene dada por::

Ingresos por ventas 150x1.700+ 100x1900.=445.000
(-) Coste de Ventas (150+100)x 1030= 257.500
Resultado obtenidos..................................................... 187.500

< > SALIR

Mtodo PEPS

En este mtodo, las existencias que salen del almacn son siempre las mes
antiguas,quedando en el almacn las ultimas que tuvieron entrad. En ocasiones
se ha definido este sistema por ser el que mas se asemeja a los movimiento
fsicos del almacn.
Conceptos/Precio 1.000 1.020 1.030 1.050
Existencias Iniciales 100
Compras de Feb. 100
Existencias 100 100
Ventas en Mar. (100) (50)
Existencias 50
Compras de Jul. 200
Existencias 50 200
Ventas en Sep. (50) (50)
Existencias 150
Compras de Dic. 200
Existencias Finales 150 200

Existencias Finales= (150x1.030)+(200x1.050)= 364.500

El Resultado es la que se expone a continuacin:
Ingreso por ventas 150x1700 +100x1900 = 445.000
(-) Coste de Ventas 100x1.020 + 100x1.000 +50x1.030.=253.500
Resultado obtenidos.. 191.500

< > SALIR

 Otros Mtodos
Mtodo NIFO (next input o prxima entrada, first output o primera
salida )
Valoracin al Coste Estndar.
Circunstancias que median en la valoracin
Valoracin de existencias a valores de cotizacin.
Para poder aplicar este criterio la AECA seala las siguientes
condiciones.
- Ha de tratarse de productos extrados de la tierra, del mar o del
subsuelo, sin elaboracin o transformacin posterior.
- Deben ser vendidos en un mercado de fcil acceso.

< > SALIR

2. Existencias no recibidas.
Si las mercaderas han sido facturadas, pero la empresa todava
no las ha recibido y por ellas ha contrado una deuda, se debe
contabilizar el gasto producido.

3. Existencias en deposito.
En estas situaciones, hay que distinguir al depositario del
depositante. El depositario es el que tiene mercancas, cuya
propiedad pertenece a otros. El depositante es el dueo de las
mercancas, aunque stas estn depositadas en los almacenes de
otros.

< > SALIR

 Ejemplo
Al finalizar el ao X0,la ficha de inventario de la compaa DISTRIBUCIONES DEL SUR
S.A. proporciona la siguiente informacion acerca de los productos X, que son de su
propiedad.

Numero de unidades Precio medio Importe

2 000 50 100 000

Sin embargo, al realizar el recuento de los productos que hay en el almacn, el encargado
comunica que solo hay 1 800 productos.

Hechas las oportunas investigaciones, se averigua que:

Se han vendido en firme 300 productos, que an no han sido retirados por el
comprador.
450 productos han sido entregados en consignacin a diferentes comisionistas, para que
los vendan por cuenta de DISTRIBUCIONES DEL SUR, SA.

< > SALIR

 De los restantes productos no se han obtenido datos, por lo que las
diferencias habidas se considerarn prdidas con carcter
extraordinario.

Se pide :
Efectuar los asientos que DISTRIBUCIONES DEL SUR, SA debe
registrar en su contabilidad.

Entonces:

Existencias segn recuento 1 800

+ Existencias consignadas 450
Existencias vendidas en firme (300)
Existencias finales 1 950
Existencias finales segn ficha 2 000
Diferencia extraordinaria 50

< > SALIR

 El Registro Contable Ser:

-------------------------------- x ----------------------------------
Mercaderas (2 000 x 50) 100 000

Variacin de Existencias 100 000

-------------------------------- x ----------------------------------
Gastos Extraordinarios 2 500

Mercaderas (50 x 50) 2 500

------------------------------- x ------------------------------------

< > SALIR

 Correcciones Valorativas

Inventario de existencias

Valor reversible Valor irreversible

perdidas

Valor Valor de
NO RECUPERABLE
De adquisicin
Mercado o coste de
produccin

PROVISIN

< > SALIR

Ejemplo:

En el ao X1, LU, SA adquiere mercaderas por 10.000

u.m., que cancela con cheque. Al cierre de ese ejercicio, las
mercaderas compradas siguen en el almacn, pero su valor
de mercado se cifra en 8.500 u.m.
Se pide:
Reflejar las correspondientes anotaciones contables y su
incidencia en los resultados y en el patrimonio empresarial
(balance).
Por la adquisicin de las mercaderas:

< > SALIR

Solucin

Por la adquisicin de las mercaderas:

Concepto Debe Haber

Compras de mercaderas (60.1) 10 000
Impuesto general a las ventas 1 900
Cuentas corrientes (10.4) 11 900

Por el reflejo de las existencias en el inventario final del ao X1, las cuales deben
figurar por el valor de adquisicin:

Concepto Debe Haber

Mercaderas (20) 10.000
Variacin de existencias (61.1) 10.000

< > SALIR

Por la dotacin a la provisin para imputar las 1.500 u.m. de prdidas originadas por
la depreciacin de las mercaderas:

Concepto Debe Haber

Desvalorizacin de existencias (68.5) 1.500
Provisin por desvalorizacin de existencias (29) 1.500

Incidencia en los resultados:

Gastos 11.500
Ingresos 10.000
Resultado (10.000 11.500) (1.500)

< > SALIR

Repercusin en el patrimonio (balance):

Activo

Existencias............................8500 Patrimonio
Mercaderas 10 000 Resultados acumulados (1 500)
Prov.Desv.Exist. ( 1 500)

De este modo, el balance muestra el valor de mercado de estas existencias.

< > SALIR

 VALOR DE MERCADO

Materias
Mercaderas Productos Existencias Objeto
Primas y
y Productos en de contrato de
Materias
Terminados Curso Venta en Firme
Auxiliares

< > SALIR

VALOR DE MERCADO

El valor de mercado representa

el valor vigente de un bien o
servicio, donde transan
vendedores y compradores

< > SALIR

 Caso Practico
TUYA, S.L. se dedica a la fabricacin de pan. Durante el ao
2001, compra 8.000.000 de Kilos de harina a 50 u.m. /Kg Al
cierre del ejercicio, en sus almacenes quedan 1.000.000 de
Kilos de harina.

A esa fecha, el kilogramo de harina vale 45 u.m. /Kg. Por otra

parte, el valor neto de realizacin asciende a 45 u.m. /Kg. Y los
gastos de comercializacin se cifran en 2 u.m. /Kg. 0

Se pide:
Registrar contablemente las anotaciones procedentes.

< > SALIR

 Solucin:

El precio de adquisicin es de 50 u.m. /Kg. El valor de mercado es

de 43 u.m. /Kg., puesto que el valor de realizacin es inferior al de
reposicin y a ste hay que restarle los gastos de comercializacin.

Valor de adquisicin
unitario.50
Valor de mercado
unitario.43
Depreciacin
unitaria...7
Como las existencias finales son de
1.000.000 de Kilos, la depreciacin se cifra
en 7.000.000 u.m.

< > SALIR

 -------------------x---------------------
50,000 Materias primas (24)
a Variacin de existencias
de materias primas (611) 50,000
-------------------x---------------------
7,000 Dotacin a la provisin depreciacin de existencias (685)
a Provisin por depreciacin
de materias primas (29) 7,000

< > SALIR

Representacin en la Hoja de Trabajo

SUMAS DEL MAYOR SALDOS DEL MAYOR

CUENTA DEBE HABER DUDOR ACREEDOR

21 50,000 50,000
29 7,000 7,000
611 50,000 50,000

685 7,000 7,000

< > SALIR

 MAYOR

Existencias 50,000
Provisin para Resultados acumulados
Desvalorizacin. (7,000) (-)Provisin para
Desvalorizacin. (7,000)

< > SALIR