AUDITORIA GUBERNAMENTAL EN EL SECTOR PBLICO

Dra. Yanette Baca Morante

NIA 300 Planificacin

Esta norma establece que el auditor debe

documentar por escrito su plan general y un
programa de auditora que defina los
procedimientos necesarios para implantar
dicho plan.

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Normas relativas a la Planificacin de la Auditoria
Gubernamental

La planificacin de una auditora implica desarrollar

una estrategia general para su conduccin a fin de
asegurar que el auditor tenga un cabal conocimiento
y comprensin de las actividades, sistemas de control
e informacin y disposiciones legales aplicables a la
entidad; que le permitan evaluar el nivel de riesgo de
auditora as como determinar y programar la
naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos a aplicar.

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 NAGAS: Normas de Ejecucin de Trabajo

Planeamiento y Supervisin "El auditor debe planear sus

tareas de manera que asegure la realizacin de una auditora
de alta calidad y que sta sea obtenida con la economa,
eficiencia, eficacia y prontitud debidas".

Los enfoques modernos de auditora disean la forma como

se debe desarrollar el planeamiento estratgico y tctico de
la auditora en una etapa de planeamiento.
Por ejemplo el enfoque de "arriba hacia abajo", indica que la
auditora no deber iniciarse revisando transacciones y
saldos individuales, sino tomando conocimiento y analizando
las caractersticas del negocio, el contexto donde desarrolla
sus actividades, su organizacin, financiamiento, sistemas
de produccin, funciones de las reas bsicas y riesgos de
negocios, cuyos efectos econmicos podran repercutir en
forma relevante sobre los estados financieros materia de
nuestro examen.
FASES DEL PLANEAMIENTO DE AUDITORIA
COMPRENSION DE LAS OPERACIONES
DE LA ENTIDAD COMPRENSION
DE OPERACIONES
DE LA ENTIDAD
PROCEDIMIENTOS DE REVISION ANALITICA EXAMINADA

COMPRENSION DEL AMBIENTE DE CONTROL

COMPRENSION DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD

COMPRENSION
DE LA
EVALUACION DE LOS PROCEDIMIENTOS
ESTRUCTURA
DE CONTROL
DE CONTROL
INTERNO
COMPRENSION DEL AMBIENTE SIC
(SISTEMA DE INFORMACION COMPUTARIZADA)

COMPRENSION DE LA FUNCION DE
AUDITORIA INTERNA

EVALUACION DEL RIESGO INHERENTE Y EVALUACION

EL RIESGO DE CONTROL DEL RIESGO

ELABORACION DEL
PLAN Y PROGRAMA DE AUDITORIA

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FASE I COMPRENSION DE OPERACIONES DE LA ENTIDAD
EXAMINADA

COMPRENSIN DE LAS OPERACIONES DE LA ENTIDAD

La comprensin de las operaciones de la entidad por auditar,

constituye un requisito fundamental para facilitar el desempeo de
una auditora efectiva y eficiente. Esta comprensin se refiere al
entendimiento de las operaciones de la entidad por examinar, su
naturaleza, antecedentes, tamao, organizacin, objetivos, funcin
principal, estrategias, riesgos, ambiente de control, y controles
internos.
Para obtener una adecuada comprensin de las operaciones de la
entidad a examinar, el auditor debe:

1. Reunir informacin suficiente

2. Llevar a cabo entrevistas con la administracin
3. Visitar las principales unidades operativas
4. Revisar los informes internos y externos y otros documentos
Segn NIA 310 y NIA 315.
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 COMPRENSION DE OPERACIONES DE LA ENTIDAD
FASE I
EXAMINADA
El ambiente interno de una entidad puede variar
debido a mltiples factores (tamao de la entidad,
INTERNOS complejidad de sus operaciones, estructura
orgnica, etc.). Por lo general, el enfoque de la
comprensin debe ubicarse en:
Estructura orgnico-funcional
Objetivos de la entidad
Operaciones
Estructura financiera de la entidad
Personal responsable
COMPRENSIN DE Polticas contables
LOS FACTORES Aspectos generales

Debe efectuarse una adecuada comprensin de los

factores externos importantes que afecten las
operaciones de la entidad y sus estados financieros.
En el caso de las entidades del gobierno central,
pueden ser las modificaciones en su presupuesto,
polticas gubernamentales que tengan un impacto
significativo en sus actividades y otros.
EXTERNOS
Segn NIA 310 y NIA 315.

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 COMPRENSION DE OPERACIONES DE LA ENTIDAD
FASE I
EXAMINADA

PROCEDIMIENTOS DE REVISIN ANALTICA

Los procedimientos de revisin analtica comprenden la

aplicacin de comparaciones, clculos, indagaciones,
inspecciones y observaciones, para efectuar el anlisis y
desarrollo de expectativas, respecto a las relaciones entre
los datos financieros y de operacin, con el objeto de
compararlos con los saldos de cuentas o clases de
transacciones que se hayan registrado.

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 COMPRENSION DE OPERACIONES DE LA ENTIDAD
FASE I
EXAMINADA

Un procedimiento de revisin analtica comprende tres componentes:

Prediccin: permite predecir un saldo de cuenta o un ndice que

involucra datos financieros.

Comparacin: posibilidad de comparar nuestra prediccin con el

saldo de una cuenta del ao en curso o monto presupuestado

Uso de juicio profesional: en la investigacin y conclusin con

relacin a las diferencias que se observen.
La comparacin de la informacin financiera del perodo a
examinar, con la informacin del ao anterior, tiene como
propsito identificar las condiciones que podran indicar
riesgos especficos de cifras errneas; tales como:
Relaciones financieras excepcionales o inesperadas.
Cambios excepcionales o la ausencia de cambios
esperados en las relaciones financieras clave.

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 BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DE ..... Y .........
(expresado en nuevos soles)
Ejercicios Movimiento
Nombre de la Cuenta ............ ........... Aumento o %
disminucin (+)(-)
Activo
Caja y Bancos 12,500 27,850 -15,350 -55
Cuentas por Cobrar 2,500 - +2,500 N/A
Existencias 67,125 111,400 -44,275 -40
Total Activo Corriente 82,125 139,250
Pasivo y Patrimonio
Inmuebles, maquinaria y equipo 1000,620 306,350 +694,270 +227
Menos: Depreciacin acumulada (88,372) (47,622) +40,750 +85
Otras cuentas de Activo 112,500 - +112,500 N/A
1,024,748 258,728
Total Activo 1,106,873 397,978
Cuentas por pagar 17,500 119,478 -101,978 -85
Provisin para Beneficios sociales 147,500 111,400 +36,100 +32
Patrimonio 165,000 230,878
Hacienda Nacional 250,650 250,650 - -
Hacienda Nacional adicional 822,275 - +822,275 N/A
Resultados acumulados (131,052) (83,550) +47,502 +57
Total Pasivo y Patrimonio 941,873 167,100
1,106,873 397,978
10
10
 ESTADO DE GESTIN
AL 31 DE DICIEMBRE DE LOS EJERCICIOS .......... Y .........
(expresado en nuevos soles

Ejercicios Movimiento
Nombre de la Cuenta ............ .......... Aumento o %
disminucin (+)(-)
Ingresos
Ingresos tributarios 10,860 6,688 +4,172 +62
Transferencias corrientes recibidas 735,328 428,262 +307,066 +72
Total Ingresos 746,188 434,950
Gastos y Costos
Gastos administrativos 336,550 215,818 -120,732 +56
Gastos de Personal 256,890 111,512 +145,378 +131
Provisiones del ejercicio 209,265 184,650 +24,615 +13
Total gastos y costos 802,705 511,980 +21,600 n/a
Resultado Operacional (56,517) (77,030) -16,265 n/a
Ingresos extraordinarios 21,600 - +1,650 n/a
Gastos extraordinarios (16,265) -
REI 3,680 2,030
Total otros ingresos y gastos 9,015 2,030
Resultado del ejercicio: (47,502) (75,000)

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 COMPRENSION DE OPERACIONES DE LA ENTIDAD
FASE I
EXAMINADA
Explicacin de la principales variaciones en el
Balance General y Estado de Gestin
al 31 de Diciembre de ..............

Existencias
Este rubro ha tenido una disminucin del orden del 40% . Ello se debe a la mayor
utilizacin de materiales de limpieza y materiales de laboratorio y medicinas, como
consecuencia de la implementacin del programa de salud local para los
trabajadores de la entidad.

Inmuebles, Maquinaria y Equipo.

El saldo de esta cuenta tuvo un incremento de 22.7%. Esto es explicable por las
adquisiciones efectuadas durante el ao para instalar un computador central de
gama media (AS-400) y 80 ordenadores (microcomputadoras) que formarn la red
local en la entidad.

Depreciacin Acumulada
Esta cuenta se increment en 85%. La entidad utiliza el mtodo de lnea recta para
calcular la depreciacin y los porcentajes establecidos por el sistema de contabilidad
pblica. Como la adquisicin de activo fijo efectuada en el perodo ........ es
significativa, puede ser que no haya sido registrada la depreciacin del ao por los
equipos de cmputo.
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 COMPRENSION DE OPERACIONES DE LA ENTIDAD
FASE I
EXAMINADA

MATERIALIDAD EN LA AUDITORIA

Estos procedimientos de revisin analtica tienen por objeto

documentar nuestro entendimiento de las cuentas de los estados
financieros que podran indicar riesgos especficos, as como
determinar la materialidad de cada cuenta.
Los auditores utilizan diversos enfoques en la determinacin de una
medida de materialidad desde el punto de vista de la planificacin. Por
ejemplo:

5 a 10% de la utilidad neta antes de impuestos

a 1% de los activos totales
a 1% de los ingresos totales
1% de patrimonio total
La base apropiada de los EEFF para calcular materialidad variara con
base en la naturaleza de los negocios.

Segn NIA 320 Materialidad de Auditora.

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 FASE II COMPRENSION DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO

COMPRENSIN DEL AMBIENTE CONTROL

El auditor para planear su examen, requiere obtener

suficiente entendimiento de los elementos que
conforman la estructura de control interno, incluso
la manera en que estn diseadas las polticas y
procedimientos de control y si han sido puestos en
operacin.

Segn NAGA: Estudio y Evaluacin del Control Interno.

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 FASE II COMPRENSION DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO

Se denomina control interno al conjunto de planes,

mtodos, procedimientos y otras medidas,
incluyendo la actitud de la direccin de una entidad,
para ofrecer seguridad razonable respecto a que
estn logrndose los objetivos del control interno.

Segn NAGA: Estudio y Evaluacin del Control

Interno.

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FASE II COMPRENSION DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO

El control interno discurre por cinco elementos, los

que se integran en el proceso de gestin y operan
en distintos niveles de efectividad y eficiencia.
Tales elementos son los siguientes:

Ambiente de Control
Sistema de Contabilidad
Procedimientos de control
Ambiente SIC (sistema de informacin
computarizada)
Funcin de auditora interna.
Segn NAGA: Estudio y Evaluacin del Control Interno.

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 FASE II COMPRENSION DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO

COMPRENSIN DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD

Las normas de auditora establecen que se lleven a cabo

procedimientos para lograr un entendimiento del sistema de
contabilidad, con respecto a los flujos de informacin y cuentas
significativas, sin perjuicio de que se planee un enfoque de confianza
o sustantivo. Para tal efecto, el auditor debe utilizar la hoja de trabajo
para la evaluacin del sistema de contabilidad.

El auditor encargado debe preparar la hoja de trabajo sobre la

evaluacin del sistema de contabilidad. El supervisor debe revisar y
aprobar esta hoja.

Segn NIA 400 Evaluacin de Riesgo y Control

Interno.

17
 FASE II COMPRENSION DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO

EVALUACIN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL

Controles de presupuesto: aseguran la ejecucin de transacciones de acuerdo
con la legislacin presupuestal. Los controles se orientan a cada restriccin
relevante del presupuesto.

Controles de cumplimiento: aseguran el cumplimiento de las leyes y

regulaciones que podran tener un efecto directo y material sobre los estados
financieros. Los controles a aplicarse deben referirse a cada dispositivo legal
significativo.

Controles de informacin financiera: registran apropiadamente, procesan y

resumen las transacciones para permitir la preparacin de estados financieros
confiables y mantener la responsabilidad por los activos. La prueba de
controles debe orientarse a la aseveracin significativa en cada ciclo
importante o aplicacin contable.
Segn NAGA: Estudio y Evaluacin del Control Interno.

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FASE II COMPRENSION DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO

COMPRENSIN DEL AMBIENTE SIC

Se entiende que un ambiente SIC existe, cuando en el procesamiento

de la informacin financiera de la entidad, interviene un computador,
cualquiera que sea sus especificaciones tcnicas. Al planear las reas
de la auditora en que podra afectar el ambiente SIC de la entidad, el
auditor debe considerar la importancia y complejidad de sus
actividades y la disponibilidad de datos para ser considerada en el
examen.

La hoja de trabajo de controles generales del ambiente SIC es til para:

Proporcionar informacin sobre la organizacin, el equipo, los
programas del sistema.
Obtener un entendimiento de los controles generales del ambiente SIC
.
Documentar las pruebas sobre la efectividad del diseo y la operacin
de los procedimientos de control general de SIC.

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 FASE II COMPRENSION DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO

COMPRENSIN DE LA FUNCIN DE AUDITORIA INTERNA

La labor que realizan los auditores internos puede influir en las

decisiones sobre si el auditor brindar confianza a los controles.

Si el rgano de Auditora Interna efecta pruebas sobre los controles

que contribuyan a la contabilidad de los sistemas contables y, si el
auditor puede probar una parte de su trabajo; generalmente, ser ms
eficiente adoptar una estrategia de confianza en el control para errores
potenciales para los que no fueron identificados riesgos especficos.

Cuando la entidad cuenta con un rgano de Control Institucional - OCI

y el auditor considere utilizar su trabajo, el auditor debe hacer uso de
la hoja de trabajo para la evaluacin de auditora interna.

20
 FASE
EVALUACIN DE RIESGO
III

EVALUACIN DEL RIESGO INHERENTE

Factores del riesgo inherente

La evaluacin del riesgo inherente, generalmente, debe estar

limitada a programas, transacciones o cuentas significativas. Para
cada factor especfico a continuacin se detallan las condiciones
que podran indicar la existencia de un riesgo inherente:

Naturaleza de los programas de la entidad;

Antecedentes previos de ajustes de auditora significativos; y,
Naturaleza de transacciones y cuentas importantes.
Segn NIA 400 Evaluacin de Riesgo y Control Interno.
 FASE
EVALUACIN DE RIESGO
III

EVALUACIN DEL RIESGO DE CONTROL

La evaluacin del riesgo de control es el proceso de evaluar la

efectividad de los elementos del sistema de control interno de la
entidad para prevenir o detectar y corregir distorsiones materiales.
Despus de estudiar tales aspectos, el auditor debe efectuar una
evaluacin del riesgo de control, a nivel de aseveracin, por cada
saldo de cuenta o clase de transacciones que sea material en los
siguientes casos:

si el sistema de control interno es efectivos; y,

si no resulta til evaluar su efectividad.

Segn NIA 400 Evaluacin de Riesgo y Control

Interno.
FASE
EVALUACIN DE RIESGO
III

EVALUACIN DEL RIESGO DE CONTROL

2. Mtodo Narrativo

1. Mtodo de 3. Mtodo grfico

Consiste en la
cuestionario
descripcin
Consiste en la detallada de los
Tambin llamado
evaluacin en base procedimientos
de flujogramas,
a preguntas, las ms importantes y
consiste en revelar
cuales deben ser las caractersticas
o describir la
contestadas por del sistema de
estructura orgnica
parte de los control interno para
las reas en
responsables de las las distintas reas,
examen y de los
distintas reas bajo mencionando los
procedimientos
examen, esto registros y
utilizando smbolos
ayudar a formularios que
convencionales y
determinar las intervienen en el
explicaciones que
reas crticas de sistema.
dan una idea
una manera
completa de los
uniforme y
procedimientos de
confiable.
la entidad.
FASE ELABORACION DEL
IV PLAN Y PROGRAMA DE AUDITORA

PLAN ANUAL DE AUDITORA

El Plan Anual de Auditora, resume las decisiones ms

significativas del proceso de planeamiento de la auditora. La
responsabilidad por la preparacin de este documento
corresponde al auditor encargado y al supervisor; su revisin y
aprobacin a los niveles gerenciales competentes. En el caso de
las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, el Jefe del
rgano de Control Institucional aprobar dicho memorndum.

El auditor debe documentar la informacin reunida para obtener

una adecuada comprensin de la entidad. El Plan Anual de
Auditora incluye elementos importantes, tales como antecedentes
de la entidad, tamao y ubicacin, organizacin, misin,
resultados de auditoras anteriores y actuales, y aspectos
contables y de auditora.
 FASE ELABORACION DEL
IV PLAN Y PROGRAMA DE AUDITORA

El Plan de Auditora tiene la estructura bsica siguiente:

Objetivos del examen.

Alcance del examen.
Grado de extensin de las labores de auditora que incluye reas, aspectos y perodos a
examinar.
Descripcin de las actividades de la entidad
Normativa aplicable a la entidad, especialmente relacionada con las reas materia de
evaluacin.
Informes a emitir y fecha de entrega
Identificacin de reas crticas definiendo el tipo de pruebas a aplicar.
Puntos de atencin, situaciones importantes a tener en cuenta durante la conduccin del
examen, incluyendo denuncias.
Personal, nombre y categora de los auditores que conforman el equipo de auditora.
Asimismo, las tareas asignadas a cada uno, de acuerdo a su capacidad y experiencia.
Funcionarios de la entidad a examinar.
Presupuesto de tiempo, por categoras, reas y visitas.
Participacin de otros profesionales y/o especialistas.
Aspectos denunciados, referidos a hechos de importancia relacionados con la entidad a
examinar.
 FASE ELABORACION DEL
IV PLAN Y PROGRAMA DE AUDITORA

PROGRAMA DE AUDITORA

Para cada auditora gubernamental se prepararn programas

especficos que incluyan los objetivos, procedimientos que
deben aplicarse, naturaleza, alcance y oportunidad de su
ejecucin, as como el personal encargado de su desarrollo.

Es el plan de trabajo programado a ejecutar, a travs del cual

se describen secuencialmente los procedimientos de auditora
en forma detallada, que sern aplicados durante el proceso de
auditora financiera, sirve como instrumento de instrucciones
detalladas para verificar cada una de las partidas o partidas
seleccionadas de los EEFF.
FASE ELABORACION DEL
IV PLAN Y PROGRAMA DE AUDITORA

PROGRAMAS DE AUDITORIA FINANCIERA

Programa de Caja Bancos.
Programa de existencias.
Programa de inmuebles, Maquinaria y equipo, etc.

Identificacin de las principales cuentas de

los estados financieros a auditar.

Identificacin de las reas de actividad o

unidades orgnicas a auditar.
Diseo de los
programas de
auditoria Seleccin de objetivos especficos

Estudio de las variables

 FASE ELABORACION DEL
IV PLAN Y PROGRAMA DE AUDITORA

ARCHIVO PERMANENTE
Es la informacin bsica de la entidad o rea a auditar, sobre la
cual se deber mantener un conocimiento actualizado de las
actividades que se llevan a cabo, su estructura organizacional, el
marco legislativo que le es aplicable, as como, las reas crticas,
los componentes sujetos a examen y el cumplimiento de sus
logros y metas; a fin de efectuar un planeamiento y
programacin de auditora efectiva.

ARCHIVO DE PLANIFICACION
Orientado a documentar la etapa de planificacin preliminar y
especfica de cada auditora de manera que se identifiquen
claramente la naturaleza, alcance y objetivo de la auditora a
ejecutar.
 Equipo de
Auditora

Actualizacin del Conocimiento de Identificacin de los

Procedimientos de
Archivo las actividades Componentes mas
Revisin Analtica
Permanente de la entidad importantes

Entrevista con Visita a Conocimiento del

funcionarios y la Proceso de los
Actualizacin del entidad componentes
archivo permanente mas importantes

Comprensin de la
estructura
de Control Interno

Ambiente de Sistema de Procedimientos Ambiente Auditoria

control Contabilidad De control SIC interna

Informe coso 29