DERECHO TRIBUTARIO I

UNIDAD I
 INTRODUCCION

La Seccin 1ra de las Contravenciones, ya que al

momento son aplicables las disposiciones contenidas
en el Cdigo de Procedimiento Penal.
 DE LO SUSTANTIVO TRIBUTARIO
DISPOSICIONES FUNDAMENTALES
mbito de aplicacin.- Los preceptos de este Cdigo regulan las
relaciones jurdicas provenientes de los tributos, entre los sujetos activos y
los contribuyentes o responsables de aquellos. Se aplicarn a todos los
tributos: nacionales, provinciales, municipales o locales o de otros entes
acreedores de los mismos, as como a las situaciones que se deriven o se
relacionen con ellos.
Para estos efectos, entindase por tributos los impuestos, las tasas y las
contribuciones especiales o de mejora.
Supremacia de las normas tributarias.- Las disposiciones de este Cdigo y de
las dems leyes tributarias, prevalecern sobre toda otra norma de leyes
generales.
En consecuencia, no sern aplicables por la administracin ni por los rganos
jurisdiccionales las leyes y decretos que de cualquier manera contravengan este
precepto.

Poder tributario.- Slo por acto legislativo de rgano competente se podrn

establecer, modificar o extinguir tributos. No se dictarn leyes tributarias con
efecto retroactivo en perjuicio de los contribuyentes.
Las tasas y contribuciones especiales se crearn y regularn de acuerdo con la
ley.
El Presidente de la Repblica podr fijar o modificar las tarifas arancelarias de
aduana.
Reserva de ley.- Las leyes tributarias determinarn el objeto imponible, los
sujetos activo y pasivo, la cuanta del tributo o la forma de establecerla, las
exenciones y deducciones; los reclamos, recursos y dems materias reservadas a la
ley que deban concederse conforme a este Cdigo
Principios tributarios.- El rgimen tributario se regir por los principios de
legalidad, generalidad, igualdad, proporcionalidad e irretroactividad.
Fines de los tributos.- Los tributos, adems de ser medios para recaudar ingresos
pblicos, servirn como instrumento de poltica econmica general, estimulando
la inversin, la reinversin, el ahorro y su destino hacia los fines productivos y de
desarrollo nacional; atendern a las exigencias de estabilidad y progreso sociales y
procurarn una mejor distribucin de la renta nacional.
Facultad reglamentaria.- Slo al Presidente de la Repblica, corresponde
dictar los reglamentos para la aplicacin de las leyes tributarias. El Director
General del Servicio de Rentas Internas y el Gerente General de la Corporacin
Aduanera Ecuatoriana, en sus respectivos mbitos, dictarn circulares o
disposiciones generales necesarias para la aplicacin de las leyes tributarias y
para la armona y eficiencia de su administracin.
Ningn reglamento podr modificar o alterar el sentido de la ley ni crear
obligaciones impositivas o establecer exenciones no previstas en ella.
En ejercicio de esta facultad no podr suspenderse la aplicacin de leyes,
adicionarlas, reformarlas, o no cumplirlas, a pretexto de interpretarlas, siendo
responsable por todo abuso de autoridad que se ejerza contra los administrados,
el funcionario o autoridad que dicte la orden ilegal.
Facultad reglamentaria de las municipalidades y consejos provinciales.- Lo
dispuesto en el artculo anterior se aplicara igualmente a las municipalidades y
consejos provinciales, cuando la ley conceda a estas instituciones la facultad
reglamentaria.
Gestin tributaria.- La gestin tributaria corresponde al organismo que la ley
establezca y comprende las funciones de determinacin y recaudacin de los
tributos, as como la resolucin de las reclamaciones y absolucin de las consultas
tributarias.
Actividad reglada e impugnable.- El ejercicio de la potestad reglamentaria y los
actos de gestin en materia tributaria, constituyen actividad reglada y son
impugnables por las vas administrativa y jurisdiccional de acuerdo a la ley.
Vigencia de la ley.- Las leyes tributarias, sus reglamentos y las circulares
de carcter general, regirn en todo el territorio nacional, en sus aguas y
espacio areo jurisdiccional o en una parte de ellos, desde el da siguiente
al de su publicacin en el Registro Oficial, salvo que establezcan fechas
especiales de vigencia posteriores a esa publicacin.
Sin embargo, las normas que se refieran a tributos cuya determinacin o
liquidacin deban realizarse por perodos anuales, como acto meramente
declarativo, se aplicarn desde el primer da del siguiente ao calendario,
y, desde el primer da del mes siguiente, cuando se trate de perodos
menores.
Plazos.- Los plazos o trminos a que se refieran las normas tributarias se computarn en la
siguiente forma:
1. Los plazos o trminos en aos y meses sern continuos y fenecern el da equivalente al ao
o mes respectivo; y,
2. Los plazos o trminos establecidos por das se entendern siempre referidos a das hbiles.
En todos los casos en que los plazos o trminos vencieren en da inhbil, se entendern
prorrogados hasta el primer da hbil siguiente.

Interpretacin de la ley.- Las normas tributarias se interpretarn con arreglo a los mtodos
admitidos en Derecho, teniendo en cuenta los fines de las mismas y su significacin
econmica.
Las palabras empleadas en la ley tributaria se entendern conforme a su sentido jurdico,
tcnico o usual, segn proceda, a menos que se las haya definido expresamente.
Cuando una misma ley tributaria contenga disposiciones contradictorias, primara la que ms
se conforme con los principios bsicos de la tributacin.
Normas supletorias.- Las disposiciones, principios y figuras de las
dems ramas del Derecho, se aplicarn nicamente como normas
supletorias y siempre que no contraren los principios bsicos de la
tributacin.
La analoga es procedimiento admisible para colmar los vacos de la
ley, pero en virtud de ella no pueden crearse tributos, exenciones ni
las dems materias jurdicas reservadas a la ley.
 DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
DISPOSICIONES GENERALES
Concepto.- Obligacin tributaria es el vnculo jurdico personal, existente entre el Estado o las
entidades acreedoras de tributos y los contribuyentes o responsables de aquellos, en virtud del
cual debe satisfacerse una prestacin en dinero, especies o servicios apreciables en dinero, al
verificarse el hecho generador previsto por la ley.
Hecho generador.- Se entiende por hecho generador al presupuesto establecido por la ley para
configurar cada tributo.
Calificacin del hecho generador.- Cuando el hecho generador consista en un acto jurdico, se
calificara conforme a su verdadera esencia y naturaleza jurdica, cualquiera que sea la forma elegida
o la denominacin utilizada por los interesados.
 DEL NACIMIENTO Y EXIGIBILIDAD DE LA
OBLIGACION TRIBUTARIA
Nacimiento.- La obligacin tributaria nace cuando se realiza el presupuesto establecido
por la ley para configurar el tributo.
Exigibilidad.- La obligacin tributaria es exigible a partir de la fecha que la ley seale
para el efecto.

A falta de disposicin expresa respecto a esa fecha, regirn las siguientes normas:

1a.- Cuando la liquidacin deba efectuarla el contribuyente o el responsable, desde el

vencimiento del plazo fijado para la presentacin de la declaracin respectiva; y,

2a.- Cuando por mandato legal corresponda a la administracin tributaria efectuar la

liquidacin y determinar la obligacin, desde el da siguiente al de su notificacin.
 DE LOS INTERESES

La obligacin tributaria que no fuera satisfecha en el tiempo que la ley

establece, causara a favor del respectivo sujeto activo y sin necesidad de
resolucin administrativa alguna, el inters anual equivalente a 1.5
veces la tasa activa referencial para noventa das establecida por el
Banco Central del Ecuador, desde la fecha de su exigibilidad hasta la de
su extincin.
Este inters se calculara de acuerdo con las tasas de inters aplicables a
cada perodo trimestral que dure la mora por cada mes de retraso sin
lugar a liquidaciones diarias; la fraccin de mes se liquidara como mes
completo.
Este sistema de cobro de intereses se aplicara tambin para
todas las obligaciones en mora que se generen en la ley a
favor de instituciones del Estado, excluyendo las instituciones
financieras, as como para los casos de mora patronal ante el
Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social.

Intereses a cargo del sujeto activo.- Los crditos contra el

sujeto activo, por el pago de tributos en exceso o
indebidamente, generarn el mismo inters sealado en el
artculo anterior desde la fecha en que se presento la
respectiva solicitud de devolucin del pago en exceso o del
reclamo por pago indebido.
Las multas ms comunes son:

Multas por declaracin tarda: Quienes no presenten sus declaraciones de impuestos

al SRI.
Por falta de respaldo: Quienes no presenten la documentacin solicitada por el SRI en
una auditora (y eso no exime de presentar los documentos).
Declaraciones con errores: Las personas naturales que presenten sus declaraciones de
manera parcial, con errores o tardamente.

Multas por presentacin de anexos tardos: La presentacin tarda de los anexos de

gastos personales.
Rebelda: Si el SRI pide la comparecencia del contribuyente y este no acude.
Declaracin patrimonial. En mayo, los contribuyentes con activos de ms de $200,000
debern declararlos. No hacerlo implica multas.
 EJERCICIO

RUC 0201057835 NOVENO DIGITO RUC (3)

FECHA DE PRESENTACION: 14 DE ABRIL 2017
PRESENTACION TARDIA: 20 DE ABRIL 2017

INGRESOS MENSUALES (VENTAS) $24.000,00 14% IVA $3.360,00

COMPRAS (GASTOS) $20.000,00 14% IVA $2.800,00
BASE IMPONIBLE: $. 4.000,00 $. 560,00

INTERES 1.013 5,67

MORA 0.03 1,68
VALOR A PAGAR $. 567,35
 DE LOS SUJETOS
Sujeto pasivo.- Es sujeto pasivo la persona natural o jurdica que, segn la ley, esta
obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria, sea como contribuyente o como
responsable.

Se considerarn tambin sujetos pasivos, las herencias yacentes, las comunidades de

bienes y las dems entidades que, carentes de personalidad jurdica, constituyan una
unidad econmica o un patrimonio independiente de los de sus miembros, susceptible de
imposicin, siempre que asi se establezca en la ley tributaria respectiva.

Contribuyente.- Contribuyente es la persona natural o jurdica a quien la ley impone la

prestacin tributaria por la verificacin del hecho generador. Nunca perdera su condicin
de contribuyente quien, segn la ley, deba soportar la carga tributaria, aunque realice su
traslacin a otras personas.
Responsable.- Responsable es la persona que sin tener el carcter de contribuyente debe,
por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a ste.

Toda obligacin tributaria es solidaria entre el contribuyente y el responsable, quedando a

salvo el derecho de ste de repetir lo pagado en contra del contribuyente, ante la justicia
ordinaria y en juicio verbal sumario.

Responsable por representacin.- Para los efectos tributarios son responsables por
representacin:
1. Los representantes legales de los menores no emancipados y los tutores o curadores
con administracin de bienes de los dems incapaces;
2. Los directores, presidentes, gerentes o representantes de las personas jurdicas y dems
entes
Direccin Nacional Jurdica Departamento de Normativa
colectivos con personalidad legalmente reconocida;
3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes
colectivos que carecen de personalidad jurdica;
4. Los mandatarios, agentes oficiosos o gestores voluntarios respecto de los bienes
que administren o dispongan; y,

5. Los sndicos de quiebras o de concursos de acreedores, los representantes o

liquidadores de sociedades de hecho o de derecho en liquidacin, los depositarios
judiciales y los administradores de bienes ajenos, designados judicial o
convencionalmente.

La responsabilidad establecida en este artculo se limita al valor de los bienes

administrados y al de las rentas que se hayan producido durante su gestin.
Responsable como adquirente o sucesor.- Son responsables como
adquirentes o sucesores de bienes:

1. Los adquirentes de bienes races.

2. Los adquirentes de negocios o empresas,
3. Las sociedades que sustituyan a otras,
4. Los sucesores a ttulo universal, respecto de los tributos adeudados por el
causante; y,
5. Los donatarios y los sucesores a ttulo singular, respecto de los tributos
adeudados por el donante o causante correspondientes a los bienes legados o
donados.
 DE LAS EXENCIONES
Concepto.- Exencin o exoneracin tributaria es la exclusin o la dispensa legal de la
obligacin tributaria, establecida por razones de orden pblico, econmico o social.

Previsin en ley.- Slo mediante disposicin expresa de ley, se podr establecer exenciones
tributarias. En ellas se especificarn los requisitos para su reconocimiento o concesin a los
beneficiarios, los tributos que comprenda, si es total o parcial, permanente o temporal.

Alcance de la exencin.- La exencin slo comprender los tributos que estuvieren

vigentes a la fecha de la expedicin de la ley. Por lo tanto, no se extender a los tributos que
se instituyan con posterioridad a ella, salvo disposicin expresa en contrario.

Derogatoria o modificacin.- La exencin, aun cuando hubiere sido concedida en atencin

a determinadas situaciones de hecho, podr ser modificada o derogada por ley posterior.
Sin embargo, la concedida por determinado plazo, subsistira hasta su expiracin.
Exenciones generales.-

Dentro de los lmites que establezca la ley y sin perjuicio de lo que se disponga en leyes
orgnicas o especiales, en general estn exentos exclusivamente del pago de impuestos,
pero no de tasas ni de contribuciones especiales:

1. El Estado, los GADS, los consejos provinciales, las entidades de derecho pblico, las
empresas pblicas constituidas al amparo de la Ley Orgnica de Empresas Pblicas y
las entidades de derecho privado con finalidad social o pblica;
2. Las instituciones del Estado, las municipalidades u otras entidades del gobierno
seccional o local, constituidos con independencia administrativa y econmica como
entidades de derecho pblico o Direccin Nacional Jurdica Departamento de
Normativa privado, para la prestacin de servicios pblicos;

3. Las empresas de economa mixta, en la parte que represente aportacin del sector
pblico;
4. Las instituciones y asociaciones de carcter privado, de beneficencia o de educacin,
constituidas legalmente, siempre que sus bienes o ingresos se destinen a los
mencionados fines y solamente en la parte que se invierta directamente en ellos;

5. Las medidas dispuestas en el proceso de exclusin y transferencia de activos y

pasivos, de una entidad del Sistema Financiero Nacional, de acuerdo con el Cdigo
Orgnico Monetario y Financiero, bajo cualquier modalidad;

6. El proceso de fusin extraordinario de las entidades del Sistema Financiero Nacional,

de acuerdo con el Cdigo Orgnico Monetario y Financiero", y reenumrese los
siguientes numerales.

Igual exencin tendrn las cooperativas de ahorro y crdito cuando se fusionen con
otras;
7. Las Naciones Unidas, la Organizacin de Estados Americanos y otros organismos
internacionales, de los que forme parte el Ecuador, as como sus instituciones por los
bienes que adquieran para su funcionamiento y en las operaciones de apoyo econmico y
desarrollo social; y,

8. Bajo la condicin de reciprocidad internacional:

a) Los Estados extranjeros, por los bienes que posean en el pas;
b) Las empresas multinacionales, en la parte que corresponda a los aportes del sector
pblico de los respectivos Estados; y,
c) Los representantes oficiales, agentes diplomticos y consulares de naciones extranjeras,
por sus impuestos personales y aduaneros, siempre que no provengan de actividades
econmicas desarrolladas en el pas.

Las exenciones generales de este artculo no sern aplicables al impuesto al valor

agregado IVA e impuesto a los consumos especiales ICE.
 DE LA EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Modos de extincin.-

La obligacin tributaria se extingue, en todo o en parte, por cualesquiera de los

siguientes modos:

1. Solucin o pago;
2. Compensacin;
3. Confusin;
4. Remisin; y,
5. Prescripcin de la accin de cobro.
 DE LOS PRIVILEGIOS DEL CREDITO TRIBUTARIO

Privilegio y prelacin.-
Los crditos tributarios y sus intereses, gozan de privilegio general sobre todos los bienes del deudor y tendrn
prelacin sobre cualesquiera otros, a excepcin de los siguientes:

1. Las pensiones alimenticias debidas por la ley;

2. En los casos de prelacin de crditos, los del Seguro General Obligatorio por aportes, primas, fondos de
reserva, convenios de purga de mora patronal, multas, descuentos u otros que generen responsabilidad patronal
y por crditos concedidos a los asegurados o beneficiarios, sern privilegiados y se pagarn en el orden
sealado en el Art. 2374 del CC;

3. Lo que se deba al trabajador por salarios o sueldos, participacin en las utilidades; bonificaciones, fondo de
reserva, indemnizaciones y pensiones jubilares, de conformidad con la ley; y,

4. Los crditos caucionados con prenda o hipoteca, siempre que se hubieren inscrito legalmente antes de la
notificacin con la determinacin del crdito tributario.
 DEL DOMICILIO TRIBUTARIO
Domicilio de las personas naturales.-

Para todos los efectos tributarios, se tendr como domicilio de las personas
naturales, el lugar de su residencia habitual o donde ejerzan sus actividades
econmicas; aquel donde se encuentren sus bienes, o se produzca el hecho
generador.

Domicilio de los extranjeros.-

Sin perjuicio de lo previsto en el articulo precedente, se considerarn domiciliados
en el Ecuador los extranjeros que, aunque residan en el exterior, aparezcan
percibiendo en el Ecuador cualquier clase de remuneracion, principal o adicional; o
ejerzan o figuren ejerciendo funciones de direccion, administrativa o tecnica, de
representacion o de mandato, como expertos, tecnicos o profesionales, o a cualquier
otro titulo, con o sin relacion de dependencia, o contrato de trabajo en empresas
nacionales o extranjeras que operen en el pais. Se tendra, en estos casos, por
Domicilio de las personas jurdicas.-

Para todos los efectos tributarios se considera como domicilio de las personas jurdicas:
1. El lugar sealado en el contrato social o en los respectivos estatutos; y,
2. En defecto de lo anterior, el lugar en donde se ejerza cualquiera de sus actividades
econmicas o donde ocurriera el hecho generador.

Personas domiciliadas en el exterior.-

Las personas domiciliadas en el exterior, naturales o jurdicas, contribuyentes o

responsables de tributos en el Ecuador, estn obligadas a instituir representante y a fijar
domicilio en el pas, as como a comunicar tales particulares a la administracin tributaria
respectiva.
Si omitieren este deber, se tendr como representantes a las personas que ejecutaren los
actos o tuvieren las cosas generadoras de los tributos y, como domicilio, el de stas.