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ECOLE NATIONALE DE COMMERCE ET DE GESTION

TANGER

LES NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES


IAS / IFRS

Souad BOUNGAB
boungabsouad@ yahoo.fr

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NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES.
Sommaire

Cadre conceptuel
IAS 38 : Immobilisations incorporelles
IAS 16 : Immobilisations corporelles
IAS 2 : Stock
IAS 11: Contrats de construction
IAS 12: Limpt sur le rsultat
IAS 17 : Contrats de location
IAS 18: Produits des activits ordinaires
IAS 21: Effets des variations de cours de monnaies trangres
IAS 37: Actifs ventuels, passifs ventuels et provisions
IAS 40 : Immeubles de placements
IAS 36 : Dprciation d'actif
IAS 32-39 : Instruments financiers
IAS 19: Avantages au personnel 2
NORMES COMPABLES INTERNATIONALES
Normes en IFRS

Le cadre gnral : un rfrentiel

IAS / (International Accounting Standards) : normes comptables internationales


IFRS/ (International Financial Reporting Standards)
( International Financial Reporting Statements) : normes internationales relatives
linformation financire:

Un ensemble de rgles internationales uniques auxquelles les entreprises cotes


en bourse, ou filiales de grands groupes internationaux cots sont tenues de
rpondre pour prsenter leurs comptes consolids.

Lobjectif de cette nouvelle rglementation est daccder une plus grande


transparence dans lanalyse dune situation financire et conomique de
lentreprise vis--vis des tiers.

NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES. 3


Normes en IFRS

Les normes IAS / IFRS


Les normes comptables internationales (IAS/IFRS) sont adoptes par l'organisme
international de normalisation comptable,
International Accounting Standards Board : IASB

L'IASB a t fond en 1973 et concerne actuellement environ 100 pays

Elaboration et publication de normes comptables internationales permet de:

Assurer la comparabilit entre les socits


Permettre une plus grande transparence des tats
financiers ncessaires aux investisseurs
Amliorer la performance et la liquidit des marchs de
capitaux du monde entier.
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NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES.
Normes en IFRS

Le cadre gnral : un rfrentiel

Priorits :

Crer les conditions optimales pour un march des capitaux intgr et efficace
en augmentant la comparabilit des comptes dans le march unique pour
faciliter la concurrence et la circulation de capitaux ;

Adopter un rglement si l'on veut garantir que toutes les socits cotes la
bourse appliqueront bien les normes IAS (crdibilit, valuation,
concurrence).
.

NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES. 5


Normes en IFRS

Le cadre gnral : un rfrentiel

Les objectifs des IAS / IFRS :

Rpondre la croissance rapide de linternalisation des changes ;


Elaborer dans lintrt gnral un jeu unique de normes comptables de haute qualit ;
Satisfaire les besoins des marchs financiers et donner leurs tats financiers une
meilleure visibilit internationale et une meilleure crdibilit ;
Assurer une meilleure comparabilit des tats financiers au sein des entreprises cotes
en bourse ;
Satisfaire les besoins des investisseurs en matire dinformation.

NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES. 6


Normes en IFRS

Les normes IAS / IFRS (suite)


Soubassements:
-Conception rellement nouvelle de l'information financire

- Passage d'une comptabilit juridique et fiscale une comptabilit tourne


vers les investisseurs tablie de la mme et unique manire pour tout le monde.

- LIASB pose comme principe que :

Comme les investisseurs sont les apporteurs de capitaux


risque de lentreprise, la fourniture dtats financiers qui
rpondent leurs besoins rpondra galement la plupart
des besoins des autres utilisateurs susceptibles dtre
satisfaits par les tats financiers
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NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES.
Normes en IFRS

Les normes IAS / IFRS (suite)


Soubassements:

-Information "conomique" : application du principe de "substance over form


(Prminence de la substance sur lapparence )

-Information oriente vers la mesure de la performance

- Information visant amliorer la fiabilit des prvisions

NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES. 8


Normes en IFRS

Le rfrentiel de lI.A.S.B comprend

des normes des


un cadre interprtations
conceptuel IAS/IFRS
SIC/ IFRIC

NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES. 9


Normes en IFRS

Le cadre gnral : un rfrentiel

Essentiellement conceptuel : pas de plan de comptes

Exigeant en terme dinformation financire : lannexe est le document


fondamental

Concerne la fois les comptes sociaux et consolids

NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES. 10


Normes en IFRS

Prface et cadre conceptuel dfinissent :

- Les objectifs des normes et des tats financiers

- Les rgles, principes comptables et concepts de base (Actif,


passif, produit, charges, etc)

- Les caractristiques qualitatives des tats financiers

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NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES
Normes en IFRS

Principes comptables

Les tats financiers doivent respecter certains principes:

Principe de la comptabilit dengagement: les tats financiers sont tablis sur la


ralisation effective des transactions et / ou des vnements (et non pas lorsque
intervient le versement ou la rception de trsorerie ou dquivalents de
trsorerie).

Principe de la continuit dexploitation: il ny a pas dintention de liquider ou cesser


lactivit

Principe de prminence de la substance sur la forme (substance over form)


Comptabilisation et prsentation des transactions et autres vnements
conformment leur substance et leur ralit conomique et pas seulement
selon leur forme juridique.
NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES. 12
Normes en IFRS

Principes comptables

Les tats financiers doivent comporter certaines caractristiques qualitatives dcrites ci-
aprs :
Intelligibilit: des documents faciles lire et comprendre par toutes les parties
prenantes ( investisseurs, banquiers)

Pertinence : l'information doit tre utile pour la dcision de l'utilisateur. Pour cela,
elle doit revtir une importance significative tant du fait de sa nature
que de son montant (principe d'importance relative).
Fiabilit : Le concept de fiabilit recouvre les notions suivantes :
image fidle,
prminence du fond sur la forme,
neutralit,
prudence et exhaustivit
Comparabilit..

NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES. 13


Normes en IFRS

Principe de "substance over forme"

- Le rfrentiel IFRS opte pour la prminence de lconomique sur le juridique

- Selon ce principe, les traitements comptables doivent :

Traduire le plus fidlement les oprations, en tirant les


consquences des accords ou des contrats

Sans sattacher la forme juridique apparente

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NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES
Normes en IFRS

Critre de comptabilisation

Principe du "substance over forme"

- Obligation de consolider toutes les entits contrles (mme en


labsence de contrle de droit)

- Retraitement obligatoire de toutes les locations financires

- Comptabilisation leur valeur actualise de crances et dettes long terme ne


portant pas intrt

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NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES.
Normes en IFRS

Critre de comptabilisation:
La juste valeur

Montant pour lequel un actif pourrait tre chang, ou un passif teint,

entre des parties bien informes et consentantes dans le cadre dune


transaction effectue dans des conditions de concurrence normale

Cot historique inadquat pour reflter la valeur dun actif

aprs son enregistrement initial.

NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES. 16


Normes en IFRS

La juste valeur peut tre :

Une valeur de march

Une valeur actualise

Une valeur base sur un modle ou une opration comparable

Un cot estim : cot historique, cot de remplacement, cot dutilit

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NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES
Normes en IFRS

L'actualisation

Objectifs : Reconnatre, ds lorigine, les effets de la valeur temps sur

lvaluation des actifs et des passifs dune entit

Limites : Difficults et htrognit de mise en uvre

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NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES.
Normes en IFRS

Primaut du Bilan
Primaut du Bilan sur le compte de rsultat

Performance mesure par la variation des capitaux propres

Mesure de lenrichissement de lentreprise

Les capitaux propres ne sont pas dfinis directement,

mais sont la rsultante qui mesure la performance de lentreprise

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NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES.
Normes en IFRS

Prsentation du Bilan

Actifs et Passifs classs selon la notion du cycle dexploitation en distinguant :


les lments courants

les lments non courants

( moins quune prsentation selon le critre de liquidit )


fournisse une information plus pertinente.

Actifs et passifs courants


Actifs et passifs non courants

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NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES.
Normes en IFRS

Elments obligatoires dun bilan

Immobilisations incorporelles
Immobilisations corporelles
Actifs financiers
Participations
Stocks
Clients et autres dbiteurs
Trsorerie
Fournisseurs et autres crditeurs
Actifs et passifs dimpts
Provisions
Passifs non courant portant intrt
Intrts minoritaires
Capital mis et rserves

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NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES.
Normes en IFRS

Elments obligatoires dun CPC


La prsentation des charges et des produits peut se faire par nature ou par fonction
Produits des activits ordinaires

Charges des activits ordinaires

Rsultats des activits ordinaires

Produits financiers

Charges financires

Charges dimpt
lments extraordinaires
Quote - part dans le rsultat net des entreprises associs

Rsultat net 22
NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES.
Normes en IFRS

Les normes en vigueur

- Rfrentiel thmatique Typologie propose

Les normes cadres

Les normes spcifiques

Les normes mtiers

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NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES.
Normes en IFRS

Les normes cadres


Information financire IAS 7, 24,
29 et 34 et IFRS 8
- Tableau des flux de trsorerie
valuation IAS 8, 10, 18, 21 et 33 - Information sectorielle
- Changements comptables et corrections derreurs - Parties lies
- ventualits et vnements post-clture - conomies hyper-inflationnistes
- Produits - Situations intermdiaires
-Cours de change
- Rsultat par action

Premire application
voir IFRS 1

Prsentation cadre conceptuel, Consolidation IAS 27, 28 et 31


Prface et IAS 1
- Objectifs des tats financiers - Filiales et participations
- Principes gnraux - Entreprises associes
- Dfinitions - Co-entreprises
- Prsentation des tats financiers

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NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES
Normes en IFRS

Les normes Spcifiques

Sur les passifs IAS 12, 19, 20,


23, 37 et IFRS 2
Sur les actif IAS 2, 16, 38, 36 et 40 - Impts
- Stocks - Avantages au personnel
- Immobilisations corporelles - Subventions
- Immobilisations incorporelles - Cots demprunts
- Dprciations dactifs - Provisions
- Immeubles de placement - Paiement fond sur des actions

Oprations particulires
IAS 11, 17, 32, 39, IFRS 3, IFRS 7, et IFRS 5
- Contrats de construction
- Contrats de location -
Instruments financiers
- Regroupement des entreprises
- Actifs destins tre cds et abandon dactivits

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NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES.
Normes en IFRS

Les normes mtiers

IAS 41, IFRS 4, et IFRS 6

- Agriculture
- Contrats d'assurances
- Prospection et valuation de ressources minrales

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NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES.
Les IFRS dans le Monde

Canada : Mise en place en 2011


CE : IFRS/ comptes consolids des socits cotes (2005)
Tunisie : IFRS/ comptes consolids des socits cotes
Egypt. : IFRS/ comptes consolids des socits cotes
Maroc : IFRS obligatoire pour les banques uniquement
: IFRS optionnel pour la conso des socits cotes
Liban : IFRS/ comptes consolids des socits cotes
Algrie : IFRS non autoris : le PCN rapproch des IFRS (2010)
Libye :
tats-Unis : IFRS autoris pour les socits cotes
Afrique du sud : IFRS autoris
Jordanie : IFRS/ comptes consolids des socits cotes
Suisse : IFRS autoris

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NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES.
Les IFRS dans le Monde

chantillon : 95
(avril 2011)

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NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES.
Les IFRS en Afrique

chantillon tudi : 16
(avril 2011)

29
NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES.
Les IFRS dans les pays arabes

chantillon tudi : 15
Le Maroc fait partie des pays o lIFRS est optionnel pour les socits cotes.
(Avril 2011)

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NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES.
IAS 38: Immobilisations incorporelles

Dfinition

Une immobilisation incorporelle est : Un actif non montaire identifiable

- Sans substance physique (logiciels, brevets, marques)


- Dtenu en vue de son utilisation ou de sa location

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NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES.


IAS 38: Immobilisations incorporelles

Conditions de comptabilisation :

Il est probable que les avantages conomiques futurs iront


l'entreprise;

Son cot est valuable de faon fiable.

N.B. :
Les immobilisations en non valeurs ne sont pas des immobilisations
incorporelles : (frais dtablissements, Charges rpartir, ).

Ces frais sont comptabiliss en tant que charges des exercices courants
lannulation de la non valeur se fera par la contre passation du compte.

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NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES.
Immobilisations en non valeur

- Exemple des immobilisations en non valeur:

Prenons le cas des frais prliminaires dune valeur brute de 100 amortis
hauteur de 60 dont 20 au titre de lexercice cltur.
1/ lentreprise a dcid dappliquer les IFRS la fin de lexercice N au
niveau de ses comptes individuels.
Passer les critures de passage de la comptabilit marocaine la
comptabilit internationale.
2/ Passer directement les critures de lanne dacquisition selon les
normes internationales. 33

NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES.


Immobilisations en non valeur

1/ les critures de passage de la comptabilit marocaine la comptabilit internationale.

Contre passation des amortissements


Amortissement 60
Charges dexploitation (dotation damort de lexercice) 20
Rserves (amortissement des exercices antrieurs) 40

Annulation des frais prliminaires


Charges dexploitation (part non amortie + exercice clt ) 60
Rserves (part amortie des exercices antrieurs) 40
Frais prliminaires 100
34

NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES.


IAS 38: Immobilisations incorporelles

2/ Passer directement les critures de lanne de ralisation selon les normes internationales

Affectation des frais prliminaires aux charges dexploitation

Charges dexploitation (frais prliminaires) 100

Trsorerie ou dettes 100

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NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES.


IAS 38: Immobilisations incorporelles

Evaluation initiale :

Initialement value son cot

Cot d'une immobilisation incorporelle acquise sparment:

Prix d'achat
Droits d'importation et taxes non remboursables
Dpenses directement attribuables la prparation de l'actif
en vue de son utilisation
Moins : remises commerciales et rabais

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NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES
IAS 38: Immobilisations incorporelles

Evaluation initiale :

Immobilisations incorporelles Distinction entre:


gnres en interne
1/ phase de recherche = charges

2/ phase de dveloppement
ventuellement immobilisation

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NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES
IAS 38: Immobilisations incorporelles

Evaluation initiale: Acquisition dans le cadre d'un regroupement d'entreprises

Juste valeur
Si march actif : Prix du march
Si pas de march actif : utilisation de techniques pour estimer la
juste valeur
- Multiples
- Flux de trsorerie futurs actualiss

Si la juste valeur n'est pas valuable de faon fiable


Goodwill

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NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES
IAS 38: Immobilisations incorporelles

Evaluation initiale : Acquisition dans le cadre d'un regroupement d'entreprises

Comptabilisation d'une immobilisation incorporelle acquise dans le cadre


dun regroupement dentreprises
Si elle satisfait l'un des deux critres suivants

1. L'immobilisation rsulte de l'existence de droits juridiques ou


contractuels

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NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES
IAS 38: Immobilisations incorporelles

2. L'immobilisation est sparable

C'est--dire qu'elle peut tre spare de l'entit acquise, et


vendue, transfre, concde, loue ou change,

Si la juste valeur peut-tre estime de faon fiable

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NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES
IAS 38: Immobilisations incorporelles

Evaluation ultrieure :
Deux traitements possibles

Traitement 1
= Au cot diminu du cumul des amortissements

Traitement 2
= Montant rvalu diminu du cumul des amortissements
Applicable si existence dun march actif

Amortissement
- Selon la dure d'utilit
- Mode linaire sauf preuve qu'un autre mode est plus appropri
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NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES
IAS 38: Immobilisations incorporelles

Dure de vie :

Une immobilisation incorporelle peut avoir une dure d'utilit dtermine


ou indtermine (good will).
Immobilisations incorporelles avec une dure d'utilit dtermine
Amorties sur leur dure d'utilit
Revue des critres de dprciation au minimum chaque clture
annuelle
- Test de dprciation si indices de perte de valeur

Immobilisations incorporelles avec une dure d'utilit indtermine


Non amorties
Soumises un test de dprciation au minimum chaque clture
annuelle.

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NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES
IAS 38: Immobilisations incorporelles

Dprciation :

Pour dterminer si une immobilisation incorporelle a perdu de la valeur


Application de IAS 36, Dprciation d'actifs et
Test de dprciation annuel obligatoire pour
- Immobilisations incorporelles gnres en interne pas encore
mises en services et
- Immobilisations incorporelles avec dure d'utilit indtermine

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NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES
IAS 38: Immobilisations incorporelles

Recherche et dveloppement

Recherche fondamentale en charges Normes Marocaines

Recherche applique immobilise sous conditions :

-Projet individualis
-Srieuses chances de russite technique
-Rentabilit commerciale

Amortissement maximum sur 5 ans sauf drogation


Rvaluation des immobilisations incorporelles Non prvue par les rgles
marocaines (cf art 14 loi comptable)
Activation des charges diffres ou talement des frais dtablissement Traitement
prvu par les normes

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NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES
IAS 38: Immobilisations incorporelles

Recherche et dveloppement Normes IFRS

Dpenses de recherche enregistres en charges

Dveloppement immobilis sous conditions strictes:


(faisabilit technique, intention dachever limmobilisation,
valuation fiable du cot, existence de march,..)

Amortissement sur la base de la dure dutilit


Rvaluation des immobilisations incorporelles:
possible
Activation des charges diffres ou talement des frais dtablissement
interdit
Informations fournir plus complte
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NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES
IAS 38: Immobilisations incorporelles

- Exemple des Immobilisations incorporelles :


Prenons le cas des frais de recherche dune valeur historique de 100
(dure maximum damortissement 5ans) amortis hauteur de 60

1/ lentreprise a dcid dappliquer les IFRS la fin de lexercice N au


niveau de ses comptes individuels.
Passer les critures de passage de la comptabilit marocaine la
comptabilit internationale.
2/ Passer directement les critures de lanne dacquisition selon les
normes internationales. 46

NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES.


IAS 38: Immobilisations incorporelles

1/ les critures de passage de la comptabilit marocaine la comptabilit internationale

si les critres suivants (IAS 38) ne sont pas vrifis: (probabilit de gnrer des bnfices,

produits clairement identifi, possibilit de fabrication dmontre, existence dun march


IAS 38: Immobilisations incorporelles
Contre passation des amortissements
Amortissement 60
Charges dexploitation (dotation damort de lexercice) 20
Rserves (amortissement des exercices antrieurs) 40

Annulation des frais de recherche


Charges dexploitation (part non amortie + exercice clt ) 60
Rserves (part amortie des exercices antrieurs) 40
Frais de recherche 100
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NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES.


IAS 38: Immobilisations incorporelles

2/ Passer directement les critures de lanne de ralisation selon les normes internationales

Affectation des frais de recherches de chaque anne


aux charges dexploitation de lanne en question

Charges dexploitation (frais de recherche) X

Trsorerie ou dettes X

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NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES.


IAS 38: Immobilisations incorporelles

Cas du goodwill ou cart dacquisition


Au Maroc le PCG impose lamortissement les carts dacquisition positifs sur un max de 20 ans.

En cas dcart ngatif (badwill), IFRS 3 prvoit quil soit comptabilis immdiatement en rsultat.

En France ce badwill est inscrit en provision pour risque et charge.

Godwill MAROC Godwill IAS/ IFRS

Comptabilis en tant quactif Comptabilis en tant quactif


Amortissement linaire Amortissement non autoris suite
Dure 20 ans max la rvision de IAS 38

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NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES.


IAS 38: Immobilisations incorporelles

Un fonds commercial acquis 5000 dans le cadre dun groupement,


est amortis 4000 nest pas contrl. Il doit tre reclass dans le goodwill
Reclassement du fonds commercial

Goodwill 5000

Fonds commercial 5000

Reclassement des amortissements antrieurs


Amortissements du fonds commercial 4000

Provision s pour dprciation du GW 4000


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NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES.


IAS 38: Immobilisations incorporelles

Cas dapplication :
Une entreprise a dcid dappliquer les IFRS la fin de lexercice N au niveau de ses
comptes individuels.
Une analyse du poste immobilisations incorporelles avant critures dinventaire fait
apparatre les postes suivants:
Frais de recherche applique 250.000 Amortis de 150.000

Frais de developpement 120.000 Amortis de 100.000 DU=10ans

Brevets acquis 142.000 Amortis de 71.000 DU=20ans


Charges de pub rpartir/4A 123.452 Dont 2 ans amortis

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NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES
IAS 38: Immobilisations incorporelles

Cas dapplication :

Calculer le montant des immobilisations incorporelles devant figurer au bilan

passer les critures de retraitement aux comptes de bilan et aux comptes de rsultat

(ne pas tenir comptes des impts diffrs).

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NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES
IAS 38: Immobilisations incorporelles

Corrig dapplication :

Actif Brut Amortissement Net

Frais de dveloppement 120.000 100.000 20.000


Brevets acquis 142.000 71.000 71.000

Total 262.000 171.000 91.000

Seuls les frais de dveloppement (sous certaines conditions) doivent figurer lActif et faire
lobjet dun amortissement sur la dure dutilit restante.

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NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES
IAS 38: Immobilisations incorporelles

Corrig dapplication :

1 Capitaux propres 161.726


21/281 Annulation frais de recherche appliqu nets 100.000
21/281 Annulation charges taler nets 61.726

6181 Dotation aux amortissements frais dveloppement 12.000


6181 Dotation aux amortissements sur brevets acquis 7.100
281 Amortissement immobilisations incorporelles 19.100

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NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES
IAS 16 : Immobilisations corporelles

Dfinition

Les immobilisations corporelles sont des biens par nature durables

Dtenus, soit pour tre utiliss dans la production ou la fourniture de


biens et de services, soit pour tre lous des tiers,
Dtenus pour tre utiliss sur plus dun exercice.

55
NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES
.
IAS 16 : Immobilisations corporelles

Comptabilisation

Une immobilisation corporelle est comptabilise en tant quactif lorsque:

Il est probable que les avantages conomiques futurs associs


cet actif iront lentreprise. (Lentreprise en retire des avantages et
supporte les risques inhrents son utilisation et sa conservation)
Le cot de cet actif pour lentreprise peut tre valu de faon fiable

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NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES
IAS 16 : Immobilisations corporelles

valuation initiale

Le cot dentre (acquisition ou production) est constitu des lments


suivants :
Prix dachat
Les droits de douanes et taxes non rcuprables
Tous les frais directement attribuables engags pour mettre lactif en
tat de fonctionnement
- Cots de personnel directement attribuables lacquisition et
la mise en tat dutilisation
- Cots de prparation du site
- Frais de livraison et de manutention initiaux

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NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES
.
IAS 16 : Immobilisations corporelles

Evaluation initiale (suite)

Tous les frais directement attribuables engags pour mettre lactif en


tat de fonctionnement (suite):
- Frais dinstallation
- Les honoraires des professionnels (architectes, ingnieurs )

Sous dduction des remises, ristournes obtenues


Les effets de lactualisation lorsque le paiement est diffr
Les frais demprunt contract pour acqurir lactif,
sur option (IAS 23)
L'estimation initiale des cots de dmantlement de lactif,
et de rnovation du site
58
NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES
.
IAS 16 : Immobilisations corporelles

valuation initiale (suite)

Le cot dacquisition dune immobilisation corporelle ne peut


comprendre les lments suivants :
- Frais de dmarrage
- Frais de pr-exploitation
- Frais administratifs et frais gnraux
- Pertes oprationnelles initiales avant que lactif natteigne le
niveau de performance requis

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NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES
IAS 16 : Immobilisations corporelles

valuation initiale (suite) : Exemple

En cas de diffr de paiement :

Diffr de paiement de 5 ans (sans intrt)


Taux annuel de march : 5%
Valeur faciale de l immobilisation : 100
Inscription de limmobilisation en comptabilit : 78 = 100 * (1,05)-5
Charges financires venir (sur 5 ans) : 22
Valeur de la dette lors du dcaissement : 100

60
NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES
IAS 16 : Immobilisations corporelles

Dpenses ultrieures

Les dpenses ultrieures permettant un accroissement des


avantages conomiques futurs(ou des conomies plus
importantes) sont capitalises

61
NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES
IAS 16 : Immobilisations corporelles

valuation postrieure la comptabilisation initiale

deux mthodes sont proposes :

- Le cot diminu du cumul des amortissements et des pertes de


valeur constitue le traitement de rfrence
- La rvaluation correspondant la juste valeur constitue le
traitement alternatif

Le choix est oprer catgorie par catgorie d immobilisation.

Les rvaluations doivent tre ralises priodiquement.

62
NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES
IAS 16 : Immobilisations corporelles

Traitement de lcart de rvaluation


- La variation de valeur (cart de rvaluation) est inscrite obligatoirement
dans les capitaux propres.
- La rvaluation dune immobilisation dgageant une moins-value est
passe en charge.
- Lorsquune augmentation de la valeur dun actif annule une diminution
prcdemment constate en charge, laugmentation est constate en
rsultat jusqu hauteur de la diminution.
- De mme, lorsquune diminution de la valeur fait suite la constatation
dune augmentation inscrite en cart de rvaluation, la diminution est
impute sur lcart de rvaluation jusqu annuler celui-ci.

63
NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES
IAS 16 : Immobilisations corporelles

Amortissement (base amortissable)

La base amortissable est le cot de limmobilisation ou sa valeur


rvalue, diminue de sa valeur rsiduelle.

La valeur rsiduelle est le montant que lentreprise espre retirer de


limmobilisation la fin de la dure de vie utile, sous dduction des
cots de vente. IAS 16 prcise, quen pratique, la valeur rsiduelle
est souvent peu importante et en consquence insignifiante dans le
calcul de la valeur amortissable.

La valeur rsiduelle est estime la date dacquisition du bien et ne


peut tre revue la hausse par la suite, sauf en cas de
rvaluation.

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NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES
IAS 16 : Immobilisations corporelles

Amortissement (mthode et dures)

Approche par composants

Lamortissement dune immobilisation doit correspondre la


rpartition de sa base amortissable sur sa dure dutilisation

La mthode damortissement doit reflter le degr dutilisation du


bien par lentit

La dotation aux amortissements est constate en charge

NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES 65


IAS 16 : Immobilisations corporelles

Amortissement (mthode et dures)

Diffrentes mthodes damortissement sont possibles : Tout autre


mode que le mode linaire est admis, dans la mesure o il traduit la
ralit conomique de consommation des avantages conomiques,
notamment la dtermination base sur le nombre dunits de
production

Lutilisation, en pratique, de dures de vie fiscales nest pas


conforme la norme si elles sont loignes de la dure
dutilit.

66
NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES
IAS 16 : Immobilisations corporelles

Amortissement (mthode et dures suite)

La valeur rsiduelle et la dure dutilit sont rexaminer au


minimum chaque clture dexercice

Le mode damortissement des actifs est rexaminer en cas de


modification importante attendu davantages conomiques futurs

Ces modifications constituent des changements destimation


traiter en conformit avec IAS 8

67
NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES
IAS 16 : Immobilisations corporelles

Exemple dapproche par composants

Application : un immeuble amorti sur 40 ans dcompos en :


- Maintenance : 5 ans
- Toit: 15 ans
- Ascenseur : 10 ans
- Terrain : N/A
- Actif rsiduel
Consquence : pas de provision pour grosses rparations. Les frais
de maintenance sont des composants

68
NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES
IAS 16 : Immobilisations corporelles

Dcomptabilisation

Lors de sa sortie

Lorsque aucun avantage conomique futur n'est attendu de sa


sortie ou de son utilisation

Profit ou perte comptabilis = produit net de la sortie


Ne doivent pas tre classs en produits des activits ordinaires

69
NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES
IAS 16 : Immobilisations corporelles

Normes IFRS Normes Marocaines


Approche par composants distincts Approche par composants distincts
Obligatoire Non prvue
provisions pour grosses rparations interdites
Paiement diffr
Actualisation des paiements diffrs intgre Paiement diffr
dans le cot de limmobilisation Cot dacquisition=prix contractuel
Rvaluations
Par catgorie dimmobilisations effectues
rgulirement Amortissements
Amortissements
Sur la base de la dure dutilit Sur la base de la dure dutilisation
Revue et rvision rgulire des mthodes et Possibilit de rviser le plan damortissement
dures damortissement avec justification ETIC
Valeur rsiduelle
Valeur rsiduelle
reconnue selon IAS 16
lorsque la dure dutilisation est <dure de vie
Informations fournir plus importante
70
NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES
IAS 16 : Immobilisations corporelles

Une socit a opt pour l'valuation de ses immeubles (btiments et terrains) sur des
bases rvalues. Le terrain a t acquis le 1er Janvier N pour 300.000 et un btiment,
d'une dure d'utilit estime 20 ans, pour 450.000.

1er Cas : Il existe un indice refltant la variation de la juste valeur du terrain et du


btiment et cet indice a augment de 10% du 1er Janvier N au 31 Dcembre N.

2me Cas : Sur la base d'une expertise immobilire, la juste valeur du terrain a t
estime 340.000 et celle du btiment 480.000.

Dans chacun des deux cas, prsenter les calculs de rvaluation et passer les critures
correspondantes.

71
NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES
IAS 16 : Immobilisations corporelles

S
1er Cas : application d'un indice de rvaluation

Composants Valeur au 31.12.N Valeur rvalue Ecart

Terrains 300.000 330.000 30.000


Btiments 450.000 495.000 45.000
Moins Amortissements (22.500) (24.750) (2.250)

681 Dotation aux amortissements, exercice N 22.500


281 Amortissement btiments, exercice N 22.500

211 Rvaluation du terrain 30.000


213 Rvaluation du btiment 45.000
281 Rvaluation amortissement du btiment 2.250
11 Capitaux propres, cart de rvaluation 72.750

72
NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES
IAS 16 : Immobilisations corporelles

S
2me Cas : Dtermination de la juste valeur par expertise
Composants Valeur au 31.12.N Valeur rvalue Ecart

Terrains 300.000 340.000 40.000


Btiments 450.000
Moins Amortissements (22.500)

Btiment valeur nette 427.500 480.000 52.500

681 Dotation aux amortissements, exercice N 22.500


281 Amortissement btiments, exercice N 22.500

281 Annulation amortissement btiment 22.500


211 Annulation amortissement btiment 22.500
Imputation des amortissements en diminution de la valeur brute du btiment

211 Rvaluation du terrain 40.000


213 Rvaluation du btiment 52.500
11 Capitaux propres, cart de rvaluation 92.500
73
NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES
IAS 2 : Stocks

Objectif de la norme

Dterminer les cots incorporer la valeur des stocks ;

Exposer les diffrentes mthodes autorises pour la valorisation des


stocks;

Prsenter le mode de dprciation des stocks;

Prescrire les informations que l'entreprise doit fournir sur ses stocks
dans ses tats financiers.

74
NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES
IAS 2 : Stocks

Dfinition des stocks

Les stocks sont des actifs :


dtenus pour tre vendus ;
en cours de production;
sous forme de matires premires ou de fournitures devant tre
consommes dans le processus de production ou de prestations de
services.

Ils sont donc vendus, consomms ou raliss dans le cadre du cycle


normal d'exploitation et ce titre sont des actifs courants.

Les pices de rechanges sont ils des stocks ?


75
NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES
IAS 2 : Stocks

valuation des stocks

Le traitement de rfrence est la mthode FIFO ou celle du


cot moyen pondr. La mthode LIFO est interdite.

Dtermination de la valeur nette de ralisation

Estimation pour chaque lment de stock ou de groupes


d'lments similaires de stock
Dprciation des matires premires seulement lorsque les
produits finis sont vendus en dessous du cot
Nouvelle estimation lors de chaque exercice suivant
ventuellement reprise de la dprciation (si les circonstances
conomiques ayant conduit la dprciation ont chang) 76
NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES
IAS 2: Stocks

Cots de transformation

Les cots de transformation des stocks comprennent:

les cots directs, qui sont les cots directement lis aux units
produites, tels que la main-d'uvre directe,

les cots indirects de production, qui sont les cots rsultant d'une
affectation systmatique des frais gnraux de production fixes et
variables encourus par l'entreprise pour transformer les matires
premires en produits finis.

77
NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES
IAS 2: Stocks

Les autres cots


Les autres cots ne sont inclus dans le cot des stocks que dans la
mesure o ils sont encourus pour amener les stocks l'endroit et dans
l'tat o ils se trouvent la date d'arrt des comptes.
A titre d'exemple, les cots suivants sont exclus de la valorisation des
stocks:
montants anormaux de dchets de fabrication, de main-d'uvre ou
d'autres cots de production

frais gnraux administratifs qui ne contribuent pas mettre les stocks


l'endroit et dans l'tat o ils se trouvent, l'exception, quand cela est
appropri, des frais de conception et d'tude pour la mise en production
d'un produit l'usage d'un client spcifique ;
frais de commercialisation.
NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES 78
IAS 2: Stocks

Cas particulier : incorporation des cots demprunts dans les stocks

Les cots d'emprunt peuvent tre inclus dans le cot des actifs qualifis.

Un actif qualifi est un actif (par exemple, stock ou immobilisation) qui


ncessite une longue priode avant d'tre prt pour l'utilisation ou la vente
prvue.

Lorsque l'entreprise incorpore les cots d'emprunts dans le cot des actifs
qualifis, elle doit appliquer ce traitement de faon cohrente et
permanente tous les actifs qualifis.

79
NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES
IAS 2: Stocks

Valeur des stocks larrt des comptes

En vertu du principe de prudence, la pratique conduit ramener dans les


tats financiers les stocks au plus faible du cot et de la valeur nette de
ralisation (montant de trsorerie ou dquivalent de trsorerie qui pourrait
tre obtenu actuellement en vendant le stock hors vente force).

Une rduction de valeur des stocks peut se produire dans les cas suivants:
Les stocks ont t endommags ;
Ils sont devenus compltement ou partiellement obsoltes ;
Les cots estims d'achvement ou les cots estims ncessaires pour
raliser la vente ont augment ;

Leur prix de vente a subi une baisse.


80
NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES
IAS 2: Stocks

Principales problmatiques rencontres lors des premires


adoptions

Htrognit de mthodes au sein des groupes


- Composants du cot (ex: frais de transport, frais indirects)
- Mthode de valorisation (FIFO/CMP)
- Mthodes de dprciation (statistiques ou au cas par cas)
- Cots demprunt
- Estimation de la valeur nette de ralisation
Non prise en compte du transfert de proprit effectif pour la
comptabilisation
Pas de documentation statistique des provisions pour rotations
lentes
81
NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES
IAS 2: Stocks

Comparaison avec les rgles marocaines

Normes IFRS Normes Marocaines

valuation selon le systme du valuation selon le systme du


cot cot
CMUP, FIFO, CMUP, FIFO
Toutefois information fournir
plus complte en IAS/IFRS :

Le cot des stocks


comptabiliss en charges au
cours de l'exercice

NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES 82


IAS 2: Stocks

Comparaison avec les rgles marocaines (suite)

Pas de divergences majeures, des points dattention existent toutefois:


Les escomptes de rglement sont enregistrs en dduction de la
valeur des stocks et non en produits financiers
Les pertes et gains de change ne peuvent tre incorpors au cot
des stocks
Une documentation retravailler en cas de dprciation sur la base
de la rotation

83
NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES
IAS 2: Stocks

Selon les normes comptables internationales, comment tablirait-on le cout de production de


180.000 units sachant que le stocks initial de produits finis tait de 2.000 units et que le
stocks final est de 28.000 units :
Stocks initial 35.245 La capacit normale de
Production (units) 180.000 l'entreprise tant de 200.000
Prix de vente moyen par article 38 pices par an, calculer le
Consommation de matires 900.000 cot d'activit et tablir le
Mains d'uvre de production 1.300.000 cot de production excluant
le cot de sous activit,
Autres frais directs variables de production 200.000 ainsi que la valeur du stock
Frais fixes de production (dont amortissement 100.000 1.500.000 final, et faire apparatre le
salaires 1.000.000 et services 400.000 compte de rsultat par
Frais de commercialisation (services extrieurs) 300.000 nature et le compte de
Salaires administratifs et commerciaux (dont commerciaux 1.600.000 rsultat par fonction
600.000)
Autres services extrieurs 350.000
Pertes sur crance 145.000
Cots de stockage des produits finis (frais financiers) 15.000
84
NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES
IAS 2: Stocks

Cot de production (hors cots rattachs la sous activit) :

- Consommation 900.000
- Main d'uvre de production 1.300.000
- Autres frais directs variables de production 200.000
- Frais fixes de production (90% du total des frais fixes) 1.350.000

- Cot de production global 3.750.000


- Cot de production unitaire (3.750.000/180.000) 20,83

valorisation suivant mthode FIFO :

SF : 28.000 x 20,83 = 583.333

85
NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES
IAS 2: Stocks

Compte de rsultat par nature Compte de rsultat par fonction


Chiffre d'affaires (180.000+2.000-28.000)x38 5.852.000 Produits d'activits ordinaires 5.852.000
Production stocke (583.333-35.245) 548.088 Cots des ventes 3.201.912
35245+(3750000/180000)x152000
Production de l'exercice 6.400.088
Achats consomms 900.000 Marge brute 2.650.088
Services ext.et autres conso 1.250.000 Frais de sous activit 150.000
Consommation de l'exercice 2.150.000 Cots commerciaux 900.000
Valeur ajoute d'exploitation 4.250.088 Charges administratives 1.350.000
Charges de personnel -3.900.000 Autres charges oprationnelles 145.000
Excdent brut d'exploitation 350.000 Rsultat oprationnel 105.088
Autres charges oprationnelles -245.000 Charges financires 15.000
Rsultat oprationnel 105.000 Rsultat avant impts 90.088
Charges financires 15.000 Impt sur les socits 30.029
Rsultat avant impts 90.088
Impts sur les socits 30.029
Rsultat net 60.059 Rsultat net 60.059
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NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES