Coninutul social-

economic al impozitelor
i taxelor
Conform Codului Fiscal al Republicii Moldova (art. 6 pct.1) impozitul
este o plat
obligatorie cu titlu gratuit, care nu ine de efectuarea unor
aciuni determinate i concrete de ctre organul
mputernicit sau de ctre persoana cu funcii de rspundere
a acestuia pentru sau n raport cu contribuabilul care a
achitat aceast plat.

Principalele trsturi ale impozitelor:

Legalitatea impozitelor. Aceasta presupune, c instituirea de impozite se face n baza autorizrii

conferite prin lege. Nici un impozit al statului nu se poate stabili i percepe dect dac exist
legea respectiv la impozit.

Obligativitatea impozitelor. Aceasta nseamn, c plata nu este benevol, ci are caracter

obligatoriu pentru toate persoanele care obin venituri sau dein bunuri din categoria celor
supuse impozitrii conform legilor n vigoare.

Nerestituirea impozitelor. Prevede, c prelevrile de impozite la fondurile publice de resurse

financiare se fac cu titlu definitiv i nerambursabil. Adic, transferurile de impozite fcute n
aceste fonduri sunt utilizate numai la finanarea unor obiective necesare tuturor membrilor
societii i nu unor interese individuale sau de grup.
Nonechivalena impozitelor. Poate fi neleas, pe de o parte, ca o plat n schimbul creia
contribuabilii nu beneficiaz de contraservicii imediate i direct din partea statului, pe de alt
parte, ca o diferen ntre cuantumul impozitelor pltite i valoarea serviciilor primite n schimb
n viitor
Taxele sunt reglementate ca obligaii bugetare datorate de
persoanele fizice sau juridice, reprezentnd plata
neechivalent pentru servicii solicitate de acestea unor
instituii de stat dup principiul recompensei speciale.

Trsturile specifice ale taxelor generale sunt:

Plata neechivalent pentru servicii sau lucrri efectuate de organe sau

instituii care primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz
servicii i rezolv alte interese legitime ale persoanelor fizice sau juridice.
Plata serviciilor sau lucrrilor este neechivalent deoarece, conform
dispoziiilor legale, aceasta poate fi mai mare sau mai mic comparativ cu
valoarea prestaiilor efectuate de organe sau instituii de stat.

Subiectul pltitor este precis determinat din momentul cnd acesta

solicit efectuarea unei activiti din partea unei instituii de stat.

Taxele generale reprezint o contribuie de acoperire a cheltuielilor

necesare serviciilor solicitate de diferite persoane n mod direct i imediat.
n literatura de specialitate sunt definite
cinci funcii de baz ale impozitelor:
fiscal;
de stimulare;
de redistribuire;
de reglare;
de control.
n individualizarea fiecrui tip de prelevare fiscal n parte, prezint importan
deosebit o serie de noiuni cu coninut propriu, care poart denumirea
generic de elemente tehnice, necesare n cunoaterea i respectarea
fiscalitii, att de ctre organele fiscale, ct i de ctre contribuabili.
Acestea prezint nsuiri comune tuturor impozitelor, taxelor i
contribuiilor, n mod uzual fiind cunoscute urmtoarele elemente:

Obiectul impozitului, ce reprezint elementul concret care st la baza

aezrii acestuia i poate fi diferit n funcie de proveniena
impozitului, scopul urmrit, natura pltitorului. Astfel, ca obiect al
impozitului poate aprea:
Venitul, care poate fi profitul (beneficiul) agenilor economici i
veniturile persoanelor fizice;
Averea (bunurile), care este reprezentat de cldiri, terenuri,
mijloace de transport;
Cheltuielile (consumul), care constituie produsul, serviciul prestat
sau lucrarea executat, bunul importat n cazul impozitelor
indirecte;
Actele i faptele realizate de organele statului pentru care se
datoreaz taxe de timbru i nregistrare
Baza de calcul (materia impozabil) - reprezint
elementul pe care se fundamenteaz evaluarea
(calculul) impozitului
Subiectul impozitului (contribuabilul, pltitorul)
este persoana fizic sau juridic deintoare sau
realizatoare a obiectului impozabil i care,
potrivit legii, este obligat la plata acestuia
Suportatorul (destinatarul) impozitului reprezint
persoana fizic sau juridic din ale crei venituri
se suport n mod efectiv prelevarea fiscal
(persoana care suport n ultima istan
impozitul, cruia i se adreseaz).
Sursa impozitului indic din ce anume se
pltete impozitul (din venit sau din avere).
Unitatea de impunere este unitatea n care se
exprim mrimea obiectului impozabil
Cota de impunere reprezint mrimea
impozitului, taxei sau contribuiei, stabilit pentru
fiecare unitate de impunere.
Asieta (modul de aezare) impozitului reprezint
ansamblul msurilor privind identificarea
subiectelor i obiectelor impozitului, evaluarea
obiectului impozabil, determinarea impozitului
datorat statului
Termenul de plat indica data la care/pn la care
subiectul impozitului trebuie sa-si achite obligatia fata de
bugetul statului
nlesnirile fiscale reprezint un alt element prevzut de
actele normative fiscale (financiare) i se refer la
reduceri, scutiri, bonificaii, amnri i ealonri ale plii
la buget. nlesnirile prevazute de lege sunt msuri de
politic economic, fiscal i social, toate de stat i
constau n:
a) nlesniri acordate la stabilirea obligaiei de plat
(reduceri sau scutiri);
b) nlesniri n cursul realizrii obligaiei fiscale (esalonri,
amnri de plat).
Sanciunile sunt un element pe care legea fiscal l
cuprinde, avnd scopul de a ntri odat n plus
caracterul obligatoriu al achitrii impozitelor i taxelor,
precizndu-se totodat penalizrile aplicate pltitorilor ce
se abat de la aceast ndatorire legal
 La baza politicii fiscale ar trebui s stea urmatoarele
principii:

Principiul justeei impunerii se refer la echitatea fiscal i are n vedere c

fiecare din cetenii unui stat trebuie s contribuie la acoperirea cheltuielilor
publice n funcie de veniturile pe care le obin. Din cuprinsul acestui
principiu rezult, c sunt juste numai impozitele care, instituite n scopul
acoperirii cheltuielilor publice, sunt reglementate i se percep n raport cu
capacitatea contributiv a fiecarui debitor.
Principiul certitudinii impunerii presupune c mrimea impozitelor datorate
statului de ctre fiecare contribuabil s fie cert. Totodat, termenele,
modalitile i sumele de plat s fie clare, precise i cunoscute cu
anticipaie de ctre fiecare contribuabil. Principiul certitudinii impozitelor i
are corespondentul n principiul legalitii impozitelor, care pretinde s fie
percepute numai impozitele reglementate prin lege, iar dispoziiile acestor
legi s fie aplicate n strict conformitate, promovnd aa zisaegalitate a
cetenilor n faa impozitelor.
Principiul comoditii n domeniul fiscal, potrivit cruia impozitele i taxele
trebuie s fie percepute la termenele corelate cu periodicitatea obinerii
veniturilor i dup o procedur ct mai convenabil pltitorilor.
Principiul randamentului impozitelor are n vedere c la instituirea unor
impozite, acestea s fie ct mai puin apstoare pentru contribuabili, iar
ncasarea lor s fie facut cu cheltuieli minime.
Constatarea existenei materiei impozabile
se efectueaz de ctre Serviciul Fiscal.
Evaluarea materiei impozabile i propune
s determine dimensiunea acesteia, ceea
ce se poate realiza prin 2 metode:

metoda evalurii indirecte ( pe baz de

presupuneri);

metoda evalurii directe (pe baz de

probe).
Evaluarea indirect a materiei impozabile se poate
realiza prin trei variante:
evaluarea pe baza indicilor exteriori ale
obiectului impozabil, specific impozitelor de tip
real, permite stabilirea doar cu aproximaie a
mrimii obiectului impozabil, fr s se ia n
consideraie situaia persoanei care deine
obiectul respectiv
evaluarea forfetar, const n aceea, c
organele fiscale cu acordul subiectului
impozitului atribuie o anumit valoare obiectului
impozabil, fr ca vre-o una din pri sa aib
pretenii la exactitatea obiectului impozabil
evaluarea administrativ const n stabilirea
valorii materiei impozabile de ctre organele
fiscale pe baza elementelor de care dispun
Evaluarea direct a materiei impozabile se
poate efectua prin dou variante:
a. evaluarea pe baza declaraiei unei tere
persoane. Se utilizeaz n situaia cnd
tera persoan are cunotin despre
mrimea obiectului impozabil
b. evaluarea pe baza declaraiei
contribuabilului (platitorului). Se
realizeaz cu participarea direct a
subiectului impozitului.
n condiiile existenei unui aparat fiscal,
perceperea impozitelor se realizeaz
astfel:

direct de ctre organele fiscale de la

pltitori;

prin stopaj la surs;

prin aplicarea de timbre fiscale.

ncasarea impozitelor de ctre organele
fiscale direct de la pltitori cunoate dou
variante de realizare:
cnd pltitorul este obligat s se
deplaseze la sediul organelor fiscale
pentru a achita impozitul datorat statului
(n acest caz avem de-a face cu asa-
numitul impozit portabil);
cnd organul fiscal are obligaia de a se
deplasa la domiciliul pltitorilor pentru a le
solicita s achite impozitul (este vorba aici
de impozitul cherabil).
Stopajul la surs const n aceea c
impozitul se reine i se vars la stat de
catre o ter persoan.
Perceperea prin aplicarea de timbre
fiscale. Se practic n cazul taxelor
datorate statului pentru aciunile n justiie
i, de asemenea, pentru taxele privind
actele, certificatele i diferitele documente
elaborate de notariate publice i de organe
ale administraiei de stat.
 Criterii de clasificare a impozitelor
I. dup natur sau forma concret de prelevare
a resurselor la dispoziia autoritilor publice:
a) impozite n natur, care s-au practicat n fazele
iniiale ale raporturilor dintre stat i
contribuabili, cunoscnd forma drilor de
produse (n natur) sau a prestrilor de
servicii (de ctre contribuabili) n favoarea
statului fr a fi de esen financiar. Sunt
specifice i frecvente n ornduirea
sclavagist i feudal;
b) impozite pecuniare (n bani), care presupun
prelevarea resurselor n form bneasc
constituind forma actual practicat n lumea
civilizat.
II. Dupa coninut i form (elucideaz i modul n care se reflect
sarcina fiscal asupra suportatorului):

a) impozite directe, care sunt stabilite nominal n sarcina fiecrui contribuabil i

se ncaseaz direct de la subiecii impozitului, diminund veniturile
nominale sau averile acestora. n mod firesc, n cazul acestor categorii de
impozite, subiectul impozitului este i suportatorul sarcinii fiscale.
Impozitele directe cunoscute sunt grupate, la rndul lor, n alte dou categorii,
i anume:
- impozite reale (obiective), care au ca element fundamental obiectul
impozitului, adic formele concrete de existen a materiei impozabile
deinut de fiecare contribuabil;
- impozite personale (subiective), care sunt concepute pornind de la subiectul
impozitului, cu starea sa material i social.

b) impozite indirecte presupun la rndul lor reflectarea sarcinii fiscale asupra

suportatorului n mod indirect. Ele opereaz n mod obinuit asupra
consumatorilor de bunuri i servicii, prin includerea impozitului n preul de
vnzare sau n tariful perceput. n acest caz, pltitorul direct ctre stat este
o alt persoan dect suportatorul real, primul fiind doar un intermediar
ntre stat i cel din urm, el ncasnd impozitul prin preul de vnzare i
virndu-l la dispoziia statului.
n funcie de forma pe care o mbrac,
impozitele indirecte pot fi grupate n:

taxe de consumaie

taxe vamale

monopoluri fiscale

alte taxe (taxe de timbru i de nregistrare

etc.)
Dac se are n vedere obiectul impozitelor,
acestea se clasific n:

a) impozite pe avere, la care materia impozabil

reprezentat de diferitele forme de concretizare
a averii (bunuri mobile i imobile);
b) impozite pe venit, la care materia impozabil
este reprezentat de veniturile realizate din
diverse activiti, sub diferite forme (salarii,
dividende, chirii etc.);
c) impozite pe cheltuieli, care au ca obiect
cheltuielile efectuate pentru achiziiile de bunuri
i servicii, ca expresie a folosirii veniturilor.
Dup criteriul scopului urmrit la instituire,
se pot distinge:
a) impozite financiare, al cror rol principal este
de a asigura procurarea resurselor bneti
necesare statului. n principiu, toate impozitele
ndeplinesc acest rol, dei unele au ca obiectiv
principal, nu att procurarea de resurse bneti,
ct, mai ales, realizarea unor obiective de ordin
social-economic.
b) impozite de ordine sau reglatoare a cror
instituire vizeaz expres i realizarea anumitor
obiective urmrite de ctre stat, cum ar fi, de
exemplu, mbuntirea structurii demografice,
contracararea manifestrii unor fenomene
perturbatoare n economia naional etc
n funcie de nivelul
instituional la care se
administreaz impozitele, se pot distinge:
1) n statele de tip federal:
a) impozite generale sau federale, care sunt
instituite i administrate de ctre organele
centrale (federale) de stat;
b) impozite ale subiecilor federaiei
(state,landuri, regiuni autonome, etc);
c) impozite locale care se instituie i
administreaz de ctre autoritile publice
locale.
2) n statele de tip unitar
a) impozite ale administraiei centrale de stat
b) impozite ale administraiei locale.
Dup frecvena practicrii impozitelor n timp,
se difereniaz:
- impozitele permanente, reprezentate prin
forme care sunt practicate n mod continuu i se
regsesc n venituri bugetare curente de-a
lungul unor mari perioade de timp;
- impozite incidentale, care sunt practicate cu
caracter incidental n situaii conjuncturale, pe
parcursul unor perioade de timp limitate, sau n
funcie de anumite obiective urmrite de stat n
situaii excepionale (de exemplu, impozitul pe
averea sau profiturile obinute n perioade de
rzboi).
Sistemul fiscal este expresia voinei politice a unei
comuniti umane organizate, fixat pe un teritoriu
determinat i dispunnd de o autonomie suficient
pentru a putea, prin intermediul organelor pe care le
reprezint, s se doteze cu o ntreag serie de reguli
juridice i, n special, fiscale.

Sistemul fiscal, alturi de alte sisteme (monetar, de

credit i financiar), urmrete realizarea obiectivelor
politicii economice i sociale a statului. Abordarea
teoretic i construcia practic a sistemului fiscal este
important i necesar, ntruct din modul n care
acesta este construit i funcioneaz se pot desprinde
concluzii referitoare la presiunea fiscal, politica
fiscal i eficiena implicrii puterii publice n viaa
economic i social a unei ri.
Conform Codului Fiscal sistemul fiscal al Republicii
Moldova reprezint totalitatea impozitelor i taxelor, a
principiilor, formelor i metodelor de stabilire, modificare
i anulare a acestora, prevzute de acest cod, precum i
totalitatea msurilor ce asigur achitarea lor.

Pentru ca un sistem fiscal s dispun de autonomie fiscal

complet (suveranitate fiscal), este necesar ca acesta
s ntruneasc urmtoarele cerine:
exclusivitatea aplicrii (o expresie a principiului
teritorialitii), care presupune faptul c se aplic ntr-un
teritoriu geografic determinat, fiind unicul colector al
resurselor fiscale pentru un buget sau sistem unitar de
bugete;
autonomia tehnic se refer la necesitatea ca sistemul
fiscal s fie complet, adic s conin toate regulile de
aezare, lichidare i ncasare a impozitelor, astfel nct
s fie posibil punerea sa n aplicare.
Sistemul de impunere reprezint totalitatea
impozitelor, taxelor i altor pli, concepute n
conformitate cu legislaia fiscala n vigoare.
Impozitele i taxele, percepute n conformitate
cu Codul Fiscal i cu alte acte ale legislaiei
fiscale, reprezint una din sursele veniturilor
bugetului public naional.

n conformitate cu Codul Fiscal impozitele instituite

n Republica Moldova se clasific dup 2
criterii:
dup trsturile de fond i form: directe i
indirecte;
dup instituiile ce le administreaz: generale de
stat i locale.
Sistemul impozitelor i taxelor generale de
stat include:

1. impozitul pe venit;
2. taxa pe valoarea adugat;
3. accizele;
4. impozitul privat;
5. taxa vamal;
6. taxele rutiere.
Sistemul impozitelor i taxelor locale include:

impozitul pe bunurile imobiliare;

taxele pentru resursele naturale;
taxa pentru amenajarea teritoriului;
taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ-
teritoriale;
taxa de plasare (amplasare) a publicitii (reclamei);
taxa de aplicare a simbolicii locale;
taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire
social;
taxa de pia;
taxa pentru cazare;
taxa balnear;
taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori pe rutele
municipale, oreneti i steti (comunale);
taxa pentru parcare;
taxa de la posesorii de cini.
taxa de la posesorii unitilor de transport;
taxa pentru parcare;
taxa pentru unitile stradale de comer i/sau de prestare a serviciilor;
taxa pentru evacuarea deeurilor;
taxa pentru dispozitivele publicitare.
 n RM legislaia fiscal este reprezentat prin:

Codul Fiscal, care conine 9 titluri:

Titlul 1 Dispoziii generale n vigoare din 01.01.1998
Titlul 2 Impozitul pe venit n vigoare din 01.01.1998
Titlul 3 Taxa pe valoarea adugat n vigoare din 01.07.1998
Titlul 4 Accizele n vigoare din 01.01.2001
Titlul 5 Administrarea fiscal n vigoare din 01.07.2002
Titlul 6 Impozitul pe bunurile imobiliare n vigoare din 01.01.2001
Titlul 7 Taxele locale n vigoare din 01.01.2005
Titlul 8 Taxele pentru resursele naturale n vigoare din 01.01.2006
Titlul 9 Taxele rutiere n vigoare din 01.01.2007

Alte acte legislative i normative, adoptate n conformitate cu Codul Fiscal, cum

ar fi:
Codul Vamal;
Legea Bugetului pentru anul corespunztor;
Decrete ale Preedintelui Republicii Moldova;
Instruciuni elaborate n baza titlurilor Codului Fiscal;
Regulamente n baza titlurilor Codului Fiscal;
Hotrri ale Guvernului;
altele.
Administrarea fiscal reprezint activitatea organelor de
stat mputernicite i responsabile de asigurarea
colectrii depline i la termen a impozitelor i taxelor, a
penalitilor i amenzilor n bugetele de toate nivelurile
i n fondurile extrabugetare, precum i de efectuarea
aciunilor de cercetare penal n caz de existen a
unor circumstane ce atest comiterea infraciunilor
fiscale.

n Republica Moldova sunt urmtoarele organe, care au

atribuii de administrare fiscal:
Inspectoratul Fiscal de Stat;
Centrul Naional Anticorupie;
organele vamale;
posturile fiscale;
serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale din
cadrul primriilor.