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TEMA 13

LA RECAUDACIN TRIBUTARIA
Recaudacin tributaria

Definicin (art. 160 LGT): ejercicio de las funciones administrativas conducentes al cobro de
las deudas tributarias.
Es un poder-deber atribuido a la Administracin
Desarrollada por rganos administrativos:
mbito estatal: AEAT departamento de recaudacin y servicios y unidades del mismo
en Delegaciones regionales y provinciales-
Se autoriza a las entidades financieras para desempear el servicio de caja en
Administraciones y Delegaciones y a actuar como entidades colaboradoras en la
recaudacin (no tienen responsabilidad en la gestin ni son consideradas rganos de
recaudacin)
La recaudacin incluye los tributos y cualquier otro ingreso de derecho pblico.
Respecto de los tributos, la recaudacin podr realizarse en:
Perodo voluntario
Perodo ejecutivo
Deuda cuantificada y falta de ingreso en perodo voluntario
Procedimiento de apremio: ejecucin coactiva de la deuda mediante embargo de
bienes del deudor.
Rgimen jurdico del ingreso

Objeto del ingreso: una suma de dinero


Principio de integridad
No es posible pagos parciales con efectos liberatorios
Los pagos parciales se considerarn ingresos a cuenta sin que se produzca la extincin
parcial de la deuda.
Legitimado para el pago
El obligado tributario
Puede realizarse por un tercero, pero no se le reconocen los derechos del obligado al pago
(art. 33 RGR).
Medios de pago:
Regla general: pago en efectivo
Es posible, cuando as lo prevean las normas y con las condiciones que se
establezcan, el pago mediante cheque, tarjeta de crdito y dbito, transferencia
bancaria, domiciliacin bancaria, y otros medios (arts. 34 a 38 RGR).
Posibilidad de pago en especie (procedimiento art. 40 RGR) y mediante efectos
timbrados
Momento del pago (art. 61 LGT): cuando se efecta el ingreso en las cajas de los rganos
competentes o entidades colaboradoras.
Autonoma de las deudas (art. 63 LGT): si el obligado tiene varias deudas podr imputar cada
ingreso a la deuda que libremente elija.
Excepcin: ejecucin forzosa de varias deudas acumuladas. La Administracin imputar
las sumas obtenidas a las deudas ms antiguas.
Procedimiento de recaudacin.

Deuda Fin perodo Providencia Embargo de


liquidada voluntario de apremio bienes

Procedimiento de apremio

Perodo voluntario pago Perodo ejecutivo


Tiempo de pago: perodo voluntario

A) Deudas liquidadas por la Administracin tributaria:

Desde notificacin hasta el


Notificadas entre da 20 del mes siguiente o
1 y 15 del mes inmediato hbil posterior.

Desde notificacin hasta el


Notificadas entre da 5 del segundo mes
16 y fin de mes siguiente o inmediato hbil
posterior.
Tiempo de pago: perodo voluntario

B) Deudas a ingresar mediante autoliquidacin:

Plazos o fechas que sealen las normas


reguladoras de cada tributo.

C) Deudas de vencimiento peridico y notificacin


colectiva: IAE, IBI, IVTM.
Desde el 1 de Septiembre al
En defecto de plazos
20 de Noviembre o inmediato
especficos
hbil posterior.
Tiempo de pago: perodo ejecutivo

A) De las deudas apremiadas:


Desde notificacin hasta el
Notificadas entre da 20 de dicho mes o
1 y 15 del mes inmediato hbil posterior.

Notificadas entre Desde notificacin hasta el


16 y fin de mes da 5 del mes siguiente o
inmediato hbil posterior.

B) Plazo indeterminado de pago durante el perodo


ejecutivo: en cualquier momento antes de la prescripcin
del derecho de la Administracin a exigir el ingreso.
Esquema general.
1 Deudas liquidadas por la A.T.
2 Deudas autoliquidadas por el obligado tributario
2.1. Presentacin autoliquidacin en plazo voluntario sin
ingreso.
2.2. Falta de presentacin de autoliquidacin en plazo
voluntario.
2.2.1. Actuacin administrativa.
2.2.2. Actuacin del sujeto pasivo espontnea y
extempornea.
2.2.2.1.: con ingreso.
2.2.2.2.: sin ingreso.
1. Deudas liquidadas por la Administracin.

ltimo da perodo Providencia Embargo


pago voluntario de apremio de bienes

10 %
(recargo de 20 % (recargo de
apremio apremio
reducido) ordinario)
5 % (recargo ejecutivo) c.i.d.
s.i.d. s.i.d.
-Plazo: art. 62.5-

PERODO EJECUTIVO
2 Deudas autoliquidadas por el obligado tributario.
2.1. Presentacin de autoliquidacin en plazo voluntario sin ingreso

ltimo da perodo Providencia Embargo


pago voluntario de apremio de bienes

10 %
(recargo de 20 % (recargo de
apremio apremio ordinario)
reducido) c.i.d.
5 % (recargo ejecutivo)
s.i.d. s.i.d.
-Plazo: art. 62.5-

PERODO EJECUTIVO
2. Deudas autoliquidadas por el obligado tributario

2.2. Falta de presentacin de autoliquidacin en plazo voluntario.

ltimo da perodo
autoliquidacin

2.2.1 Posibilidad de actuacin administrativa para liquidar

Inicio plazo de prescripcin.


Posibilidad de inicio del procedimiento inspector o de comprobacin
abreviada por los rganos de gestin.
Devengo de intereses de demora.
Posibilidad de sanciones.

2.2.2. Posibilidad de autoliquidaciones espontneas extemporneas


2.2.2.1. Autoliquidaciones espontneas extemporneas con ingreso.

ltimo da perodo
autoliquidacin

3 meses 6 meses 12 meses


5% 10 % 15 % 20 %

Fin plazo de prescripcin

s.i.d. c.i.d.

sin sanciones
2.2.2.1. Autoliquidaciones espontneas extemporneas sin ingreso.

ltimo da perodo
autoliquidacin

3 meses 6 meses 12 meses


5% 10 % 15 % 20 %

Fin plazo de prescripcin

s.i.d. c.i.d.

sin sanciones

- Tras la presentacin de la autoliquidacin se inicia el perodo ejecutivo.

* Posibilidad de recibir providencia de apremio

* A los recargos del art. 27 (por presentacin espontnea extempornea) se le


aadirn los recargos del art. 28 (los del perodo ejecutivo).
Procedimiento de apremio
Motivos de
oposicin (art.
167.3 LGT) Ejecucin de garantas Orden a seguir en el
Providencia de apremio embargo en defecto o
(si las deudas estaban
garantizadas) (art. 168) insuficiencia de
garanta (art. 169)
Plazos art. 62.5 LGT

Depsito de bienes Diligencia de embargo Facultades rganos de


embargados (motivos de recaudacin para
impugnacin, art. obtener informacin
170.3) (art. 162)

Enajenacin de bienes Costes del Adjudicacin de bienes


embargados: subasta, procedimiento a la H.P.
concurso o adjudicacin
directa

Pago de la deuda
Finalizacin del
expediente de apremio
Crditos incobrables

Extincin del crdito


APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO DEL INGRESO

Art. 65 LGT; arts 44 a 54 RGR


Deudas aplazables: tanto deudas en perodo voluntario como en perodo ejecutivo.
Excepcin: son inaplazables las deudas que se satisfacen mediante efectos timbrados y las del
retenedor y del obligado a realizar ingresos a cuenta, salvo en los casos que prevea la normativa
tributaria (situacin contemplada en el art. 82.2.b LGT).
Requisitos:
Solicitud del obligado
Que su situacin econmico-financiera impida transitoriamente al obligado el pago en plazo.
Presentacin de garantas, salvo dispensa.
Aval solidario de entidad de crdito o certificado de seguro de caucin.
Subsidiariamente: hipoteca, prenda, fianza personal y solidaria u otras que sean
suficientes.
La garanta debe cubrir el importe de la deuda, los intereses de demora que se generen y un 25%
de la suma de ambas cantidades.
Dispensa de garantas: dos casos:
Cuando la deuda no supere la cantidad sealada reglamentariamente (6.000 euros)
Cuando el obligado carezca de bienes suficientes y la ejecucin de su patrimonio afecte al
mantenimiento de la capacidad productiva o nivel de empleo de la actividad econmica, o
se produzcan graves quebrantos para los intereses de la Hacienda Pblica.
Procedimiento (art. 65 LGT y arts. 51 y 52 RGR) debe resolverse en 6 meses-
Si la solicitud se presenta en perodo voluntario impedir el inicio del perodo ejecutivo, pero se
devengan intereses de demora desde la finalizacin del plazo voluntario.
Si se ha iniciado el perodo ejecutivo, puede presentarse la solicitud antes de la notificacin del
acuerdo de embargo de los bienes.
No impide el inicio o continuacin del procedimiento de apremio
Las actuaciones de enajenacin quedarn suspendidas hasta que recaiga resolucin
denegatoria.
Si la resolucin es positiva se fijar el plazo o plazos de pago ms los intereses.
Si es negativa se le dar al obligado el plazo del art. 62.2 LGT si la deuda estaba en voluntaria. Si
la deuda estaba en perodo ejecutivo se abrir el procedimiento de apremio si no estaba abierto o
se continuar con l si ya lo estaba.
LAS GARANTIAS DEL CRDITO TRIBUTARIO

Nos referimos a medidas normativas con las que se protege el crdito tributario, de manera que se asegure su
efectividad.
Carcter privilegiado del crdito tributario
Derecho de prelacin general (art. 77)
Prelacin para el cobro de los crditos tributarios vencidos y no satisfechos en cuanto concurra con otros
acreedores, excepto que se trate de acreedores de dominio, prenda, hipoteca u otro derecho real
debidamente inscrito en el registro correspondiente con anterioridad a la fecha en que se haga constar en
el mismo el derecho de la Hacienda Pblica,
Derecho de prelacin especial (hipoteca legal tcita) (art. 78)
En los tributos que graven peridicamente los bienes o derechos inscribibles en un registro pblico o sus
productos directos, ciertos o presuntos, el crdito tributario tendr preferencia sobre cualquier otro
acreedor o adquirente, aunque stos hayan inscrito sus derechos, para el cobro de las deudas devengadas
y no satisfechas correspondientes al ao natural en que se exija el pago y al inmediato anterior.
Derecho de afeccin (art. 79)
En los supuestos que establezca la ley los bienes quedarn afectos al pago de la deuda tributaria.
Los adquirentes de bienes afectos por Ley al pago de la deuda tributaria respondern
subsidiariamente con ellos si la deuda no se paga.
Los bienes y derechos transmitidos quedarn afectos a la responsabilidad del pago de las
cantidades, liquidadas o no, correspondientes a los tributos que graven tales transmisiones,
adquisiciones o importaciones, cualquiera que sea su poseedor, salvo que ste resulte ser un tercero
protegido por la fe pblica registral o se justifique la adquisicin de los bienes con buena fe y justo
ttulo, en establecimiento mercantil o industrial, en el caso de bienes muebles no inscribibles.
Derecho de retencin (art. 80)
Permite a la Administracin retener las mercancas que se le presenten a despacho para liquidar los
tributos aduaneros que gravan su trfico.
Posibilidad de adoptar medidas cautelares (art. 81)
LA PRESCRIPCIN TRIBUTARIA

Arts. 66 a 70 LGT. Prescripcin: prdida de un derecho por su falta de ejercicio durante un perodo de
tiempo fijado por la ley.
Prescribirn a los cuatro aos:
El derecho de la Administracin para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna
liquidacin.
El plazo comenzar a contar desde el da siguiente de finalizar el plazo para presentar la
declaracin o autoliquidacin.
El derecho de la Administracin para exigir el pago de las deudas tributarias liquidadas y
autoliquidadas.
Se iniciar el plazo el da siguiente a la finalizacin del plazo voluntario de ingreso.
El derecho a solicitar las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo, las devoluciones
de ingresos indebidos y el reembolso del coste de las garantas.
El plazo se iniciar al da siguiente al de finalizacin del plazo para solicitar la devolucin
derivada de la normativa del tributo, el da siguiente al de realizacin del ingreso indebido o
del perodo de autoliquidacin si se efectu mediante sta, y el da siguiente al de firmeza de
la resolucin o sentencia que anule el acto en el caso del reembolso del coste de las garantas.
El derecho a obtener las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo, las devoluciones
de ingresos indebidos y el reembolso del coste de las garantas.
El plazo comenzar el da siguiente de finalizar el plazo de devoluciones o desde el da
siguiente a la notificacin del acuerdo reconociendo el derecho a la devolucin del ingreso
indebido o al reembolso del coste de las garantas.
Interrupcin de la prescripcin (I)

De los derechos de la Administracin:


Del derecho a determinar la deuda
Por cualquier accin de la Administracin tributaria, realizada con conocimiento formal del
obligado tributario, conducente al reconocimiento, regularizacin, comprobacin, inspeccin,
aseguramiento y liquidacin de todos o parte de los elementos de la obligacin tributaria.
Por la interposicin de reclamaciones o recursos de cualquier clase, por las actuaciones
realizadas con conocimiento formal del obligado tributario en el curso de dichas reclamaciones
o recursos, por la remisin del tanto de culpa a la jurisdiccin penal o por la presentacin de
denuncia ante el Ministerio Fiscal, as como por la recepcin de la comunicacin de un rgano
jurisdiccional en la que se ordene la paralizacin del procedimiento administrativo en curso.
Por cualquier actuacin fehaciente del obligado tributario conducente a la liquidacin o
autoliquidacin de la deuda tributaria.
Del derecho para exigir el pago:
Por cualquier accin de la Administracin tributaria, realizada con conocimiento formal del
obligado tributario, dirigida de forma efectiva a la recaudacin de la deuda tributaria.
Por la interposicin de reclamaciones o recursos de cualquier clase, por las actuaciones
realizadas con conocimiento formal del obligado en el curso de dichas reclamaciones o recursos,
por la declaracin del concurso del deudor o por el ejercicio de acciones civiles o penales
dirigidas al cobro de la deuda tributaria, as como por la recepcin de la comunicacin de un
rgano jurisdiccional en la que se ordene la paralizacin del procedimiento administrativo en
curso.
Por cualquier actuacin fehaciente del obligado tributario conducente al pago o extincin de la
deuda tributaria.
Destacar dos requisitos para la validez de la interrupcin:
Que las actuaciones de la Administracin se produzcan con conocimiento formal del obligado.
Que dichas actuaciones no persigan, nica y exclusivamente, interrumpir la prescripcin.
Interrupcin de la prescripcin (II)

De los derechos del obligado


Del derecho a solicitar devolucin
Por cualquier actuacin fehaciente del obligado tributario que pretenda la devolucin, el
reembolso o la rectificacin de su autoliquidacin.
Por la interposicin, tramitacin o resolucin de reclamaciones o recursos de cualquier clase.
Del derecho a obtener devoluciones
Por cualquier accin de la Administracin tributaria dirigida a efectuar la devolucin o el
reembolso.
Por cualquier actuacin fehaciente del obligado tributario por la que exija el pago de la
devolucin o el reembolso.
Por la interposicin, tramitacin o resolucin de reclamaciones o recursos de cualquier clase.

Efectos de la interrupcin: se iniciar de nuevo el cmputo del plazo de prescripcin.

La prescripcin se aplicar de oficio


No es necesario que sea alegada por el obligado
La prescripcin ganada extingue la deuda. Esta extincin aprovecha por igual a todos los obligados al
pago que pudiera haber respecto de esa deuda.
Si se paga despus de haber prescrito la deuda estaremos ante un ingreso indebido, cuya devolucin
podr ser solicitada.
Otras formas de extincin de la deuda
La compensacin (arts. 71 y ss.)
Se pueden compensar, total o parcialmente, deudas en perodo voluntario o en perodo
ejecutivo, autoliquidadas o liquidadas por la Administracin.
El crdito a compensar debe ser reconocido por acto administrativo.
Compensacin a instancia del obligado tributario (art.72 LGT)
Compensacin de oficio (art. 73 LGT)
Sistema de cuenta corrriente tributaria (art. 71.3)
A solicitud del obligado tributario
Los que ejercen actividades econmicas pueden compensar los crditos y dbitos
que posean en concepto de IRPF o IS, IVA.
La condonacin (art. 75 LGT): slo proceder por ley, con los requisitos y la cuanta que en
ella se determine, en coherencia con la indisponibilidad del crdito tributario.
Las sanciones (no son deuda tributaria) se condonan parcialmente (reducciones) en
ciertos casos:
Un 50% en las actas con acuerdo
Un 30% en los supuestos de conformidad
Un 25% de reduccin adicional por pagar en plazo y no interponer recursos.