ADMINISTRACION

TRIBUTARIA
GRUPO III
TEMA:
IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS (ISD)
-

SUJETOS DEL IMPUESTO

BASE IMPONIBLE Y TARIFA
 Objeto del impuesto
El Impuesto a la Salida de Divisas
IMPUESTO A grava el valor de todas las
LA SALIDA DE operaciones y transacciones
monetarias que se realicen al
DIVISAS
exterior, con o sin intervencin
de las instituciones del sistema
financiero.

Hecho generador
Art. 156 LET.- El hecho generador de este
impuesto lo constituye la transferencia o traslado
de divisas al exterior en efectivo o a travs de el
giro de cheques, transferencias, envos, retiros o
pagos de cualquier naturaleza realizados con o
sin la intermediacin de instituciones del sistema
financiero.
 Art. 157 LET: Sujeto Activo.- El sujeto
activo de este impuesto es el Estado
ecuatoriano que lo administrar a travs
del Servicio de Rentas Internas.

Sujetos del
Impuesto
Art. 8 R-ISD: Sujetos Pasivos.- Constituyen
sujetos pasivos del Impuesto a la Salida de
Divisas en calidad de contribuyentes:
Las personas naturales nacionales o residentes
en el pas;
Las sucesiones indivisas;
Las sociedades privadas nacionales;
Los importadores de bienes
 Sujetos Pasivos en Calidad de Agentes de
Retencin

Art. 8 R-ISD.-Son sujetos pasivos del impuesto, en

calidad de agentes de retencin, los siguientes:

1.-Las instituciones del 2.-Las instituciones de servicios

Sistema Financiero Nacional financieros que sean emisoras o
y Extranjero administradoras de tarjetas de crdito
Sujetos pasivos en calidad de
Agentes de Percepcin
Exenciones o Exoneraciones
Art. 8 R-ISD.- Son sujetos pasivos del
impuesto en calidad de agentes de
percepcin las empresas de courier que
enven divisas al exterior, por cualquier
medio, ya sea a travs de transferencias
electrnicas o compensaciones
internacionales.
Art. 159 LET.- Los ciudadanos
ecuatorianos y extranjeros que
abandonen el pas portando en efectivo
hasta una fraccin bsica desgravada de
impuesto a la renta de personas
naturales estarn exentos de este
impuesto; en lo dems estarn
gravados.
Exenciones por pagos de dividendos

Art. (...).- En el caso de dividendos anticipados pagados al

extranjero, no se causara ISD; sin embargo, de existir
alguna reliquidacin posterior que implique devolucin de
los mismos, debido a que estos fueron excesivos, se
deber reliquidar el ISD sobre dicho exceso, con los
correspondientes intereses contados a partir de la fecha
del envi.
 EXENCIONES POR PAGOS DE
DIVIDENDOS
En el caso de dividendos anticipados pagados al
extranjero, no se causara ISD; sin embargo, de existir
alguna reliquidacin posterior que implique devolucin
de los mismos, debido a que estos fueron excesivos, se
deber cumplir el ISD sobre dicho exceso, con los
correspondientes intereses contadas a partir de la fecha de
envi.
Art..(a continuacin del Art. 12 R-ISD)
TRANSFERENCIAS, TRASLADOS, ENVIOS O
RETIROS QUE NO SON OBJETOS DEL
IMPUESTO LET(ley de equidad tributaria)
I
Entidades y organismos del Estado inclusive empresas
publicas, segn la definicin contenida en la constitucin de
la Republica

II

Organismos internacionales y sus funcionarios extranjeros

debidamente acreditados en el pas
 BASE IMPONIBLE
Art. 160 LET

La base imponible del impuesto del ISD es el monto del traslado de divisas,
de la acreditacin o deposito, o el monto del cheque, transferencia o giro al
exterior, o

Cuando se trate de retiros de divisas desde el exterior con cargo a

cuentas nacionales, mediante la utilizacin de tarjetas de crdito o debito, la
base imponible esta constituida por el valor de la transaccin.
 SE CONSIDERARA COMO BASE IMPONIBLE DEL ISD
PARA EFECTOS DE LAS PRESUNCIONES
ESTABLECIDAS EN LA LEY

1.- Para el caso de los 3.- Para el caso de divisas no

pagos efectuados desde el 2.- Al total de pagos, sin ingresadas al pas por
exterior por concepto de considerar descuentos, concepto de exportaciones de
importaciones, la base por concepto de bienes o servicios, la base
imponible estar servicios e intangibles imponible estar constituida
por el total de las
constituida por el valor en cancelados desde el exportaciones efectuadas
aduana de las mercancas exterior, o el valor menos el total de
que figure en la registrado exportaciones cuyas divisas
Declaracin Aduanera y contablemente, el que ingresaron al pas en el plazo
los dems documentos sea mayor. determinado en este
pertinentes. reglamento.
TARIFA DEL IMPUESTO: La tarifa del ISD es del 5% Art 162 LET
DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO
Los sujetos pasivos del ISD declararan y pagaran el impuesto de la manera siguiente:

a)En el caso en que la
salida de capitales como
producto de transferencias
hacia al exterior, fuese
efectuada por personas
naturales y sociedades,
diferentes de instituciones
financieras, el ISD ser
retenido por la institucin
financiera a travs del
cual se realizo la
operacin
b) Los sujetos pasivos
que no utilicen el
sistema financiero
debern declarar y pagar
el impuesto dentro de los
dos das siguientes de la
operacin, en cualquiera los recursos monetarios al
de las instituciones
financieras, en la forma
que se establezca el
reglamento.
c) En el caso de
instituciones financieras
nacionales o extranjeras
domiciliadas en el
Ecuador sean las que
retiren divisas hacia el
exterior, el bce
efectivizara la salida de
exterior previo al pago del
impuesto y entregara al
SRI diariamente la
informacin asociada a
estas transacciones.

Art. 161 LET

 CREDITO TRIBUTARIO APLICABLE A IMPUESTO A LA RENTA

Art. 21 R-ISD Cuando los pagos por ISD no puedan ser

utilizados, en todo o en parte, como crdito tributario para el
pago del impuesto a la Renta causado del ejercicio econmico ,
el sujeto pasivo de dicho impuesto optara por considerar el
saldo no utilizado como crdito tributario a ser aplicado, por el
propio contribuyente, conforme lo seala la LET, en los siguientes
4 aos.

Para el caso de personas naturales y sucesiones indivisas,

obligadas a llevar contabilidad y las sociedades, el crdito
tributario por ISD no podr superar el monto
efectivamente pagado por dicho impuesto.
Cuando se efectu la transferencia a travs de las instituciones del sistema
financiero, estas actuaran como agente de retencin del impuesto y
declararan y pagaran el mismo a travs del F.E 109.

Cuando se efectu la transferencia sin utilizar las

instituciones del sistema financiero, la persona
natural o sociedad ordenante deber efectuar una
declaracin informativa indicando si remite o no
dinero o valores monetarios al exterior.

Cuando sean las instituciones financieras las que

efecten transferencias al exterior la transaccin
deber ser efectivizada por el BCE quien efectuara
la retencin del impuesto y emitir el respectivo
comprobante de retencin.

En el caso de que se efecten transferencias exentas del impuesto se

deber llenar una declaracin en la que se identifique la transaccin
exenta y el monto correspondiente