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2. FONCTIONNEMENT DES
COMPTES DE TIERS

3. EXERCICES DAPPLICATION
2
Les comptes de tiers retracent les relations de
lentreprise avec les tiers. ils servent donc
comptabiliser les crances et les dettes de lentreprise,
lexclusion de celles inscrites respectivement dans les
comptes dactif immobilis et les comptes de ressources
stables.
Les crances et les dettes sont regroupes dans les
comptes des tiers pour toutes les oprations les
concernant sans tenir compte de leurs chances ;
linformation relative lexigibilit et la liquidit est
mentionne dans lEtat annex.

3
Le Systme comptable OHADA retient les comptes ci-aprs
comme comptes de tiers :

40- FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHES


41- CLIENTS ET COMPTES RATTACHES
42- PERSONNEL
43- ORGANISMES SOCIAUX
44- ETAT ET COLLECTIVITES PUBLIQUES
45- ORGANISMES INTERNATIONAUX
46- ASSOCIES ET GROUPES
47- DEBITEURS ET CREDITEURS DIVERS
48-CREANCES ET DETTES HORS ACTIVITES
ORDINAIRES (HAO)
49- DEPRECIATION ET RISQUES PROVISIONNES (TIERS)

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2. ETUDES DES COMPTES DE TIERS

2.1. COMPTE 40 FOURNISSEURS


ET COMPTES RATTACHES

Les fournisseurs sont les tiers avec


lesquels lentreprise est en relation
daffaires pour acheter les biens et
services de toutes natures, dans le
cadre de son exploitation.
5
40 FOURNISSEURS ET COMPTES SCHEMA DE COMPTABILISATION
RATTACHES EN SYSTEME COMPTABLE OHADA
Les fournisseurs dexploitation sont des
tiers auxquels lentreprise a recours pour
ses achats de fournitures de toutes natures
et de services.
FONCTIONNEMENT DEBIT CREDIT
Par le dbit Il est crdit
des comptes concerns du montant des comptes concerns de 40
de la classe 6 pour le factures dachats la classe 6 ou, le cas Fournisseurs
montant hors taxes de biens ou de chant, de la classe 3 et comptes
rcuprables ou, le cas prestations de (inventaire permanent) rattachs
chant, de la classe 3 services des ; du compte 4094
(inventaire permanent) fournisseurs ou des Fournisseurs, crances
; du compte 4094 sous-traitants pour emballages et
Fournisseurs, crances matriels rendre ;
pour emballages et 445 Etat, T.V.A.
matriels rendre ; du rcuprable.
compte 445 Etat,
T.V.A. rcuprable.
6
Il est dbit Par le crdit

des avances et des comptes de 40 Fournisseurs et Comptes de


acomptes verss aux trsorerie ou deffets comptes rattachs trsorerie ou deffets
fournisseurs ainsi que payer. payer.
des rglements
effectus sur
factures.
pour le montant des des comptes de la 40 Fournisseurs et Comptes de la classe
factures davoirclasse 6 et des autres comptes rattachs 6 et des autres
reues pour retour comptes ayant jou comptes ayant jou
des marchandises au lors de lors de
fournisseur lenregistrement lenregistrement
initial des achats de initial des achats de
biens et de services, biens et de services,
objets du retour. objets du retour.
des rabais, remises et des comptes de la 40 Fournisseurs et Comptes de la classe
ristournes sur achats classe 6 concerns. comptes rattachs 6 concerns.
obtenus hors factures
des escomptes de du compte 773 40 Fournisseurs et 773 Escomptes
rglement obtenus Escomptes obtenus. comptes rattachs obtenus.
des fournisseurs
COMMENTAIRES
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Figurent ce compte les dettes et avances lies
lacquisition de biens ou de services. Les dettes
dexploitation se caractrisent par le rattachement ce
compte de tiers de toutes les oprations le concernant :
effets payer, factures recevoir la clture de
lexercice, les intrts courus la clture de lexercice, les
avances et acomptes verss, les retenues de garantie. Si un
fournisseur dexploitation a, en outre, avec lentreprise
dautres relations (de client par exemple), seules les
oprations relatives aux achats (factures, avoirs,
rglements, rabais, escomptes, etc.) doivent figurer dans le
compte "Fournisseurs", les autres oprations tant imputes
aux comptes particuliers quelles concernent. Si un tiers,
fournisseur dexploitation, a, en outre, avec lentreprise des
relations de fournisseur dinvestissements, ces dernires
oprations doivent tre imputes au compte quelles
concernent (481 Fournisseurs dinvestissements). Les
fournisseurs sont classs selon diffrents critres qui
peuvent servir de base la codification des sous-comptes : 8
1. Responsabilit de lexcution :
fournisseurs livrant lentreprise des objets, matires ou
fournitures dont ils sont entirement responsables (conception,
matires, fabrication) ;
sous-traitants, tiers auxquels lentreprise a recours pour excuter,
sur ses ordres et en son nom, des travaux ou services qui lui ont
t confis par ses propres clients. Si le sous-traitant travaille sur
des objets ou des matires premires qui lui sont fournis par
lentreprise (sous rserve de lutilisation de matires accessoires
ncessites par son travail), il est dnomm faonnier et nest
responsable que de la bonne excution de son travail.
1. Relations entre le fournisseur et lentreprise Fournisseurs membres
du groupe (socits apparentes) et autres fournisseurs.
2. Nature de la dette Il conviendra de sparer dans des comptes
distincts :
les retenues de garanties effectues sur le prix convenu ;
les avances et acomptes verss sur commandes dexploitation ou
rgls aux sous-traitants ;
les factures recevoir dont le montant est dfinitivement arrt,
mais dont les pices justificatives
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ne sont pas encore parvenues lentreprise (si le
montant ne peut tre questim la date de clture
des critures, utiliser le compte 408. Fournisseurs,
factures non parvenues) ;
les emballages et matriels rendre, compte qui
reoit son dbit, par le crdit du fournisseur
consignataire, les sommes factures titre de
consignation demballages ou de matriels.
1.Identit du fournisseur Selon le classement adopt
par lentreprise, en principe, il est tenu un sous-
compte individuel pour chaque fournisseur, en vue
dalimenter directement le fichier fournisseurs.
2.Nature de lagent fournisseur Selon la nomenclature
des agents conomiques propose dans le Systme
Comptable OHADA et le code dactivit imparti
chaque fournisseur. 10
3. Rpartition gographique des fournisseurs dans les Etats
de la Rgion et hors Rgion. Les entreprises ventilent, en
tant que de besoin, leurs oprations selon quelles sont
faites :
dans lEtat-partie ;
dans les autres Etats de la Rgion ;
hors Rgion.
Dans la situation patrimoniale, aucune compensation ne
pourrait seffectuer entre les comptes fournisseurs solde
dbiteur et les comptes fournisseurs solde crditeur. Les
premiers figurent lactif du bilan et les seconds au passif
du bilan. Cest ainsi que les
avances et acomptes verss sur commandes dexploitation,
subsistant la clture de lexercice, figurent en clair
lactif du bilan.

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2.2. COMPTE 41 CLIENTS ET COMPTES RATTACHES
Les comptes de clients enregistrent les crances lies la
vente de biens et services rattachs au cycle
dexploitation de lentreprise.
41

CLIENTS ET COMPTES RATTACHES SCHEMA DE COMPTABILISATION EN SYSTEME


Les clients dexploitation sont des tiers COMPTABLE OHADA
auxquels lentreprise vend les biens ou
services, objet de son activit.
FONCTIONNEMENT DEBIT CREDIT

Par le dbit Il est crdit

des comptes de trsorerie des avances et Comptes de trsorerie ou effets 41 91 Clients


ou effets recevoir. acomptes ainsi recevoir. avances et
que des acomptes reus
rglements et
reus des
clients
(4191

des comptes de la classe 7 pour le montant Comptes de la classe 7 et des 41 Clients et


et des autres comptes ayant des factures autres comptes ayant jou lors de comptes
jou lors de davoir mises lenregistrement initial des ventes rattachs 12
des comptes 70 des rabais, ristournes 70 Ventes. 41 Clients et comptes
Ventes. et remises accords rattachs
sur ventes hors
factures
du compte 416 des crances 416 Crances clients 41 Clients et comptes
Crances clients litigieuses ou litigieuses ou rattachs
litigieuses ou douteuses douteuses.
douteuses.
du compte 673 des escomptes de 673 Escomptes 41 Clients et comptes
Escomptes rglement accords accords. rattachs
accords. aux clients
Il est dbit Par le crdit
du montant des des comptes concerns 41 Clients et Comptes concerns de la
factures de de la classe 7 (montant comptes classe 7 ;
ventes de biens hors taxes rattachs
4194 Clients, dettes pour
ou de prestations rcuprables) ; du
emballages et matriels
de services compte 4194 Clients,
consigns ;
dettes pour emballages
et matriels consigns ; 443 Etat, T.V.A. facture.
du compte 443 Etat,

T.V.A. facture.
COMMENTAIRES
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Figurent ce compte les crances lies la vente de biens et
de services rattachs au cycle dexploitation de lentreprise.
Les crances dexploitation se caractrisent par le
rattachement ce compte de tiers de toutes les oprations le
concernant : effets recevoir concernant ces clients, les
crances venir se rapportant lexploitation de lexercice
(factures clients non encore tablies), les crances sur cession
dactifs, les effets escompts non chus, les crances
litigieuses ou douteuses, les intrts courus la clture de
lexercice, les avances et acomptes obtenus, les retenues de
garantie dans les comptes rattachs. Les clients sont les tiers
auxquels lentreprise vend les biens ou services, objets de son
activit. Si un tiers a, en outre, avec lentreprise dautres
relations (de fournisseur ou de salari, par exemple), seules les
oprations relatives aux ventes (factures, avoirs, rglements,
rabais, escomptes, etc.) doivent figurer dans le compte
"Client", les autres oprations tant enregistres aux comptes
particuliers quelles concernent (fournisseurs, personnel, etc.).
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Les clients sont classs selon les diffrents critres
dont lordre de priorit est dtermin par le degr
dutilit quils prsentent pour les parties intresses
et en fonction des moyens de lentreprise. Si un
tiers, client dexploitation, a, en outre, avec
lentreprise dautres relations (de fournisseur, par
exemple), seules les oprations relatives aux ventes
(factures, avoirs, rglements, rabais, escomptes,
etc.) doivent figurer dans le compte "Clients", les
autres oprations tant imputes aux comptes
particuliers quelles concernent. Si un tiers, client
dexploitation, a, en outre, avec lentreprise des
relations de client dinvestissements, ces dernires
oprations doivent tre imputes au compte quelles
concernent (485 Crances sur cessions
dimmobilisations). Les clients sont classs selon
diffrents critres qui peuvent servir de base la
codification des sous comptes :
15
1.Rpartition gographique des clients
Les entreprises ventilent, en tant que de besoin,
leurs oprations selon quelles sont ralises :
dans lEtat-partie;
dans les autres Etats de la Rgion ;
hors Rgion.
1.Nature du client
Entreprise, particulier, Etat, collectivit publique,
institutions financires, selon la nomenclature des
agents conomiques retenue dans le Systme
Comptable OHADA.
1.Relations entre le client et lentreprise
Client membre du groupe (socits apparentes) et
autres clients.
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1. Nature de la crance
On sparera dans des comptes distincts :
les avances et acomptes reus sur commandes en cours ;
les factures tablir dont le montant est dfinitivement arrt,
mais qui ne sont pas encore expdies par lentreprise (si le
montant ne peut qutre estim la date de clture de la priode,
on utilisera le compte 418 Clients, produits recevoir) ;
les clients qui contestent leurs dettes (crances litigieuses) ou se
drobent leur paiement (crances douteuses) ;
les emballages et matriels consigns, compte qui reoit son
crdit, par le dbit du client consignataire, les sommes factures
par lentreprise titre de consignation demballages ou de matriels
(cf. dispositions spcifiques : comptabilisation des emballages) ;
les effets recevoir en portefeuille qui seront transfrs en cas
de remise lescompte dans un sous - compte distinct (compte 415
. Clients, effets escompts non chus).

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1. Identit du client
Selon le classement adopt par lentreprise, en principe, il est
tenu un sous-compte individuel par client en vue dalimenter
directement le fichier clients.
1. Nature du produit ou du service vendu
Selon la nomenclature de biens et services en usage dans
chacun des Etats-parties.
Dans la situation patrimoniale, aucune compensation ne doit tre
tablie entre les comptes clients solde dbiteur et les
comptes clients solde crditeur. Les premiers figurent
lactif du bilan et les seconds au passif du bilan. Cest ainsi que
les avances et acomptes reus sur commandes en cours,
subsistant la clture de lexercice, figurent en clair au passif
du bilan.

18
Les crances douteuses sont enregistres dans le compte
416 Crances litigeuses ou douteuses. Mais le
SYSCOHADA na pas prvu le compte crance douteuse
HAO. En lespce, la liste des comptes de lentreprise
peut prvoir un sous compte 487.
Cas daffacturage
Laffacturage est une technique de mobilisation des
crances qui consiste pour une entreprise de sous-traiter
ou vendre son portefeuille clients une socit
spcialise. Cette dernire devra assurer le recouvrement
et prend sa charge le risque de non paiement par les
clients et verse lentreprise le prix dachat convenu des
crances.

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Lors du transfert de la crance, le compte 41
Clients est sold par le dbit du compte 538
Autres organismes financiers (le factor est
assimil un tablissement financier). A la
rception des fonds, le compte 538 est crdit
(donc sold) par le dbit du compte 52 Banque. La
diffrence entre la valeur nominale des crances et
le montant vers constitue la commission paye
par lentreprise qui est enregistre dans le compte
632 Rmunrations dintermdiaires et de
conseils.
2.3. COMPTE 42 PERSONNEL

20
42

PERSONNEL SCHEMA DE
Le compte Personnel enregistre lensemble des oprations COMPTABILISATION
qui interviennent entre lentreprise et les personnes qui lui EN SYSTEME
sont lies par un contrat de travail. Par extension, les COMPTABLE OHADA
oprations qui concernent les reprsentants du personnel ou
les organismes similaires lui sont rattaches. Le personnel
de lentreprise comprend :

le personnel de direction et dencadrement, les employs,


les ouvriers et les occasionnels indpendamment de leur
situation ou de leurs fonctions ;
les reprsentants salaris ;
les associs et les dirigeants de socit qui exercent des
fonctions techniques ;
les membres de la famille de lexploitant exerant un
emploi salari.
FONCTIONNEMENT DEBIT CREDIT

21
Par le dbit Il est crdit

des comptes de charges intresss 66 des rmunrations 66 Charges de 42 Personnel


brutes payer au personnel
Charges de personnel.
personnel (ou au comit
dentreprise)

Il est dbit Par le crdit

du montant des avances et acomptes faits des comptes de 42 Personnel Comptes de trsorerie.
au personnel (ou au comit dentreprise) trsorerie.
ainsi que des rmunrations verses au
personnel
des sommes dues par le personnel des comptes de 42 Personnel Comptes de produits
produits (services (services exploits
exploits dans lintrt dans lintrt du
du personnel, etc.) personnel, etc.).
des versements effectus aux organismes du compte 43 42 Personnel 43 Organismes sociaux.
sociaux pour le compte du personnel Organismes sociaux
(cotisations salariales)
En cas dopposition de tiers sur salaires, du des comptes de 42 Personnel Comptes de trsorerie.
versement de la fraction de salaire soumise trsorerie
saisie
COMMENTAIRES

Les oprations traites par ce compte concernent, dune part, les rmunrations dues au personnel, les avances et
acomptes consentis au personnel et, dautre part, les versements effectus aux uvres sociales internes et la fraction
du salaire soumise saisie, en cas dopposition de tiers. A la clture de lexercice, il ne doit pas tre effectu de
compensation entre les sommes dues au personnel et les montants qui seraient ventuellement dus par le personnel et qui
nauraient pas t retenus sur la dernire paie de lexercice.
22
En SYSCOHADA, les sommes attribues aux
salaris au titre de participation aux bnfices
est enregistr au dbit du compte 426 Personnel,
Participation aux Bnfices avec comme
contrepartie, au crdit, le compte 87
Participation des travailleurs.

2.4. COMPTE 43 ORGANISMES SOCIAUX

23
43

ORGANISMES SOCIAUX SCHEMA DE


Ce compte enregistre, dune part, le montant des COMPTABILISATION EN
cotisations sociales salariales et patronales dues SYSTEME COMPTABLE OHADA
aux organismes sociaux et, dautre part, les
rglements de cotisations effectus leur profit.
FONCTIONNEMENT DEBIT CREDIT
Par le dbit Il est crdit
du compte 664 Charges du montant des 664 Charges 43 Organismes
sociales, pour la part patronale, cotisations sociales, sociaux
et du compte 422 Personnel, sociales,
et 422 Personnel,
rmunrations dues, pour la salariales et
rmunrations
part salariale. patronales dues
dues, pour la part
aux organismes
salariale.
sociaux
Il est dbit Par le crdit
des rglements de cotisations des comptes de 43 Organismes Comptes de
effectus aux organismes trsorerie sociaux trsorerie
sociaux concerns. concerns
COMMENTAIRES
Les obligations de lentreprise vis--vis des organismes sociaux sont remplies partir des
24
procdures comptables dfinies dans le Systme Comptable OHADA.
44 ETAT ET COLLECTIVITES SCHEMA DE
PUBLIQUES COMPTABILISATION EN
Les oprations inscrire ce compte SYSTEME COMPTABLE
concernent dune manire gnrale les OHADA
oprations qui sont faites avec lEtat et
avec les diverses collectivits publiques
en tant que pouvoirs publics.
FONCTIONNEMENT DEBIT CREDIT
Par le dbit Il est crdit
des comptes de lors de la Comptes de 44 Etat et
charges constatation par charges Collectivits
intresss. lentreprise des intresss Publiques
dettes dimpts dont
elle est redevable
envers lEtat
25
des comptes de lors du rglement par Comptes de 44 Etat et
trsorerie. lEtat des sommes trsorerie Collectivits Publiques
dues lentreprise
Il est dbit Par le crdit
des sommes verses des comptes de 44 Etat et des comptes de
lors du rglement par trsorerie concerns. Collectivits Publiques trsorerie concerns
lentreprise lEtat
lors de la constatation des comptes 44 Etat et Comptes concerns
de la dette de lEtat concerns des classes Collectivits Publiques des classes 1 et 4 ou
envers lentreprise 1 et 4 ou des classes 7 (4494, 4495 ou 4496) des classes 7 et 8,
(fonds de dotation, et 8, selon la
subventions, etc.) qualification des
fonds allous.
COMMENTAIRES
Les oprations dachats et de ventes de biens ou de services avec lEtat et les collectivits
publiques sinscrivent aux comptes 40 Fournisseurs et comptes rattachs et 41 Clients et
comptes rattachs, au mme titre que les oprations faites avec les autres fournisseurs et les
autres clients. Les dettes du compte 442 Etat, autres impts et taxes comprennent non
seulement les impts et taxes dEtat proprement dits tels que droits de douane
lexportation, mais, aussi, les impts et taxes perus pour le compte des collectivits locales.

Les intrts de retard de paiement dimpt sont enregistrs dans la compte 647 Pnalits et
amendes fiscales par le crdit du compte 4491 Etat, obligations cautionnes. 26
45 ORGANISMES INTERNATIONAUX SCHEMA DE
Les oprations inscrire ce compte COMPTABILISATION EN
concernent les dettes et crances autres que SYSTEME COMPTABLE OHADA
celles lies lactivit de lentreprise. Elles
concernent exclusivement le montant des
dpenses dont lentreprise doit assumer la
charge, les dettes des organismes
internationaux vis--vis de lentreprise et,
dautre part, les dettes de lentreprise vis--
vis des organismes internationaux et le
rglement par ces derniers des sommes dues
lentreprise.
FONCTIONNEMENT DEBIT CREDIT
Par le dbit Il est crdit
des comptes de lors de la constatation Comptes de 45 Organismes
charges concerns. par lentreprise des charges internationaux
dettes dont elle est concerns.
redevable envers les
organismes
internationaux
27
des comptes de lors du rglement par les Comptes de 45 Organismes
trsorerie. organismes trsorerie internationaux

internationaux de
sommes dues
lentreprise

Il est dbit Par le crdit

des dpenses dont des comptes de trsorerie 45 Organismes Comptes de trsorerie


lentreprise doit concerns lors du internationaux
assumer la rglement par lentreprise
aux organismes
charge
internationaux.

lors de la constatation des comptes concerns 45 Organismes Comptes concerns des


de la dette des des classes 1 et 4 ou des internationaux classes 1 et 4 ou des
organismes classes 7 et 8, selon la classes 7 et 8
internationaux envers qualification des fonds
lentreprise (fonds de allous.
dotation, subventions,
etc.)

COMMENTAIRES

Rien signaler 28
46 ASSOCIES ET GROUPE SCHEMA DE
Le compte 46 enregistre : COMPTABILISATION EN
SYSTEME COMPTABLE
dune part les crances/dettes envers
OHADA
les associs rsultant des divers
mouvements du capital social ;
dautre part les crances/dettes
temporaires en "comptes courants".
En ce qui concerne ces derniers, le
plan de comptes distingue les associs
ordinaires et, dans le cas
dappartenance un groupe, les autres
socits du groupe.
FONCTIONNEMENT DEBIT CREDIT
Par le dbit Il est crdit
des comptes Rsultat. des sommes Comptes 46 Associs et
dues titre de Rsultat Groupe
dividendes
29
des comptes de des fonds mis ou Comptes de 46 Associs et
trsorerie (ou laisss trsorerie (ou Groupe
de charges, sil temporairement de charges)
sagit de frais la disposition
rgls pour le de la socit
compte de
lentreprise).
Il est dbit Par le crdit
des sommes des comptes de 46 Associs et des comptes de
rgles au titre trsorerie (ou Groupe trsorerie (ou
des dividendes des comptes des comptes
courants). courants).
des fonds des comptes de 46 Associs et des comptes de
prlevs par les trsorerie (ou Groupe trsorerie (ou
associs ou des des comptes de des comptes de
rglements charges). charges).
effectus pour
leur compte par
lentreprise 30
COMMENTAIRES
Sont rputs associs les membres des socits de capitaux, des socits de
personnes, des socits de fait et des socits en participation. Il y a lieu de
comptabiliser dans des sous-comptes particuliers les oprations suivantes
concernant le capital :
la dette contracte par les associs, lors de la souscription du capital ;
le rglement de cette dette par les associs ;
le restant d sur le capital appel ;
les fonds laisss ou mis temporairement la disposition de lentreprise par
les associs ;
les versements reus par la socit sur augmentation de capital ;
les sommes dues et rgles par la socit au titre des dividendes.
Les mouvements du compte 461 Associs, oprations sur le capital concernent
tous les associs, y compris les autres socits du groupe, associes de
lentreprise. Les crances/dettes envers les socits du groupe, autres que
celles enregistres dans le compte 466 Groupe, comptes courants, sont
comptabilises :
- dans les comptes de tiers 40 Fournisseurs et 41Clients en ce qui concerne
les oprations commerciales ;
- dans les comptes 16, 18 et 27 en ce qui concerne les oprations financires.31
Selon les dispositions de lordonnance-loi n
10/2011 du 20 Aot 2011 instituant la TVA en
RDC, les apports purs et simples en numraire
sont soumis la TVA.

2.8. COMPTE 47- DEBITEURS ET


CREDITEURS DIVERS

32
47 DEBITEURS ET CREDITEURS DIVERS SCHEMA DE
Ce compte enregistre les oprations en COMPTABILISATION EN
instance de rgularisation et relatives SYSTEME COMPTABLE
aux crances et dettes lies OHADA
lacquisition de titres, des charges non
consommes, des produits constats
davance, des carts sur oprations
libelles en monnaies trangres, et des
crances sur travaux non encore
facturables.
FONCTIONNEMENT DEBIT CREDIT
Par le dbit Il est crdit

des comptes de des dettes Comptes de 47 Dbiteurs


trsorerie contractes ou des trsorerie et Crditeurs
concerns. remboursements de concerns Divers
crances
des comptes de des apports effectus Comptes de 47 Dbiteurs
trsorerie par lexploitant en trsorerie et Crditeurs
concerns. cours dexercice concerns Divers
33
du compte 26 Titres de des virements restant 26 Titres de 47 Dbiteurs et
participation ; ou du
effectuer sur des titres participation ; Crditeurs Divers
compte 274 Titres
non encore totalement
274 Titres
immobiliss ; ou du compte
librs
immobiliss ;
50 Titres de placement.
50 Titres de
placement
des comptes de produits la clture de lexercice, Comptes de 47 Dbiteurs et
concerns. des produits perus produits concerns Crditeurs Divers
pendant lexercice et se
rattachant lexercice
venir (produits constats
davance)
Il est dbit Par le crdit

des crances sur les tiers ou dun compte de tiers ou des 47 Dbiteurs et Compte de tiers ou
du remboursement des comptes de trsorerie Crditeurs Divers des comptes de
dettes contractes concerns. trsorerie
concerns.
des retraits effectus par dun compte de trsorerie. 47 Dbiteurs et Compte de
lexploitant en cours Crditeurs Divers trsorerie.
dexercice
la clture de lexercice, des comptes de charges 47 Dbiteurs et Comptes de charges
des charges payes pendant concerns. Crditeurs Divers concerns.
lexercice et se rattachant
lexercice venir (charges
payes davance)
34
COMMENTAIRES
Aucune compensation nest en principe admise entre les dettes et les crances dont les
soldes crditeurs et dbiteurs doivent tre inscrits au bilan dans les rubriques "Autres
dettes" au passif et "Autres crances" lactif. Le compte 471 Comptes dattente est
utilis au cours de lexercice pour permettre lenregistrement doprations qui nont pu
tre imputes de manire certaine un compte dtermin au moment o elles sont
enregistres ou qui ncessitent des informations complmentaires dont le dbit ou le
crdit na pu tre immdiatement identifi. Ds que possible, et au plus tard la clture
de lexercice (sauf impossibilit justifie dans lEtat annex), les oprations ainsi
enregistres sont reclasses et les comptes dattente, normalement solds, ne doivent
pas figurer au bilan. Lors de lacquisition de titres non librs entirement par
lentreprise, la valeur globale est porte au compte dactif immobilis concern, y
compris les montants non encore appels. Ces derniers figurent au compte 472
Versements restant effectuer sur titres non encore librs. Le compte 475 Crances
sur travaux non encore facturables est utilis pour enregistrer les produits nets
partiels sur contrats pluri exercices. Les comptes 478 Ecarts de conversion - Actif et
479 Ecarts de conversion - Passif (prvus pour lenregistrement des pertes et gains
latents) permettent de constater, la clture de lexercice, les carts entre crances
et dettes en devises converties en units montaires lgales du pays, telles quelles
figurent en comptabilit, et leur valuation en units montaires lgales du pays la
date de clture de lexercice.

35
4 CREANCES ET DETTES HORS ACTIVITES SCHEMA DE
8 ORDINAIRES COMPTABILISATION EN
SYSTEME COMPTABLE
OHADA
Ce sont des crances et des dettes conscutives
des oprations effectues par lentreprise mais
nayant pas de lien direct.
FONCTIONNEMENT DEBIT CREDIT

Par le dbit Il est crdit

des comptes de trsorerie des dettes H.A.O. Comptes de 48 Crances et


concerns ou des comptes contractes ou trsorerie dettes hors
de la classe 8. concerns activits
des
ou des ordinaires
remboursements de
comptes de
crances H.A.O.
la classe 8.
Il est dbit Par le crdit

des crances H.A.O. sur les des comptes de 48 des comptes de


tiers ou des trsorerie Crances et trsorerie
remboursements de dettes concerns ou des dettes hors concerns ou des
H.A.O. comptes de la classe activits comptes de la
8. ordinaires classe 8.
36
COMMENTAIRES

La mise en vidence au bilan des crances et des


dettes hors activits ordinaires par lintermdiaire du
compte 48 permet de mesurer directement le besoin
ou la ressource de financement H.A.O., en parallle
avec le besoin ou la ressource de financement de
lexploitation. Les crances sur cessions
dimmobilisations sont considres comme H.A.O. dans
tous les cas o elles concernent des oprations
nentrant pas dans lactivit normale et courante de
lentreprise. Dans le cas contraire, elles constituent
des crances rattaches au compte Client (compte
414) et sont dbites par le crdit du compte 754
Produits des cessions courantes dimmobilisations.
37
COMPTE 49 DEPRECIATIONS ET RISQUES PROVISIONNES (TIERS)
49 DEPRECIATIONS ET RISQUES SCHEMA DE
PROVISIONNES (TIERS) COMPTABILISATION
Ce sont des dprciations subies par des EN SYSTEME
comptes de tiers rsultant de causes COMPTABLE OHADA
diverses dont les effets ne sont pas jugs
irrversibles.
FONCTIONNEMENT DEBIT

Par le dbit Il est crdit


du compte 659 la clture de 659 Charges
Charges lexercice des provisionnes
provisionnes dprciations dexploitation ;
dexploitation ; constates sur les
ou 839 Charges
ou du compte lments dactif de la provisionnes
839 Charges classe 4 (comptes 41 H.A.O.
provisionnes 48) ou des provisions
H.A.O. pour risques court
terme, compte 499 38
Il est dbit Par le crdit
la clture de du compte 759 49 Dprciations 759 Reprises de
lexercice de la Reprises de et risques charges
reprise des charges provisionns (tiers) provisionnes
dprciations provisionnes dexploitation ; ou
constates la dexploitation ; ou 849 Reprises de
clture dun du compte 849 charges
exercice antrieur Reprises de provisionnes
sur les lments charges H.A.O.
dactif de la classe provisionnes
4 (comptes 41 48) H.A.O.
ou des provisions
pour risques
court terme
(compte 499) dont
les raisons qui les
ont motives ont
cess dexister
COMMENTAIRES

39
Les provisions pour dprciation des comptes de tiers obissent aux
mmes rgles de comptabilisation que les provisions pour dprciation
constates sur les stocks et les comptes de trsorerie. La dprciation
doit tre certaine quant sa nature et llment dactif en cause doit
tre individualis. En loccurrence, les entreprises dsireuses de
constituer des provisions doivent tre en mesure :
de prciser exactement la nature et lobjet des crances
dprcier ;
de justifier les motifs qui rendent les crances douteuses et
litigieuses.
La provision est constituer mme si la dprciation est dun montant
incertain. La dprciation traduit une baisse non dfinitive et non
irrversible de lvaluation des lments dactif par rapport leur
valeur comptable. Les vnements gnrateurs de dprciations
provisionnes survenus aprs la clture de lexercice ne sont pas pris en
compte dans ledit exercice ; les provisions pour dprciation ne doivent
tre constitues que pour des dprciations subies au cours de
lexercice, et la clture de lexercice. La provision pour dprciation
doit tre constitue mme en labsence ou en cas dinsuffisance de
bnfices, conformment au principe de prudence.
40
Lorsque, au jour de linventaire, la valeur
conomique relle des crances est infrieure
leur valeur comptable dtermine conformment
aux dispositions prcdemment exposes, les
entreprises doivent constituer des provisions
pour dprciation qui expriment les moins-values
constates sur ces comptes de tiers. Ces
provisions sont portes lactif du bilan, en
dduction de la valeur des postes quelles
concernent, sous la forme prvue par le modle
de bilan. Les risques court terme provisionns
sont lis au mcanisme des charges provisionnes
et reprsentent une dette probable moins dun
an. Les dprciations provisionnes et les risques
court terme provisionns correspondent des
charges dexploitation ou H.A.O. selon leur
nature.
41
APPLICATIONS SUR LES COMPTES DE TIERS
1) Lentreprise BENI SA, adresse lentreprise DAN SARL une
facture dont voici le contenu :
Prix brut des marchandises : 45.000 FC
Remise 10%
Escompte de rglement 2%
TVA 16%

TD : journaliser chez lacheteur (client) et chez le fournisseur


(vendeur).
Solution
Prix brut = 45000
Remise (10%) = 4500
Net commercial = 45000- 4500 = 40.500
Escompte (2% de 40500) = 810
Net payer = 40.500 810 = 39.690
TVA (16% de 40500) = 6.480
42
Montant payer = 40.500 810 + 6480 = 46170
Chez le client
601 Achats de marchandises 40.500
4452 ETAT, TVA rcuprable sur 6.480
achat
4011 Fournisseur BENI 46 170
773 Escomptes obtenus 810

Chez le fournisseur

411 Client DAN 46 170


673 Escomptes accords 810
701 Ventes de marchandises 40.500
4431 ETAT, TVA facture sur vente 6.480

43
2) La socit GINGER reoit de larchitecte
BIONGO BENKANGA, le 10/09, la facture n
0089 comprenant les lments suivants :
Honoraires : CDF 200.000 HT
TVA (16%) : 32.000
Net payer : 232.000
Notez que le 30/09, la socit GINGER a libr
un chque en faveur de larchitecte pour le
montant d.
Travail demand : Journaliser
Enregistrement chez le bnficiaire
GINGER (Client) 44
N Compte Intitul des comptes et libells Montant
D C des oprations D C
10/09/N
1 6324 Honoraires 200.000
44548 Etat, TVA rcuprable sur services 32.000
extrieurs
(TVA non exigible)
401 Fournisseurs 232.000
(Facture honoraires BIONGO n 0089)

Enregistrement chez le prestataire de service


(BIONGO)
N Compte Intitul des comptes et libells Montant
D C des oprations D C
10/09/N
1 411 Clients 232.000
44328 Etat, TVA facture sur travaux 32.000
70.6 Services rendus. 200.000
(suivant facture honoraires n 0089,
client Dolby)

45
Enregistrement chez le bnficiaire (GINGER)

N Compte Intitul des comptes et libells Montant


D C des oprations D C
30/09/N
1 401 Fournisseurs 232.000
4454 ETAT, TVA rcuprable sur services 32.000
extrieurs et autres charges.
52 Banques 232.000
44548 ETAT, TVA rcuprable sur services 32.000
extrieurs

(Paiement facture BIONGO, chque n X)

46
Enregistrement chez le prestataire

N Compte Intitul des comptes et libells Montant


D C des oprations D C
30/09/N
1 52 Banques 232.000
44328 Etat, TVA facture sur prestations (TVA 32.000
non exigible)
411 Clients 232.000
4432 Etat, TVA facture sur prestations 32.000
de services.
(encaissement facture n 0089, chque n
X)

47
3. Le 04/04/N, lagence de publicit MOBA adresse
son client MAPELA, une facture relative une action
publicitaire valant CDF 500.000 HT.
Le 25/04/N, lentreprise MOBA tire une traite sur le
client MAPELA, qui accepte pour le montant de la
facture, chance le 23/05/N.
Le 05/05/N, lentreprise MOBA ngocie la lettre de
change de CDF 580.000 TTC auprs de la TMB.
Le 09/05/N, la TMB lui adresse un avis de crdit net de
bordereau CDF 442.500 (Agio retenu CDF 50.000),
dont CDF 20.000 descompte, commission CDF 30.000.
TVA sur ces oprations 16%.
Travail demand : Enregistrer en comptabilit.
48
Chez le prestataire de service
N Compte Intitul des comptes et libells Montant
des oprations
D C D C

04/10/N
1 411 Clients 580.000
2 70.6 Prestation de services. 500.000
3 44328 Etat, TVA facture sur prestations de 80.000
services (TVA non exigible).
(suivant facture n )
---------------------------25/04/N-----------------------
4121 Clients, effets recevoir 580.000
411 Clients 580.000
N/Traite n sur MAPELA
-----------------------05/05/N-------------------------
415 Clients, effets escompts non chus 580.000
4121 Clients, effets recevoir 580.000
Remise de la traite la banque

49
Sur base de lavis de crdit, lentreprise MOBA
passe les critures suivantes :
N Compte Intitul des comptes et libells Montant
D C des oprations D C
09/05/N
1 52 Banques 522.000
6312 Frais sur effets 30.000
675 Escompte des effets de commerce 20.000
4454 Etat, TVA rcuprable sur services 8.000
extrieurs et autres charges. 580.000
565 Banques, crdit descompte.
---------------------------dito-----------------------
2 565 Banques, crdit descompte 580.000
415 Clients, effets escompts non 580.000
chus.
Bon dentre caisse nsvt paiement
de MAPELA

50
N Compte Montant
D C D C
44328 Etat, TVA facture sur 80.000
3 prestations de services
(TVA non exigible)
4432 TVA facture 80.000
s/prestations de services
Pour solde du dbit

51
Enregistrement chez le client
A la rception de la facture, le client passe les critures suivantes :
N Compte Intitul des comptes et libells Montant
D C des oprations D C
30/09/N
1 627 Publicit, publication et relation publique. 500.000
44548 Etat, TVA rcuprable sur services extrieurs 80.000
TVA non exigible.

40.1 Fournisseurs. 580.000


Rception facture du fournisseur MOBA

Au moment de lacceptation de la traite, lcriture suivante est passe :


N Compte Intitul des comptes et libells Montant
D C des oprations D C
09/05/N
1 401 Fournisseurs 580.000
4021 Fournisseurs, effets payer 580.000
(Acceptation de la traite)
52
A lchance, lcriture suivante est passe :

N Compte Montant
D C D C
23/05/N
1 4021 Fournisseurs, effets 580.000
payer. 80.000
4454 Etat, TVA rcuprable sur
services extrieurs et autres
charges.
521 Banques 580.000
44548 Etat, TVA rcuprable 80.000
sur services extrieurs (TVA
non exigible)
Paiement de la traite MOBA
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4) Lentreprise BIJOS a vendu des produits finis la
Socit MMS le 02 fvrier 2008, prix de vente
580 000 FC, TTC. Une provision de 60% a t
constitue sur cette crance.
Fin juillet 2009, sur dcision du Tribunal de
Commerce de la Gombe, la Socit MMS est
dclare en faillite et doit tre liquide. Aprs la
ralisation de lactif de la socit MMS, un paiement
par chque de 390.000 FC est intervenu en faveur de
BIJOS.
Solution

A la facturation
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D C D C
02/02/2008
411 Clients 580 000
702 Ventes des produits finis 500 000
4431 Etat, TVA facture sur vente 80 000
Facture n

D C D C
6594 Charges provisionnes 300 000
dexploitation sur crance
4912 Dprciation des comptes clients 300 000
Constitution de la provision

55
D C D C
Fin juillet 2009
521 Banque 390 000
6511 Pertes sur crances clients 159 600
4431 Etat, TVA facture sur vente 130 400
411 Clients 580 000
Crance irrcouvrable

D C D C
491 Dprciation des comptes 300 000
clients
7594 Reprises des charges 300.000
provisionnes
dexploitation sur crance

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