Vous êtes sur la page 1sur 35

FISCALITE

APPROFONDIE

www.coursdefsjes.com
BIBLIOGRAPHIE
Prcis de fiscalit marocaine de lentreprise ,
3me dition, 2009, Mohamed Rigar.
Fiscalit applique de lentreprise
marocaine , Les ditions maghrbines, 3me
dition, 2010, Mohamed Abou El Jaouad.
La fiscalit de lentreprise marocaine , Les
ditions maghrbines, 2011, Brahim Aouid.
Fiscalit de lentreprise & des particuliers ,
collection Banque et Entreprise, 2009, Abdellah
Charqi.
2
INTRODUCTION

3
Introduction

La fiscalit est dune importance capitale


aussi bien dans le monde des affaires
quau niveau acadmique:
Elle rgit lensemble des impts
Elle gre la relation entre lEtat et le
contribuable

4
Introduction

Elle interpelle lensemble des agents


conomiques
Elle ouvre un champ trs vaste dans la
recherche acadmique

Cependant, il faut faire attention aux


rformes fiscales et suivre rgulirement
les apports des lois de finance.

5
LA TAXE SUR LA VALEUR
AJOUTEE (TVA)

6
Rappel

La TVA est un impt indirect entre en


vigueur au Maroc le 1er avril 1986.
Elle est applique sur les oprations
commerciales, industrielles, artisanales
et de services.
Elle sapplique au prix de revient.
Le consommateur final est le redevable
rel.
Cest lEse qui dclare et paie la TVA.
7
Rappel: 1- domaine dapplication
Activit conomique

Revendeurs en l tat
CA< 2000000 dh

Actes Activits
civils agricoles Importations

ACTIVITES NON DOMAINE


CONCERNEES DAPPLICATION
PAR LA TVA DE LA TVA

8
Rappel: 2- lassiette de la TVA

La base de la TVA comprend le prix du


bien,
Plus lensemble de frais facturs ainsi que
les intrts de crdit sil y a lieu,
Moins les rductions accordes (rabais,
remise) ainsi que les frais supports
directement par le client.
En cas de livraison soi-mme, la base
imposable est le prix de revient
9
Rappel: 2- lassiette de la TVA

Exemple 1
tablir la facture dun bien (TVA 20%)
ayant les caractristiques suivantes:
Prix catalogue 17.500 dh
Remise accorde 2%
Forfait transport 1.250 dh
Emballage 720 dh
Intrt pour paiement terme 860 dh
10
Rappel: 2- lassiette de la TVA

Corrig:
Prix dachat 17.500
Remise 2% - 350
Net commercial 17.150
Transport 1.250
Emballage 720
Intrts 860
Prix HT 19.980
TVA 20% 3.996
Prix TTC 23.976
11
Rappel: 3- le fait gnrateur

Le fait gnrateur veut dire lvnement


qui entrane lexigibilit de la TVA et
partir duquel on devient redevable
envers lEtat. Il y a donc le rgime de
lencaissement et de facturation
Ces deux rgimes ne concernent que la
TVA sur les ventes, pour la TVA sur les
achats, elle nest dduite quaprs
paiement effectif des fournisseurs.
12
Rappel: 3- le fait gnrateur

Le rgime de lencaissement est le plus


suivi au Maroc.
On devient redevable aprs rglements et
avances des clients.
Le rgime de facturation (ou de dbit)
est un rgime optionnel entranant
lexigibilit de la TVA suite la simple
facturation (ou le simple dbit du compte
client).
13
Rappel: 4- les taux de la TVA

Les taux de TVA sont: 7%, 10%, 14% et


20%.

Ce dernier taux concerne tous les produits


et services imposables pour lesquels
aucun autre taux nest attribu par un
texte de loi.

14
Rappel: 5- la rcupration de la TVA

Avant de procder au paiement de la


TVA, lentreprise dduit de la TVA
quelle collecte auprs de ses clients
celle qui a grev ses achats.
TVA due (N) =
TVA collecte(N)
TVA rcuprable/immo (N)
TVA rcuprable/charges (N-1)

15
Rappel: 5- la rcupration de la TVA

Si la dclaration est trimestrielle:


TVA due au titre du 2me trimestre (4,
5,6)
=
TVA facture/ventes des mois 4, 5 et 6

TVA dductible/immo des mois 4, 5 et 6

TVA dductible/biens des mois 3, 4 et 5 16
Rappel: 6- la liquidation de la TVA

Les Eses peuvent opter pour la


dclaration mensuelle ou trimestrielle.
Cependant, celles ralisant un CA
suprieur 1.000.000 dh sont obliges
de dclarer mensuellement leur TVA.
Le dpt et le paiement de la TVA
doivent tre effectus avant le 20 du
mois.

17
1-1- Les exonrations
Pour des raisons sociales, conomiques, fiscales,
culturelles ou politiques, certaines oprations, bien
quentrant dans le champ dapplication de la TVA,
en sont expressment exonres par la loi.

Champ d application

Oprations
Oprations
effectivement
exonres
taxes

18
1-1- Les exonrations
Toutes les oprations exonres sont expressment
numres par des textes de loi. Il y a 3 catgories:
1) Exonration simple (article 91 )
Achats avec T V A Vente sans
(non rcuprable (ESDAD)) TVA
2) Exonration avec droit dduction (art. 92)
Achats avec TVA Vente sans
(rcuprable par le biais de dduction TVA
ou de remboursement (EADAD))
3) Rgime suspensif (art.96 )
Achats sans TVA Vente sans
TVA

19
1-1- Les exonrations

Exonration sans droit dduction


(ESDAD) signifie que lentreprise vend
des biens et des services sans TVA
(exonrs), mais elle na pas le droit de
rcuprer la TVA sur ses dpenses;
Exonration avec droit dduction
(EADAD) signifie que la vente de ces
biens ou services (qui sont exonrs)
donne droit rcuprer la TVA
supporte en amont. 20
1-1- Les exonrations

Exemples:
Les exportations sont exonres de la
TVA mais ouvrent droit dduction.
Selon le rgime suspensif, les
exportateurs peuvent acheter sans
TVA.
Si le CA dun artisan nexcde pas
500.000 dh, ses produits sont exonrs
de la TVA sans droit dduction.
21
1-2- Les assujettis partiels

Certains redevables ne sont soumis la


TVA que pour une partie de leur CA.
On applique une dduction partielle de la
TVA appele le prorata de dduction
Le prorata ne concerne que les
immobilisations ou charges communes
entrant en mme temps dans lactivit
exonre (hors champs ou ESDAD) et
taxable (ou EADAD)

22
1-2- Les assujettis partiels

Prorata de dduction
=
CA imposable TTC+(CA exonr avec droit
dduction+TVA fictive)
Numrateur+CA hors champ ou exonr sans
droit dduction

Le prorata applicable en N est calcul


sur la base des oprations de N-1
TVA fictive = CA EADAD x20%
23
1-2- Les assujettis partiels

Exemple 2
Pour calculer le prorata de dduction de N-1 de lEse
MADA, vous disposez des lments suivants en
dhs:
Ventes au Maroc 9.563.000
Ventes lexportation 3.860.000
Redevances sur brevet au Maroc 260.000
Redevances sur brevets ltranger 780.000
Subvention dquipement reue 600.000
Loyer dusine quipe 82.000
Loyer dimmeubles nus 1.470.000
24
1-2- Les assujettis partiels

Corrig:
CA TTC = (9.563+260+82)x1,2 = 11.886
CA EADAD = 3.860+780 = 4.640
TVA fictive = 4.640x20% = 928
Numrateur = 11.886+4.640+928 = 17.454
CA ESDAD = 1.470

11.886 + 4.640 + 928


P= = 92,23%
17.454 + 1.470
25
1-2- Les assujettis partiels

Exemple 3
En mars N, pour son sige, MADA a acquis un
ordinateur 30.000dh HT et a achet la
fourniture de bureau 6.000dh HT.
Pour son activit taxable, elle a acquis une
machine 80.000dh HT.

Calculer la TVA rcuprable et la valeur


inscrire dans le compte de chaque lment.

26
1-2- Les assujettis partiels

Corrig:
Elment TVA rcuprable Valeur comptable
(30000 x 20%) x 30000 + ((30000 x
Ordinateur 92,23% = 5533,80 20%) - 5533,80) =
30466,20
(6000 x 20%) x 6000 + ((6000 x
Fourniture 92,23% = 1106,76 20%) - 1106,76) =
6093,24
80000 x 20% = 80000
Machine
16000
27
1-3- Les rgularisations de la TVA

La dduction de la TVA peut tre rvise


dans les cas suivants:
- Cession dune immobilisation
- Changement du prorata dans le temps
- Facture davoir
- Disparition non justifie de marchandise

28
1-3- Les rgularisations de la TVA

Cession dune immobilisation


Lorsquune immobilisation est revendue
avant lexpiration de 5 ans, une partie de
la TVA dduite initialement doit tre
reverse lEtat.
Par exemple, si lEse revend le bien aprs
une anne ou fraction danne
comptable dutilisation, lEse doit
reverser 4/5 de la TVA dj dduite
29
1-3- Les rgularisations de la TVA

Changement du prorata dans le temps


Si, au cours de 5 ans aprs lacquisition
dune immobilisation, le prorata varie de
plus de 5 points, la TVA dduite lors de
lacquisition doit tre rvise.
Si la variation du prorata est une:
Augmentat dduction complmentaire
Diminution reversement de la TVA

30
1-3- Les rgularisations de la TVA

Changement du prorata dans le temps


La rgularisation oprer est gale au 1/5
de la diffrence entre la dduction
initiale et la dduction calcule sur la
base du nouveau prorata.

31
1-3- Les rgularisations de la TVA

Exemple 4
Le prorata applicable en 2009: 86,96%
Le prorata applicable en 2010: 93,26%
Acquisition en octobre 2009 dune
machine entrant dans lactivit globale
de lEse 57.600 dh HT.
Dterminer la TVA dductible en 2009 et
sa rgularisation en 2010.

32
1-3- Les rgularisations de la TVA

Corrig:
TVA dductible en 2009:
57.600 x 20% x 86,96% = 10.018 dh
Rgularisation 2010 car la variation est
suprieure 5 points (93,26 86,96=6,3)

1 [(57.600x0,2x93,26%)-10.018] = 145 dh
5
de prorata dduction complmentaire
33
1-3- Les rgularisations de la TVA

Facture davoir
Cest la facture qutablit le fournisseur en
cas de retour de marchandises.

le montant rendu par le fournisseur


contient une TVA qui doit tre reverse
lEtat.

34
1-3- Les rgularisations de la TVA

Disparition non justifie de marchandise


Suite une disparition non justifie de
marchandises ou matires premires, si
leur TVA est dj dduite, il faut la
reverser lEtat.

35