CASOS PRÁCTICOS: RÉGIMEN

TRIBUTARIO DE SUJETOS NO
DOMICILIADOS
CPC Geraldine Sánchez Rodríguez
INFOTAX PERÚ
MAYO 2014
CASO 1: RENTA DE PRIMERA
CATEGORÍA
 La empresa “Inversiones Gastronómicas SAC” ha
suscrito un contrato de arrendamiento con el Sr.
Filippo Mancini de nacionalidad Italiana, a
través del cual éste les arrendará un inmueble
ubicado en San Isidro, a un valor de $4,600.

 La arrendataria nos comenta que con fecha 30 de

mayo de 2014 va a cancelar el primer mes de
arrendamiento, consultándonos a cerca del
tratamiento tributario.
RESOLUCIÓN: RENTA DE PRIMERA
CATEGORÍA
 El monto que paga la empresa peruana al sujeto
no domiciliado, por el arrendamiento de un
predio ubicado en territorio nacional, califica
como renta de fuente peruana.
 Tipo de Renta: Primera Categoría (art. 22°
TUO LIR)
 Renta Neta: Total de importe pagado (art. 76°
TUO LIR)
 Tasa del Impuesto: 5% (art.54° TUO LIR, inc. e))

 Medio y momento para efectuar la declaración y

pago del impuesto: Vía retención de la
Persona Jurídica Domiciliada
RESOLUCIÓN: RENTA DE PRIMERA
CATEGORÍA
 Carácter definitivo.
 Dentro de los plazos previstos para las
obligaciones de periodicidad mensual.
 Principio de devengo.

 Por tanto, período Mayo 2014, vencimiento Junio.

 Declaración: PDT 617 – Otras Retenciones.

 Cálculo del Impuesto:

 $4,600 * 2.8 = S/. 12,880

 Renta Bruta = Renta Neta = S/. 12,880

 Retención (5%) = S/. 644.

CASO 2: RENTA DE SEGUNDA
CATEGORÍA
 El Sr. Marcelo Hourcade, de nacionalidad
argentina, desarrollador de una fórmula de
engorde de ganado mediante la cuál se obtiene
rentabilidades máximas; mediante un contrato
permite que una empresa peruana,
“Agropecuaria Andre SA”, utilice su creación,
pactando una retribución de $10,000 mensuales.
 ¿Cuál es el tratamiento tributario a seguir?
RESOLUCIÓN: RENTA DE SEGUNDA
CATEGORÍA
 Se trata de una renta de fuente peruana por ser
un derecho cuya utilización económica se da en el
país.
 Califica como regalía de acuerdo con el artículo
27° del TUO de la LIR.
 Tipo de Renta: Segunda Categoría (art. 22°
TUO LIR)
 Renta Neta: Total de importe pagado (art. 76°
TUO LIR)
 Tasa del Impuesto: 30% (art.54° TUO LIR, inc.
h))
RESOLUCIÓN: RENTA DE SEGUNDA
CATEGORÍA
 Medio y momento para efectuar la declaración y
pago del impuesto: Vía retención de la
Persona Jurídica Domiciliada.
 Carácter definitivo.

 Dentro de los plazos previstos para las

obligaciones de periodicidad mensual.
 Principio de devengo.

 Supongamos, período Mayo 2014, vencimiento

Junio.
 Declaración: PDT 617 – Otras Retenciones.
RESOLUCIÓN: RENTA DE SEGUNDA
CATEGORÍA
 Cálculo del Impuesto:
 $10,000 * 2.8 = S/. 28,000

 Renta Bruta = Renta Neta = S/. 28,000

 Retención (30%) = S/. 8,400.

CASO 3: DISTRIBUCIÓN DE
DIVIDENDOS
 La empresa peruana “Industrias del Sol SAC” ,
tiene 5 accionistas, entre los cuales se encuentra
el Sr. Jose Luis Zelma, de nacionalidad española,
quién participa con el 30% del capital de la
empresa.
 La empresa ha acordado distribuir dividendos
correspondientes al ejercicio 2013, con fecha
30/04/2014.
 El importe a pagarle al accionista no domiciliado
es S/. 55,000.
 ¿Cuál es el tratamiento tributario?
RESOLUCIÓN: DISTRIBUCIÓN DE
DIVIDENDOS
 El artículo 54° de la LIR establece que en caso de
rentas a sujetos no domiciliados por concepto de
dividendos y otras formas de distribución de
utilidades que obtengan de personas jurídicas, el
impuesto resulta de aplicar la tasa del 4.1% sobre
el monto que se distribuya, debiendo efectuar la
retención respectiva, en la fecha del acuerdo o en
la fecha de la puesta a disposición de la renta, lo
que ocurra primero.
 Supongamos que el pago se efectúe el 15/05/2014,
el momento para efectuar la declaración y pago es
el período ABRIL 2014.
RESOLUCIÓN: DISTRIBUCIÓN DE
DIVIDENDOS
 Cálculo:
 Renta por dividendos = S/. 55,000

 Retención 4.1% = S/. 2,255

 Esta retención deberá ser declarada y

pagada vía PDT 617 – Otras Retenciones.
CASO 4: RENTA DE CUARTA
CATEGORÍA
 La empresa peruana “Petróleos del Perú SA”,
contrata los servicios del Sr. Kevin Marsh de
nacionalidad estadunidense, para que preste un
servicio en asesoría en explotación de pozos
petroleros, a llevarse a cabo del 02/05/14 al
15/05/14.
 Como contraprestación se pacta un honorario de
$ 10,000 más los desembolsos por viáticos locales,
incluido el boleto aéreo.
 El servicio será pagado el mismo 15/05/14.

 Los gastos por viáticos ascienden a S/. 10,000.

RESOLUCIÓN: RENTA DE CUARTA
CATEGORÍA
 Tipo de Renta: Cuarta Categoría (art. 22° TUO
LIR)
 Renta Neta: 80% del importe pagado (art. 76°
TUO LIR)
 Tasa del Impuesto: 30% (art.54° TUO LIR, inc.
g))
 Momento: Devengo, según el artículo 76°. Pero
precisión según artículo 71°. Si se paga antes la
retribución, la declaración y pago se efectúa en
este momento.
 En este caso corresponde declarar en el período
MAYO 2014.
RESOLUCIÓN: RENTA DE CUARTA
CATEGORÍA
 RTF: 00162-1-2008 y otras. Gastos de viáticos
forman parte de la renta de fuente peruana.
 Cálculo:

 Renta Bruta = $ 10,000 * 2.8 = S/. 28,000

 Viáticos = S/. 10,000

 Renta Bruta Total = S/. 38,000

 Renta Renta = 80% * 38,000 = S/. 30,400

 Retención = S/. 30,400 * 30% = S/. 9,120

 Medio para la declaración: PLANILLA

ELECTRÓNICA.
CASO 5: RENTA DE QUINTA
CATEGORÍA
 La empresa peruana “Servicios de hotelería
EIRL” ha contratado los servicios profesionales
del ciudadano Suizo, el Señor Rudolf Roth, para
que labore de manera dependiten en la empresa
durante un período de 8 meses , para lo cual le va
a abonar una remuneración mensual de $ 5,000.
¿Cuál es el procedimiento a seguir?
RESOLUCIÓN: RENTA DE QUINTA
CATEGORÍA
 Tipo de Renta: Quinta Categoría (art. 22° TUO
LIR)
 Renta Neta: Total del importe pagado (art.
76° TUO LIR)
 Tasa del Impuesto: 30% (art.54° TUO LIR, inc.
g))
 La retención está a cargo de la Persona Jurídica
Domiciliada.
 Deberá declarar durante los 8 meses la
remuneración vía PLANILLA ELECTRÓNICA.
RESOLUCIÓN: RENTA DE QUINTA
CATEGORÍA
 Cálculo Mensual del Impuesto:
 $5,000 * 2.8 = S/. 14,000

 Renta Bruta = Renta Neta = S/. 14,000

 Retención (30%) = S/. 4,200.

CASO 6: SERVICIOS EMPRESARIALES –
ASISTENCIA TÉCNICA

Servicio Independiente.
Proporciona conocimientos
especializados.
Necesarios para el proceso
productivo. Esencial.
Ejemplos: Servicios de Ingeniería,
Asesoría y Consultoría Financiera,
Investigación y Desarrollo de
Proyectos.
CASO 6: SERVICIOS EMPRESARIALES –
ASISTENCIA TÉCNICA
 Ardal SA, empresa dedicada a la minería,
contrata a una empresa no domiciliada para que
realice pruebas y ensayos de laboratorio para
determinar la pureza de los minerales, el cual se
efectúa íntegramente en el exterior.
 Los honorarios establecidos por dichos servicios
ascienden a $12,000 mensuales, según contrato
vigente de Enero a Diciembre 2014.
 ¿Qué tratamiento tributario se le da a esta
operación?
RESOLUCIÓN: SERVICIOS
EMPRESARIALES – ASISTENCIA
TÉCNICA
 Lo primero es determinar si el servicio
califica o no como Asistencia Técnica.
 Según Informe N° 021-2005-SUNAT/2B0000,
califica como un servicio de ingeniería, según
inciso 4°-A del Reglamento de la LIR, por lo que
sí se trataría de un servicio de asistencia técnica.
 Renta Neta: Es la totalidad del importe pagado
(artículo 76° TUO LIR).
 Tasa del Impuesto: Según artículo 56° TUO
LIR, es 15% con las siguientes condiciones.
RESOLUCIÓN: SERVICIOS
EMPRESARIALES – ASISTENCIA
TÉCNICA
 El usuario local deberá obtener y presentar a la
SUNAT un informe de una sociedad de auditoría,
en el que se certifique que la asistencia técnica
ha sido prestada efectivamente, siempre que la
contraprestación total por los servicios de
asistencia técnica comprendidos en un
mismo contrato, incluidas sus prórrogas y/o
modificaciones, supere las 140 UIT vigentes al
momento de su celebración.
 Cálculo: $12,000 * 2.8 = S/. 33,600 * 12 meses

 = 403,200.

 140 UIT = 140 * 3,800 = S/. 532,000

RESOLUCIÓN: SERVICIOS
EMPRESARIALES – ASISTENCIA
TÉCNICA
 Dado que no supera las 140 UIT, se aplicará la
tasa del 15% y no será necesario presentar a
SUNAT el Informe de Auditoría.
 Cálculo del Impuesto del mes de Abril 2014:

 Renta Neta = $ 12,000 * 2.8 = S/. 33,600

 Retención = 15% * 33,600 = S/. 5,040

 Momento y Medio para declarar:

 La empresa deberá presentar el PDT 617 en el

período Abril 2014, de acuerdo al criterio de lo
devengado. (Artículo 76° TUO LIR)
CASO 7: SERVICIOS EMPRESARIALES –
SERVICIOS DIGITALES

Prestación se hace posible a través

de redes de información.
Automático: No hay intervención
del ser humano.
Viable a través de tecnología de
información: Estrecha
dependencia con la tecnología.
CASO 7: SERVICIOS EMPRESARIALES –
SERVICIOS DIGITALES
 Una empresa peruana dedicada al turismo
contrata los servicios de una empresa uruguaya
para el mantenimiento mensual de un software
creado por el mismo proveedor, para lo cual le
abona el importe de $4,000 mensuales.
 Nos consultan a cerca del tratamiento, ya
que la primera factura llegará con fecha
Mayo 2014.
RESOLUCIÓN: SERVICIOS
EMPRESARIALES – SERVICIOS
DIGITALES
 Renta Neta: Es la totalidad del importe pagado
(artículo 76° TUO LIR).
 Tasa del Impuesto: Según artículo 56° TUO
LIR, es 30%.
 Momento: Según artículo 76° TUO LIR,
devengo.
 Medio: PDT 617 del período Mayo 2014.
CASO 8: RENTAS INTERNACIONALES –
ACTIVIDADES DE SEGURO

 La empresa “Sol y Luna SAC” ha recibido una

factura emitida por “Mapfre” de México, por el
servicio de seguro de internacional que cubrió el
viaje del Gerente General de la empresa, durante
30 días de instancia fuera el país.
 El importe de la factura asciende $ 1,200 y tiene
fecha de emisión 02/05/2014.
 ¿Cuál es el tratamiento tributario a seguir?
RESOLUCIÓN: RENTAS INTERNACIONALES
– ACTIVIDADES DE SEGURO
 Según el artículo 48° del TUO de la LIR, se
presume, sin admitir prueba en contrario, que los
contribuyentes no domiciliados en el país, que
desarrollen las actividades a que se hace
referencia a continuación, obtienen rentas netas
de fuente peruana iguales a los importes que
resulten por aplicación de los porcentajes que
seguidamente se establecen para cada una de
ellas:
 a) Actividades de seguros: 7% sobre las
primas.
RESOLUCIÓN: RENTAS INTERNACIONALES
– ACTIVIDADES DE SEGURO
 Por tanto:
 Renta Neta: 7% de la Renta Bruta

 Renta Neta = $1,200 * 2.8 * 7% = S/. 235.20

 Retención = S/. 235.20 * 30% = S/. 70.56 (Art.

76° TUO LIR)
 Medio y momento:

 Se deberá presentar el PDT 617 por el período

Mayo 2014.
CASO 9: RENTAS INTERNACIONALES –
TRANSPORTE MARÍTIMO

 La empresa Fogel SA dedicada a la exportación

de espárragos, contrata a una empresa no
domiciliada de Estados Unidos, para que realice
el transporte marítimo de 500 TN de espárragos
desde el Puerto del Callao hasta el Puerto
Marítimo de San Francisco, para lo cual la
empresa peruana se compromete a pagar la suma
de $ 8,000.
 Nos consultan cómo aplicar la retención, ya que
en el caso del proveedor Maerks Inc de
Dinamarca, la empresa peruana no le aplica
retención.
RESOLUCIÓN: RENTAS INTERNACIONALES
– TRANSPORTE MARÍTIMO
 Renta Neta según artículo 48° TUO LIR:
 d) Transporte entre la República y el
extranjero: 1% de los ingresos brutos por el
transporte aéreo y 2% de los ingresos brutos por
fletamento o transporte marítimo, salvo los casos
en que por reciprocidad con el tratamiento otorgado a
líneas peruanas que operen en otros países, proceda
la exoneración del Impuesto a la Renta a las líneas
extranjeras con sede en tales países. La empresa no
domiciliada acreditará la exoneración mediante
constancia emitida por la Administración Tributaria
del país donde tiene su sede, debidamente
autenticada por el Cónsul peruano en dicho país y
legalizada por el Ministerio de Relaciones Exteriores.
RESOLUCIÓN: RENTAS INTERNACIONALES
– TRANSPORTE MARÍTIMO
 Cálculo del Impuesto:
 Renta Neta = 2% de la Renta Bruta

 Renta Neta = $8,000 * 2% * 2.8 = S/. 448

 Tasa del Impuesto = 30%

 Retención = S/. 448 * 30% = S/. 134.40

 Medio y momento:

 Se deberá presentar el PDT 617 del período

Mayo 2014.
CASO 10: SERVICIOS DE FINANCIAMIENTO
 Una empresa peruana exportadora de café,
obtiene un financiamiento por parte del Citibank
de USA por $300,000.
 La tasa de interés anual pactada es del 4.02%.

 Los intereses total cobrados ascendieron a

$1,200.
 Nos consultan qué tasa del impuesto a la renta se
tiene que aplicar en esta operación.
RESOLUCIÓN: SERVICIOS DE
FINANCIAMIENTO
 Renta Neta: Lo total pagado por el servicio.
 Tasa del Impuesto: Artículo 56° TUO LIR:

 Intereses provenientes de créditos externos:

4.99%, siempre que cumplan con los siguientes
requisitos:
 1.- En caso de préstamos en efectivo, que se
acredite el ingreso de la moneda extranjera al
país.
 2.- Que el crédito no devengue un interés anual
al rebatir superior a la tasa preferencial
predominante en la plaza de donde provenga,
más tres (3) puntos.
RESOLUCIÓN: SERVICIOS DE
FINANCIAMIENTO
 … c) Tratándose de créditos obtenidos en la
plaza americana de los Estados Unidos de
América, se considera tasa preferencial
predominante a la tasa PRIME más tres puntos.
 Se sabe que la tasa prime rate es de 4.68%
 Por tanto, se compara: 4.02% + 0.3 = 4.05%,
siendo menor que 4.68%.
 En ese sentido, la tasa del IR es 4.99%
 Cálculo del Impuesto:
 Retención = $ 1,200 * 2.8 * 4.99% = S/. 167.66
 Vía PDT 617, período correspondiente al
registro contable.
CASO 11: PRÉSTAMO ENTRE VINCULADAS
 La matriz ubicada en Suiza, de una empresa
peruana dedicada a prestar servicios de
ingeniería, realiza un préstamo en el mes de
Enero 2014 por $500,000 a su subisidiaria,
pactando una tasa de interés validada por sus
especialistas sobre “Precios de Transferencia” de
0.75% mensual.
 Contabilidad cuenta con la factura
correspondiente al “cobro de intereses del mes de
mayo 2014” y nos consultan cómo efectuar la
declaración del impuesto.
RESOLUCIÓN: PRÉSTAMO ENTRE
VINCULADAS

 Renta Neta: Total de lo pagado

 Tasa del Impuesto: Para determinar la tasa del

impuesto aplicable a préstamos entre vinculadas,
debemos revisar inciso f) del artículo 30° del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta:

 “No se aplicará la tasa del 4.99%, respecto de los

intereses que abonen al exterior las empresas
privadas del país por créditos concedidos por una
empresa del exterior con la cual se encuentren
vinculadas”.
RESOLUCIÓN: PRÉSTAMO ENTRE
VINCULADAS

 En ese sentido, la tasa aplicable es el 30% (Art.

56° TUO LIR).
 Cálculo del Impuesto:

 Renta Neta = $500,000 * 0.75% * 2.8 =

S/. 10,500
 Retención = S/. 10,500 * 30% = S/. 3,150

 Medio y momento:

 Se deberá presentar el PDT 617 del período Mayo

2014.
CASO 12: SERVICIO CON CONVENIO PACTO
ANDINO

 La empresa Intergrup Colombia se encargará de

prestar un servicio de consultoría financiera a
una empresa peruana dedicada a actividades de
financiamiento.
 La empresa Colombiana cobrará a la empresa
peruana el importe de $50,000 por la citada
consultoría. El servicio se llevará a cabo en Perú.
 Para ello la empresa peruana nos consulta cómo
opera la retención del impuesto a la renta, toda
vez que contamos con la Decisión 578°.
RESOLUCIÓN: SERVICIO CON CONVENIO
PACTO ANDINO

 El artículo 14° del Convenio dispone:

 Las rentas obtenidas por empresas de servicios
profesionales, técnicos, de asistencia técnica y
consultoría, serán gravables sólo en el País
Miembro en cuyo territorio se produzca el
beneficio de tales servicios. Salvo prueba en
contrario, se presume que el lugar donde se
produce el beneficio es aquél en el que se imputa
y registra el correspondiente gasto.
 Es decir, PERÚ DEBERÁ RETENER EL
IMPUESTO A LA RENTA.
RESOLUCIÓN: SERVICIO CON CONVENIO
PACTO ANDINO

 Perú le retiene el 30% a la empresa

colombiana, así:
 $50,000 * 2.8 * 30% = S/. 42,000

 Por su parte, la empresa colombiana,

declara su factura al fisco colombiano como
una RENTA EXONERADA DEL IMPUESTO
A LAS GANANCIAS.
 Perú deberá declarar el correspondiente
PDT 617.
CASO 13: SERVICIO CON CONVENIO CON
CHILE

 Una empresa chilena presta un servicio de

ingeniería en Perú para lo cual envía a personal
chileno durante 2 semanas.

 El pago por el servicio es de $16,000 y nos

consultan cuál es el tratamiento tributario a
seguir, ya que se ha recibido una factura de la
empresa chilena con fecha Abril 2014 por los
$16,000. Dicho importe incluye los gastos de
viáticos del personal.
RESOLUCIÓN: SERVICIO CON CONVENIO
CON CHILE
 Con cualquier país, la renta neta sería el 100% y la
tasa del impuesto a la renta el 30%, sin embargo, al
contar con un convenio para evitar la doble imposición
tributaria entre Chile y Perú, debemos revisar el
artículo 7° del precitado convenio:
 “Los beneficios de una empresa de un Estado
Contratante solamente pueden someterse a
imposición en ese Estado, a no ser que la
empresa realice su actividad en el otro Estado
Contratante por medio de un establecimiento
permanente situado en él. Si la empresa realiza o
ha realizado su actividad de
dicha manera, los beneficios de la empresa pueden
someterse a imposición en el otro Estado, pero sólo en
la medida en que puedan atribuirse a ese
establecimiento permanente”.
RESOLUCIÓN: SERVICIO CON CONVENIO
CON CHILE

 Para ello repasamos el artículo 5° del

Convenio, en donde se estipula que se debe
entender como “establecimiento permanente”, a
la prestación de servicios por parte de una
empresa que envía personal, siempre que la
actividad dure en total, 183 días.
 Por tanto, dado que el beneficio lo obtiene la
empresa chilena, si bien prestó el servicio en
territorio peruano, al no tratarse de un
establecimiento permanente, CHILE ES QUIEN
PAGA EL IMPUESTO, NO DEBIENDO
RETENER PERÚ.
RESOLUCIÓN: SERVICIO CON CONVENIO
CON CHILE

 Según el DECRETO SUPREMO Nº 090-2008-

EF, Perú debe solicitarle a la empresa chilena un
CERTIFICADO DE RESIDENCIA emitido por la
Administración Tributaria de Chile , con el que se
tiene que contar al momento del pago, de lo
contrario se tendría que afectar con
RETENCIÓN DEL 30%.
CASO 14: IGV – OPERACIÓN GRAVADA
CASO 14: IGV – OPERACIÓN GRAVADA
 Una empresa domiciliada en Argentina le ha
prestado servicios de asesoría legal a la empresa
peruana “AAA” en el mes de marzo 2014.
 El monto facturado equivale a $3,000, con fecha
30/03/2014.
 La empresa peruana registró el comprobante de
pago el 05/04/2014 y efectuó el pago el
15/04/2014.
 Al 01/05/2014 no se había efectuado pago de IGV
alguno.
 Se sabe que la empresa efectuó ventas no
gravadas en los 12 últimos meses.
 ¿Cuáles son las implicancias tributarias?
RESOLUCIÓN: IGV – OPERACIÓN GRAVADA
 Determinar si se grava o no:
 Sí se grava, debido a que el servicio se utiliza en
el país.
 Determinar Base Imponible:

 Se convierten los $3,000 al T/C de la fecha de

emisión del comprobante de pago.
 T/C del 30/04/2014 = 2.78

 Base Imponible = $3,000 * 2.78 = S/. 8,340.

 Determinar el Impuesto:

 S/. 8,340 * 18% = S/. 1,501.

RESOLUCIÓN: IGV – OPERACIÓN GRAVADA
 Nacimiento de la obligación tributaria:
 En la fecha en que se anote el comprobante de
pago en el Registro de Compras o en la fecha en
que se pague la retribución, lo que ocurra
primero.
 Esto es, en el mes de Abril 2014.

 Medio de pago:

 Se prepara una guía de pagos varios (formulario

virtual 1662), utilizando el código 1041.
 Dado que el pago se hará en el mes de mayo
2014, el período será 05/2014.
RESOLUCIÓN: IGV – OPERACIÓN GRAVADA
 Cálculo del pago:
 Se retira el comprobante de pago del Registro de
Compras de Abril 2014.
 Se contabilizan los días transcurridos desde el
15/04 hasta la fecha de pago del impuesto,
supongamos, 10/05/2014.
 Por tanto, se calculan intereses por se 26 días,
sobre los S/. 1,501, así:
 Intereses = S/. 1,501 * 0.04% * 26 = S/. 15.61.

 Total a pagar = S/. 1,516.61.

RESOLUCIÓN: IGV – OPERACIÓN GRAVADA
 ¿Cuándo y cómo se realiza el derecho al uso
del crédito fiscal?
 El requisito es que el formulario donde conste el
pago del impuesto en la utilización del servicios
prestados por no domiciliados, hayan sido
anotado en el Registro de Compras.
 Es decir, dado que el IGV se pagó el MAYO 2014,
será en dicho período en el cual corresponda
hacer el uso del crédito fiscal.
 El importe del crédito no incluye los intereses,
por tanto, equivale a S/. 1,501.
RESOLUCIÓN: IGV – OPERACIÓN GRAVADA
 ¿Afecta a la prorrata, debido a que se trata
de un gasto y la empresa efectúa ventas
gravadas y no gravadas con el IGV?.
 No, el uso del crédito fiscal se hace en un 100%,
en ese sentido, se declara en la casilla 107 del
PDT 621.
 (Numeral 6.2 del artículo 6° del Reglamento de la
Ley del IGV e ISC: “No se incluye para efecto del
cálculo de la prorrata los montos por operaciones
de importación de bienes y utilización de
servicios”).
RESOLUCIÓN: IGV – OPERACIÓN GRAVADA
 Anotación en el Registro de Compras:
 Se deberán seguir los siguientes parámetros:

 Fecha: Fecha de pago del impuesto.

 N° comprobante: N° de orden del comprobante

de pago del impuesto.
 RUC: SUNAT

 Proveedor: SUNAT

 N° de comprobante emitido por sujeto no

domiciliado: Va en una columna al final.
RESOLUCIÓN: IGV – OPERACIÓN GRAVADA
 Contabilización:
 Cargo 63, abono 42.

 Cargo 42, abono 10.

 Cargo 40, abono 10.

 Cargo 40, abono 40.

CASO 15: IGV – OPERACIÓN NO GRAVADA
 Haciendo referencia al caso N° 10, nos consultan
si la factura emitida por el Citibank de USA por
el importe de $ 1,200 por los intereses del
préstamo utilizado en el país, se encuentra
gravada con el IGV de no domiciliados.
RESOLUCIÓN: IGV – OPERACIÓN NO
GRAVADA
 Según el inciso r) del artículo 2° del TUO de la Ley del
IGV e ISC, no se encuentra gravada con el IGV:
 Los servicios de crédito: Sólo los ingresos
percibidos por las Empresas Bancarias y Financieras,
etc…, domiciliadas o no en el país, por conceptos
de ganancias de capital, derivadas de las operaciones
de compraventa letras de cambio, pagarés, facturas
comerciales y demás papeles comerciales, así como
por concepto de comisiones e intereses
derivados de las operaciones propias de estas
empresas.
 EN ESE SENTIDO, NO SE ENCUENTRA
GRAVADA CON EL IGV DE NO
DOMICILIADOS.
CASO 16: IGV – SERVICIO QUE NO SE
CONSIDERA UTILIZADO EN EL PAÍS

 Una empresa peruana exportadora se contacta

con un sujeto no domiciliado boliviano para que
éste comisione por ventas a clientes conseguidos
en Bolivia.
 ¿Este servicio se considera consumido o
empleado en territorio nacional?
RESOLUCIÓN: IGV – SERVICIO QUE NO SE
CONSIDERA UTILIZADO EN EL PAÍS

 Mediante el Informe N° 228-2004-

SUNAT/2B0000 la SUNAT ha concluido que,
para efecto del IGV, a fin de determinar si el
servicio prestado por un no domiciliado ha sido
consumido o empleado en el territorio nacional,
deberá atenderse al lugar en el que se hace el uso
inmediato o el primer acto de disposición del
servicio; para cuyo efecto deberá tenerse en
cuenta el tipo de operación realizada, los
acuerdos adoptados entre las partes y las
situaciones particulares que se presenten en cada
caso.
RESOLUCIÓN: IGV – SERVICIO QUE NO SE
CONSIDERA UTILIZADO EN EL PAÍS

 En el supuesto que el comisionista no domiciliado

obtenga la retribución en la oportunidad en que
el sujeto domiciliado celebra la compraventa con
el comprador del exterior; el servicio prestado
por aquél no se encontrará, en principio,
gravado con el IGV en tanto su consumo o
empleo se produciría en el exterior, lugar
del primer acto de disposición del servicio.
 En ese sentido, al consumirse
ÍNTEGRAMENTE en el exterior, NO SE
ENCUENTRA GRAVADO CON EL IGV.