¿QUÉ ES EL PROCESO CONTENCIOSO

ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO?

Es un medio de impugnación judicial con el

que cuentan los contribuyentes para oponerse
a las resoluciones o actos de la
Administración Tributaria que le son
desfavorables a sus intereses, una vez
agotada la vía administrativa.
 CÓDIGO TRIBUTARIO (ART. 161)
“Contra las resoluciones de los recursos de
revocatoria y de reposición dictadas por la
Administración Tributaria y el Ministerio de Finanzas
Públicas, procederá el recurso Contencioso
Administrativo, el cual se interpondrá ante la Sala
que corresponda del Tribunal de lo Contencioso
Administrativo integrada con Magistrados
especializados en materia tributaria…”
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES EN LOS QUE
SE FUNDAMENTA EL PROCESO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO:

 Principio de Legalidad (Artículo 239 CPRG)

 Principio de Capacidad de Pago y de Justicia
Tributaria (Artículo 243 CPRG)
 Principio de No Confiscación (Artículo 41
CPRG)
 Principio de Prohibición a la Doble
Tributación(Artículo 243 CPRG)
 PROCEDENCIA
Contra las resoluciones que dilucidan:
 Recurso de Revocatoria
 Recurso de Reposición
Dictadas por:
La Administración Tributaria
El Ministerio de Finanzas Públicas
 CARACTERÍSTICAS DE LA RESOLUCIÓN:
Según el artículo 20 de la Ley de lo Contencioso
Administrativo, la resolución debe reunir lo siguientes
requisitos:
1) Que haya causado estado. Causan estado las
resoluciones de la Administración que decidan el
asunto, cuando no sean susceptibles de impugnarse
en la vía administrativa, por haberse resuelto los
recursos administrativos.
2) Que vulnere un derecho del demandante, reconocido
por una ley, reglamento o resolución anterior.
 NORMAS APLICABLES
De conformidad con el artículo 168 del Código Tributario,
en todo lo no previsto en esa Ley para resolver el recurso
contencioso administrativo se aplicarán las siguientes
normas:
1. Ley de lo Contencioso Administrativo, Decreto Número
119-96 del Congreso de la República
2. Código Procesal Civil y Mercantil, Decreto Ley 107 del Jefe
de Estado
3. Ley del Organismo Judicial, Decreto Número 2-89 del
Congreso de la República, y sus reformas.
 PLAZO PARA INTERPONER LA DEMANDA

Artículo 161 del Código Tributario

El plazo para interponer el recurso Contencioso
Administrativo será de treinta días (30) hábiles,
contados a partir del día hábil siguiente a la fecha
en que se hizo la última notificación de la
resolución del recurso de revocatoria o de
reposición, en su caso.
 SILENCIO ADMINISTRATIVO
De acuerdo al artículo 157 del Código Tributario, transcurrido
el plazo de treinta (30) días hábiles contados a partir de la
fecha en que las actuaciones se encuentren en estado de
resolver, sin que se dicte la resolución que corresponda, se
tendrá por agotada la instancia administrativa y por resuelto
desfavorablemente el recurso de revocatoria o de reposición,
en su caso, para el solo efecto que el interesado pueda
interponer el recurso de lo contencioso administrativo.
Artículo 157 del Código Tributario
Se entenderá que el expediente se encuentra en estado
de resolver, luego de transcurridos treinta (30) días,
contados a partir de la fecha en que el expediente retorne
de la audiencia conferida a la Asesoría Técnica del
Directorio de la Superintendencia de Administración
Tributaria, conforme el artículo 159 de este Código.
Artículo 159 del Código Tributario
La resolución del Directorio de la Superintendencia de
Administración Tributaria debe emitirse dentro de los
treinta días (30) días siguientes a la fecha en que el
expediente se encuentre en estado de resolver, conforme
el artículo 157 de este Código.
 TRIBUNAL DE LO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO
El artículo 221 de la Constitución Política de la
República establece que este tribunal es el
contralor de la juridicidad de la administración
pública.
El artículo 161 del Código Tributario estipula que
preferentemente, este tribunal debe estar
integrado con Magistrados especializados en
materia tributaria.
 TRIBUNAL DE LO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO
El Tribunal de lo Contencioso Administrativo está
dividido en seis “Salas” que conocen los procesos
contenciosos administrativos:
 Las Salas Primera, Quinta y Sexta, conocen materia
puramente administrativa.
 Las Salas Segunda, Tercera y Cuarta, conocen
materia administrativa tributaria.
La cantidad de Salas se ha ido incrementado en virtud
del volumen de trabajo.
INTEGRACIÓN DE LA SALA DEL TRIBUNAL DE LO
CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO:
o Tres magistrados titulares: un Presidente y dos
vocales.
o Un Secretario o Secretaria, quienes son abogados
encargados de la parte administrativa del tribunal.
o Tres oficiales que tramitan los procesos y los tienen a
su cargo.
o Tres notificadores.
o Un comisario que recibe los memoriales.
o Un mensajero.
¿QUIÉNES SON LAS PARTES DEL PROCESO
CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO?
 Demandante: Persona individual o jurídica.
 Procuraduría General de la Nación
 Órgano descentralizado o la institución
descentralizada de la administración que haya
conocido en el asunto.
 Las personas que aparezcan con interés legítimo en
el expediente administrativo correspondiente
 Cuando el proceso se refiera al control o fiscalización
de la hacienda pública, también la Contraloría
General de Cuentas.
¿EN DÓNDE SE PRESENTA LA DEMANDA?
 Se aplica Ley de lo Contencioso Administrativo porque
en el Código Tributario no está regulado.
 No procede presentarse directamente ante el tribunal,
ya que por acuerdo de la Corte Suprema de Justicia
se presenta ante el CENTRO DE SERVICIOS
AUXILIARES DE LA ADMINISTRACIÓN DE JUSTICIA,
actualmente ubicado en Torre de Tribunales, Centro
Cívico.
 En los departamentos, se presenta en el Juzgado de
Primera Instancia departamental del domicilio fiscal
del contribuyente.
 FASES DEL PROCESO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO
 Presentación de demanda
 Remisión de informe circunstanciado con
antecedentes
 Emplazamiento
 Apertura a prueba
 Vista
 Sentencia
 Remedios procesales y/o recursos
 DEMANDA
Los requisitos de la demanda están regulados en el
artículo 28 de la Ley de lo Contencioso Administrativo:
I. Designación de la Sala del Tribunal de lo Contencioso
Administrativo al cual se dirige. Se deja en blanco el
numero de Sala.
II. Nombre del demandante o su representante,
indicación del lugar donde recibirá notificaciones y el
nombre del abogado bajo cuya dirección y
procuración actúa;
 DEMANDA
III. Si se actúa en representación de otra persona, la
designación de ésta y la identificación del título de
representación, el cual acompañará en original o
fotocopia legalizada;
IV. Indicación precisa del órgano administrativo a quien
se demanda y el lugar donde puede ser notificado;
V. Identificación del expediente administrativo, de la
resolución que se controvierte, de la última
notificación al actor, de las personas que aparezcan
con interés en el expediente y del lugar en donde
éstas pueden ser notificadas
 DEMANDA
VI. Relación de los hechos y los fundamentos de
Derecho en que se base la demanda;
VII. El ofrecimiento de los medios de prueba que rendirá;
VIII. Las peticiones de trámite y de fondo;
IX. Lugar y fecha;
X. Firma del demandante. Si éste no sabe o no puede
firmar, lo hará a su ruego otra persona, cuyo nombre se
indicará o el abogado que lo auxilia y
XI. Firma y sello del abogado director o abogados
diferentes.
 ANTECEDENTES
 El Tribunal de lo Contencioso Administrativo pedirá los
antecedentes al órgano administrativo dentro de un plazo
de 5 días hábiles siguientes a la presentación de la
demanda.
 El órgano administrativo demandado enviará los
antecedentes con informe circunstanciado , dentro de los
diez días hábiles siguientes al día en que haya recibido el
pedido de remisión.
 Con los antecedentes, el Tribunal examinará la demanda
con relación a los mismos y si está arreglada a Derecho, la
admitirá para su trámite.
 EMPLAZAMIENTO
Si la Sala del Tribunal de lo Contencioso Administrativo da
trámite a la demanda, se emplazará por un plazo común de
quince días a las siguientes partes:
1) Al órgano administrativo demandado o institución
descentralizada demandada;
2) A la Procuraduría General de la Nación;
3) A las personas que aparezcan con interés en el expediente;
4) A la Contraloría General de Cuentas (cuando el proceso se
refiera a control y fiscalización de la hacienda pública)
 SUBSANACIÓN DE FALTAS Y RECHAZO
• Se podrán subsanar los errores o deficiencias que a
juicio del tribunal sean subsanables, para lo cual se
señalará plazo para que el demandante lo enmiende.
• Se le llama “previo” porque el tribunal dice en la
resolución que “Previo a resolver si se le da trámite a
la demanda, que la parte actora indique…..
• Si la demanda presenta errores, deficiencias u
omisiones insubsanables a juicio del tribunal, éste la
rechazará de plano.
 EXCEPCIONES PREVIAS
 La excepciones son aquellas acciones que puede
presentar el demandado para denunciar ante el
tribunal que falta algún presupuesto procesal, es
decir, que el memorial no llena a cabalidad algún
requisito para entablar la demanda.
 Su objetivo es depurar el proceso.
 Se tramitan en incidente en la misma pieza del
proceso principal y se resuelven en un auto.
 Si el Tribunal las declara sin lugar, el plazo para
contestar la demanda será de cinco días desde la
notificación del auto.
 EXCEPCIONES PREVIAS
Los emplazados pueden interponer dentro del 5to día
del emplazamiento, las siguientes excepciones:
a) Incompetencia
Cuando el Tribunal no es quien debe conocer por la
materia, no tiene competencia, tiene jurisdicción pero no
competencia.

b) Litispendencia
Cuando hay dos o mas procesos judiciales con las
mismas pretensiones.
 EXCEPCIONES PREVIAS
c) Demanda defectuosa
Cuando existe omisión de requisitos del artículo 28 de
la Ley de lo Contencioso Administrativo o no se
cumplió el previo, o bien no se cumplió con el articulo
60 y 107 del Código Procesal Civil y Mercantil

d) Falta de capacidad legal

No es mayor de edad, o ha sido declarado incapaz en
un proceso de declaratoria de interdicción. Artículo
406 CPCYM
 EXCEPCIONES PREVIAS
e) Falta de personalidad
Cuando no es parte con INTERES LEGITIMO, carece de
personalidad jurídica o está equivocado el nombre o
razón social.

f) Falta de personería
No se acreditó adecuadamente la representación legal o
se carece de facultades de representación en juicio, se
venció el nombramiento o se faccionó en un instrumento
no adecuado.
 EXCEPCIONES PREVIAS
g) Caducidad
Se presentó extemporáneamente la demanda.
Caduca la acción judicial.

h) Prescripción
Por el transcurso del tiempo se perdió el derecho que se
quiere hacer valer mediante una acción judicial.
 EXCEPCIONES PREVIAS
i) Cosa Juzgada
El asunto u objeto de la demanda ya fue analizado por otro
juez o tribunal previamente y ha quedado firme la
sentencia, no existe recurso ni notificación pendientes.
j) Transacción
Es una forma de terminar con un proceso judicial
mediante la celebración de un instrumento público
(escritura pública) en que cada una de las partes realiza
concesiones recíprocas en aras de solventar el conflicto
surgido y dar por finiquitado el proceso judicial.
 EMPLAZAMIENTO
 El Tribunal de lo Contencioso Administrativo le
notifica al demandado (Administración Tributaria),
que ha admitido para su trámite una demanda
contencioso administrativa. (Artículo 35 LCA)
 El efecto de esta notificación es establecer una
RELACIÓN PROCESAL.
Actitudes del demandado:
o ALLANARSE: Terminación anormal de un proceso por
el que la parte demandada reconoce las
pretensiones del actor. Si todos los emplazados se
allanan se procede a dictar sentencia. (Puede
decirse que es una contestación positiva de la
demanda)
o REBELDÍA: Transcurrido el emplazamiento, se
declarará la rebeldía de quienes no hayan contestado
la demanda y se tendrá por contestada en sentido
negativo (Artículo 37 LCA)

Efectos de la rebeldía:
 Se pierde la oportunidad de ofrecer prueba
 Se debe apersonar en cualquier estado del proceso o
en el momento de la Vista para poder presentar un
análisis de las pruebas efectuadas.
o INTERPONER EXCEPCIONES PREVIAS

o CONTESTAR LA DEMANDA EN SENTIDO NEGATIVO:

 Se señala un lugar para recibir notificaciones
 Se indica el abogado o abogados que lo auxiliarán en
el proceso
 Se exponen los argumentos en los cuales basa la
resolución recurrida
 Se contestan los argumentos expuestos en la
demanda contencioso administrativa
 Se ofrecen medios probatorios
 EXCEPCIONES PERENTORIAS
 Están reguladas en el artículo 39 LCA
 Son las que se interponen al contestar la demanda en
sentido negativo y pueden denominarse de cualquier
manera, según criterio del abogado que auxilia.
 Se utilizan para que el tribunal tome en consideración
alguna circunstancia procesal que no hace eficaz la
demanda y por el solo hecho de declararla CON
LUGAR, tiene como efecto que se declare SIN LUGAR
la demanda.
 Estas excepciones se resuelven en la sentencia.
 PERÍODO DE PRUEBA
• El plazo es de 30 días
• Si la cuestión es de puro derecho se omite la apertura
a prueba.
• También se omite cuando a juicio del Tribunal, existe
suficientes medios de prueba en el expediente.
• Cuando se hubieren ofrecido todos los medio de
prueba, el período de prueba puede declararse por
vencido.
• La prueba reina es el expediente administrativo.
 MEDIOS DE PRUEBA
Estos están regulados en el artículo 128 del CPCYM:
1) Declaración de las Partes
2) Declaración de Testigos
3) Dictamen de expertos
4) Reconocimiento Judicial
5) Documentos
6) Medios científicos de prueba
7) Presunciones
 VISTA
 Según el artículo 43 de la Ley de lo Contencioso
Administrativo, vencido el período de prueba, se
señalará día y hora para la vista.
 Las partes procesales deben de manifestar sus
conclusiones donde explican como prueban sus
afirmaciones con los medios de prueba que se
diligenciaron.
 También puede ser una vista pública donde a viva voz
se exponen las conclusiones, llamadas alegatos.
 SENTENCIA
• El artículo 165 “A” del Código Tributario dispone que
el Tribunal de lo Contencioso Administrativo
determinará si la resolución recurrida se apegó a la
ley y a los principios jurídicos aplicables a las
actuaciones de la Administración Tributaria.
• Seguidamente procederá a declarar la confirmación,
modificación, revocación o anulación de la resolución
recurrida y a imponer el pago de costas a la parte
vencida en el proceso.
 RECURSOS
A. Aclaración: Si existen pasajes o palabras ambiguas,
oscuras o contradictorias. Lo conoce el mismo tribunal.
B. Ampliación: Si se omitió resolver algún punto. Lo conoce el
mismo tribunal
C. Recurso extraordinario de casación: Si existe un vicio en la
sentencia con respecto a las leyes aplicadas, dejadas de
aplicar, las interpretaciones de las leyes o la apreciación de
las pruebas o su valoración. Lo conoce la Corte Suprema
de Justicia y es extremadamente formalista y técnico.
D. Acción de Amparo: Excepcionalmente y procede si existió
agravio constitucional, se plantea después del Recurso de
Casación y lo conoce la Corte de Constitucionalidad.
 EJECUCIÓN DE LA SENTENCIA
 Se devuelve el expediente y el tribunal fija un plazo
prudencial para que el órgano administrativo ejecute
lo resuelto.
 Se puede exigir el cumplimiento de lo ordenado a
través de un juicio en la vía de apremio, si la
obligación es para la Administración Tributaria y a
través de un económico coactivo, si la obligación es
de pago para el contribuyente.
 La certificación de la sentencia es suficiente para
ejecutarla.