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ACTIVOS FIJOS
IMPUESTO A LA RENTA
VALOR AJUSTADO INCLUYE GASTOS INCURRIDOS CON MOTIVO DE SU COMPRA
TALES COMO: FLETES, SEGUROS, GASTOS DE DESPACHO, DERECHOS
VALOR DE ADQUISICIÓN O ADUANEROS, INSTALACIÓN, MONTAJE, COMISIONES NORMALES Y OTROS
PRODUCCIÓN
SIMILARES QUE RESULTEN NECESARIOS PARA COLOCAR A LOS BIENES EN
CONDICIONES DE SER USADOS Y LAS MEJORAS DE CARÁCTER PERMANENTE,
EXCLUÍDOS LOS INTERESES DE FINANCIACIÓN
DEBE LLEVAR UN CONTROL PERMANENTE DE ACTIVO FIJO EN REGISTRO DE
ACTIVO FIJO. DEBE REGISTRARSE: FECHA DE ADQUISICIÓN, COSTO,
CONTROL PERMANENTE INCREMENTOS POR REVALUACIÓN, AJUSTE POR DIFERENCIA DE CAMBIO,
MEJORAS, RETIROS, DEPRECIACIÓN, AJUSTE POR INFLACIÓN Y VALOR NETO,
ENTRE OTRA INFORMACIÓN
NO TIENE EFECTOS TRIBUTARIOS, SALVO LA QUE SE ORIGINE CON OCASIÓN DE
REVALUACIONES VOLUNTARIAS UNA REORGANIZACIÓN DE SOCIEDADES O EMPRESAS Y SIEMPRE QUE SE HAYA
GRAVADO LA REVALUACIÓN
CAPITALIZACIÓN DE INTERESES DE ACUERDO A NIC 23, NO TIENE VALOR
INTERESES CAPITALIZABLES TRIBUTARIO
NO ADMITE UN COSTO SUPERIOR AL QUE RESULTE DE ADICIONAR AL PRECIO
EXFÁBRICA VIGENTE EN EL LUGAR DE ORIGEN, LOS CONCEPTOS ESPECIFICADOS
EN “VALUACIÓN”. NO INTEGRA EL VALOR LA COMISIÓN RECONOCIDA A
BIENES IMPORTADOS
ENTIDAD VINCULADA ECONÓMICAMENTE, SALVO QUE SE PRUEBE LA EFECTIVA
PRESTACIÓN DE LOS SERVICIOS Y QUE LA COMISIÓN NO EXCEDA DE LA USUAL A
TERCEROS NO VINCULADOS
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PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES
IMPUESTO A LA RENTA
1) INTERESES DE DEUDA Y GASTOS VINCULADOS A LA PRODUCCIÓN DE RENTAS GRAVADAS.
LIMITE: INTERESES EXONERADOS PERCIBIDOS E INTERESES CON VINCULADOS (3 VECES PATRIMONIO NETO
DE EMPRESA DEUDORA)
2) GASTOS DE MOVILIDAD DE TRABAJADORES
2.1. CON COMPROBANTES DE PAGO, DEDUCIBLES Y CAUSALES
2.2. CON PLANILLA DE GASTOS (LIMITE DIARIO DE 4% DE RMVM)
3) APORTE VOLUNTARIO CON FIN PREVISIONAL ABONADO EN CUENTA DE CAPITALIZACIÓN INDIVIDUAL DE
TRABAJADOR
LIMITE: TRABAJADORES CUYA REMUNERACIÓN NO EXCEDA DE 28 RMVA
4) TRIBUTOS SOBRE BIENES O ACTIVIDADES GRAVADAS
5) PRIMAS DE SEGUROS SOBRE OPERACIONES, SERVICIOS Y BIENES PRODUCTORES DE RENTAS GRAVADAS

6) PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS, POR CASO FORTUITO O FUERZA MAYOR, EN LA PARTE NO CUBIERTAS POR
SEGUROS, Y SIEMPRE QUE SE HAYA PROBADO JUDICIALMENTE EL HECHO DELICTUOSO O SE ACREDITA QUE
ES INUTIL EJERCITARLO
7) GASTOS DE COBRANZA DE RENTAS GRAVADAS
8) DEPRECIACIONES POR DESGASTE U OBSOLESCENCIA Y MERMAS Y DESMEDROS DEBIDAMENTE ACREDITADOS

9) GASTOS DE ORGANIZACIÓN, PRE-OPERATIVOS Y OTROS DE ETAPA PRE-OPERATIVA, PUEDE DEDUCIRSE EN EL


PRIMER EJERCICIO O AMORTIZAR PROPORCIONALMENTE EN UN PLAZO MÁXIMO DE 10 AÑOS

10) PROVISIONES DE EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO ORDENADAS POR LA SBS, AUTORIZADAS POR EL
MEF, CON OPINIÓN DE SUNAT
11) CASTIGOS Y PROVISIONES POR INCOBRABLES
NO INCLUYE: DEUDAS A VINCULADAS, AFIANZADAS AL SISTEMA FINANCIERO, DEUDAS QUE FUERON OBJETO
DE RENOVACIÓN O PRÓRROGA
12) PROVISIONES PARA BENEFICIOS SOCIALES, DE ACUERDO A NORMAS LEGALES PERTINENTES 16
PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES
IMPUESTO A LA RENTA
13) PAGO DE PENSIONES DE JUBILACIÓN Y MONTEPÍO QUE PAGUEN LAS EMPRESAS A SUS SERVIDORES Y EN LA
PARTE QUE NO ESTÉN CUBIERTAS POR SEGUROS

14) BONIFICACIONES, GRATIFICACIONES Y RETRIBUCIONES QUE SE ACUERDEN AL PERSONAL. APLICACIÓN DE


GENERALIDAD
RESTRICCIÓN: DEBEN PAGARSE EN EL EJERCICIO O HASTA LA FECHA DE PRESENTACIÓN DE DECLARACIÓN
JURADA
15) GASTOS Y CONTRIBUCIONES AL PERSONAL POR SERVICIOS DE SALUD, RECREACIONAL, CULTURAL Y EDUCATIVOS;
Y GASTOS DE ENFERMEDAD. TAMBIÉN PRIMAS DE SEGUROS SALUD DE CÓNYUGE E HIJOS
LIMITE: LOS GASTOS RECREATIVOS SON DEDUCIBLES HASTA EL 0.5% DE LOS INGRESOS NETOS DEL EJERCICIO,
HASTA 40 UITs

16) REMUNERACIÓN A DIRECTORES DE SOCIEDADES ANÓNIMAS


LÍMITE: 6% DE LA UTILIDAD COMERCIAL. ASPECTOS FORMALES
17) REMUNERACIÓN DE TITULAR DE EIRL, S.A., S.C.R.LTDA., Y DE PERSONAS JURÍDICAS, SIEMPRE QUE TRABAJEN EN
EL NEGOCIO
LÍMITE: NO DEBEN EXCEDER DEL VALOR DE MERCADO, SI EXCEDE ES DIVIDENDO A CARGO DE PERCEPTOR DE
RENTA
18) REMUNERACIÓN DE CÓNYUGE, CONCUBINO O PARIENTES HAS 4TO. GRADO DE CONSANGUINIDAD O 2DO. DE
AFINIDAD, DEL PROPIETARIO DE LA EMPRESA, TITULAR DE EIRL, S,A. O PERSONA JURÍDICA, SIEMPRE QUE
TRABAJEN EN EL NEGOCIO
LÍMITE: NO DEBEN EXCEDER DEL VALOR DE MERCADO, SI EXCEDE ES DIVIDENDO A CARGO DE PERCEPTOR DE
RENTA

19) GASTOS DE EXPLORACIÓN, PREPARACIÓN Y DESARROLLO DE TITULARES MINEROS, SE DEDUCEN EN UN SOLO


EJERCICIO O AMORTIZAN DE ACUERDO A LEY GENERAL DE MINERÍA

20) REGALÍAS
21) GASTOS DE REPRESENTACIÓN
LÍMITE: 0.5 DE INGRESOS BRUTOS, HASTA 40 UITs 17
PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES
IMPUESTO A LA RENTA
22) GASTOS DE VIAJE POR TRANSPORTE Y VIÁTICOS INDISPENSABLE DEL NEGOCIO Y ACREDITADOS. VÍATICOS
COMPRENDEN ALOJAMIENTO, ALIMENTACIÓN Y MOVILIDAD.
LÍMITE: HASTA EL DOBLE DE FUNCIONARIOS PÚBLICOS
VIÁTICOS POR ALIMENTACIÓN Y ALOJAMIENTO EN EL EXTERIOR PUEDEN SUSTENTARSE CON DOCUMENTOS O
DECLARACIÓN JURADA (SIN EXCEDER EL 30% DEL LÍMITE DE GASTO)

23) ARRENDAMIENTOS SOBRE PREDIOS DESTINADOS A LA ACTIVIDAD GRAVADA

24) GASTOS POR TITULARIDAD – COFOPRI


25) PREMIOS CON EL FIN DE PROMOCIONAR O COLOCAR EN EL MERCADO BIENES Y/O SERVICIOS, CON CARÁCTER
GENERAL A CONSUMIDORES REALES, CON SORTEO Y ANTE NOTARIO PÚBLICO Y CUMPLIENDO NORMAS SOBRE
LA MATERIA
26) GASTOS Y COSTOS QUE CONSTITUYAN PARA SU PÈRCEPTOR RENTAS DE 2DA, 4TA O 5TA CATEGORÍA, CUANDO
HAYAN SIDO PAGADOS EN EL EJERCICIO O HASTA FECHA DE PRESENTACIÓN DE DDJJ
27) GASTOS DE VEHÍCULOS, VER LÍMITES PARA ACTIVIDAD DE REPRESENTACIÓN, DIRECCIÓN O ADMINISTRACIÓN

28) GASTOS POR DONACIONES OTORGADOS A FAVOR DE ENTIDADES Y DEPENDENCIAS DEL SPN, EXCEPTO
EMPRESAS Y A ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO CALIFICADAS POR MEF. LÍMITE DEL 10% DE RENTA NETA
DESPUÉS DE COMPENSAR LA PÉRDIDA.
29) PÉRDIDA EN DIFERENCIA DE VALOR EN FIDEICOMISOS DE TITULIZACIÓN: TRANSFERENCIA Y VALOR DE RETORNO

30) DEDUCCION ADICIONAL, PERSONAL CON DISCAPACIDAD: % DE REMUNERACIÓN. HASTA 30% EL 50% DE GASTO
ADICIONAL, MAS DE 30% EL 80% DE GASTO ADICIONAL.
31) GASTOS CON BOLETAS O TICKETS DE RUS, HASTA 6% DE MONTOS ACREDITADOS CON COMPROBANTES DE
PAGO CON DERECHO A DEDUCCIÓN, HASTA 200 UITs
32) AMORTIZACIÓN DE ACTIVOS INTANGIBLES DE VIDA LIMITADA, EN UN SOLO EJERCICIO O HASTA EN 10 AÑOS 18
19
2017

MONTO MÁXIMO DIARIO PARA 2017 ES S/ 34n


21
VALOR DE MERCADO DE REMUNERACIONES
SE ENTIENDE POR VALOR DE MERCADO A:
1º OPCIÓN LA REMUNERACIÓN DEL TRABAJADOR MEJOR REMUNERADO QUE REALICE FUNCIONES SIMILARES DENTRO DE LA EMPRESA

2º EN CASO DE NO EXISTIR EL REFERENTE ANTES SEÑALADO, SERÁ LA REMUNERACIÓN DEL TRABAJADOR MEJOR REMUNERADO, ENTRE
OPCIÓN AQUELLOS QUE SE UBIQUEN DENTRO DEL GRADO, CATEGORÍA O NIVEL JERÁRQUICO EQUIVALENTE DENTRO DE LA ESTRUCTURA
ORGANIZACIONAL DE LA EMPRESA
3º EN CASO DE NO EXISTIR LOS REFERENTES ANTES MENCIONADOS, SERÁ EL DOBLE DE LA REMUNERACIÓN DEL TRABAJADOR MEJOR
OPCIÓN REMUNERADO ENTRE AQUÉLLOS QUE SE UBIQUEN DENTRO DEL GRADO, CATEGORÍA O NIVEL JERÁRQUICO INMEDIATO INFERIOR,
DENTRO DE LA ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL DE LA EMPRESA
4º EN CASO DE NO EXISTIR LOS REFERENTES ANTERIORES, SERÁ LA REMUNERACIÓN DEL TRABAJADOR DE MENOR REMUNERACIÓN
OPCIÓN DENTRO DE AQUELLOS UBICADOS EN EL GRADO, CATEGORÍA O NIVEL JERÁRQUICO INMEDIATO SUPERIOR DENTRO DE LA ESTRUCTURA
ORGANIZACIONAL DE LA EMPRESA
5º DE NO EXISTIR NINGUNO DE LOS REFERENTES ANTES SEÑALADOS, EL VALOR DE MERCADO ES EL QUE RESULTE EL MAYOR ENTRE LA
OPCIÓN REMUNERACIÓN CONVENIDA POR LAS PARTES, SIN QUE EXCEDA DE 95 UITS, Y LA REMUNERACIÓN DEL TRABAJADOR MEJOR
REMUNERADO DE LA EMPRESA MULTIPLICADO POR 1.5
TRABAJADOR REFERENTE
LA REMUNERACIÓN ES EL TOTAL DE LA REMUNERACIÓN ANUAL.
LA REMUNERACIÓN DEBE CORRESPONDER A UN TRABAJADOR QUE NO GUARDE RELACIÓN DE PARENTESCO HASTA EL 4TO. GRADO DE
CONSANGUINIDAD Y 2DO. DE AFINIDAD CON ALGUNO DE LOS SUJETOS CON LÍMITE DE GASTOS
CONSECUENCIAS DEL EXCESO DE VALOR DE REMUNERACIONES
(I) NO ES GASTO DEDUCIBLE PARA LA DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DE 3RA. CATEGORÍA;
(II) NO ESTÁ SUJETO A LAS RETENCIONES DE QUINTA CATEGORÍA;
(III) SERÁ CONSIDERADO DIVIDENDO ÚNICAMENTE PARA EFECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA. ES DECIR, LABORALMENTE MANTIENE SU CARÁCTER
REMUNERATIVO
(IV) SE MANTENDRÁ ANOTADO EN LOS LIBROS CONTABLES Y REGISTROS TAL COMO FUE REGISTRADO INICIALMENTE;
(V) EL IMPUESTO A LOS DIVIDENDOS QUE CORRESPONDA DEBERÁ SER ABONADO EN EL PLAZO ESTABLECIDO PARA EL PAGO DE LAS OBLIGACIONES
DEL MES DE DICIEMBRE, VÍA RETENCIÓN DE LA RENTA. EN CASO DE EXCESO DE REMUNERACIONES DE FAMILIARES ÉSTOS CANCELAN IMPUESTO.
LOS ACCIONISTAS QUE PRESENTEN DDJJ ANUAL DEL IR, NO INCLUIRÁN DENTRO DE SUS RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA AL EXCESO DEL VALOR DE
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MERCADO DE LAS MISMAS
DECLARACIÓN JURADA DE GASTOS DE VIAJE EN EL EXTERIOR
(PUEDE SUSTENTAR GASTOS POR EL EJERCICIO 2015)
(INCISO N, ART. 21 RLIR)
PARTES INFORMACIÓN A SEÑALAR
I. DATOS GENERALES A) NOMBRE O RAZÓN SOCIAL DE LA EMPRESA O CONTRIBUYENTE
B) NOMBRES Y APELLIDOS DE LA PERSONA QUE REALIZA EL VIAJE AL EXTERIOR, EL CUAL QUE DEBE
SUSCRIBIR LA DECLARACIÓN
C) Nº DE DOCUMENTO DE IDENTIDAD DE LA PERSONA
D) NOMBRE DE LA (S) CIUDAD (ES) Y PAÍS (ES) EN EL (LOS) CUAL (ES) HAN SIDO INCURRIDOS
E) PERÍODO QUE COMPRENDE LA DECLARACIÓN, EL CUAL DEBE CORRESPONDER A LA DURACIÓN
TOTAL DEL VIAJE
F) FECHA DE LA DECLARACIÓN

II. DATOS ESPECÍFICOS DE LA MOVILIDAD A) DETALLAR LA (S) FECHA (S) (DÍA, MES, AÑO) EN QUE SE INCURRIÓ EL GASTO
B) DETALLAR EL MONTO GASTADO POR DÍA, EXPRESADO EN NUEVOS SOLES
C) CONSIGNAR EL TOTAL DE GASTOS DE MOVILIDAD

III. DATOS ESPECÍFICOS DE ALIMENTACIÓN A) DETALLAR LA (S) FECHA (S) (DÍA, MES, AÑO) EN QUE SE INCURRIÓ EL GASTO
B) DETALLAR EL MONTO GASTADO POR DÍA, EXPRESADO EN NUEVOS SOLES
C) CONSIGNAR EL TOTAL DE GASTOS DE ALIMENTACIÓN

IV. TOTAL DEL GASTO POR MOVILIDAD Y


ALIMENTACIÓN SUMA DE LOS IMPORTES ANTERIORES

NOTA: LA FALTA DE ALGUNO DE LOS DATOS SEÑALADOS EN II Y III SÓLO INHABILITA LA SUSTENTACIÓN DEL GASTO POR MOVILIDAD O POR
ALIMENTACIÓN, SEGÚN CORRESPONDA

23
ARRASTRE DE PÉRDIDAS TRIBUTARIAS
 EL PLAZO DE COMPENSACIÓN ES DE 4 AÑOS
 EL INICIO DEL CÓMPUTO ES A PARTIR DEL EJERCICIO SIGUIENTE A SU GENERACIÓN, SE
SISTEMA A) OBTENGA O NO RENTA NETA
 DESPUÈS DE 4 AÑOS, EL SALDO NO COMPENSADO NO PUEDE ARRASTRARSE A LOS
EJERCICIOS SIGUIENTES

 LA COMPENSACIÓN SE REALIZA IMPUTÁNDOLA AL 50% DE LA RENTA ANUAL OBTENIDA EN


EJERCICIOS INMEDIATOS POSTERIORES
SISTEMA B)  NO EXISTE PLAZO MÁXIMO PARA EFECTUAR LA COMPENSACIÓN
 SALDOS NO COMPENSADOS SE CONSIDERAN PÉRDIDA COMPENSABLE DEL EJERCICIO
PUDIÉNDOSE ARRASTRAR
 LA PÉRDIDA NETA COMPENSABLE DEL EJERCICIO SE SUMA A PÉRDIDAS NETAS
COMPENSABLES DE EJERCICIOS ANTERIORES

EJERCICIO DE LA LA OPCIÓN SE EJERCITA CON OCASIÓN DE LA PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN JURADA ANUAL DEL
OPCIÓN IMPUESTO A LA RENTA DEL EJERCICIO EN QUE SE GENERA LA PÉRDIDA, CASO CONTRARIO, LA
ADMINISTRACIÓN APLICA LOS 4 AÑOS

24
PRINCIPALES GASTOS NO DEDUCIBLES
IMPUESTO A LA RENTA
1) GASTOS PERSONALES Y DE SUSTENTO DE CONTRIBUYENTE Y FAMILIARES
2) IMPUESTO A LA RENTA
3) MULTAS, RECARGOS, INTERESES MORATORIOSDE CT Y SANCIONES DEL SECTOR PÚBLICO NACIONAL
4) DONACIONES Y CUALQUIER OTRO ACTO DE LIBERALIDAD, EXCEPTO LOS DEL ART. 37º)

5) INVERSIÓN EN COMPRA DE BIENES O MEJORAS DE CARÁCTER PERMANENTE

6) PROVISIONES O RESERVAS NO ADMITIDAS POR LA LEY


7) AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLES DE VIDA ILIMITADA Y APORTADOS
8) COMISIONES MERCANTILES ORIGINADAS EN EL EXTERIOR POR COMPRA O VENTA DE MERCADERÍAS, EN LA PARTE QUE
EXCEDA PAGOS USUALES Y NORMALES

9) GASTOS POR DIFERENCIA DE VALOR NOMINAL DE UN CRÉDITO ORIGINADO ENTRE PARTES VINCULADAS Y SU VALOR DE
TRANSFERENCIA A TERCEROS QUE ASUMAN RIESGO CREDITICIO DEL DEUDOR. INCLUSIVE COBRABILIDAD DE
TRANSFERENTE
10) GASTOS CUYA DOCUMENTACIÓN SUSTENTATORIA NO CUMPLA CON REQUISITOS Y CARACTERÍSTICAS MÍNIMAS
ESTABLECIDOS PARA COMPROBANTES DE PAGO. TAMBIÉN DE SUJETOS NO HABIDOS

11) IGV, IPM E ISC POR RETIRO DE BIENES


12) DEPRECIACIÓN POR REVALUACIONES VOLUNTARIAS, SALVO REORGANIZACIÓN DE SOCIEDADES O EMPRESAS

13) GASTOS Y PÉRDIDAS CON SUJETOS SITUADOS EN PARAÍSOS FISCALES


14) PÉRDIDAS EN VENTA DE ACCIONES O PARTICIPACIONES RECIBIDAS POR REEXPRESIÓN DE CAPITAL POR AJUSTE POR
INFLACIÓN
15) GASTOS Y PÉRDIDAS CON INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS, EN PARAISOS FISCALES O POSICIONES SIMÉTRICAS
HASTA RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
16) GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES, SALVO CASOS EXTRAORDINARIOS Y SIEMPRE QUE NO REPRESENTEN BENEFICIO
25
FISCAL
D REGISTRADO
E % NO EXCEDE
EN LIBROS
MÁXIMO DE
P CONTABLES ACEPTADA
TABLA
R
Art. 22º, Inc b)
E Rgto. IRTA.
C
I
A
C ADICIONAR NO ACEPTABLE
I DIFERENCIA EN EN AÑO
VALOR AÚN DDJJ Y CORRIENTE
Ó NO REGISTRAR SINO EN AÑOS
N % EXCEDE DEPRECIADO DIFERENCIA POSTERIORES
MÁXIMO DE REGISTRADO TEMPORAL-NIC12
I EN LIBROS
TABLA
M CONTABLES
2ª Disp. Final
P D.S. 194-99-EF
U
E ADICIONAR EXCESO ACEPTABLE EN
S VALOR VÍA DDJJ Y SALDO DE AÑO
CONTABLE EXCESO VÍA DDJJ EN CORRIENTE Y
T
QUEDE EJERCICIOS POSTERIORES
O TOTALMENTE POSTERIORES CON SI REGISTRO
DEPRECIADO LÍMITES DE LEY CUMPLE NIC 12
A
L
A % ES MAYOR
A TABLA
TRATAMIENTO CONTRATOS DEPRECIACIÓN CONFORME A TABLA.
R ESPECIAL Y A PARTIR DE EXCEPCIONALMENTE SE DEDUCE VÍA DDJJ EN
LEASING 01.01.2001 FUNCIÓN A Nº DE AÑOS DE CONTRATO: BIENES
E
1ª Disp. Comple. MUEBLES (2), INMUEBLES (5)
N
T LEY 27394
A
26
D PARA SER DESTINADOS PLENAMENTE
E COMO COSTOS DE COMPUTABLE COMO
S PRODUCCIÓN COSTO DE PRODUCTOS
E DE BIENES VENDIDOS
M
B GASTO DE CATEGORÍA SON DEDUCIBLES SIEMPRE
O DISTINTAS QUE SE DEMUESTRA SU
L CAUSALIDAD Y VEHÍCULO
S MENOR O IGUAL A 30 UIT
O
S GASTO DE SON DEDUCIBLES SIEMPRE
CATEGORÍAS QUE SEAN ESTRICTAMENTE
D A2, A3 Y A4 INDISPENSABLES Y SE
E APLIQUEN EN FORMA
PERMANENTE A LA
V ACTIVIDAD PROPIA DEL GIRO
E
H GASTOS DE CATEGORÍAS DEDICADOS A LA DIRECCIÓN,
I A2 (1,051 – 1,500 cc) REPRESENTACIÓN Y
A3 (1,501 – 2,000 cc) ADMINISTRACIÓN SON
C A4 (MAS DE 2,000 cc) DEDUCIBLES DE ACUERDO
U B1.3 CAMIONETAS DISTINTAS A A LA TABLA
L PICK UP, TRACCIÓN 4x2
HASTA 4,000 KG
O B1.4 CAMIONETAS DISTINTAS A
S PCK UP, TRACCIÓN 4x4
HASTA 4,000 KG

27
TABLA PARA DEDUCCIÓN DE GASTOS DE VEHÍCULOS

INGRESOS NETOS ANUALES Nº DE VEHÍCULOS

HASTA 3,200 UIT ( 12´960,000) 1

HASTA 16,100 UIT ( 65´205,000) 2

HASTA 24,200 UIT ( 98´010,000) 3

HASTA 32,300 UIT (130´815,000) 4

MAS DE 32,300 UIT (130´815,000) 5

28
ARRENDAMIENTO FINANCIERO CONTRATOS QUE SE CELEBREN
A PARTIR DEL 01.01.2001

a) Considera como activo fijo bien objeto de contrato


ARRENDATARIO b) Registro contable de acuerdo a NIC 17
c) Depreciación de acuerdo al Impuesto a la Renta
d) Fiscalmente, de manera excepcional, la depreciación máxima
anual puede efectuarse de manera lineal en función a la cantidad
de años que comprende el contrato, siempre que se cumpla los
requisitos siguientes:
i) Objeto exclusivo de contrato es cesión en uso de bienes muebles
o inmuebles, que sean costo o gasto para Impuesto a la Renta
ii) Arrendatario debe utilizar los bienes arrendados exclusivamente
en el desarrollo de su actividad empresarial
iii) El contrato debe tener una duración mínima de 2 años para
bienes muebles y 5 años para bienes inmuebles
iv) La opción de compra sólo podrá ser ejercitado al término del
contrato

a) Considera la operación como una colocación de acuerdo a


ARRENDADOR normas contables pertinentes
b) Es ingreso la parte de los intereses y otros

El cesionario debe continuar depreciando ese bien en las mismas


LEASE-BACK condiciones y sobre el mismo valor anterior a la transmisión

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CONTRATO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO
ACTIVO: 1,000 CUOTAS: 36 OPCIÓN DE COMPRA: 10 AÑOS DE CONTRATO: 3
DEPRECIACIÓN: 20% INTERESES: S/. 360 MONTO DE C/CUOTA SIN IGV: S/. 37.5
UTILIDAD DE CADA AÑO: 4,000
AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3
32 1,000
37 360
40 IGVPA 244.8
46 1,604.8
REGISTRO INICIAL . . . . .
46 450 46 450 46 460
4011 81 4011 81 4011 82.8
10 531 10 531 10 542.8
PAGO CUOTAS . PAGO CUOTAS . PAGO CUOTAS Y OPCIÓN .
67 120 67 120 67 120
97 120 97 120 97 120
37 120 37 120 37 120
79 120 79 120 79 120
. APLICACIÓN INTERES . . APLICACIÓN INTERES . . APLICACIÓN INTERES .
68 200 68 200 68 200
94 200 94 200 94 200
39 200 39 200 39 200
79 200 79 200 79 200
. DEPRECIACIÓN ANUAL. . DEPRECIACIÓN ANUAL. . DEPRECIACIÓN ANUAL .
46 81 46 81 46 82.8
40 IGVPA 81 40 IGVPA 81 40 IGVPA 82.8
EXTORNO IGVPA . EXTORNO IGVPA . EXTORNO IGVPA .

DEPREC DEPREC DEPREC DEPREC DEPREC DEPREC


TRIBUT CONTAB . TRIBUT CONTAB . TRIBUT CONTAB .
333.33 200 . 333.33 200 . 333.33 200 .

DEDUCCION VÍA D.J. DEDUCCIÓN VÍA D.J. DEDUCCIÓN VÍA D.J.


S/. 133.33 (333.33-200) S/.133.33 (333.33-200) S/. 133.33 (333.33-200)

4000 -133.33 x 0.3=1,160. 4000 -133.33 X 0.3= 1,160 4000 -133.33 x 0.3 = 1,160
88 1,200.00 .88 1,200.00 88 1,200.00
4017 1,160.00 4017 1,160.00 4017 1,160.00
49 NIC 12 40.00 49 NIC 12 40.00 49 NIC 12 40.00 30
CONTRATO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO

AÑO 4 AÑO 5

------------------------------------------ -----------------------------------------------
68 200 68 200
94 200 94 200
39 200 39 200
79 200 79 200
DEPRECIACIÓN ANUAL . . DEPRECIACIÓN ANUAL .

DEPREC DEPREC DEPREC DEPREC


TRIBUT CONTAB . TRIBUT CONTAB .
0 200 0 200

AGREGADO VÍA D.J. AGREGADO VÍA D.J.


S/. 200 (0 - 200) S/. 200 (0 - 200)

. 4000 + 200 x 0.3 = 1,260 . . 4000 + 200 x 0.3 = 1,260 .


88 1200.00 88 1200.00
49 NIC12 60.00 49 NIC12 60.00
4017 1,260.00 4017 1,260.00

31
CASO COMPLETO DE LEASE-BACK
A) SITUACIÓN DEL ACTIVO ANTES DEL CONTRATO
ACTIVO FIJO: 100,000 DEPRECIACIÓN: 60,000

B) POR LA VENTA DEL BIEN A EMPRESA FINANCIERA


16. CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 236,000
40. TRIBUTOS POR PAGAR 36,000
76. INGRESOS DIVERSOS 200,000

C) POR EL RETIRO DE LOS ACTIVOS VENDIDOS


39. DEPRECIACIÓN Y AMORT. ACUM. 60,000
66. CARGAS EXCEPCIONALES 40,000
33. INMUEBLES MAQ. Y EQUIPO 100,000

D) PARA DIFERIR EXCESO DE INGRESOS SOBRE CARGAS


76. INGRESOS DIVERSOS 160,000
49. GANANCIAS DIFERIDAS 160,000

E) POR EL INGRESO DEL FINANCIAMIENTO


10. CAJA Y BANCOS 236,000
16. CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 236,000

F) POR SUSCRIPCIÓN DE LEASING


32. INM. MAQUINARIA Y EQUIPO 200,000
37. CARGAS DIFERIDAS 100,000
40. TRIBUTOS P. PAGAR (IGV A DEVEN) 54,000
46. CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 354,000

G) POR LA DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO


68. PROVISIONES DEL EJERCICIO 40,000
39. DEPRECIACIÓN Y AMORT. ACUM. 40,000

H) POR APLICACIÓN DE INGRESOS DIFERIDOS


49. GANANCIAS DIFERIDAS 53,300
76. INGRESOS DIVERSOS 53,300 32
LEASING-BACK
TRATAMIENTO EN CUENTAS DE RESULTADOS
1ER. EJERCICIO GRAVABLE

CONCEPTO CONTABLE FISCAL REPARO


DEPRECIACIÓN 40,000 20,000 20,000
UTILIDAD 53,300 0 53,300

UTILIDAD SEGÚN BALANCE 1´000,000

REPAROS:

A) DEPRECIACIÓN EN EXCESO 20,000


TRIBUTARIO (20,000)
CONTABLE 40,000

B) UTILIDAD INAFECTA (53,300)


RENTA IMPONIBLE 966,700

33
CASO PRÁCTICO DE PERSONA JURÍDICA

A. La Empresa Industria S.A.C., presenta el Balance al 31.12.2017; se analiza las operaciones contabilizadas en el ejercicio y se
encuentran las siguientes situaciones:

1.- En el mes de agosto, se adquirió un vehículo destinado a producción, en S/. 50,000.00 y se depreció usando una tasa de 5%.
2.- Se realizaron gastos de viaje a Canadá de la esposa (no trabaja en la empresa) del Gerente, que es accionista, los cuales fueron
aprobados por el Directorio.
- Pasajes 3,800
- Alojamiento y Alimentación 2,200
3.- Se hizo una donación a la UNMSM por S/. 18,000.00.
4.- La empresa ha pagado en el mes de agosto a su personal de ventas una gratificación extraordinaria por fin de campaña S/. 15,000.
5.- Se efectuó gastos recreativos a favor del personal de la empresa por S/. 66,900.
6.- Los gastos de representación debidamente acreditados con comprobantes de pago fueron S/. 115,000.00 y los ingresos netos del
año fueron S/.9´000,000.00.
7.- Se obsequian a los clientes, polos con logo de la empresa y el IGV que gravó dicha entrega de S/. 2,700.00 es asumido como gasto
de la empresa. La entrega de polos está acreditada documentariamente.
8.- Se efectúa la provisión de cuentas de cobranza dudosa por deuda de un accionista por S/. 130,000.00 la cual fue cargada a gastos.
9.- Según consta en los documentos sustentatorios respectivos se considera como costo/gasto comprobantes de pago con derecho a
deducción que se inscribieron en el Registro de Compras por S/. 8´500,000.00. Se dedujo como gasto Boletas de Ventas por S/. 561,500
de personas del Nuevo RUS.
10.- Se tiene registrado en los libros contables, los gastos por viáticos (alojamiento, alimentación y movilidad) del Gerente General por
viaje que realizó a Argentina, cuya finalidad fue reunirse con 3 clientes potenciales de la empresa. Los gastos incurridos desde el 2 hasta
el 7 de agosto ascendieron a S/. 20,000.00. Estos egresos fueron sustentados únicamente con recibo de caja sin ningún comprobante
de pago o similar. 34
11.- La empresa tiene pendiente de pago al mes de diciembre rentas de Cuarta y Quinta Categoría, las cuales no están sujetas a retención
por ser menores a S/. 700.00 por S/. 100,000. A enero de 2018 únicamente se paga S/. 60,000.00 de este monto.
12.- Uno de los socios posee más del 30% de las acciones, también igual proporción en la empresa CORPORACIÓN S.A.C. del cual se ha
recibido un préstamo por todo el ejercicio de S/. 3´480,000.00 a un interés anual de 7%. Los datos del patrimonio neto de la empresa al 31
de Diciembre del 2016 es:
Capital S/. 90,000.00
Reservas S/. 170,000.00
Resultados Acumulados S/. 290,000.00
PATRIMONIO NETO S/. 550,000.00
13.- Se verificó que determinados comprobantes de Pago fueron anotados en el Registro de Compras y deducidos como gastos (S/. 44,500),
estos fueron pagados en efectivo, los montos son menores a S/. 3,200.00.
También se tienen registrados cuatro Comprobantes de Pago cada uno por S/.3,000.00 que tienen enmendaduras, interlineados y el RUC no
corresponde al proveedor.
14.- Se otorgó préstamos a trabajador por encima de 1 UIT, siendo el importe de S/. 20,000.00.
15.- En los meses de enero, febrero y marzo se contabilizaron facturas de servicios correspondientes a diciembre de 2016, las cuales fueron
cargadas a gastos del ejercicio por el importe de S/. 12,400.
16.- Se tiene participaciones de trabajadores calculadas en enero 2018 cargadas como gasto en el ejercicio 2017, las cuales se encuentran
declaradas en el PDT del mes de enero 2018 y que han sido pagadas en dicho mes por S/. 40,000.
17.- Uno de los accionistas mayoritarios de la empresa en el año 2017, percibió remuneraciones por el importe de S/. 413,000.
18.- Se ha efectuado una provisión por desvalorización de existencias en el año 2017 por el importe de S/. 200,000.00. Queda acreditado su
venta a valores de mercado en el mes de enero del 2018 a S/. 45,000.
19.- La empresa tiene 6 vehículos: destinados a actividades propias del giro del negocio (6) y una (1) a actividades de dirección, se tiene la
siguiente información:
- Total de Gastos de vehículos por depreciación, S/. 216,400.00
combustible, mantenimiento, entre otros
- Contabilización de gastos de vehículo de dirección S/. 25,500.00
20.- En el año 2016 se efectuó una provisión de desvalorización de existencias por S/. 100,000.00 siendo reparado el gasto por ese año; sin
embargo, en el año 2017 se vende la mercadería en remate público por el importe de S/. 12,000. En dicho año 2016 esta provisión no se
registró como diferencia temporal. 35
B. DATOS ADICIONALES:

1. La utilidad al 31.12.2017 es de S/. 100,000.


2. Existe una pérdida tributaria arrastrable al 31.12.2016 de S/. 60,000.
3. Los pagos del Impuesto Temporal a los Activos Netos fueron de S/. 45,000.
4. Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta fueron de S/. 116,750.

SE PIDE:

• Determinar la renta imponible y diferencias temporales


• Determinar el Impuesto a pagar y participaciones
• Asientos contables por participación e Impuesto a la renta diferido

36
CASO PRÁCTICO – PERSONA JURÍDICA 2017
DETERMINACIÓN DE LA RENTA IMPONIBLE
Régimen Dividendo Diferencia
CONCEPTOS General Presunto Temporal
S/. S/. S/.
1. Utilidad contable 100,000.00
Adiciones (+) y Deducciones (-)
1.- La adquisición del vehículo fue adecuadamente activado no se repara; la
tasa e importe de depreciación será la contabilizada sin superar los límites
máximos legales (20% anual). Art. 22º D.S. 122-94-EF modificado por Nº
194-99-EF. No es posible realizar una deducción por depreciación sólo vía
declaración jurada.

2.- (+) Gastos de viaje a Canadá de la esposa del Gerente S/.6,000.00


Art. 24º-A Inc. g) de D.S Nº 179-2004-EF modificado por D. Leg. 970. Se 6,000.00 6,000.00
repara y, adicionalmente, se considera dividendo presunto como gastos
personales del Contribuyente y sus familiares.

3.- Se hizo donación a la UNMSM por S/. 18,000. Ley Nº 27804 incorpora inciso
x) al Art. 37º del D.S. Nº 179-2004-EF. art. 21º del D.S. Nº 122-94-EF el inc.
s) del Reglamento. Aceptado como gasto hasta el 10% de la Renta Neta
luego de compensar pérdidas arrastrables. Ver cálculo más adelante

VAN 106,000.00 6,000.00 --


37
VIENEN 106,000.00 6,000.00 --
4.- La Empresa paga a su personal de ventas Gratificación Extraordinaria S/.
15,000. D.S. Nº 179-2004-EF art. 37º inc. l). No se repara ya que son pagos -- -- --
en razón del vínculo laboral y otorgados con generalidad.
5.- (+) Gastos recreativos del personal
S/. 66,900.00
Ingresos netos
S/. 9´000,000 X 0.5% 45,000.00
Exceso S /. 21,900.00 21,900.00 -- --
D.S Nº 179-2004-EF art. 37º Inc. ll). No obstante aplicarse con generalidad
se repara ya que excede del 0.5% de los ingresos netos con un límite de 40
UIT (S/. 162,000).
El Impuesto General a las Ventas por importe de gasto reparado de 21,900,
no debe ser considerado un crédito fiscal para dicho impuesto.
6.- (+) Gastos de representación
1er. límite 70,000.00 -- --
S/.115,000.00 no excede de 40 UIT (S/. 162, 000).
2do. límite
9´000,000 x 0.5% = 45,000.00
Así, se repara 70,000 (115,000 – 45,000)
D.S. Nº 179-2004-EF art. 37 Inc. q) art. 21º inc. m) D.S. Nº 122-94-EF.
Asimismo, el reparo de 70,000 de haber estado afecto al Impuesto General
a las Ventas no debe generar crédito fiscal alguno.
7.- (+) Se obsequia polos a clientes y el IGV de S/. 2,700 es asumido como
gasto por la empresa.
D.S Nº 179-2004-EF art. 44º Inc. k). Se repara el IGV por concepto de retiro 2,700.00 -- --
de bienes ya que no es costo ni gasto. Aunque el gasto por propaganda es
deducible en tanto se otorgue con carácter de general y constituya lo usual
en el mercado además de estar fehacientemente acreditado.

8.- (+) Cuentas de cobranza dudosa de accionistas por S/. 130,000.00. D.S. Nº
179-2004-EF Art. 37º Inc. i); D.S. Nº 122-94-EF art. 21º num. 2º Inc. f). Se 130,000.00 -- --
repara ya que no se aceptan como gasto la provisión por cobranzas a
personas o entidades vinculadas
38
VAN 330,600.00 6,000.00 --
Nota: Tipos de cambio supuestos

5,813

39
VIENEN 402,100.00 6,000.00 --
11.- (+) Rentas de Cuarta y Quinta Categoría pendientes de pago, no son
deducibles en el importe de S/. 40,000.00 toda vez que no fueron pagados 40,000.00 -- 40,000.00
en el ejercicio o hasta la fecha de la presentación de la declaración jurada
(hasta vencimiento).
Art. 37º Inc. v) D.S. Nº 179-2004-EF.
El importe reparado podrá ser utilizado como gasto en el ejercicio del pago
efectivo.

12.- (+) Monto máximo de endeudamiento Total Patrimonio Neto


S/. 550,000 X 3 = S/. (1´650,000.00)
Total Préstamo 3´480,000.00
Exceso de Préstamo S/. 1´830,000.00
Intereses no aceptados
7% de S/.1´830,000.00 = S/. 128,100.00
De acuerdo al Inc. a) del Art. 37º son deducibles los intereses provenientes
con sujetos o empresas vinculadas cuando dicho endeudamiento no
exceda del resultado de aplicar el coeficiente de 3 sobre el patrimonio 128,100.00 -- --
neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior.

13.- (+) Los Comprobantes de Pago que fueron pagados en efectivo y son
menores a S/. 3,500, son deducibles como gasto, ya que no se requiere 12,000.00 12,000.00 --
usar medios de pago.
Inc. d) art. 25º D.S. Nº 134-2004-EF
De otro lado, los Comprobantes de Pago falsos o no fidedignos, no son
deducibles como gasto y además generan dividendos presuntos.
Art. 44º Inc. j) D.S. 179-2004-EF.
Art. 24-A Inc. g) D.Leg. 945

14.- (+) Los préstamos mayores a 1 UIT a los trabajadores generan intereses
presuntos, por el monto total.
Art. 26º D.S. Nº 179-2004-EF TAMN 20% (supuesto) 4,000.00 -- --

VAN 586,200.00 18,000.00 40,000.00


40
VIENEN 586,200.00 18,000.00 40,000.00
15. (+) Las facturas de servicios de diciembre 2016, que fueron cargadas a
gastos en el 2017 no son deducibles. 12,400.00 -- --
Art. 57º D.S. Nº 179-2004-EF.
En principio, no aceptan la deducción de gastos de ejercicios anteriores,
salvo de manera excepcional (no se conocía el gasto) y siempre que no
represente un beneficio fiscal.
16.- Las participaciones de trabajadores 2017 registradas como gasto en año
2017 y pagadas en enero 2018, son deducibles. -- -- --
Art. 37º Inc. v) D.S. Nº 179-2004-EF
Art. 71º D.S. Nº 179-2004-EF
Art. 21º Inc q) Rgto. D.S. 045-2001-EF
17.- (+) La remuneración del Accionista excede de 95 UIT (S/. 384,750.00) no es
deducible en la parte que exceda del referido límite 28,250.00 28,250.00 --
S/. 384,750 – S/. 413,000 = S/. 28,250
D.Leg. 945, D.S. Nº 134-2004-EF
18.- (+) Provisión por desvalorización de existencias del año 2017, no es
deducible 200,000.00 -- 200,000.00
Art. 44º Inc. f) D.S. Nº 179-2004-EF
Sin embargo, este costo sí será computable para la operación de venta en
ejercicio siguiente (enero 2018)
19.- Tope en el gasto de vehículos, sólo puede deducir 1 vehículo de la categoría
A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignado a la actividad de Dirección en aplicación a
la tabla aprobada por el Art. 37º del Inc. w) D.S. Nº 179-2004-EF. -- -- --
Inc. r) del Art. 21º del Reglamento.
Total gastos de vehículo S/. 216,400.00
- Contabilización de gasto de vehículo de Dirección S/. 25,500.00
- Gasto deducible de vehículo de Dirección
S/. 216,400 X 14.286% S/. 30,915.00
(1/7 X 100 = 14.286%)
Exceso S/. 0.00

VAN 826,850.00 46,250.00 240,000.00


41
VIENEN 826,850.00 46,250.00 240,000.00
20.- (-) En el año 2016 se efectuó una provisión de desvalorización de
existencias siendo reparado ese año. Estos bienes se venden en remate (100,000.00)
en el año 2017.
El costo de venta de productos provisionados antes reparados ahora es
computable como costo de ventas
Art. 33º D.S. Nº 122-94-EF

Sub – Total 726,850.00 46,250.00 240,000.00


2. Pérdida de ejercicio anterior (60,000.00)
D.S. Nº 054-99-EF art. 50º inciso a).
Sub - Total 666,850.00
Participación D. Leg. Nº 892
Empresa Industrial 10% (66,685.00)
RENTA NETA IMPONIBLE 600,165.00
Determinación del Impuesto
600,165.00 X 29.5% = 177,049.00
IMPUESTO RESULTANTE: 177,049.00
Donaciones
Monto donado S/. 18,000.00 (MENOR) no excede del 10% de la Renta Neta
después de compensar pérdida y antes de donación:
S/. 618,165 x 10% = 61,817.00 (MAYOR)

Crédito con Devolución


(-) Pagos Impuesto Temporal a los Activos Netos (S/. 45,000.00)

(-) Pagos a Cuenta Mensuales (S/. 116,750.00)


Saldo por regularizar S/. 15,299.00

42
REGISTRO DE IMPUESTO A LA RENTA
CONTABLE Y TRIBUTARIO
CONCEPTO CONTABLE TRIBUTARIO DIF. TEMPORAL
UTILIDAD 100,000 100,000 --
DIFERENCIAS 260,165 260,165 --
NO TEMPORALES

SUB-TOTAL 360,165 360,165


DIFERENCIAS -- 240,000
TEMPORALES

BASE 360,165 600,165


DE CÁLCULO

IMPUESTO A LA RENTA 106,249 177,049 70,800

88. IMPUESTO A LA RENTA 106,249


37 NIC 12, IMP. A LA RENTA DIFERIDO 70,800
4017. IMPUESTO A LA RENTA DEVENGADO 177,049

43
Lima – Perú
Diciembre 2017

44