TEMA 5.

IMPUESTO SOBRE VALOR AÑADIDO

 1.IVA: IMPUESTO DEL VALOR AÑADIDO
El IVA está regulado por la Ley 31/1992 de 28 de diciembre

RD1624/1992 de 29 diciembre

IVA SE APLICA: Territorio ESPAÑOL, salvo Islas Canarias,

Ceuta y Melilla

Es un impuesto de naturaleza indirecta porque grava el consumo

de bienes y servicios
 2. El HECHO IMPONIBLE

1.Entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por

empresarios y profesionales en el desarrollo de su actividad.

2.Adquisiciones intracomunitarias de bienes que, en general,

también son realizadas por empresarios o profesionales, aunque en ocasiones
pueden ser realizadas por particulares (por ejemplo, adquisición intracomunitaria de
medios de transporte nuevos).

3.Importaciones de bienes, cualquiera que sea quien las realice, ya

sea empresario, profesional o particular
3. El SUJETO PASIVO

EJERCICIO 1,2 Y 3 PAG 97

 Funcionamiento del IVA
En la aplicación del impuesto por los empresarios o
profesionales se pueden distinguir dos aspectos:

IVA REPERCUTIDO: Por sus ventas o prestaciones de

servicios repercuten a los adquirentes o destinatarios
las cuotas del IVA

IVA SOPORTADO: Por sus adquisiciones soportan cuotas

que tienen derecho a deducir en sus autoliquidaciones
periódicas.
 4.CLASIFICACION DE LAS OPERCIONES
COMERCIALES EN FUNCIÓN DEL IVA

OPERACIONES SUJETAS: Están gravadas con el IVA las entregas de bienes y

prestaciones de servicios efectuadas por empresarios y profesionales, las
adquisiciones intracomunitarias e importaciones

OPERACIONES NO SUJETAS: Aquellas operaciones que quedan al margen del

impuesto y no se le aplica IVA

OPERACIONES EXENTAS: Son operaciones a las que no se le aplica IVA a pesar de

estar sujetas a él. La exención significa que existen empresarios y profesionales que
no pueden cargar en sus facturas el IVA, aunque si lo soportan en sus compras.
4.1. OPERACIONES NO SUJETAS AL IVA

• La transmisión de la totalidad del patrimonio empresarial o profesional a

favor de un solo comprador que continúe con la misma actividad.
• Prestación de servicios en régimen de dependencia derivados de
relaciones laborales o administrativas.( salario de trabajadores…)
• Las entregas gratuitas de muestras de mercancías sin valor comercial,
con fines de demostración y promoción. (muestras de perfumes, cremas..)
• Las prestaciones de servicios de demostración a titulo gratuito para la
promoción de la actividad empresarial.( demostraciones de robot de
cocina..)
• Las entregas de bienes o servicios prestaciones realizados directamente
por entes públicos mediante contraprestación de naturaleza tributaria.
( recogida de basura, limpieza calle,…
• Las entregas de impresos u objeto de carácter publicitario( llaveros,
bolígrafos..)
• Los trabajos prestados por los socios a las cooperativas..
• Las entregas de dinero como contraprestación o pago de una deuda
4.2 OPERACIONES EXENTAS
PLENAS
Significa que existen empresarios y
profesionales que no pueden
cargar en sus facturas el IVA, pero
el empresario o profesional puede
deducir el IVA soportado en las
adquisiciones relacionadas con
estas operaciones.
•Exportaciones.
•Entregas intracomunitarias.
•Envíos a Ceuta, Melilla y Canarias.
LIMITADAS
Se realiza en las operaciones interiores
que realizan los empresarios y
profesionales que no están gravadas
con el IVA. Además no pueden deducir
el IVA soportado en sus adquisiciones.
En este caso el IVA supone un mayor
coste para quien lo soporta y no puede
deducirlo.
•Educación.
•Sanidad.
•Operaciones financieras
•Seguros.
8
•Etc
4.3 OPERACIONES EXENCION LIMITADA

• Asistencia sanitaria: servicios hospitalarios, médicos, ATS, odontólogos,

mecánicos dentista, transportes de enfermos, psicólogos, ópticos, etc.
• Los servicios de ambulancia.
• Educación: guarderías, enseñanzas escolar, universitaria, de idiomas,
formación y reciclaje profesional.
• Servicios públicos postales.
• La entrega de sellos de correos y efectos timbrados.
• Lotería y apuestas del Estado.
• Operaciones financieras: cuentas de ahorro, cuentas corrientes, créditos y
préstamos, transferencias, giros, etc. Excepto la gestión de cobro.
• Entregas de terrenos rústicos y no edificables.
• Segundas y posteriores entregas de edificaciones.
• Arrendamientos de terrenos rústicos y de edificios destinados a
viviendas y a sus garajes.
• Operaciones de seguro.
• El alquiler de viviendas.
4.3 OPERACIONES EXENCION PLENA

• Las exportaciones

• Los transportes relacionados con las exportaciones

• Las entregas intracomunitarias de bienes

• Los envíos a Ceuta, Melilla y Canarias

• El transporte vía marítima y aérea fuera de península y Baleares

EJERCICIOS 1 PAG 88 Y EJERCICIO 4 PAG 97

 5.Base imponible y tipo impositivo

Base imponible: Importe total de la venta del

bien o la prestación del servicio.

SE INCLUYEN EN LA BASE NO SE INCLUYEN EN LA MODIFICACIONES

IMPONIBLE BASE IMPONIBLE
- Precio del bien o servicio - Descuentos o - Descuentos posteriores a
- Comisiones, portes, bonificaciones previas o la realización de la
transportes y seguros simultaneas a las compra
- Subvenciones vinculadas operación - Devolución de envases o
al precio - Cantidades pagadas por embalajes
- Tributos y gravámenes - cuenta del cliente - - Modificación del precio de
Intereses por suplidos los productos o
aplazamientos anulación total o parcial
de la operación
EJERCICIOS 2-5 PAG 89
 5.BASE IMPONIBLE Y TIPO IMPOSITIVO

BASE IMPONIBLE DE EN LAS

IMPORTACIONES

La BASE IMPONIBLE resulta:

el valor de mercancías a despachar en la aduana

+
Los impuestos, derechos de importación y otros ( a excepción del IVA)
+
Los gastos accesorios(comisiones, embalajes, transporte y seguro) hasta
primer lugar de destino en la UE
Tipo reducido 10%
1. Productos para alimentación humana o animal, así como los animales, vegetales y demás productos
susceptibles de ser utilizados para la obtención de esos productos. No se incluye las bebidas alcohólicas.
2. Agua para alimentación humana o animal o para riego.
3. Bienes susceptibles de ser utilizados en actividades agrícolas, forestales o ganaderas: semillas,
fertilizantes, residuos orgánicos, herbicidas, plaguicidas, los plásticos para cultivos, bolsas de papel para
protección de frutas antes de su recolección.
4. Medicamentos para uso veterinario y sustancias medicinales que se utilicen para su elaboración.

5. Edificios aptos para su utilización como viviendas, incluidos garajes, con un máximo de dos, y anexos
que se transmiten conjuntamente.
6. Flores y plantas vivas de uso ornamental, así como semillas y productos de origen vegetal.
Prestaciones de servicios

1. Transporte de viajeros y sus equipajes.

2. Servicios de hostelería, balneario, restaurante, etc
3. Servicios de limpieza urbana y recogida de basuras.
4. Entradas a teatros, circos, parques de atracciones, ferias, conciertos, museos, bibliotecas, salas de cines y
parques zoológicos.
5. Servicios de asistencia social y sanitarios no exentos..
6. Exposiciones y ferias de carácter comercial.
7. La ejecución de obras de renovación o reparación de viviendas para uso particular.
Tipo superreducido 4%
1. Pan común, harinas panificables, diversos tipos de leche (no se aplica a la leche
condensada), queso, huevos, frutas, verduras, hortalizas, legumbres, tubérculos y
cereales que sean productos naturales
2. Obtención de medicamentos para uso humano y sustancias medicinales.
3. Entregas de vehículos para personas con movilidad reducida y sillas de ruedas para uso
exclusivo de personas con minusvalías. Se incluyen los autotaxis y autoturismos
especiales para el transporte de personas con minusvalías.
4. Los servicios de reparación de los vehículos anteriores también tributan al 4%.
5. Viviendas calificadas administrativamente como de protección oficial.
6. Libros, revistas y periódicos que no contengan publicidad. Así como en álbumes,
partituras, mapas, cuadernos de dibujo y objetos que, por sus características, solamente
puedan utilizarse como material escolar, excepto artículos y aparatos eléctricos.
7. Servicios de teleasistencia a personas en situación de dependencia.

Tipo general 21%

Se aplica a aquellos casos en los que no se aplique ninguno de los otros tipos.
6.EL IVA EN EL COMERCIO INTERNACIONAL

6.1. OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS

o Entregas intracomunitarias cuando sale de España hacia un Estado miembro de

la UE.
o Adquisiciones intracomunitarias cuando la mercancía llega a España procedente
de un estado miembro.
6.2. IMPORTACIONES Y EXPORTACIONES

EJERCICOS 5 Y 6 PAG 97
7.DECLARACIÓN DEL IMPUESTO
La declaración del impuesto es la cuantificación de lo que debe pagar el sujeto
pasivo (contribuyente) en un periodo determinado de tiempo en concepto de ese
impuesto.
7.1. DEDUCCIONES
Para poder hacer lo que hemos comentado antes
IVA Repercutido- IVA soportado para calcular la liquidación con Hacienda, las
cuotas de IVA Soportado tienen que venir de un gasto deducible para la empresa,
por que si no es así la cuota de IVA será considerada mayor gasto para la empresa.
7.2 DEDUCCIONES POR ADQUISICIÓN DE BIENES DE
INVERSION
Se consideran bienes de inversión corporales muebles, semovientes o
inmuebles que estén normalmente destinados a ser utilizados por un
periodo de tiempo superior a un año, como instrumento de trabajo o
medios de explotación, cuyo valor sea igual o superior a 3005,06€, IVA no
incluido.
Son parcialmente deducibles las cuotas soportadas de estos bienes si se
utilizan para la actividad empresarial y otras actividades.

a) Vehículos, turismos y sus remolques, ciclomotores y motocicletas se

presumirán afectados al 50%
b) Otros bienes de inversión se podrá deducir en la medida que se
utilicen en la actividad empresarial
7.4 PLAZO PARA DEDUCIR
Se pueden deducir las cuotas soportadas en el periodo de declaración o en
sucesivos siempre que no hayan transcurrido 4 años desde el momento que nació
el derecho a deducir.

EJERCICIO 8 Y 9 PAG 97
8. DEVENGO DEL IMPUESTO

EJERCICIO 11 Y 12 PAG 98