Universidad Católica de Santiago de Estero

Estados Contables
Comparativos,
Consolidados y
Proyectados. Conceptos.
Objetivos.
ESTADOS CONTABLES
COMPARATIVOS
ESTADOS CONTABLES COMPARATIVOS

La información contenida en los Estados Contables Básicos debe

presentarse en forma comparativa con la del ejercicio inmediato
anterior o, de tratarse de estados correspondientes a períodos
intermedios, la comparación se realizará con el mismo período del
ejercicio inmediato anterior.

Se expone a dos columnas, utilizando la primera para el ejercicio o

período actual y la segunda para el precedente.

La información complementaria también debe presentarse en forma

comparativa, excepto que la información del ejercicio o período
anterior hubiese dejado de ser útil.

El objeto de los Estados Contables Comparativos es posibilitar el

análisis de la evolución del ente a través del tiempo y, en el caso de
contarse con la información suficiente, determinar las tendencias.
ESTADOS CONTABLES
CONSOLIDADOS
 ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS

Los Estados Contables Consolidados tienen por finalidad

presentar la situación patrimonial y financiera y los
resultados de las operaciones de un grupo de sociedades
relacionadas en razón de un control común, ejercido por
parte de una sociedad, como si el grupo fuera una sola
sociedad con una o más sucursales o divisiones.

Ello implica presentar información equivalente a la

que se expondría si se tratase de un ente único,
desde el punto de vista de los socios o accionistas
de la sociedad que ejerce el control.
 ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS

Una sociedad es controlante de otra cuando se cumplen las

condiciones del art. 33 de la Ley de Sociedades Comerciales Nº
19.550:

“Se consideran sociedades controladas aquéllas en que otra

sociedad, en forma directa o por intermedio de otra sociedad a su vez
controlada:

1) posea participación, por cualquier título, que otorgue los votos

necesarios para formar la voluntad social en las reuniones
sociales o asambleas ordinarias;

2) ejerza una influencia dominante como consecuencia de acciones,

cuotas o partes de interés poseídas o por los especiales vínculos
existentes entre las sociedades.
ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS

 Control en forma directa.

A controla a B.
 A Tiene control sobre
B

P P
A A

PN PN

Control Directo
ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS

 Control en forma indirecta.

Alternativa l:

A controla a B;

B controla a C; en consecuencia,

A controla a C.
 A Tiene control sobre
B Tiene control sobre
C

P P P
A A A

PN PN PN

A Tiene Control
Indirecto Sobre C
ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS

Alternativa ll:

A controla a B;

B no llega a controlar a C;

A participa de C en forma directa, pero no llega a

controlarla, no obstante, por acumulación de los
votos que A y B tienen de C, A controla a C.
ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS

Se considera control al poder de una entidad para

dirigir las políticas y la gerencia que guía las actividades
corrientes de otra entidad, para incrementar los
beneficios o limitar las pérdidas que provienen de ellas.

El citado poder es exclusivo.

Si un ente controla a otro, ningún tercero puede hacer lo

mismo simultáneamente.

El control debe efectuarse en beneficio propio.

ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS

 Control Conjunto.

Existe control conjunto cuando las decisiones del ente participado (un negocio
conjunto) requieren el acuerdo expreso de dos o más accionistas, de modo
que ninguno de ellos puede manejarlo unilateralmente.

Si pudiera, no habría un negocio conjunto sino una entidad controlada.

Ejemplo:

 DELTA S.A. Tiene como accionistas a A (55% del capital), B (40% del
capital) y a C (5% del capital).

 El directorio está integrado por 3 representantes de A y 2 de B.

 El estatuto requiere que todas las decisiones del órgano volitivo y del
directorio se tomen con el voto favorable del 75% del total de votos de
posible emisión.
ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS

 A tiene la mayoría del capital pero no el control. La sociedad está

sujeta al control conjunto de A y de B, pero no de C, ya que los votos
de este último no son necesarios para formar la voluntad social.

Desde el punto de vista de las NCP vigentes (Resolución Técnica Nº 4

modificada por la Resolución Técnica Nº 19), se entiende que contar
con los votos necesarios para formar la voluntad social
implica poseer más del 50% de los votos posibles, en forma
directa o indirecta, a la fecha de cierre del ejercicio de la
sociedad controlante.

Los estados contables de una sociedad controlante deben, de

acuerdo con las normas vigentes, incorporar como información
complementaria de ellos a los Estados Consolidados a la misma
fecha.
CONSOLIDADOS - EJEMPLOS
 A Tiene control sobre
B

P P
Deudas
A Comerciales = “B” A
$ 100.-
A le debe a B
Deudores por
Ventas = “A” $
100.-
PN B tiene
derecho
PN
contra A

En el conjunto económico no hay ni deudor ni acreedor.

 Pasivo
Corriente
Activo
Corriente Pasivo No
Corriente

Activo No
Corriente

Participación Minoritaria
Patrimonio Neto
 Tiene el 90% de B

A B

Pasivo Pasivo
Activo 600.- Activo 300.-

1.000.- P.N. 500.- P.N.

400.- 200.-
Inversión Soc. Art. 33 = 180 => 90%
S/200.-

Consolidado Conjunto Económico “AB”

Pasivo
Activo 900.-

1.500.-
- (180).-
1320
P.N. = 400.- 10% S/ 200 = $20.-

Participación Minoritaria = 20.-

El Poroto S.A.
Balance General al 30 de Junio de 2006

ACTIVO
Activo No Corriente

Inversiones
Participación en otras sociedades - Art. 33 Ley 19.550

Fecha Vendedor Sociedad Emisora Tipo de Total del Particip. Particip.en Precio de
Acciones Capital % el capital Compra

La Abeja Systems
Europe GMBH
02/05/2002 La Abeja Argentina S.A. Ord. Nominati-
vas no endos. 1.022.000 51,00% 521.220 300.000,00

02/02/2001 Intergarantìas SGR Tipo " A" de

Socio Participe 240.000 4,17% 10.000 10.000,00

Registrales
Nomonativas
Ordinarias Habilita a tener prestamos, no es sobre
el k accionario sino sobre el k para el
préstamo, no para la toma de
decisiones sino para el k invertido por
los socios adherentes
El Poroto S.A.

Balance General al 30 de Junio de 2006

Inversiones No Corrientes
Participación en otras sociedades - Art. 33 Ley 19.550

Eliminaciones para la Consolidación de E.C.

Estado de Situación Patrimonial Consolidado

Saldos entre compañías

Con La Abeja Argentina S.A.

Partidas de ajuste en el estado de situación partimonial
Detalle El Poroto La Abeja Diferencia Total Neto de Ajust

CUENTAS POR COBRAR

3,046Tipo de Cbio en $ x u$s
1130-102 Deudores por Ventas en dólares 103.747,00 106.261,29 (2.514,29)
USD
34.885,52
USD
34.060,08 2.514,29

0,00
Total de las eliminaciones 103.747,00 106.261,29 (0,00)

Cta. 1213 Ds por Vta. Mda Extr. Cajones 0,00

1130-101 Deudores por Ventas en pesos (11.238,57) (11.238,57) (0,00)

Total de las eliminaciones (11.238,57) 92.508,43

Justificación de las diferencias

El Poroto S.A. u$s $

Fecha Rc. Nº 745

29-dic-05 Cancela Fc. Nº 18.871. 28.231,79
Pago demás 30.696,75 2.464,96
Diferencia de cambio: 49,33

Total 2.514,29
El Poroto S.A.
Balance General al 30 de Junio de
2006
Inversiones
Participación en otras sociedades - Art. 33 Ley 19.550
PLANILLA DE CONSOLIDACION DE LOS ESTADOS CONTABLES
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL CONSOLIDADO
El Poroto La Abeja
DETALLE Refer. 100% TOTAL Eliminaciones Consolidado
a b Debe Haber

ACTIVO
Activo Corriente

Caja y
Bancos 3.027.591,71 1.631.780,84 4.659.372,55 4.659.372,55
Inversiones 1.021.078,55 508.185,93 1.529.264,48 1.529.264,48
Créditos Por Ventas 1 8.816.874,83 977.568,39 9.794.443,22 92.508,43 9.701.934,79
Bienes de Cambio 5.641.523,11 0,00 5.641.523,11 5.641.523,11
Otros
Créditos 1.816.885,76 1.169.637,52 2.986.523,28 2.986.523,28

Total del Activo Corriente 20.323.953,96 4.287.172,68 24.611.126,64 0,00 92.508,43 24.518.618,21
El Poroto S.A.
Balance General al 30 de Junio
de 2006
Inversiones
Participación en otras sociedades - Art. 33 Ley 19.550
PLANILLA DE CONSOLIDACION DE LOS ESTADOS CONTABLES
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL CONSOLIDADO
El Poroto La Abeja
DETALLE Refer. 100% TOTAL Eliminaciones Consolidado
a b Debe Haber

Activo No Corriente
Caja y
Bancos 0,00 0,00 0,00 0,00
Inversiones 10.000,00 10.056,98 20.056,98 20.056,98
La Abeja Argentina S-A- 2 3.195.949,43 0,00 3.195.949,43 3.195.949,44 -0,01
Bienes de Uso - Netos 14.593.901,70 4.080.364,7318.674.266,43 18.674.266,43
Otros
Créditos 358.281,26 1.255.860,68 1.614.141,94 1.614.141,94
Activos Intangibles 13.608,40 0,00 13.608,40 13.608,40
Otros Activos 0,00 9.788,77 9.788,77 9.788,77

Total Activo No
Corriente 18.171.740,79 5.356.071,1623.527.811,95 0,00 3.195.949,44 20.331.862,51

Total del
Activo 38.495.694,75 9.643.243,8448.138.938,59 0,00 3.288.457,86 44.850.480,73
El Poroto S.A.
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2006
Inversiones
Participación en otras sociedades - Art. 33 Ley 19.550
PLANILLA DE CONSOLIDACION DE LOS ESTADOS CONTABLES
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL CONSOLIDADO
El Poroto La Abeja
DETALLE Refer. 100% TOTAL Eliminaciones Consolidado
a b Debe Haber
PASIVO
Pasivo Corriente

Cuentas Por Pagar -7.907.886,46 -1.436.991,42 -9.344.877,88 92.508,43 -9.252.369,45

Préstamos 0,00 0,00 0,00 0,00
Remun. y Cargas Sociales -435.363,19 -101.259,32 -536.622,51 -536.622,51
Cargas Fiscales -658.327,32 -456.444,91 -1.114.772,23 -1.114.772,23
Otros Pasivos -1.031.027,76 -28.276,96 -1.059.304,72 -1.059.304,72
Anticipos de clientes 0,00 -0,75 -0,75 -0,75
Provisiones 0,00 -204.154,15 -204.154,15 -204.154,15

Total del Pasivo Corriente -10.032.604,73 -2.227.127,51 -12.259.732,24 92.508,43 0,00 -12.167.223,81

Pasivo No Corriente

Cuentas Por Pagar 0,00 -400,00 -400,00 -400,00

Cargas Fiscales 0,00 -1.255,68 -1.255,68 -1.255,68
Prèstamos -300.000,00 0,00 -300.000,00 -300.000,00
Otros Pasivos 0,00 -1.147.893,13 -1.147.893,13 -1.147.893,13

Total Pasivo No Corriente -300.000,00 -1.149.548,81 -1.449.548,81 0,00 0,00 -1.449.548,81

El Poroto S.A.
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Inversiones
Participación en otras sociedades - Art. 33 Ley 19.550
PLANILLA DE CONSOLIDACION DE LOS ESTADOS CONTABLES
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL CONSOLIDADO

El Poroto La Abeja
DETALLE Refer. 100% TOTAL Eliminaciones Consolidado
a b Debe Haber

Participación Minoritaria
La Abeja Argentina S-A- 3 0,00 3.070.618,08 -3.070.618,08

PN de
6.266.la
Total Particip. Minoritaria 0,00 0,00 0,00 0,00 3.070.618,08 -3.070.618,08 567,52abeja

Total Pasivo + P. Minorit. -10.332.604,73 -3.376.676,32 -13.709.281,05 92.508,43 3.070.618,08 -16.687.390,71

El Poroto La Abeja
DETALLE Refer. 100% TOTAL Eliminaciones Consolidado
a b Debe Haber

PATRIMONIO NETO

Capital Social
Acciones Ordinarias 4 -275.487,00 -1.022.000,00 -1.297.487,00 1.022.000,00 -275.487,00
Ajuste de Capital 5 -15.101.858,96 -1.223.601,75 -16.325.460,71 1.223.601,75 -15.101.858,96
Prima de emisiòn -5.844.858,73 0,00 -5.844.858,73 -5.844.858,73
Aportes Irrevocables 6 0,00 -2.516.192,18 -2.516.192,18 2.516.192,18 0,00
Reserva Legal 7 -107.240,48 -204.400,00 -311.640,48 204.400,00 -107.240,48
Reserva Facultativa 7 0,00 -780.623,70 -780.623,70 780.623,70 0,00
Resultados No Asignados 8 -4.372.724,31 -84.000,00 -4.456.724,31 84.000,00 -4.372.724,31
Resultado del ejercicio 9 -2.460.920,54 -435.749,89 -2.896.670,43 -435.749,89 -2.460.920,54

Total del Patrimonio Neto -28.163.090,02 -6.266.567,52 -34.429.657,54 5.830.817,63 -435.749,89 -28.163.090,02

Total Pasivo + Patr. Neto -38.495.694,75 -9.643.243,84 -48.138.938,59 5.923.326,06 2.634.868,19 -44.850.480,73
El Poroto S.A.
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ESTADO DE RESULTADOS CONSOLIDADO

El Poroto La Abeja
DETALLE Refer. 100% TOTAL Eliminaciones Consolidado
a b Debe Haber

Ventas Bienes de Cambio A -54.740.285,58 -54.740.285,58 1.836.558,39 -52.903.727,19se la vendi a la abeja

Prestaciones de Servicios -7.715.315,53 -7.715.315,53 -7.715.315,53
Costo de Ventas B 45.446.606,20 45.446.606,20 45.446.606,20
Costo de Servicios 4.753.510,64 4.753.510,64 1.836.558,39 2.916.952,25se lo saco del costo

Resultado Bruto -9.293.679,38 -2.961.804,89 -12.255.484,27 1.836.558,39 1.836.558,39 -12.255.484,27

Gastos de Administración 2.813.710,78 1.463.877,68 4.277.588,46 4.277.588,46

Gastos Comercialización 1.595.104,98 1.253.756,17 2.848.861,15 2.848.861,15
Resultados Financieros y
por Tenencia 288.299,03 -140.577,87 147.721,16 147.721,16
Resultado en La Abeja
Arg.SA D -222.232,44 0,00 -222.232,44 222.232,44 0,00ganancia vinculada entre cias
Otros Ingresos y Egresos 651.596,78 -773.858,69 -122.261,91 -122.261,91

Resultado Ordinario -4.167.200,25 -1.158.607,60 -5.325.807,85 2.058.790,84 1.836.558,39 -5.103.575,40

Resultados Extraordinarios 0,00 0,00 0,00

Resultado antes Imp.Gcias. -4.167.200,25 -1.158.607,60 -5.325.807,85 2.058.790,84 1.836.558,39 -5.103.575,40

Impuesto a las Ganancias 1.706.279,71 722.857,71 2.429.137,42 2.429.137,42

Resultado después Gcias. -2.460.920,54 -435.749,89 -2.896.670,43 2.058.790,84 1.836.558,39 -2.674.437,98

Participación en los resul-

tados de cías vinculadas 0,00 0,00 0,00 0,00

Participación de 3ros en el
Resultado que no me pertenece / le pertenece a la
resultado de soc control. 0,00 0,00 213.517,45 213.517,45abeja

Resultado
Final -2.460.920,54 -435.749,89 -2.896.670,43 2.272.308,28 1.836.558,39 -2.460.920,54
El Poroto S.A.
Balance General al 30 de Junio de 2006
partidas de ajuste que afectan al estado de resultados
Inversiones No Corrientes consolidados
Participación en otras sociedades - Art. 33 Ley 19.550

Estado de Resultados Consolidado

Operaciones entre compañías

Con La Abeja Argentina S.A.

Según listado de Subdiario de Ventas proporcionado por
administración

El Poroto S.A.
SUBDIARIOS IVA VENTAS

Nº Neto IVA 10,5 Percep

Mes Fecha Razon Social CUIT Comp. Tipo Gravado IVA 21 % % Exento IIBB Total

49.052.803,7 10.290.552,8 62.772.266,7

TOTAL 4 5 0,00 3.320.915,79 158.168,28 6

NOTAS DE CRÉDITO

Nº Neto IVA 10,5 Percep

Mes Fecha Razon Social CUIT Comp. Tipo Gravado IVA 21 % % Exento IIBB Total
30-
4 17/04/2006La Abeja ARGENTINA S.A. 65724931-4 25179A (10,00) (2,10) 0,00 0,00 0,00 (12,10)

TOTAL (87.166,34) (18.304,86) 0,00 (72,21) (251,60) (105.795,01)

48.965.637,4 10.272.247,9 65.918.686,9

TOTALES GENERALES 0 9 0,00 6.573.058,78 157.916,68 5

TOTAL ELIMINACIÓN POR

CONSOLIDACIÓN 1.836.558,39 375.140,68 0,00 77.478,29 0,00 2.239.003,46
ESTADOS CONTABLES
PROYECTADOS
ESTADOS CONTABLES PROYECTADOS

La información que provee el sistema contable apunta a mostrar hechos del

pasado más o menos cercano y del presente, en relación con el cierre del
período con respecto del cual se está informando.

No obstante, el sistema contable provee cierta información sobre el futuro,

pero ésta se refiere a la posible ocurrencia de contingencias o hechos
posteriores al cierre que puedan alterar la valuación del patrimonio al cierre y
afectar los resultados del período con respecto del cual se informa.

Sin embargo, puede afirmarse que el sistema contable puede organizarse

para atender los requerimientos de integración e interrelación con el sistema
de planeamiento y, en especial, con el sistema presupuestario cuyo objetivo
es anticipar las acciones y medir los efectos que causan en el patrimonio del
ente.

Cuando la proyección se presenta periódicamente y se compara lo realizado

con lo proyectado, se está en presencia de un sistema presupuestario.

El uso de presupuestos está ampliamente difundido.

ESTADOS CONTABLES PROYECTADOS
El sistema presupuestario se ocupa de procesar la información que tiene como
objetivo facilitar la planificación de la actividad del ente y el control de
gestión.

La técnica presupuestaria aporta las claves esenciales acerca del horizonte

posible del proyecto y constituye la base fundamental para la elaboración de
los Estados Contables Proyectados.

Un aporte importante referido a los objetivos de los informes proyectados es el

informe elaborado por el ITCP de la Argentina, que señala que la información
proyectada tiene como objetivo:

“Analizar hechos futuros probables para reducir la incertidumbre, que

permitan planificar acciones conducentes a un futuro posible. Por lo tanto,
persigue para el horizonte fijado:

 Analizar la sensibilidad del sujeto frente a diferentes alternativas.

 Anticipar conductas.”

Se trata de principios generales que también deben ser considerados en la

presentación de los Estados Contables Proyectados.