CLASES DE TRIBUTOS

MG. CHARLES ALEXANDER SABLICH HUAMANI

 CLASES DE TRIBUTOS

 a) Impuesto
 b) Contribución
 c) Tasa
 Impuesto

 La palabra impuesto proviene del verbo imponer, que significa poner

encima. Por lo tanto, el impuesto es un aporte obligado.
 El impuesto es un tributo cuya obligación no origina una
contraprestación directa a favor del contribuyente por parte del Estado.
Un impuesto no se origina porque el contribuyente reciba un servicio
directo por parte del Estado, sino en un hecho independiente, como es
la necesidad de que quienes conforman la sociedad aporten al
sostenimiento del Estado para que cumpla con sus fines.
 TIPOS DE IMPUESTOS

 IMPUESTO DIRECTO.- Son aquéllos que inciden directamente sobre el

ingreso o el patrimonio de las personas y empresas.
 Por ejemplo, cada persona o empresa declara y paga el Impuesto a la
Renta de acuerdo con los ingresos que ha obtenido.
 Otros ejemplos son los Derechos Arancelarios por las importaciones y el
Impuesto al Patrimonio Predial por las propiedades inmuebles.
 En el caso del impuesto directo, quien declara y lo paga es la persona
que soporta la carga tributaria.
 TIPOS DE IMPUESTOS

 IMPUESTO INDIRECTO.- Son aquéllos que inciden sobre el consumo,

pero que los paga el consumidor del producto o servicio.
 Un ejemplo de impuesto indirecto es el Impuesto General a las Ventas
(IGV).
 Otro ejemplo es el Impuesto Selectivo al Consumo.
 El impuesto indirecto lo declara y lo paga el responsable (vendedor) que
es una persona diferente al contribuyente (comprador), quien soporta la
carga tributaria.
 Contribución

 Es el tributo cuya obligación es generada para la realización de obras públicas o actividades

estatales en beneficio de un determinado grupo de contribuyentes (los que pagan la
contribución).
 El dinero recaudado va a un fondo que sirve para hacer las obras o brindar servicios del que
se benefician sólo los que aportaron o sus familiares (derechohabientes).
 Por ejemplo, las aportaciones a ESSALUD o al Sistema Nacional de Pensiones.
 También la Contribución al Servicio Nacional de Capacitación para la Industria de la
Construcción (SENCICO). Esta contribución es obligatoria para las personas naturales o
jurídicas que construyen para sí o para terceros. El SENCICO capacita y forma a los futuros
trabajadores de la construcción. En consecuencia, los que aportan podrán contratar mano
de obra calificada para las construcciones que realicen.
 Otra característica es que los contribuyentes pueden o no usar los bienes y servicios que se
han producido con su aportación. Por ejemplo, pueden tener derecho a usar los servicios de
ESSALUD, pero si lo prefieren y cuentan con los medios necesarios, se atenderán en una
clínica.
 Tasa

 Es el tributo cuya obligación es generada para la prestación efectiva o potencial de

un servicio público individualizado para el contribuyente.
 Entre otras tasas, tenemos los arbitrios municipales, los derechos y las licencias.
 a. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de un
servicio público, como por ejemplo, el arbitrio municipal de limpieza pública,
parques y jardines.
 b. Derechos: son tasas que se pagan por la prestación de un servicio administrativo
público o el uso o aprovechamiento de bienes públicos, como por ejemplo, el pago
para obtener una partida de nacimiento.
 c. Licencias: son tasas que gravan la obtención de autorizaciones específicas para la
realización de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalización.
Por ejemplo, para abrir una bodega, se debe pagar dichos derechos al municipio
para que le otorguen la licencia de funcionamiento.
 EL TRIBUTO:
ACEPCIONES
Aquello que se brinda u
Acepción ofrece como prueba de
gramatical: agradecimiento o
admiración. (Real Academia
Española)

Acepción
jurídica: Vínculo jurídico (ex- lege)

“Prestación pecuniaria”
 EL TRIBUTO: DEFINICIÓN.
Es el VINCULO JURÍDICO (RELACION DEBER) que liga a la
PERSONA con el ESTADO y que, de coincidir el
HECHO GENERADOR-IMPONIBLE (HECHO O CIRCUNSTANCIA),
con la HIPOTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA establecida en
LA LEY, se va a convertir en una
OBLIGACIÓN SUSTANCIAL (RELACIÓN OBLIGACIÓN) de
carácter económica (susceptible de generar una deuda), que
debe entregarse al Estado para que éste pueda disponer de los
RECURSOS NECESARIOS que le permitan el
CUMPLIMIENTO DE SUS FINES político-sociales, equilibrar la
economía y generar una mejor
REDISTRIBUCIÓN DE LA RIQUEZA y ,
que puede y debe ser exigido COACTIVAMENTE.
FUENTE DEL TRIBUTO

“Nullum
Tributum
Sine Lege
praevia”
 GÉNESIS DEL TRIBUTO
TRIBUTO (CONCEPTO): VINCULO “JUS FILOSÓFICO-ECONÓMICO”:
“SOPORTE ECONÓMICO PARA ATENDER SERVICIOS Y OTROS GASTOS DEL ESTADO:
POSIBILIDAD COACTIVA”

TRIBUTO = RELACIÓN DEBER

DIRECTO
-PERSONAL TRIBUTO NO
IMPUESTO INDIRECTO
LEY HIPÓTESIS RELACIÓN VINCULADO:
- REAL
TRIBUTARIA OBLIGACIÓN
- TASAS TRIBUTOS
- CONTRIBUCIONES VINCULADOS :
ELEMENTOS ESPECIFICOS

• MATERIAL : - HECHO GEN-IMPONIBLE

OBLIGACIONES
- MATERIA IMPONIBLE

- ACREEDOR
• PERSONAL : - DEUDOR
PAGO

- INMEDIATO
• TEMPORAL : ECONOMICAS
- PERIODICO FORMALES DEUDA EXTINCION
(Sustanciales)
- HACER - DAR
MONTO, BASE IMPONIBLE
• CUANTIA : - NO HACER FUNCIONALES:
ALICUOTA O PORCENTAJE
-CONSENTIR OTROS
-RETENER
- ESPACIAL Y JURISDICCIONAL - PERCIBIR
CUMPLIMIENTO
ELEMENTOS CONFIGURATIVOS DEL TRIBUTO
(Precisados en la Hipótesis de Incidencia Tributaria)
E. JURÍDICO: - Ley – Ordenanza Municipal Norma IV. CºT

E. PERSONAL: - Sujeto Activo

- Sujeto Pasivo Art. 4 y 7 del CºT

E. MATERIAL: - Materia Imponible

- Hecho generador imponible Art.2 CºT

- Inmediato
E. TEMPORAL:
- Periódico Norma X CºT

E. ESPACIAL: - Jurisdicción Norma XI CºT

E. MENSURABLE-Cuantía, alícuota o porcentaje -

Base imponible Norma XV CºT
 HIPÓTESIS DE HECHO GENERADOR
INCIDENCIA IMPONIBLE
 Descripción genérica e  Hecho concretamente
hipotética de un hecho. ocurrido en la realidad,
verificable.
 Concepto legal (universo  Hecho jurígeno (esfera
del derecho) tangible de los hechos)
 Designación teórica del
 Sujeto activo ya
sujeto activo.
determinado en la realidad
 Criterio genérico de
identificación del sujeto  Sujeto pasivo identificado
pasivo. en la realidad
 Criterio de fijación del
momento de configuración.  Acaecimiento: día y hora
determinados.

SUBSUNCIÓN
 CLASIFICACIÓN
DOCTRINARIA DE LOS
TRIBUTOS
TRIBUTOS TRIBUTOS NO
VINCULADO VINCULADOS
S: :
Relación entre hecho NO Relación entre hecho
imponible y actividad imponible y actividad
estatal estatal
TASAS IMPUESTO
CONTRIBUCIONES S

Geraldo Ataliba en su Obra “Hipótesis

de Incidencia Tributaria”
 CLASIFICACIÓN LEGAL DE LOS
TRIBUTOS

TRIBUTO

Impuestos Tasas Contribuciones

OTROS TIPOS
(ESPECIALES)

Norma II del T.P. del C.T.

 EL IMPUESTO
 Tributo no vinculado cuyo
cumplimiento no origina
una contraprestación
directa en favor del
contribuyente por parte del
Estado.
 Tributo que aportamos
todos en beneficio de todos.
- IMPUESTO A LA RENTA (IR)
- IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)
- IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS (ITF)

CºT. Norma II inciso “a”

CARACTERÍSTICAS DEL IMPUESTO

1. Legalidad.
2. Obligatorio.
3. Da origen a una prestación dineraria
o en especie.
4. Prestación independiente de
cualquier actividad estatal (no
contraprestación)
5. Fines fiscales o extrafiscales.
Art. 1 del CºT
 MANIFESTACIONES DE
RIQUEZA
 Todo impuesto grava la capacidad contributiva de las personas
 La capacidad contributiva consiste en la aptitud económica para
contribuir al sostenimiento del Estado
 se refleja mediante manifestaciones de riqueza:

 RENTA – GANANCIAS. (Impuesto a la Renta)

 PATRIMONIO – BIENES/AHORRO (Imp. Predial)

(Imp. Vehicular)

 CONSUMO – GASTOS (IGV)

 CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS
1. Impuestos Reales (Objetivos) y Personales
(Subjetivos). (Ej. imp. Predial / imp. Renta)
2. Impuestos Directos e Indirectos (Ej. I. Renta / IGV)
3. Impuestos Ordinarios y Extraordinarios
(Ej. I. Renta, IGV / Imp. Extraordinario de solidaridad)
4. Impuestos de realización Periódica y de
realización Instantánea (Ej. I.R. / IGV)
5. Impuestos Generales y Especiales (Ej. IGV / ISC)

Norma X del CºT

 LAS CONTRIBUCIONES
Es el tributo cuya obligación
tiene como hecho generador
beneficios, individuales o
grupales, derivados de la
realización de:
obras públicas o actividades
estatales.

Obras Públicas: (de mejoras. Ej. parques, avenidas, etc.

Actividades estatales: SENATI (Servicio Nacional de Adiestramiento Técnico Industrial)
SENCICO (Servicio Nacional de Capacitación para la Industria
de la Construcción)

CºT. Norma II inciso “b”

 FORMAS DE
CONTRIBUCIONES

CONTRIBUCIONES

EL CASO DE:

OTRAS LAS
CONTRIBUCIÓN DE CONTRIBUCIONES: DENOMINADAS
MEJORAS “EXACCIONES
 SENATI PARAFISCALES”
Ej: Ex Fonavi
 SENCICO
 SUPERVISIÓN
Y CONTROL APORTACIONES:
•ESSALUD
•ONP

NORMA II CºT (ult. párrafo)

LA CONTRIBUCIÓN DE MEJORAS

Obligación Impuesta por Propietarios de

Pecuniaria el Estado Inmuebles

Experimentan
Ventajas

Construcción
Obra Pública
(uso común)

CºT. Norma II inciso “b”

 LA TASA

•Tributo cuya obligación

tiene como hecho generador
la prestación efectiva por el
Estado de un servicio
público individualizado en el
contribuyente.

CºT. Norma II inciso “c”

CARACTERISTICAS DE LA TASA

1. Legalidad. (Por Ordenanza Municipal)

2. Rogación.
3. Actuación Estatal
(contraprestación)
4. Beneficio para el
contribuyente.
5. Ayuda al costo del servicio.
 TASAS

Arbitrios Derechos

Licencias Otras
- De funcionamiento, de construcción

CºT. Norma II incisos: 1,2,3

 TASA PRECIO PÚBLICO

Servicio inherente Servicio inherente

a la soberanía estatal al sector privado

Entidad no empresarial Actividad empresarial: empresa pública

Ex-legis Ex-volountatis

No animus lucrandi Animus lucrandi

 TRIBUTOS ESPECIALES:
EL PEAJE
 Tributo exigido a los usuarios de una obra vial.
 Por el beneficio obtenido por su uso.
 Finalidad: amortizar los gastos de construcción,
mantenimiento y servicios especiales de dicha obra.
 Vía de comunicación de características especiales.
 Vías de comunicación alternativa.
 Caso peruano: - Peaje : EMAPE. (peaje propiamente)
- Peaje : Concesionarios.(peaje-precio)
- Peaje : MTC (peaje propiamente)
OJO: RTF N° 05201-5-2004 - Naturaleza del
peaje.
 TRIBUTOS ESPECIALES:
ARANCEL ADUANERO
 Grava la importación (ingreso
de mercancías al interior
procedentes de un país
extranjero)

 Son creados, modificados o

extinguidos por D.S. (Poder
Ejecutivo)

 Puede ser derechos ad valorem

o derechos específicos.
 EXACCION PARAFISCAL

Prestación
Organismo Financiación
Exigida
Especial Autónoma
Coactivamente

Fines

Sociales Económicos
EJ. APORTACIONES: ESSALUD – ONP
COLEGIOS PROFESIONALES
 CARACTERÍSTICAS DE LA
EXACCION PARAFISCAL

1. Son creados por una norma legal .

2. Los ingresos recaudados no figuran en el
Presupuesto General.
3. Los ingresos son a favor de organismos
públicos descentralizados o semipúblicos.
4. Requiere estar dirigido a un fin específico.
5. No son tributos
 CUESTIONARIO
1. ¿Qué es el tributo?
2. Analice la clasificación tripartita de los tributos.
3. ¿En qué se diferencian los tributos vinculados de los no
vinculados?
4. Analice la clasificación de los impuestos.
5. ¿Qué manifestaciones de riqueza gravan los impuestos?
6. ¿Qué entiende por tasa?
7. ¿Cuál es la diferencia entre tasa y precio público?
8. Distinga entre impuestos, contribuciones y tasas.
9. ¿Qué otros tributos conoce?