CONTABILIDAD DE UNA

EMPRESA DE TRANSPORTE
DE PASAJEROS
INTERPROVINCIAL
ALUMNOS: COPARE GARCÍA, PATRICIA MERY
COHAILA VILLAGRA, FERNANDO
INDERIQUE SANTIVAÑEZ, WILDER
VARGAS SALAS, DIANA
INTRODUCCIÓN

 El sector transporte en general constituye un sector estratégico para la

economía nacional. Por ello, el Estado, como ente promotor, le ha
otorgado una serie de incentivos y beneficios tributarios para
promocionarlo, con la finalidad de que logre su desarrollo, y brinde así,
un aporte más eficiente a la economía. Entre dichos incentivos y
beneficios tributarios, podemos hacer referencia a la exoneración del
IGV a los servicios de transporte público de pasajeros dentro del país,
con excepción del transporte público ferroviario de pasajeros y del
transporte aéreo. Asimismo, la devolución a las empresas de transporte
público interprovincial de pasajeros y de carga de un porcentaje del
Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) que haya gravado la adquisición
de combustible. No obstante esto, también existen limitaciones para
éstas, pues determinadas empresas de transporte no pueden acogerse
al Nuevo RUS o al Régimen Especial. Como se observa, son variadas las
disposiciones que afectan a las empresas del Sector Transporte. Dentro
de ese contexto, a continuación, detallaremos los principales aspectos
que se deberán considerar a efectos de desarrollar sus operaciones.
1.ASPECTO GENERAL

 El sector servicios o sector terciario es el sector económico que

engloba las actividades relacionadas con los servicios materiales no
productores de bienes. No compran bienes materiales de forma
directa, sino servicios que se ofrecen para satisfacer las necesidades
de la población. Incluye subsectores como comercio, transportes,
comunicaciones, centro de llamadas, finanzas, turismo, hostelería,
ocio, cultura, espectáculos, la administración pública y los
denominados servicios públicos, la presta el Estado o la iniciativa
privada, entre otros. Dirige, organiza y facilita la actividad productiva
de los otros sectores (sector primario y sector secundario). El
predominio del sector terciario frente a los otros dos en las economías
más desarrolladas permite hablar del proceso de tercerización. El
Nobel de economía, Paul Krugman argumenta que la menor
productividad del sector servicios y la dificultad para mejorar su
productividad es el principal factor del estancamiento de los niveles de
vida en muchos países.
 Composición
 El sector de servicios o sector terciario se compone de las áreas
"suaves" de la economía tales como:
 Comercio (mayorista, minorista, franquicias).
 Actividades financieras (banca, seguros, bolsa y otros
mercados de valores)
 Servicios personales, los más importantes de los cuales son los
que se identifican con el estado de bienestar (especialmente
educación, sanidad y atención a la dependencia -servicios
públicos, se presten por el Estado o por la iniciativa privada).
2.SERVICIO DE TRANSPORTE

 El transporte es una actividad del sector terciario, entendida como

el desplazamiento de objetos o personas de un lugar (punto de
origen) a otro (punto de destino) en un vehículo (medio o sistema
de transporte) que utiliza una determinada infraestructura (red de
transporte). Esta ha sido una de las actividades terciarias que
mayor expansión ha experimentado a lo largo de los últimos dos
siglos, debido a la industrialización; al aumento del comercio y de
los desplazamientos humanos tanto a escala nacional como
internacional; y los avances técnicos que se han producido y que
han repercutido en una mayor rapidez, capacidad, seguridad y
menor coste de los transportes
3.ASPECTO GENERAL DEL SECTOR

 La infraestructura es uno de los factores básicos para que un país

adquiera niveles de competitividad adecuados, tenga
sostenibilidad en su crecimiento económico, avance en la inclusión
social y pueda lograr su integración interna y externamente. Los
índices de competitividad de la infraestructura, en los que el Perú
está por debajo del promedio mundial, bajando en el último año 13
posiciones en el ranking mundial de calidad de infraestructura del
Índice Global de Competitividad, del Foro Económico Mundial, al
pasar del puesto 92 al 105. Así en infraestructura aeroportuaria el
Perú ocupa el puesto 70, en carreteras ocupa el puesto 98 y en
puertos el puesto 106 entre 142 países
 En cuanto a la integración con los países de América del Sur, el
Perú forma parte de la “Iniciativa para la Integración de la
Infraestructura Regional Sudamericana IIRSA”, foro técnico del
Consejo de Infraestructura y Planeamiento de UNASUR, para
avanzar en el proceso de integración física, el cual tiene como
finalidad incrementar el comercio entre regiones.
II. BASE CONTABLE

 1. LAS CUENTAS MÁS USADAS POR LAS EMPRESAS DE TRANSPORTE

 25 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos
 Agrupa las cuentas divisionarias que representan los materiales
diferentes de los insumos principales (materias primas) y los suministros
que intervienen en el proceso de fabricación. Asimismo, incluye los
repuestos que no califican como bienes inmovilizados.
 252 Suministros. Insumos que intervienen en los procesos de producción o
comercialización, o procesos complementarios, como el de
mantenimiento.
 253 Repuestos. Partes y piezas a ser destinadas a su montaje en
instalaciones.
 254 Materiales auxiliares, suministros y repuestos desvalorizados.
 259 Materiales auxiliares, suministros y repuestos desvalorizados.
 26 Envases y Embalajes
 Agrupa las subcuentas que representan los bienes
complementarios para la presentación y comercialización del
producto.
 261 Envases. Recipientes o vasijas, destinados a contener el producto
que se comercializa.
 262 Embalajes. Cubiertas o envolturas, destinadas a guardar
productos o mercaderías al momento de transportarlas o
almacenarlas.
 269 Envases y embalajes desvalorizados.
 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
 Agrupa los activos tangibles que: a) posee una empresa para su uso
en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a
terceros o para propósitos administrativos; y b) se espera usar durante
más de un período.
 332 Edificaciones. Incluye aquellos que están destinados al proceso
productivo
 333 Maquinarias y equipos de explotación. Corresponde a las que se
utilizan en el proceso productivo
 334 Equipo de transporte. Incluye los vehículos motorizados y no
motorizados para el transporte de bienes o para uso del personal.
 335 Muebles y enseres. Comprende el mobiliario y los enseres utilizados en
todos los procesos empresariales, incluyendo el administrativo.
 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
 Acumula la distribución sistemática del importe depreciable de un
activo a lo largo de su vida útil, así como la amortización de los
intangibles, y el agotamiento de recursos naturales.
 La depreciación, amortización y agotamiento se reconocen a lo
largo de la vida útil de los activos con los que están relacionados,
siguiendo un método que refleje el patrón de consumo de
beneficios económicos incorporados en el activo.
 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
 Acumula las variaciones en los saldos de existencias de
mercadería, materias primas, materiales auxiliares y suministros, y
envases y embalajes, para un período.
 611 Mercaderías. Incluye las compras de mercaderías así como su
consumo.
 612 Materias primas. Incluye las compras de materias primas
 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos. Incluye las compras de
materiales auxiliares y suministros así como su consumo; se encuentra
relacionada con la cuenta 25.
 614 Envases y embalajes. Incluye las compras de envases y embalajes
así como su venta, se encuentra relacionada con la cuenta 26.
2.NIC Y NIFF RELACIONADOS CON
EMPRESAS DE TRANSPORTES
 a) Nic-1 Presentación de Estados Financieros
 Esta Norma establece las bases para la presentación de los estados
financieros de propósito general, para asegurar que los mismos
sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma
entidad correspondientes a periodos anteriores, como con los de
otras entidades. Esta Norma establece requerimientos generales
para la presentación de los estados financieros, guías para
determinar su estructura y requisitos mínimos sobre su contenido
 b) Nic-16 Propiedades, Planta y Equipo
 El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de
propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de los
estados financieros puedan conocer la información acerca de la
inversión que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo,
así como los cambios que se hayan producido en dicha inversión.
Los principales problemas que presenta el reconocimiento
contable de propiedades, planta y equipo son la contabilización
de los activos, la determinación de su importe en libros y los cargos
por depreciación y pérdidas por deterioro que deben reconocerse
con relación a los mismos.
 c) Nic-36 Deterioro del Valor de los Activos
 El objetivo de esta norma consiste en establecer los procedimientos
que una entidad aplicará para asegurarse de que sus activos están
contabilizados por un importe que no sea superior a su importe
recuperable. Un activo estará contabilizado por encima de su
importe recuperable cuando su importe en libros exceda del
importe que se pueda recuperar del mismo a través de su
utilización o de su venta. Si este fuera el caso, el activo se
presentaría como deteriorado, y la Norma exige que la entidad
reconozca una pérdida por deterioro del valor de ese activo, la
entidad evaluará, al final de cada periodo sobre el que se informa,
si existe algún indicio de deterioro del valor de algún activo.
3.NORMA INTERNACIONAL DE
INFORMACIÓN FINANCIERA – NIFF
 NIFF 4 - CONTRATOS DE SEGURO
 El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información
financiera que debe ofrecer, sobre los contratos de seguro, la
entidad emisora de dichos contratos. En particular, esta NIIF
requiere:
 Realizar un conjunto de mejoras limitadas en la contabilización
de los contratos de seguro por parte de las aseguradoras.
 Revelar información que identifique y explique los importes de
los contratos de seguro en los estados financieros de la
aseguradora, y que ayude a los usuarios de dichos estados a
comprender el importe, calendario e incertidumbre de los flujos de
efectivo futuros procedentes de dichos contratos.
III. BASE TRIBUTARIA

 El sector transporte en general constituye un sector estratégico

para la economía nacional. Por ello, el Estado, como ente
promotor, le ha otorgado una serie de incentivos y beneficios
tributarios para promocionarlo, con la finalidad de que logre su
desarrollo, y brinde así, un aporte más eficiente a la economía.
 Entre dichos incentivos y beneficios tributarios, podemos hacer
referencia a la exoneración del IGV a los servicios de transporte
público de pasajeros dentro del país, con excepción del transporte
público ferroviario de pasajeros y del transporte aéreo. Asimismo, la
devolución a las empresas de transporte público interprovincial de
pasajeros y de carga de un porcentaje del Impuesto Selectivo al
Consumo (ISC) que haya gravado la adquisición de combustible.
 No obstante esto, también existen limitaciones para éstas, pues
determinadas empresas de transporte no pueden acogerse al
Nuevo RUS o al Régimen Especial. Como se observa, son variadas
las disposiciones que afectan a las empresas del Sector Transporte.
Dentro de ese contexto, a continuación se detallan los principales
aspectos.
TRATAMIENTO PARA EFECTOS DEL
IGV
 Base Legal
 Tal como se ha señalado en las cuestiones previas de este trabajo,
determinados servicios de transportes están exonerados del
Impuesto General a las ventas (IGV). En efecto, según el numeral 2
del Apéndice II de la Ley del IGV, está exonerado del pago de este
impuesto, el Servicio de transporte público de pasajeros dentro del
país, excepto el transporte público ferroviario de pasajeros y el
transporte aéreo. Es importante mencionar que se incluye dentro
de la exoneración al transporte público de pasajeros dentro del
país al servicio del Sistema Eléctrico de Transporte Masivo de Lima y
Callao.
c) Casos especiales

 Cesión de rutas: Son muchas las empresas de transporte que ceden sus rutas a favor
de terceros, cobrando una suma de dinero por dicha cesión. En esos casos, la
referida cesión está gravada con el IGV. Este criterio ha sido expuesto por la
Administración Tributaria en el Informe Nº 124-2003/2B0000 en el cual opinó que “La
cesión en uso del derecho a explotar la ruta que realizan las empresas de transporte
público de pasajeros en favor de las unidades que conforman el padrón vehicular
de cada una de ellas, constituye una prestación de servicios gravada con el IGV”.
 Transporte en la Amazonía: Como se sabe, la Ley para la Promoción de la Amazonía
(Ley Nº 27037) exonera del IGV a la prestación de servicios que se consuman en la
zona, en la medida que quien los preste sea un sujeto ubicado en la Amazonía.
 En ese caso, tratándose del transporte realizado por empresas ubicadas en la
Amazonía, debe considerarse que para que opere la exoneración, el servicio debe
haberse prestado íntegramente dentro de la zona. Este criterio ha sido expuesto por
la SUNAT a través del Informe Nº 165-2008/2B0000 en el cual opinó que “Los servicios
de transporte que presten las empresas ubicadas en la Amazonía no se encuentran
exonerados del IGV cuando el traslado se inicie dentro de dicha zona y concluya
fuera de ella”.
2.TRATAMIENTO PARA EFECTOS DEL
IR – NUEVO RUS
 a) Base Legal
 De manera general, se puede afirmar que las empresas de
transporte pueden acogerse a cualquiera de los regímenes
tributarios existentes en nuestra legislación. No obstante, debe
recordarse que el Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) y
el Nuevo Régimen Único Simplificado (RUS) establecen ciertas
limitaciones para que determinadas empresas de transporte se
acojan a éstos. Así por ejemplo, el inciso a) del artículo 118º de la
Ley del Impuesto a la Renta excluye del RER a los sujetos que
presten el servicio de transporte de carga de mercancías en la
medida que sus vehículos tengan una capacidad de carga mayor
o igual a 2 Toneladas Métricas (TM). Además de éstas, también
excluye de este régimen a las empresas que presten el servicio
transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.
3.TRATAMIENTO PARA EFECTOS DEL
ISC
 Base Legal
 b) Devolución del ISC
 Para efectos del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC),
determinadas empresas de transporte tienen derecho a la
devolución de parte de este impuesto que hayan pagado por la
adquisición de combustible.
 En efecto, de acuerdo a la Ley Nº 29518, las empresas que tengan
como actividad económica el transporte público interprovincial de
pasajeros y de carga pueden solicitar la devolución del treinta por
ciento (30%) del monto del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)
que haya formado parte del precio de compra del petróleo Diesel
y que figure en los comprobantes de pago o notas de débito
emitidos en el mes que sustenten la adquisición de combustible

 c) Sujetos comprendidos
d) Determinación del monto a
devolver
 • Cálculo del 30%
 Calcular el equivalente al treinta por ciento (30%) del monto del ISC
que forme parte del precio de venta que figure en los
comprobantes de pago o notas de débito emitidos en el mes que
sustenten la adquisición de combustible, de acuerdo a lo siguiente:
• Deducción por Notas de Crédito

 A la suma de los montos del ISC calculados conforme al párrafo

anterior, se le deducirá el equivalente al treinta por ciento (30%) del
monto del ISC correspondiente a las notas de crédito emitidas en el
mes que sustenten la adquisición de combustible. Con tal fin
 e) Límite máximo de la devolución
 El monto obtenido en el punto anterior estará sujeto a un límite que
se calculará:
 1º Paso: Se aplicará el siguiente coeficiente sobre los ingresos netos
del mes por concepto de los servicios de transporte comprendidos
en el beneficio, el cual representa un estimado de la participación
del costo del combustible en relación a los ingresos generados por
dichos servicios:
2º Paso: Al monto obtenido en el paso anterior se le aplicará el
porcentaje que determine la SUNAT mediante resolución de
superintendencia. Es preciso recordar que hasta la fecha, esta
entidad ha aprobado los siguientes porcentajes:
 3º Paso: El límite máximo de devolución del mes será el treinta por
ciento (30%) del monto calculado en el paso anterior
4. COMPROBANTES DE PAGO Y DOCUMENTOS
QUE EMITEN LAS EMPRESAS DE TRANSPORTE

 Transporte interprovincial de pasajeros

 Las empresas que prestan el servicio de transporte interprovincial
de pasajeros, debidamente autorizadas por la autoridad
competente en las rutas autorizadas, están obligadas a emitir
Boletos de viaje.
 Dicho documento debe contar con los requisitos y características
regulados en la Resolución Nº 156-2003/SUNAT, norma que reguló
precisamente el boleto de viaje que emiten las empresas de
transporte terrestre público nacional de pasajeros. Cabe mencionar
que este documento sustenta costo o gastos para efectos del
Impuesto a la Renta, debiendo contener la información del usuario
que requiere sustentar estos conceptos. Además de la emisión de
los Boletos de viaje, el transportista también tiene la obligación de
emitir un Manifiesto de Pasajeros por cada viaje y por cada
vehículo antes del inicio del servicio de transporte.