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ARTÍCULO 71°.

- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR DIFERENCIAS


EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO

Cuando se establezca diferencia entre los depósitos en cuentas abiertas en Empresas


del Sistema Financiero operadas por el deudor tributario y/o terceros vinculados y los
depósitos debidamente sustentados, la Administración podrá presumir ventas o
ingresos omitidos por el monto de la diferencia.
CASO PRACTICO N° 01

La empresa HUARAZ SAC. está siendo fiscalizada por el ejercicio 2016, en el mes
de julio de 2017; en la auditoría se ha determinado que la empresa mencionada
no ha registrado en libros contables movimientos de su cuenta corriente en
moneda nacional del Banco Continental por la suma de S/.225,000.
Los ingresos mensuales declarados son:
MES INGRESOS (S/.)

ENERO S/. 250,000.00


FEBRERO S/. 295,000.00
MARZO S/. 302,000.00
ABRIL S/. 332,000.00
MAYO S/. 283,000.00
JUNIO S/. 352,000.00
JULIO S/. 328,000.00
AGOSTO S/. 353,000.00
SEPTIEMBRE S/. 237,000.00
OCTUBRE S/. 348,000.00
NOVIEMBRE S/. 370,000.00
DICIEMBRE S/. 385,000.00

Se pide determinar las ventas omitidas el IGV y el Impuesto a la Renta que


corresponde pagar por dichas omisiones, sabiendo que la empresa
mencionada se encuentra en el Régimen General y sus operaciones se
encuentran gravadas con el IGV y el Impuesto a la Renta.
SOLUCIÓN

Para determinar el IGV omitido, se toma el monto no registrado en libros


del movimiento en la cuenta bancaria de S/.225,000 y se imputa
mensualmente en forma proporcional de acuerdo a los ingresos
mensuales declarados de la forma siguiente:
Proporción mensual de los ingresos Distribución mensual de la omisión
declarados

MES INGRESOS (S/.) % DE PARTICIPACION MES OMISION (S/.) % OMISION MENSUAL (S/.)

ENERO S/. 250,000 6.51890 ENERO S/. 225,000 6.51890 S/. 14,668
FEBRERO S/. 295,000 7.69231 FEBRERO S/. 225,000 7.69231 S/. 17,308
MARZO S/. 302,000 7.87484 MARZO S/. 225,000 7.87484 S/. 17,718
ABRIL S/. 332,000 8.65711 ABRIL S/. 225,000 8.65711 S/. 19,478
MAYO S/. 283,000 7.37940 MAYO S/. 225,000 7.37940 S/. 16,604
JUNIO S/. 352,000 9.17862 JUNIO S/. 225,000 9.17862 S/. 20,652
JULIO S/. 328,000 8.55280 JULIO S/. 225,000 8.55280 S/. 19,244
AGOSTO S/. 353,000 9.20469 AGOSTO S/. 225,000 9.20469 S/. 20,711
SEPTIEMBRE S/. 237,000 6.17992 SEPTIEMBRE S/. 225,000 6.17992 S/. 13,905
OCTUBRE S/. 348,000 9.07432 OCTUBRE S/. 225,000 9.07432 S/. 20,417
NOVIEMBRE S/. 370,000 9.64798 NOVIEMBRE S/. 225,000 9.64798 S/. 21,708
DICIEMBRE S/. 385,000 10.03911 DICIEMBRE S/. 225,000 10.03911 S/. 22,588
TOTALES S/. 3,835,000 100 TOTALES S/. 2,700,000 100 S/. 225,000
Determinamos el IGV omitido mensualmente

MES BASE IMPONIBLE (S/.) IGV OMITIDO (S/.)

ENERO S/. 14,668 S/. 2,640


FEBRERO S/. 17,308 S/. 3,115 Impuesto a la Renta por ingresos omitidos
MARZO S/. 17,718 S/. 3,189
ABRIL S/. 19,478 S/. 3,506
S/.225,000 x 28% = S/.63,000
MAYO S/. 16,604 S/. 2,989
JUNIO S/. 20,652 S/. 3,717
JULIO S/. 19,244 S/. 3,464 El contribuyente deberá pagar el Impuesto a la
AGOSTO S/. 20,710 S/. 3,728 Renta omitido de S/.67,500 con intereses
SEPTIEMBRE S/. 13,905 S/. 2,503 moratorios y la multa por declarar cifras o datos
OCTUBRE S/. 20,417 S/. 3,675 falsos con intereses moratorios.
NOVIEMBRE S/. 21,708 S/. 3,907
DICIEMBRE S/. 22,588 S/. 4,066
TOTALES S/. 225,000 S/. 40,500

El contribuyente deberá pagar el IGV omitido de


S/.40,500 con intereses moratorios, además la
multa respectiva por declarar cifras o datos falsos
y sus respectivos intereses moratorios.
Artículo 178° CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Numeral 1- No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o


retribuciones y/o, rentas y/o, patrimonio y/o actos gravados y/o tributos
retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a
los que les corresponde en la determinación de los pagos a cuenta o anticipos,
o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones que
influyan en la determinación y el pago de la obligación tributaria; y/o que
generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarios o créditos a favor
del deudor tributario y/o que generen la obtención indebida de Notas de
Crédito Negociables u otros valores similares.

Infracción - 50% del tributo omitido.


ARTÍCULO 72°.- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO NO EXISTA
RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS, PRODUCCION OBTENIDA, INVENTARIOS,
VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIO.

A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos, la administración tributaria


considerara las adquisiciones de materias primas y auxiliares, envases y embalajes,
suministros diversos, entre otros, utilizados en la elaboración de los productos
terminados o en la prestación de los servicios que realice el deudor tributario.
Cuando la administración tributaria determine diferencias como resultado de la
comparación de las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor
tributario con las unidades producidas o prestaciones determinadas por la
administración, se presumirá la existencia de ventas o ingresos omitidos del periodo
requerido en que se encuentran tales diferencias.
CASO PRACTICO N° 02

La empresa Industrias Tex S.A.C está siendo fiscalizada por la SUNAT por el
ejercicio 2016, dedicada a la fabricación de vestidos para damas, se ha
determinado según sus informes que para la confección de cada unidad de
vestido del modelo “A” se utiliza la siguiente materia prima:

MATERIAL S/.

TELA S/. 5.00


CIERRE S/. 0.80
BOTONES S/. 0.50
ELÁSTICOS S/. 1.00
OTROS INSUMOS S/. 2.00
COSTO TOTAL DE PRODUCCIÓN S/. 9.30

El costo de producción del ejercicio 2016 fue de S/. 2,329,994.10 por las 250,537
unidades de vestidos.
El promedio del valor de venta del año Las ventas registradas y declaradas del
2016 fiscalizado fue de S/. 15.00. Los ejercicio 2016 fueron las siguientes:
valores de venta de los últimos
comprobantes emitidos de cada mes
fueron los siguientes:

VENTAS REGISTRADAS Y
MES S/. MES
DECLARADAS
ENERO S/. 14.50 ENERO S/. 433,000.00
FEBRERO S/. 14.50 FEBRERO S/. 402,000.00
MARZO S/. 14.80 MARZO S/. 450,000.00
ABRIL S/. 14.50 ABRIL S/. 411,000.00
MAYO S/. 14.80 MAYO S/. 433,000.00
JUNIO S/. 14.80 JUNIO S/. 390,000.00
JULIO S/. 15.00 JULIO S/. 410,000.00
AGOSTO S/. 15.15 AGOSTO S/. 420,000.00
SEPTIEMBRE S/. 15.50 SEPTIEMBRE S/. 385,000.00
OCTUBRE S/. 15.50 OCTUBRE S/. 390,000.00
NOVIEMBRE S/. 15.50 NOVIEMBRE S/. 380,000.00
DICIEMBRE S/. 15.50 DICIEMBRE S/. 416,000.00
PROMEDIO S/. 15.00 TOTALES S/. 4,920,000.00
Solución
En vista que el contribuyente no proporcionó a la Administración los análisis detallados sobre
los insumos utilizados, la Administración elabora sus propios índices de materiales utilizados, en
base a un informe técnico de un perito profesional, siendo el siguiente:

MATERIAL S/.

TELA S/. 4.00


CIERRE S/. 0.60
BOTONES S/. 0.50
ELÁSTICOS S/. 0.50
OTROS INSUMOS S/. 1.50
COSTO TOTAL DE PRODUCCIÓN S/. 7.10

Determinamos la producción estimada:


2,329,994.10 / 7.10 = 328,168
Se debieron producir 328,168 unidades de vestidos.
Determinamos la diferencia entre lo informado por el contribuyente y lo determinado
por la Administración:
328,168 - 250,537 = 77,631
La diferencia es de 77,631 unidades de vestidos.
Determinamos las ventas omitidas:
77,631 x S/. 15.00 = 1,164,465

Determinamos el monto de las ventas Determinamos el IGV omitido


omitidas de los 12 meses fiscalizados

VENTAS VENTAS
MES % MES INGRESOS (S/.) IGV OMITIDO
REGISTRADAS Y OMITIDAS
ENERO S/. 433,000.00 8.80081 S/. 102,482 ENERO S/. 102,482 S/. 18,447
FEBRERO S/. 402,000.00 8.17073 S/. 95,145 FEBRERO S/. 95,145 S/. 17,126
MARZO S/. 450,000.00 9.14634 S/. 106,506 MARZO S/. 106,506 S/. 19,171
ABRIL S/. 411,000.00 8.35366 S/. 97,275 ABRIL S/. 97,275 S/. 17,510
MAYO S/. 433,000.00 8.80081 S/. 102,482 MAYO S/. 102,482 S/. 18,447
JUNIO S/. 390,000.00 7.92683 S/. 92,305 JUNIO S/. 92,305 S/. 16,615
JULIO S/. 410,000.00 8.33333 S/. 97,039 JULIO S/. 97,039 S/. 17,467
AGOSTO S/. 420,000.00 8.53659 S/. 99,406 AGOSTO S/. 99,406 S/. 17,893
SEPTIEMBRE S/. 385,000.00 7.82520 S/. 91,122 SEPTIEMBRE S/. 91,122 S/. 16,402
OCTUBRE S/. 390,000.00 7.92683 S/. 92,305 OCTUBRE S/. 92,305 S/. 16,615
NOVIEMBRE S/. 380,000.00 7.72358 S/. 89,938 NOVIEMBRE S/. 89,938 S/. 16,189
DICIEMBRE S/. 416,000.00 8.45528 S/. 98,459 DICIEMBRE S/. 98,459 S/. 17,723
TOTALES S/. 4,920,000.00 S/. 100.00 S/. 1,164,465 TOTALES S/. 1,164,465 S/. 209,604

El IGV omitido es de S/. 209,604; el contribuyente deberá rectificar sus declaraciones y pagar el
IGV omitido con los respectivos intereses moratorios y además la multa correspondiente más los
intereses moratorios.
Determinamos el Impuesto a la Renta omitido

S/. 1,164,465 x 28% = S/. 326,050

El Impuesto a la Renta omitido es de S/. 326,050; el contribuyente deberá rectificar


su declaración anual y pagar el IR omitido con los respectivos intereses moratorios
y además la multa correspondiente más los intereses moratorios.
Artículo 178° CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Numeral 1- No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o


retribuciones y/o, rentas y/o, patrimonio y/o actos gravados y/o tributos
retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a
los que les corresponde en la determinación de los pagos a cuenta o anticipos,
o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones que
influyan en la determinación y el pago de la obligación tributaria; y/o que
generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarios o créditos a favor
del deudor tributario y/o que generen la obtención indebida de Notas de
Crédito Negociables u otros valores similares.

Infracción - 50% del tributo omitido.


Articulo 172°- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS
A EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS DE EFECTIVO Y/O CUENTAS BANCARIAS

Cuando el saldo negativo sea diario:

Cuando el saldo negativo sea mensual:


Caso Practico

Con fecha 01 de octubre del 2017, a la compañía Shadow S.A.C con RUC
201345673721, contribuyente del Régimen General (Tercera Categoría) con
operaciones gravadas. Se le inició una fiscalización de los tributos Impuesto a la
Renta e IGV correspondientes al periodo del 01 de octubre del 2016 al 30 de
setiembre del 2017. Producto del cotejo del Libro Caja y Bancos al 30 de
setiembre del 2016 con sus comprobantes de pago de compras y ventas
presentados en el Requerimiento N° 001, se detectan ciertas diferencias que
hacen presumible aplicación de determinación tributaria sobre base presunta.
El resumen de las diferencias detectadas por el funcionario de la SUNAT respecto a los
saldos mensuales del Libro Caja y de Bancos con la documentación presentada por la
empresa, se plasma en el siguiente cuadro:

SALDO INICIAL INGRESOS DE EFECTIVO


PERIODO
CAJA BANCOS TOTAL 10 12 46 OTROS TOTAL
ENERO 3,000.00 3,000.00 8,400.00 8,600.00 27,430.00 7.00 44,437.00
FEBRERO 22,000.00 940.00 3,580.00 26,520.00
MARZO 11,500.00 5,660.00 61,740.00 78,900.00
ABRIL 9,420.00 5,920.00 26,860.00 3.00 42,203.00
MAYO 8,620.00 11,730.00 46,370.00 66,720.00
JUNIO 31,320.00 1,900.00 4,770.00 1.00 37,991.00
JULIO 68,540.00 2,880.00 35.00 71,455.00
AGOSTO 12,240.00 12,240.00 17,320.00 5,140.00 43,600.00 225.00 66,285.00
SETIEMBRE 212,700.00 14,090.00 67.00 226,857.00
OCTUBRE 4,850.00 4,850.00 48,560.00 26,260.00 74,820.00
NOVIEMBRE 3,860.00 3,860.00 186,800.00 5,610.00 45.00 192,455.00
DICIEMBRE 14,600.00 14,600.00 108,000.00 29,470.00 137,470.00
TOTAL 38,550.00 0.00 38,550.00 733,180.00 118,200.00 210,770.00 3,963.00 1,066,113.00
SALIDAS DE EFECTIVO SALDO FINAL
PRESTAMOS
10.00 40.00 42.00 41.00 OTROS TOTAL CAJA BANCOS TOTAL
2,930.00 24,150.00 508.00 900.00 28,488.00 27,430.00 -8,481.00 -8,481.00
8,800.00 650.00 25,570.00 3,710.00 100.00 38,830.00 -12,310.00 -12,310.00
4,390.00 9,460.00 66,300.00 3,160.00 8,000.00 91,310.00 61,740.00 -74,150.00 -74,150.00
12,380.00 840.00 26,000.00 3,590.00 500.00 43,310.00 26,860.00 -27,967.00 -27,967.00
1,120.00 5,620.00 56,480.00 3,810.00 67,030.00 46,370.00 -46,680.00 -46,680.00
3,950.00 28,730.00 3,830.00 36,510.00 4,770.00 -3,289.00 -3,289.00
19,780.00 64.00 29,130.00 4,000.00 6,200.00 59,174.00 12,281.00 12,281.00
4,200.00 5,020.00 63,080.00 4,000.00 4,000.00 80,300.00 43,600.00 -45,375.00 -45,375.00
61,750.00 3,049.00 138,900.00 6,500.00 11,800.00 221,999.00 4,858.00 4,858.00
10,660.00 2,750.00 58,280.00 4,000.00 120.00 75,810.00 3,860.00 3,860.00
10,630.00 305.00 166,700.00 4,000.00 140.00 181,775.00 14,540.00 14,540.00
64,790.00 925.00 76,950.00 8,000.00 250.00 150,915.00 1,155.00 1,155.00
205,380.00 28,683.00 760,270.00 49,108.00 32,010.00 1,075,451.00 210,770.00 -181,558.00 0.00 -181,558.00
Acorde con el artículo 72-A del Código Tributario, cuando la
Administración Tributaria determine la existencia de saldos
negativos, diarios o mensuales, en el flujo de ingresos y
egresos de efectivo y/o cuentas bancarias, presumirá la
existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de
dichos saldos.
Meses Fecha de pago de Ventas omitidas IGV IGV
declaración mensuales Omitido 10/04/2017

ENERO 12-02-16 8,481.00 1,526.58 1,784.27

FEBRERO 12-03-16 12,310.00 2,215.80 2,565.01

MARZO 10-04-16 74,150.00 13,347.00 15,295.66

ABRIL 13-05-16 27,967.00 5,034.06 5,704.60

MAYO 12-06-16 46,680.00 8,402.40 9,417.41

JUNIO 10-07-16 3,289.00 592.02 656.91

AGOSTO 11-09-16 45,375.00 8,167.50 8,856.84

TOTALES 218,252.00 39,289.36 44,280.70


Actualización del IGV:
Enero, fecha de pago 12.02.16
Importe a actualizar S/. 1,526.58
Cálculo de los Intereses Moratorios al 10.04.2017
Días transcurridos del 12.02.16 al 10.04.17: 422 días x S/. 1,526.58 x 0.04% = 257.69
Total, Deuda Tributaria IGV más Intereses al 10.04.17 1,784.27

Febrero, fecha de pago 12.03.16


Importe a actualizar S/. 2,215.80
Cálculo de los Intereses Moratorios al 10.04.17
Días transcurridos del 12.03.16 al 10.04.17: 394 días x S/. 2,215.80 x 0.04% = 349.21
Total, Deuda Tributaria IGV más Intereses al 10.04.17 2,565.01

Marzo, fecha de pago 10.04.16


Importe a actualizar S/. 13,347.00
Cálculo de los Intereses Moratorios al 10.04.17
Días transcurridos del 10.04.16 al 10.04.17: 365 días x S/. 13,347.00 x 0.04% = 1,948.66
Total, Deuda Tributaria IGV más Intereses al 10.04.17 15,295.66

Abril, fecha de pago 13.05.16


Importe a actualizar S/. 5,034.06
Cálculo de los Intereses Moratorios al 30.09.2017
Días transcurridos del 13.05.16 al 10.04.17: 333 días x S/. 5,034.06 x 0.04% = 670.54
Total, Deuda Tributaria IGV más Intereses al 10.04.17 5,704.60
Mayo, fecha de pago 12.06.16
Importe a actualizar S/. 8,402.40
Cálculo de los Intereses Moratorios al 30.09.2017
Días transcurridos del 12.06.16 al 10.04.17: 302 días x S/. 8,402.40 x 0.04% = 1,015.01
Total, Deuda Tributaria IGV más Intereses al 10.04.17 9,417.41

Junio, fecha de pago 10.07.16


Importe a actualizar S/. 592.02
Cálculo de los Intereses Moratorios al 30.09.2017
Días transcurridos del 10.07.16 al 10.04.1: 274 días x S/.592.02 x 0.04% = 64.89
Total, Deuda Tributaria IGV más Intereses al 10.04.17 656.91

Agosto, fecha de pago 11.09.16


Importe a actualizar S/. 8,167.50
Cálculo de los Intereses Moratorios al 30.09.2017
Días transcurridos del 11.09.16 al 10.04.17: 211 días x S/. 8,167.5 x 0.04% = 689.34
Total, Deuda Tributaria IGV más Intereses al 10.04.17 8,856.84
 Determinación de Impuesto a la Renta:

Ventas Omitidas ……………………………………218,252.00


Tasa del impuesto a la Renta ……………………28%
Impuesto a la renta omitido ………………………61,110.56
En conformidad al Artículo 65-A inciso c.
Infracciones tributarias que ha cometido el contribuyente:

En los meses comprendidos de Enero del 2016 a Junio y Agosto del


2016, según corresponda la empresa "Shadow S.A.C." ha incurrido
en la infracción de declarar datos falsos tipificada en el Art. 178
numeral 1 Código Tributario, lo cual conlleva a una multa con su
respectiva actualización y aplicación de los intereses moratorios a la
fecha de pago y según sea el caso se puede acoger al Régimen de
Incentivos Art. 179 del Código Tributario.
a) Determinación de la multa por tributo omitido en cada mes – IGV.

FECHA DE VENTAS MULTA


MULTA MAS
MESES PAGO OMITIDAS ART. 178°
INTERES
DECLARACIO MENSUALES num 1)
ENERO 12.02.13 8,481.00 4,240.50 6,155.00
FEBRERO 12.03.13 12,310.00 6,155.00 7,125.03
MARZO 10.04.13 74,150.00 37,075.00 42,487.95
ABRIL 13.05.13 27,967.00 13,983.50 14,934.11
MAYO 12.06,13 46,680.00 23,340.00 26,159.47
JUNIO 10.07.13 3,289.00 1,644.50 1,824.74
AGOSTO 11.09.13 45,375.00 22,687.50 24,602.33
TOTALES 218,252.00 109,126.00 123,288.63
 Resumen de Obligaciones Tributarias al 30 de setiembre del 2017

Deuda Tributaria Deuda Intereses Total al


Moratorios S/. 10.04.14 S/.
Omitida S/.

IGV 39,285.36 4,995.34 44,280.70

Multa IGV 109,126.00 14,162.63 123,288.63

Impuesto Renta 65,475.60 471.42 65,947.02

Multa Impuesto Renta 32,737.80 235.71 32,973.51

TOTALES 246,624.76 19,865.10 266,489.86


ARTICULO PRESUNCIÓN DE INGRESOS OMITIDOS Y/O OPERACIONES GRAVADAS OMITIDAS EN LA
72 C EXPLOTACIÓN DE JUEGOS DE MÁQUINAS TRAGAMONEDAS

En el mes de abril de 2017 la empresa Golden Fast EIRL, dedicada a la actividad de restaurante, ha sido
fiscalizada por la Sunat por medio de la aplicación del control directo, dicho control se realizó los días
siguientes:

Días Ventas
Martes 6 2,500
Domingo 11 2,200
Viernes 16 2,350
Miércoles 21 2,100
Sábado 24 2,300
Jueves 29 2,500

Este contribuyente declaró como ventas del mes de abril de


2010 el monto de S/. 45,300; se sabe que el negocio no atiende
los días lunes de la semana. Se pide determinar el ingreso
presunto y los tributos omitidos.
Solución 1.
Determinamos el total de ingresos en los días controlados

Días Ventas
Martes 6 2,500
Domingo 11 2,200
Viernes 16 2,350
Miércoles 21 2,100
Sábado 24 2,300
Jueves 29 2,500

totales 13,950
2. Determinamos el promedio de ingresos diarios

S/. 13,950 ÷ 6 = S/. 2,325

3. Determinamos los ingresos presuntos del mes de abril de 2010

S/. 2,325 x 26 dias = S/. 60,450

4. Determinamos el ingreso omitido del mes de febrero

ingreso declarado 45,300


Ingreso presunto 60,450
misión 15,150

5. Determinamos la omisión de IGV


S/. 15,150 x 19% = S/. 2,878.50

La empresa deberá rectificar la declaración mensual y pagar el tributo omitido más los
intereses moratorios y la multa por declarar cifras o datos falsos con la mora respectiva
6. Determinamos la omisión del pago a cuenta del Impuesto a la Renta

La aplicación de las presunciones no tiene efectos para la determinación de los pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta de tercera categoría. Pero vía Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta deberá adicionar el
monto omitido